DIFERENCIAL DE

ALÍQUOTA DO ICMS
– DIFAL 2022
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA DO ICMS
– DIFAL 2022
Neste curso prático de Diferencial de Alíquota, você aprenderá todas
as particularidades do DIFAL relacionadas à Emenda Constitucional
87/2015, regulamentada pela Lei Complementar 190/2022, bem como
a tabela ICMS atualizada e aspectos referentes à relação de unidades
federativas que têm produtos sujeitos ao Fundo de Combate à
Pobreza (FCP).

Você aprenderá:
• Diferencial de alíquotas e suas particularidades ....... 4
• Tabela ICMS atualizada com as alíquotas ................. 9
• Sublimite Simples Nacional ....................................... 11

• Fundo de combate a pobreza 1 a 2% ........................ 17

• DARE por solidariedade ............................................. 22

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Ferreira, Contadora, Proprietária da Tavares Ferreira
Assessoria Contábil, Pós-graduada em Auditoria,
Gestão de Tributos. Aponte a câmera para o código
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Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Introdução
O Diferencial de Alíquota conhecido como DIFAL, nada mais é do
que a diferença entre a alíquota interna do ICMS do estado
destinatário e a alíquota interestadual do ICMS do estado
remetente. Ou seja, é um procedimento que deve ser adotado
sempre que uma empresa contribuinte do ICMS faz uma aquisição
em outro estado para imobilizado, uso e consumo, isso era uma
regra geral que durou até 2015.
Todavia, a partir de 01/01/2016 entrou em vigor mais um DIFAL o
da EC 87/2015 nas operações com mercadorias e serviços cujo
destinatário seja não contribuinte do ICMS.
Base Legal: § 2º, VII, Art. 155, CF/88.

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Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Diferencial de alíquotas e
suas particularidades
Diferencial de Alíquotas é o valor equivalente à diferença entre a
alíquota interna utilizada no estado de destino e a interestadual
aplicável no Estado de origem.
Hoje estão obrigados a recolher o diferencial de Alíquotas nas
seguintes situações:
a) Nas operações ou prestações Interestaduais que destinem
bens, mercadorias e serviços a consumidor final não contribuinte
do ICMS;
b) Na entrada de mercadoria ou bem oriundo de outro Estado
destinado a estabelecimento de contribuinte para seu uso,
consumo final ou integração ao ativo imobilizado;
c) Na entrada de mercadoria ou bem sujeito a Substituição
Tributária oriundo de outro Estado destinado a estabelecimento...

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Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Diferencial de alíquotas e
suas particularidades
...de contribuinte para seu uso, consumo final ou integração ao
ativo imobilizado;
d) Na utilização de serviço, cuja prestação de serviço de transporte
ou de comunicação tenha-se iniciado em outro Estado, por
contribuinte, desde que não esteja vinculada a operação ou
prestação subsequente, não contribuinte.

• Conceito de contribuinte do
ICMS/não contribuinte do
ICMS
• Contribuinte
Contribuinte é qualquer pessoa, natural ou jurídica, que realize,
com habitualidade ou em volume que caracterize intuito...

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Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Conceito de contribuinte do
ICMS/não contribuinte do
ICMS
...comercial, operação de circulação de mercadoria ou prestação
de serviço de transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicação, ainda que a operação e a prestação se iniciem no
exterior. (art. 4º, LC 87/96 lei Kandir).
Um contribuinte pode ser uma pessoa jurídica ou física, sendo que
é muito mais comum ser uma pessoa jurídica.
Você pode tomar como exemplo de um contribuinte pessoa física
produtor rural, apesar dele ser uma pessoa física o mesmo não é
obrigado a ter um CNPJ. E ainda assim ele efetua operações de
venda onde emite sua própria NF-e do produtor ou NFA-e nas
Delegacias da SEFAZ do seu estado.

