Operações de fim de exercício

O que é trabalho de fim de exercício?

Considera-se operações de fim de exercício, todos registos contabilísticos não correntes, com
vista ao apuramento de resultados, elaboração de balanço, demonstração de
resultados e demais peças contabilísticas ou extra-contabilísticas.

As operações de fim de exercício devem ser abordadas segundo duas ópticas distintas:

 Um, respeitante à sequência das operações e registos a efectuar;

 A segunda relativa aos mapas a elaborar: demonstrações de resultados, balanços,
anexos e preenchimento de Modelos obrigatórios a entregar às finanças para fins de
fisco. Normalmente, as operações de fim de exercício têm como ponto de
partida os elementos fornecidos pelo Balancete de verificação do Razão de
31/12 de cada exercício e pela inventariação do património da empresa.

Essas operações englobam vários trabalhos, entre eles indicamos a seguir:

a) Trabalho preliminar tendente à elaboração das DF´s:

 A elaboração do inventário Geral;

 Os lançamentos de regularização e de retificação de contas;
 A elaboração do balancete retificativo ou e de inventário;
 Os lançamentos de apuramento de resultados;
 A elaboração de balancete de apuramento de resultados.

b) A elaboração das DF´s:

 O balanço final;
 A demonstração dos resultados;
 O anexo ao balanço e à demonstração dos resultados;
 Demonstração de origem e aplicação de fundos.

c) O encerramento das contas

 O lançamento de encerramento ou fecho das contas

Regularização das contas e balancete retificado

Os lançamentos de regularização de contas são aqueles que se fazem com o objectivo de

retificar os saldos contabilísticos das contas, isto é, atribui-lhes um valor que
corresponda ao seu valor real.

Tem como base os elementos fornecidos pelo balancete de verificação de 31/12 de cada
exercício e pelo inventário que é normal fazer-se na mesma data. Os
lançamentos mais correntes são os seguintes:

 Ajustamento dos saldos das contas de meios financeiros devidas a

diferenças encontradas nos saldos de caixa e dos bancos por enganos
verificados nos pagamentos e/ou recebimentos, por desfalques ouroubos,
alteração das taxas de câmbio à data do fecho das contas, etc,;
  Aplicação do princípio de especialização de exercícios (base de
acréscimos), registando os acréscimos e diferimentos de alguns gastos e
rendimentos;
 Constituição, reforço, anulação ou reposição de ajustamentos(provisões)
quando se constate s erem tais operações necessárias. O mesmo se diga
em relação aos ajustamentos de valor dos títulos de créditos, dívidas de
terceiros e dos investimentos financeiros;
 Registo das quotas anuais de amortização e de reintegração dos elementos
dos activos tangíveis e intangíveis e dos investimentos financeiros
(investimentos em imóveis)
 Ajustamento do valor das existências e apuramentos do custo dos
inventários vendidos ou consumidos durante o exercício, quando a empresa
utiliza o SII.
 Estimativa do imposto a pagar no exercício seguinte, em sede de IRPC.

Depois de efectuados os lançamentos de regularização das contas, no diário e

no razão, elabora-se um novo balancete, o chamado balancete rectificado ou de
inventário, no qual as contas já apresentam saldos ajustados ou reais, visto que
seus valores contabilísticos foram retificados pelos lançamentos acima referidos. É
nisto que reside a diferença fundamental entre o balancete de verificação s e o
de inventário: a forma é a mesma, contudo, a sua composição (valores das
contas) se destina.

Lançamentos de apuramento de resultados

Os lançamentos de apuramento de resultados têm como transferir os saldos das contas

de gastos e rendimentos, pertencentes às contas de classe 6 e 7, para se conta  da classe 8-
resultados, com vista a determinar os resultados líquidos da empresa. Para evitar
ambiguidade, podemos dizer que os lançamentos de apuramento de resultados
permitem atingir simultaneamente dois objectivos;

 Primeiro, agrupar nas contas principais os factores positivos e negativos,

resultando dai o seu valor;
 Segundo, fechar as contas de gastos e rendimentos, visto que ficarão
com o saldo nulo após a transferência dos seus valores para a conta principal.
Balancete final ou de encerramento

O balancete final ou de encerramento é elaborado após terem sido efectuados

os lançamentos de apuramento de resultados no Diário e correspondente passagem
ao Razão.

Neste balancete, todas contas de gastos e rendimentos bem como as de

resultados, excepto a conta 8.8 e 8.9, se encontram saldadas, mas, devem
figurar todas as contas movimentadas pela empresa ao longo do exercício. Com
base no balancete de encerramento elabora-se o balanço final empresa e atrai-se
o lançamento de encerramento das contas do exercício.

