0574 Encerramento Anual de Contas

UFCD -20
Formadora: Mª Fernanda Raposo 1

UFCD 20 - 0574
Encerramento Anual de Contas
Objetivos Gerais
 Executar lançamentos de regularização de contas

para apuramento dos resultados;
 Identificar os documentos relacionados com a
prestação de contas;
 Aplicar NCRF – Normas Contabilísticas e de Relato
Financeiro.

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Conteúdos
Regularização de Contas para apuramento dos

resultados;
As NCRF e a prestação de contas.

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Consideram-se operações de fim de exercício

todos os registos contabilísticos, não correntes,
com os seguintes objetivos:
Retificação das contas;
O apuramento de resultados;
Elaboração das demonstrações financeiras;

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Encerramento de contas;
A entrega da Modelo 22;
Entrega da IES - Informação Empresarial

Simplificada.

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As operações de fim de exercício são abordadas
segundo duas óticas:
Uma primeira referente:
à sequência das operações e registos a efetuar;

à retificação das contas;
à elaboração do balancete de retificação;
ao apuramento dos resultados.

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A segunda relativa aos mapas a elaborar:
Balanço;
 Demonstração dos resultados;
 Demonstração das alterações do capital

próprio;

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Demonstração dos fluxos de caixa e respetivo

anexo;
Anexo às contas, onde se divulgam as bases de

preparação e as políticas contabilísticas adotadas
e outras divulgações que se mostrem necessárias.

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Contudo, para entidades que não ultrapassem
dois dos seguintes três limites, não são
necessários alguns elementos :
total de balanço: 500.000 €;

total de vendas líquidas e outros rendimentos:
1.000.000 €;
número de trabalhadores empregados em
média durante o exercício:20.

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Estão dispensadas de apresentar:
 A demonstração das alterações no capital

próprio;
 A demonstração dos fluxos de caixa.

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Em suma,
As operações de encerramento traduzem-se num
conjunto de operações relacionadas com:
O reconhecimento de gastos e rendimentos;
Reclassificações e regularizações que sejam
necessárias.
Tendo em vista o apuramento do resultado do

período e a elaboração das demonstrações
financeiras.

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As operações de fim de exercício têm como ponto
de partida:
os elementos fornecidos pelo balancete de

verificação do razão do final de cada exercício;
e pela inventariação do património da empresa

(Inventário Anual).

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As operações mensais e anuais de uma empresa
seguem as seguintes fases:

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Alguns conceitos:
Balancete de verificação
O balancete é o quadro onde se inscrevem todas as
contas, com os totais de débito e de crédito acumulados
e os respetivos saldos, numa certa data.
O balancete dá a conhecer os saldos contabilísticos. É
necessário fazer a verificação destes saldos em função
dos saldos reais que através do inventário anual vão ser
determinados.
Por vezes existem divergências entre estes valores.

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Alguns conceitos:
Exercício
A atividade da empresa é contabilizada por ciclos

contabilísticos que correspondem ao ano civil.
A cada ciclo é dado o nome de exercício.

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A atividade da empresa origina factos patrimoniais

registados nas respetivas contas e são reunidos
periodicamente em balancetes.
No fim de cada exercício produzem-se mapas

finais que refletem a atividade e desempenho da
empresa nesse exercício e nos que o
antecederam.

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O Inventário Anual tem como objetivo:
Determinar o valor real dos elementos

patrimoniais para que se detetem os valores
contabilísticos não coincidentes.

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O inventário anual é o somatório de vários
inventários:
Inventário das Disponibilidades;

Refere-se à verificação física da caixa e conferência
dos extratos dos saldos bancários.

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Inventário dos créditos e dos débitos;
Consiste em verificar a existência de créditos de

cobrança duvidosa, créditos incobráveis e outros
débitos e créditos não registados.

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Inventário das mercadorias, produtos acabados

e outros;
Inventário dos Ativos Fixos Tangíveis e outros;
Outros.

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A regularização das contas tem por finalidade
retificar os saldos contabilísticos das contas
sempre que sejam detectadas diferenças entre os
inventários e a contabilidade, sendo os
lançamentos mais correntes os seguintes:
Diferenças de Caixa;
Custo das mercadorias;

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Perdas por Imparidade em dívidas a receber;
Gastos de depreciação e de amortização;
Provisões;
Acréscimos e Diferimentos.

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Diferenças de Caixa
No final do exercício deve-se comparar o saldo
contabilístico da Conta Caixa com o dinheiro em
Caixa.
Se ocorrer um valor superior na Conta Caixa
(contabilidade) em relação à contagem física
(Caixa) devem-se movimentar as contas: 6888-
Outros Gastos e Perdas - Outros não especificados
a débito, em contrapartida da conta caixa – 11, a
crédito.

