CARTILHA FECOMRCIO A SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS SOBRE OPERAES SUBSEQUENTES COM MERCADORIAS

1) CONCEITOS BSICOS

1.1) Substituio Tributria do ICMS: regime tributrio em que a responsabilidade pelo recolhimento do imposto, devido em relao s operaes subsequentes, que, presumidamente, sero praticadas, atribuda a outro contribuinte em geral, o remetente. Em outras palavras, a lei elege uma terceira pessoa para cumprimento da obrigao tributria, em lugar do contribuinte natural. O regime tem sido intensificado pelos Estados, como instrumento de poltica tributria para recuperao de receita do ICMS, mediante melhoria do controle fiscal. No deve, contudo, elevar a carga tributria, onerando a cadeia e o consumidor final; Assim, a Substituio Tributria em Operaes Subsequentes aplica-se quando o recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, nas sucessivas operaes at o consumidor final, ficar sob a responsabilidade do alienante ou remetente da mercadoria. Diz-se, comumente, substituio tributria "para frente". 1.2) Contribuinte do Imposto (Substitudo): o sujeito passivo da obrigao principal, titular do dever de pagar o tributo, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitui o respectivo fato gerador ou seja, quem pratica o fato gerador do ICMS, a circulao jurdica e econmica de mercadorias. Exemplos: o atacadista, o distribuidor e o varejista. 1.3) Responsvel Tributrio (Substituto): o sujeito passivo da obrigao principal quando, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei o contribuinte eleito por lei para antecipar o recolhimento do imposto devido pelas operaes subsequentes, at que a mercadoria chegue ao consumidor final. Exemplos: fabricante, importador e estabelecimento que receba mercadorias de fora do Estado sem a reteno e recolhimento do imposto.

__________________________________________________________________________________

1.4) Fiscalizao: essa forma de tributao e arrecadao centraliza o recolhimento do imposto devido por terceiros no contribuinte substituto, facilita a fiscalizao e estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal entre contribuintes que recolhem e os que no recolhem regularmente seus tributos. Com o ICMS/ST, as operaes comerciais ganham agilidade e simplicidade na emisso de documentos fiscais e escriturao dos livros, alm de atenuar distores concorrenciais entre contribuintes do mesmo ramo de atividades. Logo, a substituio tributria se configura em tcnica de tributao mais eficiente, que possibilita racionalizar a fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos contribuintes, constituindo-se em uma importante ferramenta utilizada pelo Estado para ampliar sua base de arrecadao, mediante melhoria do controle fiscal, diminuindo a sonegao de impostos e, consequentemente, gerando receitas em benefcio da sociedade.

2) RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A responsabilidade por substituio tributria poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes/prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes (mais comum), inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre alquota interna e interestadual, no caso de aquisio de mercadorias oriundas de outros Estados e destinadas a uso e consumo do contribuinte destinatrio. Vejamos o seguinte esquema, para facilitar a compreenso da sistemtica em anlise:
0% ICMS Atacadista (imposto antecipado anteriormente) Varejista (substitudo) 0% (imposto antecipado anteriormente) Consumidor Final

Produtor Importador (Substituto)

(prprio (substitudo) e ST)

2.1) Operaes Internas: Atribuio da Responsabilidade Em geral, a responsabilidade por substituio tributria, nas operaes internas, ser atribuda aos seguintes contribuintes:

__________________________________________________________________________________

2.1.1) estabelecimento industrializador das mercadorias sujeitas ao regime; 2.1.2) estabelecimento que recebeu as mercadorias oriundas de outra unidade da Federao, salvo se tiverem sido recebidas com o recolhimento do ICMS/ST; 2.1.3) contribuinte gacho (inclusive varejista), destinatrio de mercadoria sujeita ST, em operao interna ou interestadual, quando a responsabilidade for atribuda ao alienante ou ao remetente e este no efetuar a reteno ou efetuar reteno a menor do imposto; 2.1.4) estabelecimento que importou as mercadorias do exterior; 2.1.5) estabelecimento que adquiriu mercadorias importadas do exterior, apreendidas ou abandonadas; e, ainda, ao 2.1.6) estabelecimento distribuidor das mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI.

2.2) Operaes Interestaduais: Atribuio da Responsabilidade 2.2.1) Responsabilidade do Contribuinte Remetente: a responsabilidade por substituio tributria, nas operaes interestaduais envolvendo Estados signatrios de Protocolos ou Convnios, ser, em regra, atribuda ao remetente, mesmo que o imposto j tenha sido retido anteriormente. 2.2.2) Necessidade de Protocolo ou Convnio. Observncia da Legislao de Destino: o fornecedor remetente, na condio de sujeito passivo por substituio, seja ele industrial ou comercial, atacadista ou varejista, optante do Simples Nacional ou no, observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria, devendo reter e recolher o ICMS, por substituio tributria, desde que esteja situado em Estado com o qual o Rio Grande do Sul tenha celebrado Protocolo ou Convnio para a instituio do regime de substituio tributria, por ocasio da sada da mercadoria. Ademais, a responsabilidade do contribuinte remetente pelo imposto devido pelo contribuinte destinatrio pode alcanar tambm as operaes de entrada de mercadorias em operaes interestaduais, destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do

__________________________________________________________________________________

destinatrio, quando assim houver previso nos respectivos Protocolos ou Convnios firmados entre os Estados envolvidos.

