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LUCRO REAL TRIMESTRAL E ANUAL

🔴 Base Legal

❖ RIR/2018,
❖ IN 1700
❖ Lei 9065
❖ Lei nº 9.249, Art. 1º, Art. 9º, Art. 10, Art. 11, Art. 15 e 17, Art. 21, Art. 22, § 1º, Art. 27, 29 e 30
e Art. 36, inciso V
❖ Lei nº 9.430, Art. 1º, 4º, 5º, 7º e 8º, Art. 19, § 7º, Art. 22, § 3º, Art. 24 a 26, 51 a 54, 58, 70 e art.
88, inciso XXVI;
❖ Lei 10.833/2003
❖ Lei nº 12.973
❖ IN 1911/2019
❖ Lei 8.981/1995

🔴 Lucro Real Trimestral

Primeiramente, o Professor deixou bem claro que o lucro real é o Lucro Líquido apurado na
Escrituração Contábil (e talvez esse seja o problema de muitos), com observância das normas da
legislação comercial, ajustado no Livro de Apuração do Lucro Real - eLALUR e eLACS para a CSLL,
pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária
conforme descrito no Decreto n° 9.580/2018 (RIR/2018) em seus artigos 258, 260 e 251.

Lembrando que a opção pela forma de tributação adotada no lucro real, ocorre por meio do
pagamento da primeira quota do IRPJ ou quota única. A opção pelo pagamento trimestral ou pelo
pagamento por estimativa do IRPJ e da CSLL, será irretratável para todo o ano-calendário, ou seja,
não poderá ser alterado (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 54).

🔴 Período de Apuração

O IRPJ será determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por períodos de
apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendário (Lei n° 9.430/96, artigo 1°, caput). Assim, deve-se observar o
regime tributário como sendo lucro real trimestral, portanto os trimestres terão a mesma
importância para fins tributários que a apuração anual, ou seja, no regime do lucro real trimestral,
o IRPJ e a CSLL levanta-se quatro balanços durante o ano (encerrados trimestralmente no ano-
calendário) e, sobre os resultados apurados, recolher os tributos correspondentes.
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🔴 Despesas Dedutíveis

O professor Arthur demonstrou quais são as Despesas Dedutíveis e a base legal está IN SRF
11/1996

▪ Conservação de Bens
▪ Aluguel
▪ Remuneração de Sócios
▪ Despesa Médica de Empregados e de Dirigentes
▪ Despesa com Propaganda
▪ Despesa com Formação de Empregados
▪ Alimentação de Empregados
▪ Vale Transporte
▪ Conservação de Bens
▪ Aluguel
▪ Remuneração de Sócios
▪ Despesa Médica de Empregados e de Dirigentes
▪ Despesa com Propaganda
▪ Despesa com Formação de Empregados
▪ Alimentação de Empregados
▪ Vale Transporte

Valor por operação Prazo de vencimento Cobrança

Cobrança Judicial
Administrativa

Até R$ 15.000,00 Há mais de seis meses Não exigido Não exigido

R$ 15.000,00 a R$ Exigido Não exigido

Há mais de um ano
100.000,00

Vencidos há mais de um Não exigido Exigido

Superior a R$ 100.000,00
ano

🔴 Despesas Indedutíveis

▪ Despesas com Alimentação de Sócios e Administradores

▪ Aluguel de Bens móveis e Imóveis de sócios ou parentes acima do valor de mercado
▪ Doações
▪ Plano de Saúde apenas para a Diretoria ou alguns Funcionários
▪ Despesas com Brindes
▪ Depreciações e Manutenção de Bens que não estão ligados a produção e a comercialização
da empresa.
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🔴 Apuração do Balanço

Conforme o artigo 258 do RIR/2018, lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado
pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas, isto é, deve-se apurar os
saldos de conta de resultado e por consequência as patrimoniais, para se obter o lucro líquido a
ser ajustado.

Desta forma, portanto, deve-se apurar os seguintes demonstrativos para a apuração do lucro real
trimestral:

a) levantamento de balanço patrimonial ou balancete de verificação; e

b) efetuar os ajustes extra contábil no LALUR e ELACS.

c) apurar e pagar o imposto de renda e a CSLL, trimestralmente.

O balanço ou balancete deverá ser efetuado com observância das disposições contidas nas leis
comerciais e fiscais.

🔴 Determinação do IRPJ e da CSLL

A apuração parte do lucro líquido, conforme estabelecido pelo artigo 259 do RIR/2018 o lucro
líquido do período de apuração é a soma algébrica do lucro operacional, das demais receitas e
despesas, e das participações, e deverá ser determinado em observância aos preceitos da lei
comercial.

