Vitória/ES, 5 de julho de 2023.

Diana Toledo
ADVOCACIA E CONSULTORIA
 CURSO DE ICMS
Compete Atacadista – Compete E-commerce
Aspectos Gerais
A Constituição Federal, no seu art. 155, II, atribui aos Estados e ao Distrito Federal
competência para instituir imposto sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e prestações se iniciem
no exterior.

Trata-se do importante ICMS.

O Brasil é constituído de 27 estados, cada qual com sua legislação tributária

específica, com suas alterações quase que diárias.
Aspectos Gerais
Apesar da Lei Kandir definir as regras gerais aplicáveis a todos os Estados, cada um
tem o seu próprio detalhamento das operações e cobrança deste tributo em
regulamento próprio.

Além dos princípios constitucionais do sistema tributário, o ICMS é regido por dois
princípios específicos.

• Seletividade;
• Não cumulatividade.
Aspectos Gerais
A seletividade está relacionada à essencialidade do produto. Basicamente, quanto
mais essencial, menor a tributação.

Exemplo: produtos da cesta básica podem ter a base de cálculo do ICMS reduzida,
pois são essenciais para a alimentação. Já produtos como vídeo game, armas e
cosméticos não são considerados essenciais e podem ter uma alíquota bem maior
de ICMS.

Um destaque importante é: não é o contribuinte quem julga a essencialidade do

produto, é o legislador.
Aspectos Gerais
A sistemática da não cumulatividade funciona mediante a utilização do
mecanismo dos débitos e créditos.

Isso significa que o contribuinte ao adquirir um produto ou serviço que tenha sido
tributado pelo imposto tomará como crédito o montante anteriormente cobrado.

Cada venda ou prestação de serviço que seja tributada pelo imposto ensejará a
formação de débito do imposto.

A cada período de apuração será feita a comparação entre os débitos e créditos

do imposto.
Aspectos Gerais
A complexidade aumenta quando descobrimos que o ICMS destina-se a tributar
qualquer tipo de circulação de mercadoria, que pode variar de acordo com:

• A mercadoria que está sendo comercializada

• A operação que está sendo praticada
• Com o Estado de destino da mercadoria
• Com a destinação da mercadoria

Para saber como se adequar às tributações do mercado que são impostas para o
setor da sua empresa é fundamental conhecer a própria operação.

Ou seja, entender quais produtos são oferecidos, quais são os processos

produtivos e o segmento de atuação. O principal objetivo não é reduzir o
recolhimento de impostos, mas sim recolher o que é correto.
Conceito de Atacadista
Art. 48. A concessão de inscrição, para o funcionamento de estabelecimentos de
empresas atacadistas, ou a alteração cadastral para esta atividade, far-se-á em
observância às normas contidas nesta seção.

§ 1.º Para os fins da legislação de regência do imposto, considera-se comércio

atacadista o estabelecimento assim classificado para efeito de inscrição no
Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas - CNPJ.

Operações Redução da base de cálculo

internas (Art. 534-Z-Z-A)
Atacadista
Operações COMPETE
Interestaduais (Art. 16 da Lei 10.568/16)
Atacadista – Operações Internas
De acordo com o art. 534-Z-Z-A do RICMS/ES, nas operações internas promovidas
por estabelecimento comercial distribuidor atacadista estabelecido neste Estado,
a base de cálculo do ICMS será reduzida, de forma que a carga tributária efetiva
resulte no percentual de 7% (sete por cento).