2.2.3) Decorrncias Lgicas das Operaes Interestaduais com Mercadorias Sujeitas ST: a) nas vendas para contribuintes localizados em Estados signatrios de Protocolos ou Convnios, de mercadorias recebidas anteriormente com ST, dever ser recolhido o ICMS/ST, tendo-se direito restituio do imposto pago ao RS, j que o fato gerador presumido no ocorreu no mbito de nosso Estado; b) nas compras ou vendas para contribuintes de Estados no signatrios de Protocolos ou Convnios, ser destacado e recolhido apenas o ICMS prprio, calculado de acordo com a alquota interestadual, conforme o Estado destinatrio. O destinatrio ser o responsvel pelo ICMS/ST na entrada das mercadorias, sujeitas ao regime no mbito interno de seu Estado. Nesse caso, pode acordar o recolhimento, em seu nome, pelo fornecedor, a cada operao, para que a guia acompanhe o transporte e evite problemas nas barreiras fiscais; c) poder ser requerido Regime Especial para que o pagamento do ICMS/ST no precise ser efetuado na fronteira do RS, mas sim, no dia 09 do ms subsequente ao da entrada da mercadoria no Estado, conforme possibilita o art. 53-E, Livro III - RICMS/RS. d) nas vendas para consumidor final, no h em que se falar em ICMS/ST, mas somente no ICMS prprio, que dever ser calculado com base na alquota interna.

3) HIPTESES DE INAPLICABILIDADE DO REGIME A substituio tributria no ser aplicada nas seguintes hipteses: 3.1) Transferncias para outro estabelecimento: no se aplica a ST nas transferncias entre estabelecimentos da empresa fabricante ou importadora, exceto se o estabelecimento recebedor for varejista ou atacadista de empresa que no possua

__________________________________________________________________________________

estabelecimento industrial no ramo de fumo no RS, nas operaes com cigarros e outros produtos derivados do fumo; e 3.2) Destinatrio sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria: a ST no ser aplicada s operaes que destinem mercadorias a estabelecimento importador ou industrial, definido pela legislao tributria do RS como substituto tributrio nas operaes internas com as mercadorias remetidas. Nesses casos, a substituio tributria caber ao estabelecimento destinatrio que promover a sada subseqente da mercadoria para a) contribuinte deste Estado, quando se tratar de sada interna; ou b) estabelecimento de terceiros ou varejista da mesma empresa, quando se tratar de sada interestadual.

4) BASE DE CLCULO DO ICMS/ST

Em geral, a base de clculo do ICMS, na sistemtica da substituio tributria, em relao s operaes subsequentes, levar em conta os seguintes elementos, de acordo com as determinaes legais dispostas para cada tipo de mercadoria: (i) o preo de venda a consumidor constante de tabela estabelecida por rgo competente, acrescido do valor do frete; ou, em sua falta, (ii) o preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para cada mercadoria, de acordo com as disposies do RICMS/RS. Assim, a base de clculo do ICMS/ST dever ser analisada caso a caso, tendo em vista que a legislao estadual (RICMS/RS) determina bases de clculo diversas, de acordo com cada mercadoria sujeita a esse regime de tributao.

5) CLCULO DO ICMS/ST EMPRESAS DA CATEGORIA GERAL E EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL O ICMS/ST a ser retido e, recolhido, tanto para as empresas do Simples Nacional quanto para aquelas da categoria geral, ser o valor resultante da diferena entre o imposto calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas sobre a __________________________________________________________________________________

base de clculo definida para a substituio e o devido pela operao prpria do contribuinte remetente. Vejamos abaixo alguns exemplos de clculos, considerando-se hipotticos os dados: Operao Interestadual com Contribuinte Localizado em Estado Signatrio de Protocolo com o Rio Grande do Sul Mercadoria Sujeita Substituio Tributria Exemplo: Contribuinte de SP vende para Contribuinte do RS a) Valor da Operao b) Crdito de ICMS (operao prpria do fornecedor/remetente) R$ 1.000,00 R$ 120,00 (1.000,00 * 12%)

c) Base de Clculo da ST (valor da operao + R$ 1.745,16 despesas cobradas do adquirente + MVA). {(1.000,00 + 200,00 * 1,4543)} Obs.: MVA interestadual: 45,43% d) Clculo do ICMS/ST {(BC ST x alquota interna) - ICMS prprio do fornecedor } e) Valor Total da NF do fornecedor/remetente (sujeito passivo por substituio) {(1.745,16 x 17%) - 120} 296,68 - 120,00 = R$ 176,68 (a + d = 1.000,00 + 176,68) R$ 1.176,68