Lucro líquido contábil antes IRPJ (+) Adições

(-) Exclusões

(=) Lucro Ajustado

(-) Compensações do prejuízo fiscal (até 30% do lucro ajustado) (=) LUCRO REAL

Neste momento cabe diferenciar o lucro líquido contábil do lucro fiscal. O lucro fiscal (lucro real),
parte do lucro contábil e a partir dele se realiza as devidas adições (despesas que não podem ser
consideradas como dedutíveis, de acordo com a legislação do imposto de renda e da CSLL) e das
exclusões (receitas que por previsão legal podem ser excluídas do Imposto de renda e da CSLL),
bem como as compensações devidas, para então se apurar o lucro ou prejuízo fiscal.

Portanto, notamos que o fato de uma empresa estar em prejuízo contábil, não justifica acusar que
ela também estará em prejuízo fiscal, pois são cálculos diferentes, com bases de cálculo distintas.

🔴 Adições e Exclusões

Conforme o artigo 62 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, na determinação do lucro real e

do resultado ajustado serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração:

a) os custos, as despesas, os encargos, as perdas, as provisões, as participações e

quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de
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acordo com a legislação do IRPJ ou da CSLL, não sejam dedutíveis na

determinação do lucro real ou do resultado ajustado; e
b) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores não
incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma
legislação, devam ser computados na determinação do lucro real ou do
resultado ajustado. Diante do artigo 63 da Instrução Normativa RFB n°
1.700/2017, por sua vez, poderão ser excluídos do lucro líquido do período de
apuração:
c) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do IRPJ ou da CSLL e
que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de
apuração; e
d) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores incluídos
na apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma legislação, não
sejam computados no lucro real ou no resultado ajustado.

Deve-se ter em mente que a legislação não traz uma lista taxativa de adições e exclusões possíveis,
devendo ser verificado caso a caso e se enquadra nas situações acima dispostas.

🔴 Adições

A apuração do lucro real ocorrerá após os ajustes realizados no lucro obtido pela empresa, dessa
forma, no que se refere ao recolhimento anual a base de cálculo da CSLL será o lucro líquido do
período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições, como:

I. o valor da contrapartida da reavaliação de quaisquer bens, no montante do aumento do

valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no período de apuração,
se não computado em conta de resultado;
II. o ajuste por diminuição do valor dos investimentos avaliados pelo patrimônio líquido;
III. os juros sobre o capital próprio, em relação aos valores excedentes aos limites de dedução
estabelecidos na legislação;
IV. as despesas não dedutíveis (Lei n° 9.249/1995, artigo 13);
V. os prejuízos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado;
VI. os valores excedentes aos limites estabelecidos para o preço de transferência;
VII. o valor dos lucros distribuídos disfarçadamente;
VIII. os lucros auferidos no exterior, por intermédio de filiais, sucursais, controladas ou
coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurídica domiciliada no Brasil no
curso do ano- calendário;
IX. o valor de qualquer provisão, exceto as para o pagamento de férias e décimo-terceiro
salário de empregados, e as provisões técnicas das companhias de seguro e de
capitalização, das entidades de previdência complementar e das operadoras de planos de
assistência à saúde, quando constituídas por exigência da legislação especial a elas
aplicável;
X. os juros sobre empréstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas equivalentes a
lucros não disponibilizados;
XI. os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser
considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no país de origem;
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XII. o valor das variações monetárias passivas das obrigações e direitos de crédito, em função
das taxas de câmbio, ainda não liquidados, tendo havido a opção pelo seu reconhecimento
quando da correspondente liquidação;
XIII. o valor das variações monetárias ativas das obrigações e direitos de crédito, em função das
taxas de câmbio, quando da correspondente liquidação, tendo havido a opção pelo seu
reconhecimento nesse momento;
XIV. as perdas de créditos nos valores excedentes ao legalmente permitido.

🔴 Exclusões

A base de cálculo do IRPJ e CSLL será o lucro líquido do período de apuração antes da provisão
para o IRPJ, ajustado pelas exclusões, como:
I. O valor da reversão dos saldos das provisões não dedutíveis, baixadas no período
de apuração, seja por utilização da provisão ou por reversão, e anteriormente adicionada;
II. Os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de
aquisição, que tenham sido computados como receita;
III. O ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimônio líquido;
IV. A parcela dos lucros de contratos de construção por empreitada ou de
fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços, celebrados com pessoa jurídica de
direito público ou empresa sob o seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou
sua subsidiária, computada no lucro líquido, proporcional à receita dessas operações considerada
nesse resultado e não recebida até a data do balanço de encerramento do período de apuração,
inclusive quando quitados mediante recebimento de títulos públicos ou Certificados de
Securitização, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas
específicas;
V. O valor ainda não liquidado correspondente a variações monetárias ativas das
obrigações e direitos de crédito registradas no período (em função das taxas de câmbio), tendo
havido a opção pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidação;
VI. O valor liquidado no período correspondente a variações monetárias passivas das
obrigações e direitos de crédito (em função das taxas de câmbio), tendo havido a opção pelo seu
reconhecimento nesse momento.

