ISCAL CONTABILIDADE FINANCEIRA (Ano lectivo 2014/2015)

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

Gastos com o pessoal

Docentes:
Prof. Paulo Costa
Prof. Pedro Flores
Prof. Pedro Pinheiro
Prof. Tnia Jesus
Prof. Vera Pinto

Gastos com o pessoal

2

Os gastos relacionados com os recursos humanos de uma entidade so:

1. Remuneraes fixas e/ou variveis recebidas pelos trabalhadores vinculados
entidade por contrato individual de trabalho;
2. Remuneraes fixas e/ou variveis atribudas aos rgos sociais da empresa;
3. Contribuies para a segurana social;
4. Seguros obrigatrios e facultativos efectuados a favor do pessoal;
5. Gastos de carcter social;
6. Formao profissional;

7. Indemnizao por despedimento;

8. Atribuio de benefcios de reforma.

Gastos com o pessoal

3

Contabilisticamente so de considerar gastos com pessoal os relativos aos

rgos estatutrios e ao pessoal vinculado entidade (trabalhadores
dependentes).

Os honorrios pagos a trabalhadores independentes so considerados

servios externos (ex: Tcnico Oficial de Contas, advogado).

Os rendimentos do trabalho dependente esto, de um modo geral, sujeitos

s seguintes contribuies e impostos:
Contribuio para a Segurana Social
IRS
Quotas para Sindicato (se o trabalhador for sindicalizado)
o

Contribuies, impostos e outros encargos inerentes aos gastos

com o pessoal
4

o Contribuies para a Segurana Social

Sobre cada funcionrio, atendendo ao montante total dos abonos a que incidir o
segurana social (base tributvel), incidiro as seguintes taxas:
Taxa contributiva
Entidade
Trabalhador Global
empregadora
Entidades com fins lucrativos
23,75%
11,00%
34,75%

Fonte: Segurana Social

Contribuies, impostos e outros encargos inerentes aos gastos

com o pessoal
5

Taxa de
Segurana
social
aplicvel

Base de
incidncia

Desconto
da
Segurana
Social

A entrega das declaraes de remuneraes tem que ser realizada at ao

dia 10 do ms seguinte ao qual se refere, utilizando para isso e de forma
obrigatria o suporte eletrnico.

O prazo de pagamento das contribuies/quotizaes do dia 10 at

ao dia 20 do ms seguinte quele a que dizem respeito as
remuneraes.

Contribuies, impostos e outros encargos inerentes aos gastos

com o pessoal
6

o Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares (IRS)

A cada funcionrio, atendendo ao montante total dos abonos incidir o IRS, de

acordo com a sua situao fiscal (estado civil, n de dependentes e n de titulares)
no momento, sendo determinada a taxa de IRS de reteno na fonte, atravs das
tabelas fiscais em vigor.

As entidades empregadoras esto obrigadas a deduzir o imposto no momento do

seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares e proceder sua
entrega at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foi deduzido (art. 98 a 101
CIRS)

Taxa de
reteno na
fonte de IRS*

Base
Tributvel

Desconto
do IRS

Processamento do recibo de remuneraes

7

Montante
dos

Montante
dos

abonos

descontos

Montante
lquido a
pagar ao
funcionrio

Exemplo de um
recibo
de
remunerao

Processamento e pagamento dos gastos com o pessoal

8

1 fase: processamento das remuneraes dentro do ms a que

respeitam;
2 fase: processamento dos encargos sobre remuneraes (parte
respeitante entidade patronal) dentro do ms a que respeitem;

3 fase: pagamento das remuneraes lquidas ao pessoal, dos

impostos e contribuies ao Estado e de quaisquer outras retenes
efectuadas.

Gastos com o pessoal

9

1 Fase: Processamento das remuneraes

10

Conta

Processamento das
remuneraes

631

Valor ilquido

632

Valor ilquido

Crdito

2421

IRS retido

245

Seg. Social do
beneficirio

278x

Outros descontos
(ex: sindicatos)

2311
2312

Dbito

IRS retido: conforme taxas definidas na tabela

Segurana Social: 11% * Vencimento bruto

Vencimento
lquido
Vencimento
lquido

Fase:

Processamento
dos
(da entidade patronal)

encargos

sociais

11

Conta

Dbito

Crdito

Segurana social
6351
a cargo da
entidade
Processamento dos encargos
sociais

Segurana social
6352
a cargo da
entidade

245

Segurana social
a cargo da
entidade

3 Fase: Pagamento das remuneraes

12

Conta
2311/2312
Pagamento Remuneraes

11/12

Dbito

Crdito

Vencimento
lquido
Vencimento
lquido

Outros gastos com o pessoal

Adiantamentos por conta de remuneraes
13

Pela concesso do adiantamento

Conta

Dbito

2321/
2322

Valor do
adiantamento
Valor do
adiantamento

11/12

No processamento das
remuneraes (reduzindo o valor
a pagar ao trabalhador)

Conta

Dbito

2311/
2312

Valor do
adiantamento

2321/
2322

Crdito

Crdito

Valor do
adiantamento

Outros gastos com o pessoal

Seguro de acidentes de trabalho e doenas profissionais
14

Conta

Dbito

636

Valor do seguro

Crdito

Aviso-Recibo da seguradora
11/12

Valor do seguro

Periodizao dos gastos com o pessoal

15

No que respeita aos benefcios correntes dos empregados, existe um

desfasamento temporal entre as datas do seu processamento e da
atribuio ao perodo a que respeita no caso dos denominados encargos
com frias, pois o seu processamento ocorre no perodo N+1, mas o gasto
relativo ao perodo N.