Operao Interestadual com Contribuinte Localizado em Estado No Signatrio de Protocolo Mercadoria Sujeita Substituio Tributria Apenas no mbito Interno do RS Exemplo: Contribuinte de SC vende para Contribuinte do RS (apenas com ICMS prprio), sendo o ICMS/ST devido pelo Destinatrio, em regra, na Entrada do Territrio a) Valor da Operao R$ 1.000,00

__________________________________________________________________________________

b) Crdito de ICMS (operao prpria do fornecedor/remetente)

R$ 120,00 (1.000,00 * 12%)

c) Base de Clculo da ST (valor da operao + R$ 1.745, 16 despesas cobradas do adquirente + MVA). {(1.000,00 + 200,00) * 1,4543} Obs.: MVA interestadual: 45,43% d) Clculo do ICMS/ST {(BC ST x alquota interna) - ICMS prprio do fornecedor } e) Valor Total da NF do fornecedor/remetente (sujeito passivo por substituio) {(1.745, 16 x 17% ) 120,00} 296,68 - 120,00 = R$ 176,68 (a + d = 1.000,00 + 176,68) R$ 1.176,68

Operao Interna com Mercadoria Sujeita Substituio Tributria Exemplo: Contribuinte do RS vende para Contribuinte do RS a) Valor da Operao b) Crdito de ICMS (operao prpria do fornecedor/remetente R$ 1.000,00 R$ 170,00 (1.000,00 * 17%)

c) Base de Clculo da ST (valor da operao + R$ 1.646,04 despesas cobradas do adquirente + MVA). {(1.000,00 + 200,00) * 1,3717} Obs.: MVA interna: 37,17% d) Clculo do ICMS/ST {(BC ST x alquota interna) - ICMS prprio do fornecedor } e) Valor Total da NF do fornecedor/remetente (sujeito passivo por substituio) {( 1.646,04 x 17% ) 170,00} 279,83 - 170,00 = R$ 109,83 (a + d = 1.000,00 + 109,83) R$ 1.109,83

__________________________________________________________________________________

6) OBRIGAES ACESSRIAS EMISSO DE NOTA FISCAL

6.1) Contribuinte Substituto: O responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS/ST dever indicar, nos campos prprios da nota fiscal emitida, alm dos demais requisitos exigidos: a) a base de clculo do ICMS retido por substituio tributria. No caso do contribuinte substituto optante pelo Simples Nacional, o documento fiscal dever ser emitido na forma indicada pela legislao prpria, inutilizando os campos relativos base de clculo e ICMS da operao prpria e apondo-se as informaes necessrias para demonstrar a apurao do ICMS/ST no campo "Base de Clculo ICMS Substituio" e no campo "Valor ICMS substituio" respectivamente ou, em sua falta, no quadro Informaes Complementares do documento fiscal (vide Resoluo CGSN n 10/07); b) o valor do imposto retido; c) o seu nmero de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado (caso seja inscrito, para fins de recolhimento em data determinada, substituindo a GNRE por operao), se situado em outra unidade da Federao. 6.2) Contribuinte Substitudo: O contribuinte substitudo dever indicar, nos campos prprios da nota fiscal emitida para acobertar a operao por ele promovida, sem destaque do imposto, alm dos demais requisitos exigidos: a) no campo "Informaes Complementares" da nota fiscal, a declarao "Imposto retido por substituio tributria - Convnio ou Protocolo n...; b) quando a operao for realizada entre contribuintes e a ttulo de informao ao destinatrio, alm dos requisitos acima, o valor que serviu de base para clculo do ICMS/ST e o valor do imposto que incidiu sobre a respectiva base de clculo;

__________________________________________________________________________________

7) MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE ST NO RS A descrio detalhada das mercadorias sujeitas substituio tributria deve ser verificada no Apndice II do RICMS/RS, que utiliza a nomenclatura e tcnica e codificao regulamentada pela Tabela do IPI (TIPI, aprovada pelo decreto 6.006/06. Segue abaixo a relao da maioria dos segmentos sujeitos ST no RS: - Bolos, Cucas1 e Pes; - Carne e Outros Produtos Comestveis de Gado Vacum, Ovino e Bufalino; - Piscinas de fibra de vidro; - Arroz beneficiado; - Bebidas (ex.: cerveja, chope, refrigerante, gua mineral e outros); - Cigarro e outros produtos do fumo; - Cimento de qualquer espcie; - Pneumticos, Cmaras de Ar e Protetores de Borracha; - Produtos Farmacuticos; - Telhas, cumeeiras e caixas dgua; - Tintas, vernizes e outros produtos qumicos; - Veculos; - Combustveis e Lubrificantes; - Discos fonogrficos;

As cucas no constam mais expressamente dentre o rol de mercadorias sujeitas ST em nosso Estado. Contudo, de acordo com a classificao da mercadoria, esse item poder ser enquadrado em outros tipos de produtos.
1