🔴 Adicional de IRPJ

O Prof. Arthur explicou que conforme Art. 624 do Decreto 9580 a parcela do Lucro Presumido que
exceder R$ 20.000,00 no mês ou R$ 60.000,00 no Trimestre fica sujeita à incidência de adicional
de imposto sobre a renda à alíquota de 10%
Além disso existe a previsão da irredutibilidade do valor do adicional conforme estabelecido no
Art. 624 já que o mesmo será recolhido integralmente como receita da União, não havendo
possibilidades de deduções.
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🔴 Livro de Apuração do Lucro Real

Obrigatoriamente, segundo o artigo 310 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, as pessoas

jurídicas tributadas com base no lucro real deverão escriturar o Livro de Apuração do Lucro Real
(Lalur), que será entregue em meio digital, mediante a ECF.

Segundo o artigo 2° da Instrução Normativa RFB n° 1.422/2013, deverão ser informados na ECF
todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do IRPJ e
da CSLL, especialmente nos casos de registros, lançamentos e ajustes que forem necessários
relativos à determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL.

Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECF deverá ser entregue
pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, até o último
dia útil do 3° mês subsequente ao do evento.

Contudo, nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de
janeiro a abril do ano da entrega da ECF o prazo será o mesmo das situações normais, ou seja,
até o último dia útil do mês de julho do referido ano.

A obrigatoriedade de entrega da ECF, em situação especial, não se aplica à incorporadora, nos

casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle
societário desde o ano-calendário anterior ao do evento.
Dentre as informações que serão prestadas na ECF, estão contempladas o e-Lalur e o e-Lacs:

LIVROS PARTE A PARTE B

Conforme alínea "b" do inciso I do artigo 8° do
Decreto-Lei n° 1.598/77 deverá constar as
seguintes informações na Demonstração do Lucro
Real:
1. lucro líquido do período de apuração;
e-Lalur 2. registros de ajuste do lucro líquido, com
identificação das contas analíticas do plano de
contas e indicação discriminada por lançamento
correspondente na escrituração comercial, quando
presentes; e
3. lucro real.
Conforme descrito no inciso II do § 1° do artigo 50
da Lei n° 12.973/2014 deverá constar na Apuração
da Contribuição Social:
1. lucro líquido do período de apuração;
2. registros de ajuste do lucro líquido, com
e-Lacs identificação das contas analíticas do plano de
contas e indicação discriminada por lançamento
correspondente na escrituração comercial, quando
presentes; e
3. resultado ajustado.
Na parte B é onde será mantidos os registros de controle
de prejuízos fiscais a compensar em períodos
subsequentes e de outros valores que devam influenciar a
determinação do lucro real de períodos futuros e não
constem naescrituração comercial.
Observações:
1. Créditos: valores que constituirão adições ao lucro
líquido de exercícios futuros, para determinação do lucro
real e do resultado ajustado respectivo, e para baixa dos
saldos devedores;
2. Débitos: valores que constituirão exclusões nos
exercícios subsequentes, e para baixa dos saldos
credores.
Assim como no Lalur, no Lacs serão mantidos os registros
de controle de bases de cálculo negativas da CSLL a
compensar em períodossubsequentes e de outros valores
que devam influenciar a determinação do resultado
ajustado de períodos futuros e não constem na
escrituração comercial.
Observações:
1. Créditos: valores que constituirão adições ao lucro
líquido de exercícios futuros, para determinação do lucro
real e do resultado ajustado respectivo, e para baixa dos
saldos devedores;
2. Débitos: valores que constituirão exclusões nos
exercícios subsequentes, e para baixa dos saldos
credores.
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🔴 Compensação de prejuízos fiscais

A PJ no lucro real poderá reduzir do lucro real do período base apurado (trimestral ou anual) os
prejuízos fiscais obtidos em períodos anteriores, para efeito de apuração do IRPJ conforme
Decreto n° 9580/2018 no art. 579
Os prejuízos fiscais de períodos anteriores poderão ser compensados independentemente de
qualquer prazo, observado em cada período de apuração o limite de 30% do lucro líquido
ajustado.
O limite de 30% não se aplica à compensação de prejuízos fiscais decorrentes da atividade rural;