Nesse caso, o crédito relativo às aquisições das mercadorias ficará limitado ao

percentual de 7% (sete por cento), devendo ser estornado o valor que
eventualmente exceder esse limite.
Atacadista – Operações Internas
Não haverá a redução da base de cálculo nas seguintes operações:

• Com café, energia elétrica, lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos, derivados ou

não de petróleo, e às prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação;

• Que destinem mercadorias ou bens a consumidor final ou a destinatário que não for
contribuinte do imposto, exceto nas saídas de medicamentos e produtos farmacêuticos
com destino a hospitais pertencentes a órgãos, fundações ou autarquias da administração
pública estadual;

• Sujeitas ao regime de substituição tributária, ressalvados os casos de autorização contida

em ato do Secretário de Estado da Fazenda, nas hipóteses em que o contribuinte seja
credenciado como substituto tributário por ocasião das saídas
internas; e
Atacadista – Operações Internas
Nas operações internas, com os produtos abaixo relacionados:

» Fio-máquina de ferro ou aços não ligados - código NCM 72.13;

» Barras de ferro ou aços não ligados, simplesmente forjadas, laminadas, estiradas ou
extrudadas, a quente, incluídas as que tenham sido submetidas a
torção após laminagem - código NCM 72.14;
» Outras barras de ferro ou aços não ligados - código NCM 72.15;
» Perfis de ferro ou aços não ligados - código NCM 72.16;
» Fios de ferro ou aços não ligados - código NCM 72.17;
» Cordas, cabos, tranças (entrançados*), lingas e artefatos semelhantes, de ferro ou aço,
não isolados para usos elétricos - código NCM 73.12;
Atacadista – Operações Internas
Nas operações internas, com os produtos abaixo relacionados:

» Arame farpado, de ferro ou aço; arames ou tiras, retorcidos, mesmo farpados, de ferro ou
aço, dos tipos dos utilizados em cercas - código NCM 73.13;
» Telas metálicas (incluídas as telas contínuas ou sem fim), grades e redes, de fios de ferro
ou aço; chapas e tiras, distendidas, de ferro ou aço - código NCM 73.14;
» Tachas, pregos, percevejos, escápulas, grampos ondulados ou biselados e artefatos
semelhantes, de ferro fundido, ferro ou aço, mesmo com cabeça de outra matéria, exceto
cobre - código NCM 73.17; e
» Parafusos, pinos ou pernos, roscados, porcas, tira-fundos, ganchos roscados, rebites,
chavetas, cavilhas, contrapinos ou troços, arruelas (anilhas*) (incluídas as de pressão) e
artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro ou aço - código NCM 73.18.
Atacadista – Operações Internas
Havendo redução da base de cálculo, o adquirente da mercadoria, quando não
destiná-la à comercialização ou industrialização, ficará responsável pela
complementação do imposto referente à parcela não recolhida pelo
estabelecimento atacadista (§ 7° do art. 5-A da lei 7.000/2001).
Atacadista – Operações Internas
Entradas Saídas

BC reduzida = 50.000,00 x 0,41176470588 = R$ 20.588,24

Débito de ICMS = 20.588 x 17% = R$ 3.500,00
Atacadista – Operações Internas
Para efeito de cálculo do imposto devido na forma deste artigo, o contribuinte
deverá proceder à apuração em separado das operações internas, de modo que:

I - seja indicado o percentual correspondente às saídas beneficiadas com

redução da base de cálculo, em relação ao total das saídas tributadas
promovidas pelo estabelecimento;

No nosso exemplo, basta dividir R$ 50.000,00 por R$ 250.000,00 = 20%

Atacadista – Operações Internas
II - o percentual encontrado na forma do inciso I seja aplicado sobre o montante
total do crédito registrado pelo estabelecimento; e

III - o valor encontrado de acordo com o inciso II, seja:

a) deduzido do valor do crédito total registrado pelo estabelecimento, no período
de apuração, e
b) utilizado como crédito para efeito da apuração de que trata este artigo.
Atacadista – Operações Internas
Total de crédito registrado pelo estabelecimento:

[(50.000,00 x 17%) + (70.000,00 x 7%) + (10.000,00 x 12%) + (20.000,00 x 17%)]

8.500 + 4.900,00 + 1.200 + 3.400,00 = 18.000 x 20%

Total = 3.600,00
Atacadista – Operações Internas
O crédito relativo às aquisições das mercadorias que tenham sido objeto das
operações de que trata este artigo fica limitado ao percentual de sete por cento.