__________________________________________________________________________________

- Filmes e slides; - Lminas de barbear e isqueiros; - Lmpadas; - Pilhas e baterias; - Sorvetes e preparados para a fabricao de sorvete em mquina; - Energia eltrica no destinada comercializao ou industrializao; - Aparelhos celulares; - Raes tipo pet; - Autopeas; - Colchoaria; - Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e toucador; - Sucos de frutas e outras bebidas no alcolicas; - Bicicletas; - Brinquedos; - Ferramentas; - Material de limpeza; - Produtos Alimentcios (ex.; chocolates, iogurte, manteiga, condimentos, barra de cereais, ch e alguns tipos de bolos e pes, dentre outros); - Materiais de Construo; - Artefatos de uso domstico; - Materiais eltricos;

__________________________________________________________________________________

- Bebidas quentes (ex.: champagnes, vinhos, conhaques, licores e etc.) - Artigos de papelaria* - Instrumentos Musicais* - Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos* * Produtos que esto previstos para entrar no regime da ST a partir de 01/11/09, de acordo com o Despacho CONFAZ 278/09 e notcias da SEFAZ/RS.

8) COBRANA DO ICMS/ST SOBRE MERCADORIAS EM ESTOQUE Ao inserir mercadorias na sistemtica da substituio tributria, o Estado determina que as empresas inventariem seus estoques para que haja o recolhimento do ICMS/ST sobre as vendas futuras desses produtos, de forma a equalizar o tratamento tributrio de mercadorias antes recebidas sem ST, que passaram a ser enquadradas no regime. Para tanto, o Governo do Estado concede prazos de carncia e formas de parcelamento, geralmente negociados com os representantes de cada setor. 8.1) Clculo do ICMS/ST sobre os Estoques: as regras para o clculo do imposto sobre os estoques esto dispostas na Instruo Normativa DRP 74/2009, que varia de acordo com cada mercadoria e com o regime de tributao da empresa (Regime Geral ou Simples Nacional). Importante frisar que essa IN foi publicada em 31/08/2009, passando a produzir efeitos a partir de 01/09/2009. 8.1.1) Regra Geral: Mercadorias que possurem preos de pauta fixados: quando a legislao estadual estabelecer como base de clculo do ICMS/ST, para determinada mercadoria, o preo final a consumidor fixado por rgo pblico competente ou o preo final a consumidor marcado ou, ainda, o valor fixado em Protocolo celebrado com outras unidades da Federao, a base de clculo do ICMS/ST sobre os estoques ser o resultado da multiplicao da quantidade de mercadorias em estoque pelo respectivo preo ou valor.

__________________________________________________________________________________

Exemplo 1: a) Quantidade de mercadorias em estoque 500 b) Preo de pauta fixado R$ 20,00 c) Base de clculo do ICMS/ST p/ estoques R$ 10.000,00 (500 * 20)

Mercadorias que possurem MVAs fixadas: na falta dos preos ou do valor referido no item anterior, a base de clculo do ICMS/ST sobre os estoques ser o resultado da multiplicao da quantidade da mercadoria em estoque pelo preo de aquisio mais recente, acrescido de frete, seguro, impostos e de outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de MVA estabelecido para as operaes internas com a mercadoria. Exemplo 2:

a) Quantidade de mercadorias em estoque 500 b) Preo de aquisio mais recente R$ 20,00

c) Frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao destinatrio __________________________________________________________________________________

R$ 250,00 d) MVA interna 37,17% (500 * 20) + 250 = 10.250,00 e) Base de clculo do ICMS/ST p/ estoques 10.250,00 * 1,3717= 14.060,00 R$ 14.060,00 Observao Importante: tambm ser considerada, nos clculos acima expostos, a mercadoria cuja sada do estabelecimento remetente tenha ocorrido at o dia anterior ao da mudana do regime de tributao, sem a reteno ou recolhimento do imposto a ttulo de substituio tributria, e o recebimento pelo destinatrio tenha ocorrido aps essa data. Ex.: A ST para determinado produto entrou em vigor em 01/09/09, e o estabelecimento recebeu uma mercadoria em 02/09/09, sendo que a mesma havia sido remetida em 29/08/09.

8.1.2) Empresas do Regime Geral: Em se tratando de estabelecimento inscrito no CGC/TE na Categoria Geral, o contribuinte dever calcular o dbito do imposto (ICMS/ST) sobre os estoques aplicando a alquota interna sobre o valor do estoque apurado conforme as regras gerais acima expostas. Exemplo 3:

* Quando houver preo de pauta fixado para a mercadoria (levando em conta os valores do Exemplo 1) (R$ 10.000,00 * 17%2) a) Valor do ICMS/ST sobre os estoques R$ 1.700,00

Ser utilizada a alquota de 17% quando no houver alquota interna especfica para a mercadoria.

