Contabilidade Tributária:

Aula 8- PIS e COFINS

Prof.ª Dra. Lívia Maria Lopes Stanzani

CFP- Certified Financial Planner
Doutora em Controladoria e Contabilidade pela FEA USP/RP
Mestra em Controladoria e Contabilidade pela FEA USP/RP
Graduada em Ciências Contábeis pela FEA USP/RP
PIS e COFINS- Regime cumulativo
•PIS (Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio
do Servidor Público –PIS/PASEP) instituído pela Lei Complementar
07/1970.

•COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social,

instituída pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991.

Os recursos do PIS são destinados ao pagamento do seguro-

desemprego, abono e participação na receita dos órgãos e
entidades para os trabalhadores públicos e privados, onde o PIS é
destinado aos funcionários de empresas privadas, administrado pela
Caixa Econômica Federal, e o PASEP destinado aos servidores
públicos, administrado pelo Banco do Brasil.

Já os recursos da
SãoCofins são destinados
consideradas principalmente
contribuições especiais para a área da
saúde.
PIS/PASEP
➢ Existem três modalidades de contribuição para o Pis/Pasep, sendo
elas:

• Sobre o Faturamento (0,65% ou 1,65%)

• Sobre a Importação (2,1%)
• Sobre a Folha de Pagamento (1%) *
*As entidades sem fins lucrativos que tenham empregados, estão obrigados a
modalidade sobre a Folha de Pagamento, e sua alíquota será de 1%:

• Templos de qualquer culto;

• Partidos políticos;
• Instituições de educação e de assistência social;
• Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico e as associações;
• Sindicatos, federações e confederações;
• Serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por lei;
• Conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas;
• Fundações de direito privado;
• Condomínios de proprietários de imóveis residenciais ou comerciais; e
• Organização das Cooperativas Brasileiras (OCB)
COFINS

➢ A COFINS possui duas modalidades, sendo elas:

• Sobre o Faturamento (3% ou 7,6%)

• Sobre a Importação (9,75% + 1% Adicional)
PIS e COFINS- Regime cumulativo
PIS e COFINS- Regime cumulativo

Trata-se de um regime de apuração em que o PIS/PASEP e

COFINS não são recuperáveis, vale dizer, seus valores
integram o custo de aquisição das mercadorias, bens e serviços.
Portanto, nesse regime não há direito a crédito do
PIS/PASEP e COFINS pagos em operações anteriores.

• PIS e COFINS embutidos na compra não são recuperáveis-

fazem parte dos estoques.
Contribuintes
➢ São contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS cumulativas as pessoas
jurídicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas
equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, QUE APUREM O IRPJ
COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO;

➢ LEI Nº 9.718 DE 27.11.1998

“Art. 2° As contribuições para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas

pelas pessoas jurídicas de direito privado, serão calculadas com
base no seu faturamento, observadas a legislação vigente e as
alterações introduzidas por esta Lei.”

➢ FATURAMENTO= RECEITA BRUTA DECORRENTE DA

ATIVIDADE OPERACIONAL DA EMPRESA (não se incluem receitas
não operacionais, como: financeiras ou aluguéis).

*Apuração mensal
Contribuintes

➢ A Receita Bruta compreende:

I - O produto da venda de bens nas operações de conta própria;

II - O preço da prestação de serviços em geral;
III – O resultado auferido nas operações de conta alheia;
IV - As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não
compreendidas nos incisos I a III
Base de Cálculo

ICMS entra ou não na Base de

Cálculo da PIS/PASEP e
COFINS???

Obs.: MP 1159/23 pacifica o entendimento do STF e exclui o ICMS da

base de cálculo da PIS/COFINS.
Base de Cálculo

➢ EXCLUSÕES DA RECEITA BRUTA

• O IPI, nas empresas contribuintes desse imposto.

• O ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de
serviços na condição de substituto tributário.
• As vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
• O ICMS próprio? (Decisão do STF- MP 1159/23)

➢ ALÍQUOTAS

• Empresas em Geral: PIS = 0,65% COFINS = 3%

• Instituições Financeiras, Seguradoras e Equiparadas:

PIS = 0,65% COFINS = 4%
Base de Cálculo
➢ PRAZO DE PAGAMENTO:

• Empresas em geral: mês subsequente ao de ocorrência dos fatos

geradores.

Se o dia do vencimento não for dia útil, considerar-se-á antecipado o prazo

para o primeiro dia útil que o anteceder.