🔴 Código DARF Lucro Real Trimestral

Conforme o artigo 5° da Lei n° 9.430/96 deve ser recolhido até o último dia útil do mês
subsequente ao do encerramento do período de apuração, nos seguintes códigos DARF:

IRPJ CSLL

3373 - Pessoas jurídicas não obrigadas, mas optante 6012 - Demais pessoas
jurídicas

🔴 Apuração por estimativa mensal

Além do Lucro Real Trimestral o Professor Arthur explicou como funciona o Lucro Real Anual, que
consiste no cálculo mensal de duas formas simultâneas, por Estimativa e pelo Balancete.

Então as pessoas jurídicas que optarem pela apuração do IRPJ e da CSLL pela estimativa mensal
deverão apurar o lucro real e o resultado ajustado em 31 de dezembro de cada ano.

A apuração do lucro real e do resultado ajustado abrangerá todo o período de 1° de janeiro do

ano-calendário, ou da data de início de atividades, até 31 de dezembro ou até a data dos eventos
referidos nos §§ 1° e 2°, excetuando-se os trimestres em que a pessoa jurídica esteve submetida
ao lucro e resultado arbitrados. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 31, § 6°)

Descrição IRPJ CSLL

Revenda de consumo de combustível, derivado de petróleo, álcool etílico 1,6% 12%

carburante e gás natural.

Atividade comercial, prestação de serviços médicos em hospital que atende

as normas da Anvisa, transporte de carga e serviços imobiliárias que realiza 8% 12%
desmembramento ou loteamento, etc.

Atividade transporte, atividade desenvolvida por banco comerciais incluindo 16% 32%
fomento e cooperativas de créditos.

Prestação de serviço em geral. 32% 32%

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Apuração pelo Balanço de Redução/Suspensão - Terá como base, para fins de tributação, o
resultado do balanço de forma acumulada, devendo fazer os ajustes de exclusões e adições em
seu Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-Lalur) e Livro de Apuração da Base de Cálculo
da CSLL (e-Lacs). Assim será demostrado o resultado fiscal para efeito de tributação do IRPJ e CSLL,
ressalta-se que a incidência ocorre sobre o lucro, no caso de fechar com prejuízo fiscal no período
a pessoa jurídica aplicará a suspensão.

🔴 Código DARF Lucro Real Anual (Balanço Redução e Suspensão)

Conforme descrito no artigo 5° da Lei n° 9.430/96 deve ser recolhido até o último dia útil do mês
subsequente ao do encerramento do período de apuração, nos seguintes códigos DARF:

IRPJ CSLL
5993 – PJ não Obrigadas ao Lucro Real - Estimativa 2484 - Demais pessoas
Mensal jurídicas que apuram IRPJ com
base no Lucro Real - Estimativa

🔴 PAGAMENTOS E SAÍDA DE DINHEIRO SEM DOCUMENTAÇÃO IDÔNEA

Conforme demonstrado pelo Professor Arthur na aula, a saída de dinheiro da empresa ou o

pagamento de despesas em nome diferente da empresa (nome do sócio) gera um risco enorme
para empresa. O Professor deixou claro que até essa parte todos sabem e falam continuamente
dos problemas para o cliente, porém, segundo ele o que falta é demonstrar os problemas, mostrar
a base legal falando sobre o tamanho da multa e principalmente propor uma solução ao cliente.
O Professor Arthur é sempre enfático em dizer que o contador precisa sempre fazer parte da
solução e não ser um “carregador de problemas”

Veja abaixo a base legal citada pelo Professor Arthur

Lei 8.981/1995

Art. 61. Fica sujeito à incidência do Imposto de Renda exclusivamente na fonte, à alíquota de trinta
e cinco por cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas jurídicas a beneficiário não
identificado, ressalvado o disposto em normas especiais.

§ 1º A incidência prevista no caput aplica-se, também, aos pagamentos efetuados ou aos

recursos entregues a terceiros ou sócios, acionistas ou titular, contabilizados ou não, quando não
for comprovada a operação ou a sua causa, bem como à hipótese de que trata o § 2º, do art. 74
da Lei nº 8.383, de 1991.

§ 2º Considera-se vencido o Imposto de Renda na fonte no dia do pagamento da referida

importância.

§ 3º O rendimento de que trata este artigo será considerado líquido, cabendo o

reajustamento do respectivo rendimento bruto sobre o qual recairá o imposto.
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Prátique em Casa

🔴 Liste abaixo as Despesas Indedutíveis do IRPJ no Lucro Real

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