__________________________________________________________________________________

Exemplo 4:

* Quando houver MVA interna fixada para a mercadoria (levando em conta os valores do Exemplo 2) (R$ 14.060,00 * 17%) a) Valor do ICMS/ST sobre os estoques R$ 2.390,20

8.1.3) Empresas do Simples Nacional: Em se tratando de estabelecimento optante pelo Simples Nacional, o contribuinte dever calcular o dbito do imposto (ICMS/ST) sobre os estoques aplicando a alquota prevista para o estabelecimento no Anexo I da LC 123/2006 sobre o valor do estoque apurado conforme as regras gerais acima expostas. Exemplo 5:

* Quando houver preo de pauta fixado para a mercadoria (levando em conta os valores do Exemplo 1) (R$ 10.000,00 * 3,953%) a) Valor do ICMS/ST sobre os estoques R$ 395,00

Exemplo 6:

* Quando houver MVA interna fixada para a mercadoria (levando em conta os valores do Exemplo 2) (R$ 14.060,00 * 3,95%) a) Valor do ICMS/ST sobre os estoques R$ 555,37

Esse a maior alquota prevista para o ICMS no Anexo I da LC 123/2006, aplicvel s empresas que possuem receita bruta anual de R$ 2.280.000,01 a 2.400.000,00.

__________________________________________________________________________________

Para o clculo do ICMS/ST sobre os estoques, ser levado em conta o enquadramento da empresa no primeiro dia do novo regime de tributao, ou seja, no dia em que entrar em vigor a substituio tributria para determinada mercadoria. O contribuinte dever observar a legislao especfica relativa mercadoria envolvida, de acordo, outrossim, com as caractersticas da operao efetivamente realizada, analisando o caso concreto para aplicao da correta tributao.

8.2) Histrico dos prazos concedidos para o pagamento do ICMS/ST sobre os estoques, bem como do valor mnimo de cada parcela, de acordo com as mercadorias inseridas na ST em nosso Estado: - Piscinas de fibra de vidro Decreto 44.684/2006; Carncia: 01 ms Nmero de parcelas: 03 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Arroz beneficiado Decreto 45.533/08 ; Carncia: 01 ms Categoria Geral; 01 ms e 15 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 06 Categoria Geral; 06 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 100,00

- Bebidas (ex.: cerveja, chope, refrigerante, gua mineral e outros) Decreto 42.902/2004; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 03 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

__________________________________________________________________________________

- Tintas, vernizes e outros produtos qumicos Decreto 46.087/08; Carncia: 04 meses Categoria Geral; 04 meses e 15 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 06 Categoria Geral; 06 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Combustveis e Lubrificantes Decreto 45.228/2007; Carncia: 10 dias Parcelamento: o Decreto no menciona este dado Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Aparelhos celulares - Decreto 45.302/07; Carncia: 01 ms Categoria Geral; 01 ms e 21 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 04 Categoria Geral; 06 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 500,00

- Raes tipo pet Decreto 45.390/07; Carncia: 02 ms Categoria Geral; 02 meses e 15 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 06 Categoria Geral; 06 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

__________________________________________________________________________________

- Autopeas Decreto 45.603/084; Carncia: 04 meses Categoria Geral; 04 meses e 15 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 30 Categoria Geral; 30 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Colchoaria Decreto 45.603/08; Carncia: 02 meses Categoria Geral; 02 meses e 15 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 06 Categoria Geral; 06 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e toucador Decreto 45.632/08; Carncia: 03 meses Categoria Geral; 03 meses e 15 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 18 Categoria Geral; 18 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Sucos de frutas e outras bebidas no alcolicas Decreto 46.429/09 ; Carncia: 02 meses Categoria Geral; 02 meses e 15 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 06 Categoria Geral; 06 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

Ver outras disposies especficas no Livro V do RICMS/RS.

__________________________________________________________________________________

- Bicicletas IN DRP 80/09; Carncia: 05 meses Categoria Geral; 05 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 12 Categoria Geral; 12 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Brinquedos IN DRP 80/2009; Carncia: 05 meses Categoria Geral; 05 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 18 Categoria Geral; 18 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Ferramentas IN DRP 80/09; Carncia: 06 meses Categoria Geral; 06 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 30 Categoria Geral; 30 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Material de limpeza IN DRP 80/09; Carncia: 05 meses Categoria Geral; 05 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 12 Categoria Geral; 12 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Produtos Alimentcios (ex.; chocolates, iogurte, manteiga, condimentos, barra de cereais, ch, dentre outros); IN DRP 80/09; Carncia: 05 meses Categoria Geral; 05 meses e 20 dias Simples Nacional __________________________________________________________________________________

Nmero de parcelas: 12 Categoria Geral; 12 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Materiais de Construo - IN DRP 80/09; Carncia: 06 meses Categoria Geral; 06 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 30 Categoria Geral; 30 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Artefatos de uso domstico IN DRP 80/09; Carncia: 05 meses Categoria Geral; 05 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 18 Categoria Geral; 18 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Materiais eltricos - IN DRP 80/09; Carncia: 06 meses Categoria Geral; 06 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 30 Categoria Geral; 30 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

- Bebidas quentes (ex.: champagnes, vinhos, conhaques, licores e etc.) - IN DRP 80/09; Carncia: 05 meses Categoria Geral; 05 meses e 20 dias Simples Nacional Nmero de parcelas: 12 Categoria Geral; 12 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

__________________________________________________________________________________

- Discos fonogrficos Decreto 39.647/99; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 08 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Discos fonogrficos Decreto 39.647/995; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 08 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Filmes e slides - Decreto 39.647/99; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 08 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Lminas de barbear e isqueiros - Decreto 39.647/99; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 08 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

Ver tambm o Decreto 44.656/06.