[(50.000,00 x 7%) + (70.000,00 x 7%) + (10.000,00 x 7%) + (20.000,00 x 7%)] x 20%

3500 + 4.900 + 700 + 1400 = 10.500,00 x 20%

Total = 2.100,00

Estorno do crédito = 3.600,00 - 2.100,00 = 1.500,00

Atacadista – Operações Internas
Imposto a recolher em decorrência das operações internas:

Débito de ICMS decorrente das operações internas com base reduzida - crédito de
ICMS proporcionalizado e limitado a 7%.

ICMS = 3.500,00 - 2.100,00 = R$ 1.400,00

Compete
É um incentivo fiscal, instituído pela Lei 10.568/16, que oferece muitas vantagens.
O que muitos não sabem é que ele pode ser enquadrado em diversos setores e
não somente ao setor atacadista.

Para cada áreas de atuação, o COMPETE estabelece um Contrato, apresentando os

seus benefícios e condições para o enquadramento.

A solicitação de adesão ao Contrato de Competitividade pode ser feita a qualquer

momento.
Contratos assinados
•Açúcar
•Água Mineral
•Aguardente
•Argamassa
•Atacadista
•Bares e Restaurantes
•Café
•Cervejas Artesanais
•Embalagem
•Gráfica
•Metalmecânica
Contratos assinados
•Moagem
•Móveis seriados
•Móveis sob Encomenda
•Perfumaria e Cosméticos
•Querosene de Aviação - QAV
•Ração
•Rochas
•Temperos
•Tintas
•Venda Não Presencial
•Vestuário
•Padarias
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
O COMPETE ATACADISTA é um regime diferenciado de tributação, para o setor de
Comércio Atacadista, que tem por objetivo reduzir o ônus tributário decorrente da
exigência do ICMS nas operações interestaduais, destinadas à comercialização ou
à industrialização.

Atualmente, esse regime diferenciado de tributação está regulado na lei nº

10.568/2016 e modificações posteriores, convalidado nos termos da lei
complementar nº 160/2017 até o ano de 2032.

Esse regime especial de tributação tem a finalidade de reduzir o ICMS nas

operações de venda no atacado por meio de uma metodologia que implica um
estorno de débito, de modo que a tributação efetiva sobre as operações
interestaduais corresponda a 1,1% sobre o valor das saídas interestaduais.
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
A empresa solicita o incentivo através da adesão a este Contrato por meio da
assinatura de termo de adesão, elaborado de acordo com as condições previstas
pela SEDES, disponibilizado no endereço www.invistanoes.es.gov.br/programas-de-
incentivos/programa-de-competitividade-sistemica-do-espirito-santo.

Sendo deferido haverá a publicação de portaria no Diário Oficial do Estado

contendo as condições para o seu uso.

O atendimento às condições fixadas no contrato de competitividade será

acompanhado pela SEDES, admitindo-se a participação de outros órgãos quando
houver interesse
específico.
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
O estabelecimento que aderir ao Compete atacadista deverá:

•Optar por domicílio tributário eletrônico;

•Utilizar escrituração fiscal digital - EFD, para escrituração dos livros fiscais exigidos
pela legislação de regência do ICMS;
•Emitir NF-e, modelo 55 ou CT-e, modelo 57, conforme o caso;
•Estar em situação regular perante o Fisco Estadual ou com certidão Positiva com
Efeito de Negativa;
•Não estar em débito para com a Fazenda Pública Estadual;
•Não ser beneficiário do Programa INVESTES-importação;
•Possuir uma área de armazenagem mínima de 300 m2.
•Ter no mínimo 5 (cinco) funcionários, ressalvado no caso de utilização
de operador logístico em que é dispensado dessa exigência.
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
No caso de importação de bens e mercadorias do exterior, o estabelecimento
beneficiário deverá, preferencialmente:

• Utilizar a infraestrutura portuária e aeroportuária deste Estado;

• Desembaraçar as mercadorias ou bens importados no território do Espírito Santo;
• Ter como atividade principal o CNAE de comércio atacadista.
• Ficam vedadas a renovação e a concessão dos benefícios do COMPETE
ATACADISTA ao estabelecimento cujos débitos geraram condenação por crime
contra a ordem tributária.
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
Os estabelecimentos beneficiados pelo Compete-atacadista estão sujeitos às seguintes
obrigações acessórias:

• Recadastramento anual junto a Secretaria de Estado de Desenvolvimento – SEDES;

• Escrituração Fiscal Digital – EFD

• O recolhimento do imposto deverá ocorrer em separado, utilizando documento de

arrecadação com o código de receita 380-8.