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Exemplo:
Na contabilidade a conta caixa regista um valor de

100€ e a contagem física evidenciou 90€.
Regularização:
11 6888
10 10

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Se ocorrer um valor inferior na Conta Caixa

(Contabilidade) em relação à contagem física
(Caixa) devem-se movimentar as contas 7888 –
Outros Rendimentos e Ganhos – Outros não
especificados a crédito, em contrapartida da conta
caixa – 11, a débito.

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Exemplo:
Na contabilidade a conta caixa regista um valor de

90€ e a contagem física evidenciou 100€.
Regularização:
11 7888
10 10

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No caso de existir moeda estrangeira, dever-se-á

actualizar o valor da moeda ao câmbio de
31/12/N.
Se existir uma diferença de câmbio desfavorável,
movimentam-se as contas: 692 – Gastos e perdas
de financiamento – Diferenças de câmbio
desfavoráveis, a débito e a crédito da conta caixa –
11.

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Exemplo:
Na contabilidade o valor registado era de 25€, mas
com a atualização do câmbio o valor deveria ser
20€.
Regularização:
11 692
5 5

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Se existir uma diferença de câmbio favorável,

movimentam-se as contas: 7861 – Outros
Rendimentos e Ganhos – Diferenças de câmbio
favoráveis, a crédito e a débito da conta caixa –
11.

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Exemplo:
O valor registado na contabilidade era de 20€, mas
depois da atualização do câmbio deveria ser de
25€.
Regularização:
11 7861
5 5

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Custo das Mercadorias
A conta de mercadorias pode movimentar-se

segundo dois sistemas:
Sistema de Inventário Permanente;
Sistema de Inventário Periódico.

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Sistema de Inventário Permanente
Neste caso procede-se ao inventário das

existências em armazém, para verificar se o saldo
coincide com o da conta de Mercadorias, na
contabilidade.

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Este inventário permite apurar a qualquer

momento:
 o valor dos inventários em armazém;

 o custo das mercadorias vendidas e consumidas
(CMVMC);
 o resultado das vendas.

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Neste tipo de inventário a conta 31 – Compras é

transitória e o seu saldo é transferido durante o
ano para a conta 32 – Mercadorias.
Neste sistema de inventário, estas contas

movimentam-se no início e durante o ano.

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O custo dos inventários vendidos ou consumidos

durante o período é dado pelo saldo da conta 61 -
CMVMC.
A conta é movimentada com regularidade ao longo
do ano e serve de contrapartida às respetivas contas
de inventários(ex. conta 32), quando se verificam
saídas pela venda ou integração no processo
produtivo da empresa.

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As saídas são registadas pelo sistema de custeio

utilizado pela empresa (FIFO ou CMP).

Pela aquisição/compra
31 11/12/22
x x
Pela entrada em armazém

Transferência da conta 31 para a 32
31 32
x x
Saídas de armazém (conta 32)

As saídas ocorrem pelas vendas ou consumos.
As saídas registam-se pelo preço de custo, de acordo com o critério de custeio.
11/12/21 71 61 32
x x x x
O saldo da 32 deve coincidir com a contagem física e com a ficha de armazém.

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No SIP o resultado bruto das vendas é apurado da
seguinte forma:
RBV = VL - CMVMC
Em que:
VL = Vendas Líquidas = Saldo da conta 71

CMVMC = Custo das mercadorias vendidas e
matérias consumidas = Saldo da conta 61

42
Em resumo, UFCD 20
No SIP:
 Permite determinar, permanentemente, o
valor dos inventários da empresa e apurar os
resultados obtidos na venda ou produção
(obter a margem bruta).
 Para que tal seja possível, é necessário que
todas as entradas e saídas de inventários, sejam
registadas na contabilidade.

43
UFCD 20
No SIP:
 O custo dos inventários vendidos ou consumidos
durante o período é dado pelo saldo da conta «61
- Custo das mercadorias vendidas e das matérias
consumidas».
 A margem bruta das vendas obtém-se por
diferença entre os saldos das contas «71-Vendas»
e da conta «61 - Custo das mercadorias vendidas e
das matérias consumidas».
Margem Bruta das Vendas = Vendas - Custo das mercadorias vendidas

Formadora: Maria João Soares 44
UFCD 20
No SIP:
 O valor na conta «31 – Compras», é sempre
transferido para as contas de inventários
respectivas (mercadorias, matérias-primas. etc.).
Assim, esta conta, está sempre saldada.
 Em sistema de inventário permanente os

inventários são controlados através de fichas cujo
layout é basicamente o seguinte:
Formadora: Mª Fernanda Raposo
45
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UFCD 20
46
46
UFCD 20
Nota:
A conta 61-CMVMC regista a contrapartida das

saídas das existências, pela venda ou integração
no processo produtivo.
47
47
UFCD 20
48
48
SIP UFCD 20
Por fim:
O esquema de movimento do SIP

49
UFCD 20

UFCD 20
Sistema de Inventário Intermitente ou Periódico
Neste tipo de inventário as conta 31 – Compras e 38 –
Reclassificação Regularização de Inventários são
transitórias e o seu saldo é transferido apenas no
final do ano para a conta 32 e depois desta para
a conta 61 – CMVMC, pelas vendas ou consumos
ocorridos durante o ano.