__________________________________________________________________________________

- Lmpadas - Decreto 39.647/99; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 08 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Pilhas e baterias - Decreto 39.647/99; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 08 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Sorvetes e preparados para a fabricao de sorvete em mquina - Decreto 39.647/99; Carncia: 02 meses Nmero de parcelas: 08 Parcela Mnima: o Decreto no menciona este dado

- Artigos de papelaria, Instrumentos Musicais e Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos

Carncia: 06 meses Nmero de parcelas: 18 Parcela Mnima: R$ 300,00

__________________________________________________________________________________

- Regras Gerais dispostas na IN DRP 74/09; Carncia: Categoria Geral = ltimo dia do ms subsequente ao do incio da vigncia do novo regime de tributao; Simples Nacional = dia 20 do segundo ms subsequente ao do incio da vigncia do novo regime de tributao Nmero de parcelas: 06 Categoria Geral; 06 Simples Nacional Parcela Mnima: R$ 300,00

9) FUNDAMENTOS LEGAIS Constituio Federal, art. 150, 7; Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir), arts. 6 a 10; Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 121 e 128; Lei Estadual n 8.820/89, arts. 29 a 37; Convnio ICMS n 81/93 (estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria, institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal); Protocolos ICMS, referentes substituio tributria; Regulamento do ICMS/RS 45/98 Ttulo I, Captulo Livro III; Instruo Normativa DRP n (Decreto n 37.699/97) IX.

10) PERGUNTAS FREQUENTES SOBRE A SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS Abaixo, constam algumas perguntas e respostas contidas no site da SEFAZ/RS, bem como outras questes importantes sobre o tema.

1) A substituio tributria onera a cadeia de comercializao das mercadorias e servios? Resposta - No. O regime de substituio tributria tende neutralidade em relao sistemtica normal de tributao, no sentido de que ele no aumenta nem diminui a carga tributria correspondente, afetando apenas a sujeio passiva das operaes que alcana, retirando-a daquele(s) que efetivamente a(s) promove(m), para imput-la ao contribuinte substituto. Com efeito, a base de clculo da substituio tributria, por ser __________________________________________________________________________________

uma aproximao mais ou menos exata do preo pago pelo consumidor final pelas mercadorias e servios por ele demandados, seu valor consequentemente emula os ganhos diferenciais agregados e apropriados pelos comerciantes/contribuintes intermedirios ao longo da cadeia de comercializao, a contar da etapa/operao em que ocorre a substituio tributria, de tal modo que a carga tributria da resultante seja aproximadamente igual a que seria acumulada ao longo daquela.

2) Em que circunstncias a Receita Estadual implementa a substituio tributria progressiva (conhecida como ST para a frente)? Resposta - Nos casos em que o foco da fiscalizao sobre certas e determinadas mercadorias e servios, ou sobre tipos particulares de operao industrial e comercial, se mostra mais problemtico e custoso, ou mais urgente e oportuno que o usual, como seja nas operaes com bens de consumo que apresentam reduzido valor unitrio, porm demanda massiva e inelstica, sendo comercializados em um mercado pulverizado por uma ampla e territorialmente disseminada coletividade de contribuintes, e nas operaes em que se verifica um forte incentivo evaso devido aos altos valores envolvidos, que aumentam a perspectiva de ganhos e diluem a percepo dos riscos, envolvendo bens de consumo de grande valor unitrio, produo concentrada de carter monopolista ou cartelizado, e mercado restrito.

3) Quais so os efeitos da substituio tributria progressiva sobre a arrecadao? Resposta - Em consequncia da aplicao do regime de substituio tributria progressiva, ocorre uma antecipao da receita do ICMS relativa a fatos geradores presumidos (futuros), a serem promovidos pelos contribuintes que esto situados frente na cadeia de circulao das mercadorias e servios, mediante concentrao da arrecadao no substituto tributrio (industrial, importador), relativamente s operaes subsequentes, a contar da sua prpria.

__________________________________________________________________________________

4) H vantagem tambm para os contribuintes? Resposta - Sim, sem dvida a substituio tributria vantajosa para a generalidade dos contribuintes, na medida em que estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal imposta por aqueles contribuintes que descumprem sistematicamente seus deveres tributrios. Alm disso, prtica usual a aplicao de uma leve depreciao ou desconto da base de clculo utilizada no regime, em decorrncia de redutores que so aplicados sobre os prprios levantamentos estatsticos, ndices e mdias em que se baseiam as estimativas das respectivas margens de valor agregado praticadas na cadeia circulatria das mercadorias e servios alcanados pelo regime, justamente visando absoro de eventuais desvios de estimativa, fato este que se traduz em reduo algo significativa da presso tributria sobre tais mercadorias e servios. Deve ser mencionado o ganho discreto, mas real, que o regime proporciona aos contribuintes substitudos, por conta de certa simplificao na sistemtica de escriturao das operaes por ele abrangidas, aspecto que se torna bastante relevante no caso dos produtores primrios, cuja grande maioria est dispensada de manter quaisquer livros fiscais do ICMS graas substituio tributria regressiva.