• Fica dispensada a indicação do benefício do compete atacadista nos

documentos fiscais que acobertarem operações interestaduais, devendo
tais informações ser registradas na EFD, inclusive o registro da adesão
ao contrato de competitividade.
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
Não poderão ser tributados, dentro da sistemática do compete, as seguintes
operações:

•Com café, energia elétrica, lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos, derivados

ou não de petróleo, e às prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação;

•Que destinem mercadorias a consumidor final pessoa física,

•Com mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária já adquiridas com

imposto retido;

•Com cacau e pimenta-do-reino in natura e couro bovino;

Compete Atacadista – Operações Interestaduais
•De venda, ou remessa a qualquer título, de mercadoria ou bem, nos casos em
que o adquirente, ou destinatário, localizado em outra unidade da Federação,
determine que o estabelecimento alienante, ou remetente, localizado neste
Estado, promova a sua entrega a destinatário localizado neste Estado, inclusive
na hipótese de venda à ordem;

•Nas transferências de mercadorias ou bens importados sujeitos aos efeitos da

Resolução nº 13, de 2012, do Senado Federal.

•Realizadas por estabelecimentos optantes pelo Regime Especial Unificado de

Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional.
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
Para efeito de cálculo do imposto devido, de acordo com as regras
previstas no caput e no § 7º, o estabelecimento deverá proceder à
apuração do imposto incidente sobre as operações interestaduais,
em separado, considerando a carga tributária normal, de modo
que:
I - seja indicado o percentual correspondente às saídas tributadas
interestaduais, em relação ao total das saídas tributadas promovidas pelo
estabelecimento;
II - o percentual encontrado na forma do inciso I seja aplicado sobre o
montante total do crédito registrado pelo estabelecimento; e
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
Entradas Saídas

ICMS = R$ 70.000,00 x 4% = R$ 2.800,00

ICMS = R$ 130.000,00 x 12% = R$ 15.600,00
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
ICMS a pagar efetivamente, calculado conforme COMPETE:

R$ 200.000,00 x 1,1% = R$ 2.200,00

Compete Atacadista – Operações Interestaduais
Para efeito de cálculo do imposto devido, o estabelecimento deverá proceder à
apuração do imposto incidente sobre as operações interestaduais, em separado,
considerando a carga tributária normal, de modo que:

I - seja indicado o percentual correspondente às saídas tributadas

interestaduais, em relação ao total das saídas tributadas promovidas pelo
estabelecimento;

No exemplo, basta dividir R$ 200.000,00 por R$ 250.000,00 = 80%

Compete Atacadista – Operações Interestaduais
Total de crédito registrado pelo estabelecimento:

[(50.000,00 x 17%) + (70.000,00 x 7%) + (10.000,00 x 12%) + (20.000,00 x 17%)]

8.500 + 4.900,00 + 1.200 + 3.400,00 = 18.000 x 80%

Total = 14.400,00
Compete Atacadista – Operações Interestaduais
O crédito relativo às aquisições das mercadorias que tenham sido objeto das
operações de que trata este artigo fica limitado ao percentual de sete por cento.