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Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Conceito de contribuinte do
ICMS/não contribuinte do
ICMS
• Não contribuinte
Não contribuinte é a pessoa que está desobrigada a possuir uma
inscrição estadual, por não contribuir com o ICMS. Este é o caso
dos prestadores de serviço, construção civil, hospitais, escolas......
É comum encontrar alguns tipos de não contribuintes que
possuem inscrição estadual. Alguns estados podem exigir que
uma IE seja criada por alguma questão burocrática, em vários
estados do Brasil construção civil deve ter IE para transitar com a
mercadoria para o canteiro de obra., todavia, conforme dispõe o
art. 34, § 3º, RCTE/GO a mesma não é contribuinte do ICMS.
Obs.: Se você que esta assistindo esse curso não é do estado
mencionado acima basta somente verificar em qual artigo se...
Diferencial de
alíquota do ICMS –
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• Conceito de contribuinte do
ICMS/não contribuinte do
ICMS
...encontra essa redação na legislação do ICMS do seu estado.
O fato de uma empresa ter inscrição estadual não quer dizer que
ela seja contribuinte do ICMS, é importante verificar os CNAEs no
cadastro do CNPJ para tal confirmação.
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• Tabela ICMS atualizada com
as alíquotas dos estados
A circulação de mercadorias e serviços interestaduais e interna faz
com que o ICMS incida sobre uma alíquota pertencente a cada
Estado. Desta forma, saber como usar a tabela é fundamental a
todos os profissionais que atuam nos departamento de compras,
vendas e departamento fiscal das empresas.
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1
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Diferencial de
alíquota do ICMS –
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• Tabela ICMS atualizada com
as alíquotas dos estados
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alíquota do ICMS –
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• Simples Nacional
Fornecedor optante pelo Simples Nacional que remeter bem ou
mercadoria ou prestar serviço a consumidor final não contribuinte
do ICMS localizado em outro Estado ou no Distrito Federal está
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1
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Dispensado de recolher o DIFAL EC 87/2015, devido convênio
236/2021 ter revogado clausula nova do convênio 93/2015.

• Sublimite Simples Nacional

No Simples Nacional existe o sublimite e o limite, ou seja, para
uma EPP permanecer no Simples, ela deve obedecer ao limite e ter
faturado até 4,8 milhões no ano anterior.
Entretanto, se a empresa ultrapassar o sublimite de 3,6 milhões de
Receita Bruta em até 20%, ela deve recolher o ICMS e o ISS
separados no ano seguinte.
Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Sublimite Simples Nacional
Os tributos serão cobrados separadamente, durante o ano
seguinte, e será aplicado o regime geral de tributação previsto no
RICMS/2000, e a empresa deverá cumprir todas as obrigações
presentes nele.
Ou seja, se uma empresa enquadrada no Simples ultrapassar o
sublimite, ela terá que recolher o DIFAL ICMS para não
contribuinte.
Base Legal: EC 87/2015, Convênio 235/2021, 236/2021, LC
190/2022

• Operações cujo destinatário

seja não contribuinte do ICMS
É devido nas operações e prestações que destinem bens e
serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado
em outro Estado, onde será adotada sempre a alíquota...
Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Operações cujo destinatário
seja não contribuinte do ICMS
...interestadual do estado remetente que em regra Geral são de 4%
para produto Importado, 7% produto Nacional ou 12% produto
Nacional, cabendo ao Estado de localização do destinatário o
imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do
Estado destinatário e a alíquota interestadual do estado remetente,
alcançando todas as operações, inclusive vendas por meio de
comércio eletrônico, telemarketing e catálogos.
A responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente
à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será atribuída:
a) Ao remetente, quando o destinatário for não contribuinte do
ICMS.
b) Ao destinatário não contribuinte do ICMS, quando o remetente
não cumprir com a responsabilidade imposta sobre ele,...
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alíquota do ICMS –
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• Operações cujo destinatário
seja não contribuinte do ICMS
...o destinatário fará o recolhimento pela solidariedade.
3 - O remetente deve apurar o valor do diferencial de alíquotas a
pagar para o estado de destino mediante aplicação das seguintes
fórmulas (EC 87/2015 regulamentada pelo Convênio ICMS 236/21,
cláusula segunda):

ICMS DESTINO = BC X AICMS INTRA - ICMS ORIGEM

onde:
AICMS INTRA = alíquota prevista para as operações ou prestações
internas no Estado de Destino;
AICMS INTER = alíquota prevista para as operações ou prestações
interestaduais do Estado de Origem;
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• Operações cujo destinatário
seja não contribuinte do ICMS
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1
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BC = Cálculo por dentro
O Convênio ICMS 236/21, ao dispor quanto à base de cálculo para
fins do recolhimento de parte do imposto em favor da UF de
destino, a define como o valor da operação ou o preço do serviço,
fazendo referência expressa ao § 1° do artigo 13 da LC n° 87/96,
citado acima:
O ICMS é um imposto cujo cálculo é efetuado "por dentro". Isto
significa que, no valor cobrado pela operação, deverá estar
embutido o valor do imposto. Tal regra é decorrente do disposto
no artigo 13, § 1°, inciso I, da Lei Complementar n° 87/96 “Lei
Kandir”, transcrito abaixo:
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alíquota do ICMS –
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• Operações cujo destinatário
seja não contribuinte do ICMS
Art. 13. A base de cálculo do imposto é:
§ 1° Integra a base de cálculo do imposto, inclusive na hipótese do
inciso V do caput deste artigo:
I - O montante do próprio imposto, constituindo o respectivo
destaque mera indicação para fins de controle;
base de cálculo única, § 1°, clausula segunda, convênio 236/21 em
vigor a partir 01/04/22
(Convênio ICMS 236/21, dispõe que se houver beneficio fiscal na
UF de destino o mesmo deverá ser considerado)
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• Fundo de combate a pobreza
1 a 2%
Além de calcular o DIFAL EC 87/2015 regulamentada pela LC
190/2022, o emitente deve verificar a mercadoria na UF destino se
a mesma está sujeito ao Fundo de Combate à Pobreza, caso esteja
deverá ser calculado 2% para o FCP, segue a abaixo relação
Unidades da Federação que tem a lista de produtos sujeitos ao
FCP
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• Fundo de combate a pobreza
1 a 2%
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1
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• CFOP
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1