➢ EMPRESA COM FILIAL:

• Nas empresas que tenham filiais, a apuração e o pagamento das

contribuições serão efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada,
pelo estabelecimento matriz. (art. 15 da Lei 9.779/1999).
Exemplo- VENDA

➢ FATURAMENTO (base de cálculo PIS/COFINS)

Faturamento Bruto 3.168.000
(-) IPI (273.600)
(-) Descontos Incondicionais (72.000)
(-) Vendas Canceladas (144.000)
(-) ICMS sobre vendas (544.320)
BASE DE CÁLCULO 2.134.080
PIS (0,65%) = R$ 18.871,52
COFINS (3%)= R$ 64.022,40

➢ CONTABILIZAÇÃO
D = Despesa com PIS sobre Vendas R$ 18.871,52
C = PIS a Pagar R$ 18.871,52

D = Despesa com COFINS sobre Vendas R$ 64.022,40

C = COFINS a Pagar R$ 64.022,40
PIS e COFINS- Regime não cumulativo
PIS e COFINS- Regime não cumulativo

Neste regime é permitido o desconto de créditos apurados com

base em custos, despesas e encargos da pessoa jurídica. Nesse
regime, as alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da
COFINS são, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%.

• PIS e COFINS embutidos na compra são recuperáveis- não

fazem parte dos estoques.
Contribuintes

• Basicamente, estão sujeitas ao PIS-PASEP e COFINS na

MODALIDADE NÃO CUMULATIVA AS PESSOAS
JURÍDICAS TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL,
com algumas exceções, como:

• instituições financeiras, e
• as receitas decorrentes da prestação de serviços com transporte
coletivo, hospitalares e educação, independentemente da forma
de tributação adotada.
Base de cálculo
➢ PIS/PASEP - LEI 10.637 DE 30.12.2002
➢ COFINS - LEI 10.833 DE 29.12.2003

• A Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, com a incidência

não cumulativa, incide sobre o total das receitas auferidas
no mês pela pessoa jurídica, independentemente de sua
denominação ou classificação contábil.

➢ EXCLUSÕES DA RECEITA BRUTA (igual ao regime cumulativo)

• O IPI, nas empresas contribuintes desse imposto.

• O ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador de
serviços na condição de substituto tributário.
• O ICMS próprio?
• As vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
(Lei 10.637 Art. 1º § 3º e Lei nº 10.833 Art. 1º § 3º)
Base de cálculo
➢ ALÍQUOTAS
PIS:PASEP = 1,65%
COFINS = 7,6%

➢ ALÍQUOTAS ZERO

• PRODUTOS: As alíquotas de PIS/PASEP e da COFINS, para alguns

produtos, por força de legislação específica, são reduzidas a zero, como por
exemplo:
✓ Papel destinado à impressão de jornais e periódicos, livros;
✓ Aeronaves; veículos novos montados sobre chassis, com capacidade para 23
a 44 pessoas, embarcações novas com capacidade para 20 a 35 pessoas;
✓ Preparações compostas não alcoólicas (água e refrigerantes, refrescos,
cerveja sem álcool);
✓ Adubos ou fertilizantes, defensivos agropecuários, sementes e mudas
destinadas à semeadura e ao plantio, feijão, arroz e farinha, leite
pasteurizado, leite em pó... etc.
Base de cálculo
➢ RECEITAS FINANCEIRAS

DECRETO nº 8.426 DE 01.04.2015

• A partir de 01.07.2015, as receitas financeiras passam a ser tributadas

às alíquotas:

PIS/PASEP = 0,65%
COFINS = 4%

Art. 1º Ficam restabelecidas para 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento) e 4%
(quatro por cento), respectivamente, as alíquotas da Contribuição para os Programas
de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público - PIS/PASEP e
da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre
receitas financeiras, inclusive decorrentes de operações realizadas para fins
de hedge , auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração
não-cumulativa das referidas contribuições.
(Repristinado pelo Decreto nº 11.374, de 2023)
Base de cálculo
➢ RECEITAS FINANCEIRAS

§ 2º Ficam mantidas em 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centésimos por cento) e
7,6% (sete inteiros e seis décimos por cento), respectivamente, as alíquotas da
Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS aplicáveis aos juros sobre o capital
próprio.