[(50.000,00 x 7%) + (70.000,00 x 7%) + (10.000,00 x 7%) + (20.000,00 x 7%)] x

80%
3500 + 4.900 + 700 + 1400 = 10.500,00 x 80%

Total = 8.400,00

Estorno do crédito = 14.400,00 - 8.400,00 = 6.000,00

Compete Atacadista – Operações Interestaduais
Montante do débito: R$ [(70.000 x 4%) + (130.000 x 12%)] = 18.400,00
Crédito proporcional: = (8.400,00)

(18.400,00 – 8.400,00) = 10.000,00

ICMS a pagar efetivamente: R$ 200.000,00 x 1,1% = R$ 2.200,00

Estorno adicional: (10.000,00 – 2.200,00) = R$ 7.800,00
Adicional FEF: R$ 2.200,00 x 3.5% = R$ 77,00
Fundo de Equilíbrio Fiscal
A fruição de incentivos e benefícios fiscais concedidos pelo INVEST ou COMPETE,
que resultem em redução do montante a ser pago em decorrência da aplicação
da alíquota nominal do ICMS, fica condicionada a que o sujeito passivo
beneficiário, em relação às operações e prestações incentivadas ou beneficiadas
(art. 4º da lei 10.630/2017):

• A cada período de apuração calcule o valor do imposto devido de acordo

com os respectivos benefícios fiscais concedidos no âmbito do INVEST ou
COMPETE; e

• Declare e recolha, adicionalmente, o valor equivalente a 3,5% do montante

encontrado na forma do item anterior.
Fundo de Equilíbrio Fiscal
A declaração deverá ser feita na EFD, de acordo com a Tabela de Código de
Ajustes da Apuração do ICMS a que se refere o art. 758-G, V; e o recolhimento
será efetuado até o vigésimo dia do mês subsequente ao encerramento do mês
da apuração, por meio de DUA, utilizando o código de receita 472-3.

O descumprimento da obrigação prevista neste artigo determina a inscrição na

dívida ativa, independentemente de aviso:

•Do valor declarado e não recolhido; e

•Do valor correspondente à multa de 2.000 VRTEs, na hipótese de falta de
declaração do valor previsto na alínea a; e
•Por três meses, consecutivos ou não, implica a perda definitiva do respectivo
incentivo ou benefício.
Compete E-commerce
O Compete Venda Não Presencial, atualmente se encontra embasado no art. 23
da Lei no. 10.568/2016.

Este incentivo proporciona crédito presumido de forma tal que a carga tributária
efetiva resulte em 1,1% nas operações interestaduais destinadas a consumidor
final, pessoa física ou jurídica, promovidas por estabelecimento que pratique
exclusivamente venda não presencial.

(Considera-se venda não presencial aquela realizada por meio da internet ou

central de atendimento - call center).
Compete E-commerce
A utilização do crédito presumido de que trata o caput:

I - determina o estorno integral do crédito relativo à entrada da mercadoria,

cuja saída tenha ocorrido com o referido benefício;

II - veda a utilização de quaisquer outros créditos, para efeito de apuração do

imposto, em relação às operações beneficiadas; e
Compete E-commerce
A utilização do benefício fica condicionado a que o contribuinte:

•seja inscrito no CNPJ com atividade econômica principal identificada na CNAE -

Fiscal, como comércio varejista;
•seja usuário do DT-e;
•seja emitente de NF-e;
•não utilize outro benefício fiscal.
•Faça o estorno integral do crédito relativo à entrada da mercadoria, cuja saída
tenha ocorrido com o referido benefício, sendo vedada a utilização de quaisquer
outros créditos, para efeito de apuração do imposto.
•Realize a apuração em separado, utilizando documento de arrecadação com o
código de receita 385-9.
Compete E-commerce
ICMS = R$ 70.000,00 x 4% = R$ 2.800,00
ICMS = R$ 130.000,00 x 12% = R$ 15.600,00

ICMS a pagar efetivamente: R$ 200.000,00 x 1,1% = R$ 2.200,00

Crédito presumido: (18.400,00 – 2.200,00) = R$ 16.200,00
Adicional FEF: R$ 2.200,00 x 3,5% = R$ 77,00

Difal para o destino (EC 87/15)

Compete E-commerce
Compete E-commerce
Alíquota interestadual:
R$ 70.000,00 x 4% = R$ 2.800,00
R$ 130.000,00 x 12% = R$ 15.600,00