5) Como a Receita Estadual elege as mercadorias e servios que sero alcanadas pela substituio tributria? Resposta - Paralelamente ao acompanhamento da arrecadao das diferentes espcies de mercadorias e servios, so efetuados estudos e anlises de conjuntura, a cargo de grupos tcnicos permanentes, locais e nacionais, estes ltimos constitudos por representantes de todos os Estados, do que resulta a acumulao de informaes sobre perfis e tendncias mercadolgicas de certas e determinadas operaes de circulao de mercadorias e prestao de servios, com nfase nas suas principais caractersticas do ponto de vista do fenmeno tributrio, como a formao dos preos, a distribuio das margens de valor agregado pelas diferentes etapas/operaes em que se desdobra a cadeia circulatria, os graus de monopolizao e de cartelizao do mercado em que se inserem, o nvel de incidncia da eliso e da evaso tributrias, etc., fatores estes que orientam o administrador tributrio da Receita Estadual quanto convenincia e necessidade da adoo do regime de substituio tributria. Decidida a sua implementao, passa-se fase de modelagem da base normativa, que fornece a hiptese de incidncia (fato gerador hipottico) a partir do dispositivo descritor do tipo tributrio, alm dos dispositivos que

__________________________________________________________________________________

especificam e detalham os meios para a satisfao da obrigao (o qu, o quem, o como, o quando, etc.).

6) Qual o mbito de aplicao da substituio tributria? Resposta - A substituio tributria alcana as operaes internas e interestaduais promovidas com determinadas mercadorias e servios, na forma como dispem os Convnios e Protocolos celebrados entre os Estados. O regime tambm aplicvel, mesmo na ausncia de convnio ou protocolo, em relao a operaes que ocorram no mbito interno de cada Estado, condicionada a sua efetiva adoo existncia de dispositivos especficos na legislao estadual designando mercadorias e servios que a ele podem ser sujeitados.

7) Qual o significado da expresso "ST interna"? Resposta - Embora no seja empregada nos textos normativos, a expresso "ST interna" extensamente utilizada quando se aborda a substituio tributria progressiva, designando duas situaes distintas em que se aplica o respectivo regime em operaes internas, ou seja, em operaes realizadas no mbito intra-estadual, entre contribuintes aqui situados (com estabelecimentos inscritos ou no-inscritos, localizados no territrio gacho): a) com mercadorias listadas na Seo III, do Apndice II, do RICMS, ou seja, com produtos mencionados em acordos celebrados com outros Estados, como, por exemplo, pneumticos, produtos farmacuticos, tintas, etc.; e b) com mercadorias e servios no-previstos em Convnio ou Protocolo, como pes, bolos, cucas e piscinas de fibra de vidro (lista completa na Seo II, do Apndice II, do RICMS).

8) Qual o significado da expresso ST interestadual? Resposta - A expresso ST interestadual designa as operaes com substituio tributria que impliquem no ingresso no territrio gacho de mercadorias provenientes de outras unidades da Federao listadas na Seo III, do Apndice II, do RICMS, ou seja, produtos mencionados em acordos celebrados com outros Estados.

__________________________________________________________________________________

9) O contribuinte, enquadrado como ME ou EPP, optante pelo Simples Nacional, estabelecido fora do Estado do RS, dever observar as regras relativas ST? Resposta - Sim, uma vez que a substituio tributria relaciona-se operao com determinadas mercadorias e no ao regime de recolhimento do contribuinte. importante frisar que o Simples Nacional no abarca o imposto devido a ttulo de substituio tributria, hiptese em que ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, conforme disposto no art. 13, 1, inciso XIII, alnea "a" da Lei Complementar n 123/06.

10) Como o contribuinte gacho dever proceder ao adquirir mercadoria de outro Estado, sujeita ST apenas mbito interno do RS? Resposta - O contribuinte gacho, inclusive o varejista, quando for destinatrio de mercadoria oriunda de outro Estado, porm, sujeita ST apenas no RS, por falta de acordo (Convnio ou Protocolo) firmado entre os Estados, ser responsvel pela apurao e pelo recolhimento do imposto devido ao RS, situao em que o prazo de recolhimento se dar at o momento da entrada da mercadoria no territrio6, uma vez que, nesse caso, a responsabilidade no foi atribuda ao alienante ou ao remetente.