UFCD 20
Pela aquisição/compra
31 11/12/22
x x
No final do ano:
Transferência da conta 31 para a 32
31 32
x x
No final do ano:
Apuramento do CMVMC, pelas vendas ou consumos ocorridos durante o ano.

CMVMC = Ei + Compras +/- Regularizações - Ef
61 32
x x
O saldo da 32 deve coincidir com a contagem física

UFCD 20
A equação para determinar o CMVMC (valor que

depois de calculado, deverá ser registado na conta
61-CMVMC):
CMVMC = EI + Compras Líquidas + (-)

Regularização de Inventários - EF

UFCD 20
CMVMC= EI + Compras Líquidas + (-)

Regularização de Inventários – EF
EI – Extensão Inicial (Existências Iniciais)

EF – Extensão Final (Existências Finais)

UFCD 20
Nota:
CMVMC= EI + Compras Líquidas + (-) Regularização

de Inventários – EF
A conta 61-CMVMC regista a contrapartida das

saídas das existências, pela venda ou integração
no processo produtivo.
55
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UFCD 20
No SII o resultado bruto das vendas é apurado
pela seguinte formula:
RBV = VL - CMVMC
Em que:
VL = Vendas Líquidas = Saldo da conta 71
CMVMC = Custo das mercadorias vendidas e
matérias consumidas
CMVMC= EI + Compras Líquidas + (-) Regularização de
Inventários – EF
56
56
UFCD 20
E:
EI = Existências inicias = Inventários iniciais =
saldo da respetiva conta de inventários (por
exemplo: 32 – Mercadorias)
Compras = saldo conta 31 – Compras
Regularizações de inventários = saldo conta 38
– Reclassificação e regularização de inventários
EF = Existências finais = À inventariação física
dos inventários

57
UFCD 20
Em resumo,
No SII:
Só periodicamente (em regra no fim do período

económico) se conhece o valor dos inventários
da empresa, por recurso a inventário físico
direto.

58
UFCD 20
Em resumo,
No SII:
 Características do sistema de inventário
intermitente:
 Só no final do período económico é que se

determina e regista o Custo das mercadorias
vendidas – conta 61:
CMVMC = Ei + Compras +/- Regularizações - EF
59
59
UFCD 20
Em resumo,
No SII:
 Durante o período económico, o saldo das

contas de inventários diz respeito apenas à
existência inicial;
 O saldo da conta compras só é transferido para

as contas de inventários no final do período.

60
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UFCD 20
61
61
Sistema de Inventário Intermitente

62
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UFCD 20
Por fim:
O esquema de movimento do SII

63
UFCD 20
Acréscimos e Diferimentos
Um dos princípios contabilísticos no SNC é o da

especialização ou do acréscimo.
Este princípio preconiza que os rendimentos e os
gastos são reconhecidos quando obtidos ou
incorridos, independentemente do seu
recebimento ou pagamento, devendo incluir-se
nas demonstrações financeiras dos períodos a que
respeitam.

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Regularização de Contas para apuramento dos

As NCRF e a prestação de contas.

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Consideram-se operações de fim de exercício

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A entrega da Modelo 22;

Entrega da IES - Informação Empresarial

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Uma primeira referente:

à sequência das operações e registos a efetuar;

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 Demonstração dos resultados;

 Demonstração das alterações do capital

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Demonstração dos fluxos de caixa e respetivo

Anexo às contas, onde se divulgam as bases de

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total de balanço: 500.000 €;

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Estão dispensadas de apresentar:

 A demonstração das alterações no capital

 A demonstração dos fluxos de caixa.

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Tendo em vista o apuramento do resultado do

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os elementos fornecidos pelo balancete de

e pela inventariação do património da empresa

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A atividade da empresa é contabilizada por ciclos

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A atividade da empresa origina factos patrimoniais

No fim de cada exercício produzem-se mapas

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O Inventário Anual tem como objetivo:

Determinar o valor real dos elementos

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Inventário das Disponibilidades;

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Inventário dos créditos e dos débitos;

Consiste em verificar a existência de créditos de

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Inventário das mercadorias, produtos acabados

Inventário dos Ativos Fixos Tangíveis e outros;

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Custo das mercadorias;

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Gastos de depreciação e de amortização;

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Na contabilidade a conta caixa regista um valor de

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Se ocorrer um valor inferior na Conta Caixa

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Na contabilidade a conta caixa regista um valor de