Considerando alíquota interna de destino de 18%

70.000,00 x 18% = 12.600,00 – 2.800,00 ➔ R$ 9.800,00
130.000,00 x 18% = 23.400 – 15.600,00 ➔ R$ 7.800,00
Fundo de Combate à Pobreza
Considerando alíquota interna de destino de 18% + 2% FCP

70.000,00 x 2% = R$ 1.400,00
130.000,00 x 2% = 2.600,00
Substituição Tributária
Substituição tributária é um mecanismo previsto na Constituição
Federal de atribuição de responsabilidade tributária de um
contribuinte para outro em relação a um fato gerador que ainda
vai se realizar (substituição tributária para frente ou progressiva),
ou que se realizou (substituição tributária para trás ou regressiva).
Substituição Tributária
Contribuinte Substituto

Contribuinte substituto é aquele que promove a retenção do imposto (retenção

do ICMS na fonte) relativa às saídas subseqüentes com a mercadoria, bem assim
o recolhe aos cofres do estado. Regra geral, são contribuintes substitutos o
industrial, o importador, e em determinados casos, os atacadistas/
distribuidores.

Os contribuintes substitutos tributários são assim eleitos nos Convênios e/ou

Protocolos ICMS, bem como em atos estaduais específicos, que, caso a caso,
submetem determinadas mercadorias/produtos a esse regime especial.
 Substituição Tributária
Contribuinte Substituído

Já o contribuinte substituído é o que recebe a mercadoria com ICMS retido na

fonte pelo contribuinte substituto. Não se credita e nem se debita do imposto.
São contribuintes substituídos o atacadista, o distribuidor e o varejista.
 Substituição Tributária
O contribuinte deverá identificar a mercadoria, verificando se a mesma está
sujeita à Substituição Tributária.
 Quando não se aplica a Substituição Tributária
a) a consumidor final;
b) à integração ou consumo em processo de industrialização;
c) a outro fabricante do mesmo produto;
d) de transferência para Filial Atacadista (este fará a substituição tributária
quando vender);
e) estabelecimento ao qual for atribuída a condição de sujeito passivo por
substituição tributária (substituto)
f) com bens e mercadorias produzidas em escala industrial não relevante.
 Credenciamento de Substituto
O Secretário de Estado da Fazenda, tendo em vista o interesse e a conveniência
da Administração Tributária, poderá conferir a contribuinte localizado neste
Estado a condição de substituto tributário mediante credenciamento,
atribuindo-lhe o encargo da retenção e do recolhimento do imposto.

Os contribuintes credenciados como substitutos tributários devem apurar o

Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação incidente sobre as operações sujeitas ao regime de Substituição
Tributária - ICMS-ST -, por ocasião das saídas internas, na forma estabelecida na
portaria 42-R, DE 07 DE OUTUBRO DE 2015.
 Credenciamento de Substituto
DIFERENÇA DE CÁLCULO – OPERAÇÃO INTERNA

A margem de valor agregado original - MVA - será reduzida em 24,12% (vinte e

quatro inteiros e doze centésimos por cento).

Nas hipóteses em que o contribuinte seja credenciado como substituto

tributário por ocasião das saídas internas, poderá ser utilizada a redução da base
de cálculo que resulte em carga tributária de 7% de ICMS nas operações
próprias.
Credenciamento de Substituto
 Credenciamento de Substituto
OBSERVAÇÕES

1. A apuração neste tipo de operação sempre gera dois débitos

a) Débito sobre a operação própria ICMS PRÓPRIO = 9,10 – 7,00 = 2,10
(recolhido no código de receita 121-0)
b) Débito sobre a substituição tributária ICMS-ST = 19,71 (recolhido no código de
receita 138-4)

2. A redução da base de cálculo prevista no art. 534-Z-Z-A do RICMS/ES não se

aplica quando a base de cálculo for obtida por PMC, PCF ou PMPF (art. 2º, § 3º
da Portaria 42-R)

3. Incide ST nas operações internas destinadas a pessoa física

Obrigada!
(27) 99933-6745
diana@educacaofiscal-es.com.br
@dianatoledo.icms