11) Como dever ser efetuado o clculo do ICMS/ST, quando houver benefcio para a operao subsequente, como reduo da base de clculo? Resposta - Aps a composio da base de clculo da ST, aplica-se o benefcio da reduo, devendo-se observar em cada caso, as condies para fruio do benefcio, como a proporcionalidade do crdito da operao prpria.

Podendo ser concedido Regime Especial para que o pagamento seja efetuado em momento posterior, conforme mencionado no item 2.2.3 desta cartilha.
6

__________________________________________________________________________________

12) Como realizado o clculo do ICMS/ST para as empresas do Simples Nacional?

Resposta - Nas operaes com mercadorias sujeitas ST, o substituto tributrio optante pelo regime dever recolher, parte do Simples Nacional, o ICMS devido por substituio. O ICMS prprio, por sua vez, dever ser recolhido dentro do Simples Nacional. O valor do ICMS devido por substituio tributria corresponder diferena entre: I o valor resultante da aplicao da alquota interna do RS sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. (Resoluo CGSN 51/2008)

13) Ser cobrado o Diferencial de Alquotas do ICMS dentro do regime de substituio tributria? Resposta No RS, quando uma mercadoria inserida no regime da ST, no h mais que se falar no pagamento do diferencial de alquotas, tendo em vista que o RICMS/RS dispe que as mercadorias sujeitas ST no esto includas no rol dos produtos submetidos ao recolhimento antecipado do ICMS. Vejamos: RICMS/RS - Livro I, art. 46, 4 4 - Na hiptese de estabelecimento que comercialize mercadorias receber de outra unidade da Federao mercadoria classificada nos Captulos 01 a 97 da NBM/SH-NCM, exceto as relacionadas no Apndice II, Sees II e III (referem-se, respectivamente, ST interna e interestadual), parte do imposto relativo operao subseqente, calculada na forma das notas 02 ou 03, devida no momento da entrada da mercadoria no territrio deste Estado, devendo ser paga: (...) Outra questo diz respeito ao diferencial de alquotas, na ST interestadual, na hiptese em que uma empresa adquire mercadorias para uso e consumo. Nesse caso, a responsabilidade pelo pagamento do imposto poder ser atribuda ao substituto __________________________________________________________________________________

tributrio, a exemplo dos ltimos protocolos celebrados entre o RS, SP e MG (clasula primeira, nico dos protocolos), nos moldes da LC 87/96: Art. 6o Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. 1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

14) O que se expressa com a sigla MVA? Resposta - A MVA ou Margem de Valor Agregado um percentual utilizado no regime de substituio tributria para exprimir a evoluo/majorao dos preos das mercadorias e servios medida que percorrem as diversas etapas/operaes usuais de circulao no mercado, contando da etapa/operao em que se d a transferncia de responsabilidade, representando uma projeo elaborada pela Receita Estadual a respeito do comportamento do mercado no que se refere composio dos lucros brutos agregados pelos diversos partcipes da cadeia de comercializao, de tal modo que, dados o preo praticado pelo substituto e a MVA, possvel estimar com muito boa preciso o preo final a consumidor que alcanar aquela mercadoria ou servio. Ainda, nas operaes interestaduais h a estipulao de uma MVA ajustada, que tem por objetivo equalizar as operaes entre os Estados com o objetivo de elidir a guerra fiscal entre os Estados, eis que no h o recolhimento do diferencial de alquotas na sistemtica da ST.

15) Como ser o destaque do ICMS/ST nas Notas Fiscais? Resposta A empresa optante pelo Simples Nacional, na condio de substituta tributria, dever indicar (e no destacar) na Nota Fiscal a base de clculo e o imposto

__________________________________________________________________________________

retido a ttulo de substituio tributria (no campo Informaes Complementares), com base no art. 2, 4 da Resoluo CGSN n 10/07: Art. 2 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro, conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento. (...) 4 Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao. No caso das empresas enquadradas na Categoria Geral, nas operaes com mercadorias sujeitas ST, poder ser emitida uma nica Nota Fiscal para documentar operaes sujeitas e no-sujeitas ao regime de ST, devendo o substituto tributrio indicar, separadamente, no campo "Informaes Complementares", a base de clculo e o respectivo dbito fiscal prprio, relativos a cada regime de tributao. A Nota Fiscal emitida pelo substituto tributrio dever conter, no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", o valor unitrio de venda no varejo j tributado, discriminado por espcie de mercadoria perfeitamente identificada. O contribuinte substitudo, por sua vez, na operao que realizar com mercadoria recebida com o imposto j retido, emitir Nota Fiscal, sem destaque do imposto, contendo, no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES": a) a declarao "Imposto retido por substituio tributria - Convnio ou Protocolo n ....."; e b) nas sadas das quais decorrerem entrada de mercadoria com direito a crdito ao destinatrio, o valor unitrio de venda no varejo j tributado, discriminado por espcie de mercadoria perfeitamente identificada, constante na Nota Fiscal de aquisio, devendo este preo ser adotado de acordo com a ordem de entrada das mercadorias no estabelecimento do contribuinte substitudo.

__________________________________________________________________________________