• GNRE
O remetente deve calcular o valor do imposto correspondente ao
diferencial de alíquotas e o FCP se houver, devido em cada
operação ou prestação “nota a nota”.
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• GNRE
a) diferencial de alíquotas;
b) adicional de 2% (dois por cento).
Todavia, se o Fornecedor tiver inscrição de substituto tributário na
UF de destino poderá obter o total do Difal/FCP para cada UF e no
final do período de apuração efetuar o pagamento até o 15º
(décimo quinto) dia do período de apuração subsequente,
mediante utilização de GNRE, conforme especificado no Convênio
ICMS 93/15, cláusula quinta.
Modelo GNRE:
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• Códigos para recolhimento do
DIFAL/FCP EC 87/2015 via
GNRE
10010-2 – ICMS Consumidor Final não Contribuinte Outra UF por
Operação (esse deve ser utilizado quando recolher por cada NF-e
ou CT-e.
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1
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10011-0 – ICMS Consumidor Final não Contribuinte Outra UF por
Apuração (esse deve ser utilizado quando recolher por período
mensal, em que o vencimento é até o 15º do mês subsequente)
10012-9 – ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por
Operação (esse deve ser utilizado quando recolher por cada NF-e).
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• Códigos para recolhimento do
DIFAL/FCP EC 87/2015 via
GNRE
10013-7 – ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por
Apuração (esse deve ser utilizado quando recolher por período
mensal, em que o vencimento é até o 15º do mês subsequente).

• DARE por solidariedade

Somente será feito DARE nas aquisições interestaduais quando o
Remetente não tiver cumprido com a responsabilidade de fazer a
GNRE, nesse momento o destinatário faz o DARE e recolhe por
solidariedade do XIV, art. 36, RCTE/GO, nos procedimentos abaixo
somente para uma melhor visualização, demais estados deve
verificar o embasamento legal de cada estado:
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• DARE por solidariedade

Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1

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• DARE por solidariedade
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alíquota do ICMS –
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• DARE por solidariedade
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1
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GNRE
Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Perguntas frequentes
1- Cliente de outro estado vindo presencialmente a loja e
comprando uma mercadoria em nosso balcão. Temos que
recolher o DIFAL a que se refere a Lei Complementar 190/22? Ou
somente teremos que recolher o imposto sendo venda eletrônica?
A venda presencial a não contribuinte do ICMS é considerada
venda interna, sendo o ICMS integralmente devido à unidade
federada onde ocorre o fato gerador.
Cabe observar que a aquisição de mercadorias de consumo
imediato, como fornecimento de refeições, aquisição de
combustíveis, aplicação de peças de reposição de veículos (pneus,
correias etc.), ainda que efetuada por contribuinte do ICMS
localizado em outra unidade federada, também se considera como
operação interna.
Diferencial de alíquota EC 87/2015, LC 190/2022 VERSÃO: 2022.1
Diferencial de
alíquota do ICMS –
DIFAL 2022
• Perguntas frequentes
2– Remetente é de São Paulo e Comprador é de Minas Gerias,
porem a mercadoria vai ser entregue no Tocantins, para onde será
devido o Difal?
O Difal será devido ao estado no qual efetivamente ocorrer a
entrada física da mercadoria ou bem ou o fim da prestação do
serviço, § 7º, V, Art. 11, LC 87/96 alterada pela LC 190/2022.

• SPED fiscal ICMS/IPI

C101
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• SPED fiscal ICMS/IPI
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• SPED fiscal ICMS/IPI
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• SPED fiscal ICMS/IPI
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E310
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• SPED fiscal ICMS/IPI
E316
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