Comércio Exterior Definições e conceitos específicos a respeito do PIS e da COFINS Compreender os aspectos e elementos gerais do PIS e da COFINS enquanto contribuições sociais
Bloco 1 João Paulo Carniato Genta Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• O Brasil possui um sistema tributário conhecido
internacionalmente pela sua complexidade e custo para a economia brasileira. • Neste contexto, é fato que o Brasil precisa realizar uma reforma tributária profunda que mude o sistema de arrecadação, utilizando menos os impostos regressivos, como o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS), e mais os progressivos, como o Imposto de Renda (IR). Conceitos específicos do PIS e da COFINS
Progressivo Regressivo
Quem ganha Todos pagam
mais, paga o mesmo mais. valor.
Imposto de ICMS, PIS,
Renda. COFINS. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Neste contexto, surge a discussão do Imposto Sobre
Valor Agregado (IVA), que é um tributo unificado, que torna mais fácil a arrecadação e diminui a burocracia tributária. • Isso ocorre porque o imposto único evita diversos tributos sobre bens e serviços (PIS, COFINS, ICMS, IPI e ISS), a arrecadação ocorre com apenas um imposto. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• O imposto único é um modelo de tributação
utilizado em diversos países da União Europeia, Mercosul e outros, como: Canadá, Nova Zelândia, Índia etc. • Dessa maneira, a arrecadação é facilitada, diferentemente do sistema de tributação indireta, como o Brasil utiliza atualmente, com os impostos. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Entre os países que compõem Mercosul, o Brasil é o
único que não tem um imposto simplificado, como o IVA. • Com a implementação de um tributo único seria possível melhorar a dinâmica de arrecadação, facilitar os investimentos e diminuir a sonegação fiscal. • Isso porque diminuiria a complexidade e os custos para os contribuintes. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• O objetivo deste tema é a compreensão de aspectos
mais específicos a respeito do PIS e da COFINS, como o momento e a forma com que tais contribuições são recolhidas. • O entendimento desse assunto é essencial para evitar problemas com pagamentos de forma equivocada e com valores errados. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Também serão apresentados outros conceitos
essenciais, como: insumo, receita bruta e creditamento. • Situações em que ocorre a não incidência, a alíquota zero, a suspensão e a substituição tributária, e a aplicação do crédito presumido. Definições e conceitos específicos a respeito do PIS e da COFINS Compreender aspectos específicos da PIS e da COFINS, como: momento e forma de recolhimento, insumo, receita bruta e creditamento Bloco 2 João Paulo Carniato Genta Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Primeiramente, é necessário salientar que o fato
gerador do PIS e da COFINS comuns é o auferimento de receita por pessoas jurídicas e que a base de cálculo das referidas contribuições é a totalidade de tais receitas. • A partir disso, toda vez que uma empresa auferir receitas durante um mês, deve efetuar o recolhimento do PIS e da COFINS, até o dia 25 do mês subsequente. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Para o recolhimento do PIS e da COFINS, deve-se
observar qual o método de cálculo que será utilizado, cumulativo ou não cumulativo. • As empresas optantes pelo lucro presumido fazem o recolhimento pelo método cumulativo, onde não ocorre a apropriação de créditos relativos a tributos pagos na aquisição de insumos e serviços de terceiros. • Aqui, as alíquotas são de 0,65% para o PIS, e de 3% para a COFINS. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Já para o recolhimento no método não
cumulativo, existe a apropriação de créditos, por meio da dedução de tributos pagos sobre aquisição de insumos e serviços de terceiros ao contribuinte, do valor da receita bruta. • São enquadradas as empresas que utilizam o regime de Lucro Real. • No método não cumulativo, as alíquotas são de 1,65% para o PIS, e de 7,60% para a COFINS. Conceitos específicos do PIS e da COFINS • Entretanto, é de suma importância conhecer o conceito de insumo e de receita bruta. • O insumo abarca todos os bens e serviços relevantes ao processo produtivo ou a prestação de serviço realizada pelo contribuinte. • Enquanto a receita bruta seria a soma dos valores auferidos com a venda de mercadores e/ou de serviços, que são relativas a atividade empresarial desenvolvida pelo contribuinte. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• No método de cálculo não cumulativo, existe a
dedução dos tributos que incidem sobre os insumos, do valor que é calculado sobre a receita bruta. • Esse processo de dedução das contribuições relativas aos insumos, do valor das contribuições do PIS e da COFINS calculados a partir da receita bruta, é chamado de creditamento. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• No regime não-cumulativo, os insumos são bens e
serviços relevantes ao processo produtivo ou para prestação de serviços fornecida pelo contribuinte. • Assim, para creditar-se do PIS e da COFINS relativos a insumos, o contribuinte deverá evidenciar (por meio de demonstrativos, planilhas, laudos etc.) a relevância de um determinado bem ou serviço, no desenvolvimento de sua atividade. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Entre os itens elencados pela legislação, destaca-se o
aproveito de créditos advindos de: I. Energia elétrica e térmica que são consumidas no estabelecimento empresarial, bem como despesas para a aquisição de energia limpa, como a eólica. II. Armazenagem e frete que são pagos a terceiros; aluguéis de prédios e maquinários pagos pela pessoa jurídica e em seu nome. Definições e conceitos específicos a respeito do PIS e da COFINS Substituição tributária, não incidência, alíquota zero e suspensão tributária e crédito presumido