O balancete final difere dos anteriores por:

 Todas as contas subsidiárias, quer de existências, aparecem saldas, visto os

seus valores terem sido transferidos para as contas principais respectivas;
 As contas que neste balancete apresentam saldo são contas do balanço: Activas, as
que apresentam saldo devedor e passivas, as que apresentam saldo credor.

Demonstrações económicas financeiras

Após o trabalho contabilístico acima referido segue-se a construção das DF´s em que os
seus objectivos são os de proporcionar informações acerca da posição financeira,
do desempenho e das alterações da posição financeira de uma empresa, que sejam
úteis ao conjunto de utentes para a tomada de decisões ( acionistas, banca,
Estado, credores, sindicatos, clientes, etc,.). duma forma sintética, podemos dizer
que é objectivo da contabilidade a recolha, registo e tratamento dos factos
decorrentes  das   operações efectuadas pela organização, de forma a elaborar
demonstrações económico-financeirasque revele:

 A situação patrimonial e financeira;

 A situação económica e a capacidade de gerar excedente;
 O grau de cumprimento das obrigações para com terceiros, incluindo os
de carácter fiscal.

O objectivo das DF´s de proporcionar informações úteis para a tomada de

decisões económicas, só será alcançado com a divulgação do seguinte conjunto de
documentos:
 I. Balanço;
II. Demonstração de origem e aplicação de fundos;
III. Demonstração dos resultados;
IV. Notas, compreendendo um resumo das:
 Políticas contabilísticas,
 Demonstração das alterações no capital próprio;
 Movimentos ocorridos durante o ano na rubrica investimentos de capital e
nas amortizações e ajustamentos (provisões)
 Movimento dos ajustamentos ocorrido no período,
 Demonstração da variação da produção;
 Demonstração dos resultados financeiros;
 Demonstração dos resultados operacionais;
 Outras informações relevantes.
I. O Balanço

O balanço, representa a posição financeira de uma entidade num determinado

momento e no qual se proporciona informações sobre os recursos económicos
que a entidade controla com vista à obtenção de fluxos financeiros futuros, sobre a estrutura
das fontes de financiamento de tais recursos, a sua solvência e sobre a sua capacidade para
se adaptar a alterações no meio envolvente em que se insere.

Lembre-se que existem múltiplas formas de definir o balanço, dentre as quais

destacamos;

a) Perspectiva patrimonialista, o balanço é classificado como um quadro que nos

evidencie a situação patrimonial da organização, ou seja conjunto de bens, direitos
e obrigações que lhe estão afectos.

b) Perspectiva financeira, o balanço traduz um conjunto de aplicações decapitais,

bem como as correspondentes origens.

ii. A demonstração da origem e da aplicação de fundo

Diz respeito a um quadro de informação Financeira mas com maior dinamismo

que o balanço, na medida em que os valores que englobam correspondem a
um período ou intervalo de tempo e não apenas a uma data precisa. Apresenta
as origens e as aplicações de fundos durante um determinado período e para a
sua elaboração concorrem os elementos obtidos do Balanço, da Demonstração dos
Resultados, do correspondente Anexo e , eventualmente, directamente de registos
contabilísticos.

Esta demonstração é construída fundamentalmente a partir da análise comparativa

de balanços sucessivos, porquanto definem-se como:

 Aplicações de fundos - aumentos do activo e redução do passivo e

capital próprio
 Origens reduções do activo e aumento do passivo e capital próprio.

.iii. Demonstração dos resultados

A demonstração de resultado é um documento de relato económico-financeiro de

extrema importância para a tomada de decisão dos utentes das DF´s. Comeste
documento, é possível analisar a estrutura dos gastos e rendimentos, fornecendo
indicações para a gestão da empresa. (veja o PGC, na página 226.Aprovado
pelo Decreto nº 70/2008, de 22 de Dezembro.).

Encerramento das contas

As contas subsidiarias de resultados são encerradas a quando da transferência

dos saldos para as respectivas principais no momento apuramento de resultados. Por sua
vez, as contas do balanço, únicas que evidenciam saldos após o referido trabalho
anterior, serão encerradas por meio de um lançamento   composto que serão
debitadas todas as contas que apresentem saldos credores por crédito de todas as
contas que apresentem saldos devedores

.O fecho das contas tem lugar no fim de cada exercício económico. E para encerrar as
contas, podemos fazer na base dos saldos apurados no balancete final. Assim,
todas as contas que apresentam saldo devedor ou credor serão apresentadas no
balanço, respetivamente, no activo (saldo devedor) e no passivo (saldo credor).

«Demonstração de resultado é um documento de relato económico-financeiro

que permite conhecer a origem de um determinado resultado, isto é,
demonstração de todos gastos e perdas suportados bem como todos os
rendimentos e ganhos obtidos pela empresa num determinado período de tempo»