O mesmo acontece com o subsdio de Natal.

H assim a necessidade de se proceder sua periodizao econmica.

Previso, em 31/12/N, dos encargos com frias a reconhecer como

gasto do prprio perodo (base anual)
16

A estimativa das frias, subsdio de frias e respectivos encargos sociais

deve ser determinada e registada como um gasto no perodo a que
respeitam, tendo em conta as remuneraes que previsivelmente sero
pagas no perodo em que o direito se vence.

Por exemplo:

(A) Previso, em 31/12/N:

Conta
Previso dos encargos com
frias a levar a gasto
do prprio perodo (ms
de frias, subsdio de frias
e encargos sociais)

Dbito

631

632

635

2722

Crdito

Previso, em 31/12/N, dos encargos com frias a reconhecer como

gasto do prprio perodo
17

(B) Processamento no ano seguinte (N+1):

Conta
2722
Processamento dos encargos
sobre frias referentes ao
trabalho prestado no ano
anterior

Dbito

Crdito

2421

245

23x

Se valor real > valor previsto para encargos com frias, a diferena gasto do
perodo: 63 ou 6881
Se valor real < valor previsto para encargos com frias, a diferena
rendimento do perodo: 63 ou 7881

Previso, em 31/12/N, dos encargos com frias a reconhecer como

gasto do prprio perodo
18

(C) Pagamento no ano seguinte

Conta
Pagamento (N+1)

23x
12

Dbito

Crdito

X
X

Registo dos gastos por duodcimos: frias, subsdio de

frias e subsdio de Natal
19
o

Existem outros desfasamentos na contabilizao dos benefcios dos

empregados: por exemplo, o subsdio de Natal, que surge como um direito
dos empregados por cada ms de prestao de servios, s processado
no fim do ano (em regra nos meses de Novembro e Dezembro) e muitas
entidades reconhecem-no como um gasto nesses meses.

Tal facto provoca distores no conhecimento da formao dos resultados,

pois ao longo de 11 meses no so reconhecidos quaisquer gastos,
enquanto que o ms de processamento incorpora o gasto relativo ao ano
completo.
Com a finalidade de eliminar estes desfasamentos, e como forma de
melhorar a informao financeira para a gesto, o reconhecimento destes
benefcios dos empregados podem ser efectuados numa base mensal.

Registo dos gastos por duodcimos: frias, subsdio de

frias e subsdio de Natal
20

Conta

Duodcimos

Dbito

631

632

635

2722

Crdito

o Duodcimos de frias, subsdio de frias e Natal: (vencimento bruto x 3) /12

o Encargos Segurana Social: [(vencimento bruto * taxas) x 3 /12]

Fundo de Compensao do Trabalho (FCT) e

Fundo de Garantia de Compensao do Trabalho (FGCT)
Enquadramento da Lei n. 70/2013, de 30 de Agosto
21

Aplica-se aos contratos de trabalho celebrados aps 01/10/2013;

So fundos de adeso individual e obrigatria por parte da entidade

empregadora, atravs de contribuies mensais;

o

O FCT assegura o recebimento de at 50% do valor da compensao

FCT e FGCT

devida em caso de cessao de contrato de trabalho;

o

O valor da entrega mensal das entidades empregadoras corresponde a

1% relativamente retribuio base e diuturnidades por cada
trabalhador abrangido, sendo repartido do seguinte modo:
- 0,075% para o FGCT;
- 0,925% para o FCT ou Mecanismo Equivalente (ME).

Sobretaxa Extraordinria de IRS

22

Em 2015, a sobretaxa extraordinria sobre o IRS mantm-se em 3,5%, tal

como em 2013 e 2014. Todos os meses, os trabalhadores do sector pblico e
privado tero o seu salrio mensal reduzido em 3,5%.
FCT e FGCT

o
1.

2.
3.

Clculo da sobretaxa
Retirar ao salrio bruto as contribuies para o IRS e para a Segurana
Social.
Ao valor que restar, retirar um salrio mnimo nacional (505,00).
A sobretaxa de 3,5% aplicada sobre o valor final depois destas contas.

Honorrios
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Correspondem a remuneraes atribudas a trabalhadores independentes,

resultantes de servios prestados. Tais trabalhadores esto obrigados
emisso de um Recibo Verde electrnico (Factura-Recibo).
o Para rendimentos anuais inferiores a 10.000 euros poder optar por no
fazer reteno na fonte;
o Para rendimentos ilquidos superiores a 10.000 euros, obrigatrio
liquidar o IVA;
o Para quem optar por um regime de contabilidade organizada,
obrigatrio liquidar o IVA.
o

Factura-Recibo

Conta

Dbito

6224

Valor dos honorrios

2432

IVA

Crdito

2422

IRS

12

Valor lquido

Bibliografia
24

ALMEIDA, Rui, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010) - SNC EXPLICADO
2 EDIO, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.
ALMEIDA, Rui, ALMEIDA, M do Cu, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010)
SNC CASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.

BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, (2010) ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL, 25
Edio, reas Editora, Lisboa.
SILVA, Eusbio Pires da, SILVA, Jos Lus Miguel da, JESUS, Tnia Alves de, SILVA, Ana Cristina Pires da, (2011) SNC CONTABILIDADE FINANCEIRA CASOS PRTICOS - TOMO I (Contabilidade das empresas individuais), Rei dos Livros,
Lisboa.
SILVA, Eusbio Pires da e SILVA, Ana Cristina Pires da, (2010) SNC MANUAL DE CONTABILIDADE, Rei dos Livros, Lisboa.
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).