Bloco 3 João Paulo Carniato Genta Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• A substituição tributária é um mecanismo utilizado
pelo fisco, com o intuito de simplificar o recolhimento de alguns tributos. • Por meio desse mecanismo, atribui-se a um contribuinte a responsabilidade pelo recolhimento de um tributo, que é devido em toda a cadeia de produção de um bem ou de prestação de um serviço. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• No caso do PIS e da COFINS, a substituição
tributária é verificada em alguns setores, como os de comercialização de cigarros, de veículos e de combustíveis. • Em tais setores, o recolhimento das referidas contribuições, devidas em toda a cadeia, é feita por apenas um contribuinte, chamado de substituto. • As alíquotas utilizadas são as do método cumulativo. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• A substituição tributária com relação ao PIS e a
COFINS é chamada de para frente, assim como aquela que ocorre com o ICMS, e é parecida com o método de tributação monofásico de PIS e COFINS. • Entretanto, a substituição tributária não se confunde com o modelo de tributação, pois, neste, o PIS e a COFINS são recolhidos em alíquota maior, por apenas um contribuinte, ficando os demais contribuintes da cadeia produtiva, isentos. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Isso porque a não incidência “representa o ato de
não cobrança do tributo pelo ente tributante, que pode fazê-lo, mas abre mão” (PÊGAS, 2018, p. 36) e ocorre, por exemplo, na exportação de mercadorias. • A não incidência ocorre nas receitas das operações de exportação; prestação de serviços (PF ou PJ) domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; e vendas a empresas comercial exportadora com o fim específico de exportação. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• A alíquota zero, por sua vez, “representa que a
obrigação tributária existiu, a lei instituiu o tributo, mas outro normativo, que pode ser a própria lei ou outro instrumento jurídico como um decreto, por exemplo, reduziu a alíquota à zero” (IBID, 2018, p. 36). • São exemplos de alíquota zero de PIS e de COFINS: produtos da cesta básica, adubos e fertilizantes, livros, papel utilizado na impressão de jornais etc. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Ressalte-se que, no lucro presumido, embora a
cobrança ocorra em cascata, as alíquotas são menores (0,65% para o PIS e 3% para a COFINS), porém, não há aproveitamento de crédito. • No lucro real, o PIS e a COFINS são calculados de forma não cumulativa, gerando um crédito ao contribuinte. As alíquotas, nesse caso, são mais altas, de 1,65% para o PIS e de 7,60% para a COFINS. Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• A suspensão tributária permite que o pagamento do
PIS e da COFINS não seja realizado quando da ocorrência do fato gerador de tais contribuições, para que fique condicionado a um evento posterior, que é previsto pela própria legislação. • Existem algumas situações de suspensão da cobrança do PIS e da COFINS, que se encontram elencados no art. 9º da Lei n. 10.925/2004. Conceitos específicos do PIS e da COFINS • Aplica-se às vendas de cerealistas, captadores de leite in natura ou empresas e cooperativas agropecuárias, quando os adquirentes são PJ e optantes pelo lucro real, que desempenhem atividade agroindustrial e utilizem os itens como insumos para produtos de alimentação humana ou animal. • O intuito da suspensão do PIS e da COFINS, assim como de outros tributos, como o IPI, é de fomentar as atividades de um determinado setor, a fim de que gere mais empregos e receitas. Teoria em Prática Bloco 4 João Paulo Carniato Genta Teoria em Prática
• A tributação relativa ao PIS e a COFINS ocorre de
diversas formas, a depender de quem é o contribuinte e qual o produto ou serviço por ele fornecido. • Contudo, há na lei institutos que fazem que recolhimento do PIS e da COFINS não seja efetuado, porém, cada um deles possui uma fundamentação diferente. Teoria em Prática
• Diante disso, conceitue os institutos da não incidência
e da alíquota zero, apontando as diferenças entre eles e um exemplo de cada um, no que concerne ao PIS e COFINS. Teoria em Prática
• A não incidência refere a uma situação em que o fato
gerador do PIS e da COFINS chegou a ocorreu, assim, tais tributos não são recolhidos porque a hipótese de incidência não se concretizou.
• A alíquota zero, por sua vez, ocorre quando poder
competente desobriga o contribuinte do recolhimento do PIS e da COFINS, zerando sua alíquota. Teoria em Prática
• A diferença entre os dois institutos consiste no fato de
que na não incidência, não há concretização da hipótese de incidência que faz surgir o fato gerador, desse modo, não há obrigação de recolher o tributo.
• Já na alíquota zero, verifica-se a incidência da hipótese
que faz nascer o fato gerador, assim como a obrigação tributária, entretanto, não há valor a ser recolhido, uma vez que alíquota foi zerada pelo poder competente. Teoria em Prática
• A não incidência de PIS e COFINS se verifica em
operações de exportação de mercadorias para o exterior.
• A alíquota zero de PIS e COFINS ocorre sobre a
importação e a venda no mercado interno de itens da cesta básica. Dica do (a) Professor (a) Bloco 5 João Paulo Carniato Genta Dica do (a) Professor (a)
• A importação de produtos no Brasil é um assunto
muito complexo, pois existem diversas alíquotas e peculiaridades em cada produto importado de acordo com sua necessidade, setor e finalidade. • Além disso, as leis que regem essas atividades estão em constante mudança, conforme a necessidade e intenção de cada governo. Dica do (a) Professor (a) • Assim, a dica é a utilização de canais oficiais do governo para esclarecer dúvidas em relação às leis, decretos, instruções entre outros. • Você pode acessar a página da Receita Federal, do PIS/COFINS importação, e ter acesso às normas mais recentes. Dica do (a) Professor (a) Figura 1 – Página da Receita Federal