§ 3º Ficam mantidas em zero as alíquotas das contribuições de que trata o caput

incidentes sobre receitas financeiras decorrentes de variações monetárias, em função
da taxa de câmbio, de: (Incluído pelo Decreto nº 8.451, de 2015) (Produção de efeito)

I - operações de exportação de bens e serviços para o exterior; e (Incluído pelo Decreto

nº 8.451, de 2015) (Produção de efeito)

II - obrigações contraídas pela pessoa jurídica, inclusive empréstimos e

financiamentos. (Incluído pelo Decreto nº 8.451, de 2015) (Produção de efeito)
Base de cálculo
➢ RECEITAS FINANCEIRAS

§ 4º Ficam mantidas em zero as alíquotas das contribuições de que trata o caput

incidentes sobre receitas financeiras decorrentes de operações de cobertura ( hedge )
realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão
organizado destinadas exclusivamente à proteção contra riscos inerentes às oscilações
de preço ou de taxas quando, cumulativamente, o objeto do contrato negociado:
(Incluído pelo Decreto nº 8.451, de 2015) (Produção de efeito)

a) estiver relacionado com as atividades operacionais da pessoa jurídica; e (Incluído

pelo Decreto nº 8.451, de 2015) (Produção de efeito)

b) destinar-se à proteção de direitos ou obrigações da pessoa jurídica. (Incluído pelo

Decreto nº 8.451, de 2015) (Produção de efeito)
Base de cálculo- COMPRA

EXEMPLO Nº 1 CONTABILIZAÇÃO NA COMPRA:

Matéria Prima adquirida para
industrialização (IPI é recuperável)

Preço do Produto 100,00 D = Estoque 74,42

IPI (5%) 5,00 D = IPI a Recuperar 5,00
Total da Nota Fiscal 105,00 D = ICMS a Recuperar 18,00
D = PIS a Recuperar 1,35
• ICMS (18% x 100) 18,00 D = COFINS a Recuperar 6,23
• PIS (1,65% x 82,00) 1,35 C = Caixa/Fornecedores 105,00
• COFINS (7,6% x 82,00) 6,23
Base de cálculo

EXEMPLO Nº 2
CONTABILIZAÇÃO NA COMPRA:
Mercadoria para Revenda adquirida da
indústria (IPI não recuperável)

Preço da Mercadoria 100,00 D = Estoque 79,42

IPI (5%) 5,00 D = ICMS a Recuperar 18,00
Total da Nota Fiscal 105,00 D = PIS a Recuperar 1,35
D = COFINS a Recuperar 6,23
ICMS (18% x 100) 18,00 C = Caixa/Fornecedores 105,00
PIS (1,65% x 82,00) 1,35
COFINS (7,6% x 82,00) 6,23
Lista de exercícios
1) A empresa Comercial (não contribuinte do IPI) Ltda. adquiriu mercadorias
para revenda por $ 200.000,00, acrescido de IPI à alíquota de 15% e ICMS de 18%.
Ambas as empresas são tributadas pelo Lucro Real, portanto, submetidas ao Regime
Não-Cumulativo do PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Com base nas informações faça as
contabilizações da compra.

2) A empresa Industrial S.A. (contribuinte do IPI) adquiriu matéria-prima por

$ 200.000,00, acrescido de IPI à alíquota de 15%, ICMS de 18%. Ambas as empresas
são tributadas pelo Lucro Real, portanto, submetidas ao Regime Não-Cumulativo do
PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Com base nas informações faça as contabilizações da
compra.
Lista de exercícios
3) Uma companhia comercial optou pela tributação pelo lucro presumido, e
apresentou os seguintes elementos, inclusos na formação de seu resultado:
I – venda de bens do ativo imobilizado (não operacional).
II – venda de mercadorias para o exterior.
III – venda de mercadorias e serviços no país.
IV- receita com aluguéis de imóveis próprios (não operacional)

Na apuração do PIS/COFINS, quais itens devem ser compor a base de cálculo na

venda? E se a empresa fosse optante pelo Lucro Real, o que mudaria?
Lista de exercícios
4) Considere as informações abaixo para a empresa Beta:

DRE
Receitas de vendas 100.000
(-) ICMS sobre vendas (20.000) Calcule o valor de
(-) IPI sobre vendas (10.000) PIS/COFINS a pagar caso a
(-) Descontos incondicionais (5.000) empresa esteja enquadrada no
(=) Receita líquida de vendas 65.000 regime de lucro real.

(-) CMV (35.000)

(=) Lucro bruto 30.000

(-) Despesas operacionais (10.000)

(+) Receitas não operacionais 15.000 Calcule o valor de
(-) Despesas financeiras (5.000) PIS/COFINS a pagar caso a
(=) Lucro antes do IR 50.000 empresa esteja enquadrada no
regime de lucro presumido.
(-) Despesa com IR (15.000)
(=) Lucro líquido 35.000