Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
O vocábulo despesa, do latim dispensa, signi ca ato ou efeito de despender. Em Contabilidade, despesa é conceituada como
todo gasto que a empresa realiza para obtenção de uma receita. As despesas representam uma diminuição do ativo e um
aumento do passivo, provocando diminuição no valor do patrimônio líquido. As despesas podem ser classi cadas em
operacionais e não operacionais e, especi camente no âmbito da Contabilidade Tributária, em Dedutíveis e Não Dedutíveis.
As despesas operacionais são todos os gastos necessários à atividade principal da empresa, que não são computados nos
custos.
Por sua vez, as despesas não operacionais são aquelas decorrentes de transações que não estão inseridas nas atividades
principais, ou seja, as que não têm relação com as operações da empresa. Nesta aula, apresentaremos as Despesas
Dedutíveis e Não Dedutíveis, bem como as antecipações mensais em base estimada.
Objetivos
Identi car as Despesas Dedutíveis e as Não Dedutíveis e antecipações mensais em base estimada;
Veri car os procedimentos necessários para a apuração e cálculo das Despesas Dedutíveis e das Não Dedutíveis e
antecipações mensais em base estimada.
Introdução
Na apuração do Lucro Operacional da empresa, todos os custos e as despesas devem ser deduzidos da Receita Líquida de
vendas ou serviços.
Entretanto, a legislação do IR determina que os custos e as despesas excluídos, que não estiverem em conformidade com os
parâmetros estabelecidos na lei, devem ser adicionados ao Lucro Contábil e registrados no LALUR para apuração do Lucro Real.
Desta forma, diferentemente do Lucro Contábil, que é determinado com base nas receitas e despesas registradas na escrituração
contábil, o Lucro Fiscal será determinado tomando por base, apenas, as receitas tributadas e as despesas aceitas pelo Fisco.
Sintetizando...
ANTES DE IR E CSLL
(+) ADIÇÕES (despesas registradas na escrituração contábil que não são aceitas pela legislação do IR e receitas tributadas
que não foram contabilizadas em Receita)
(-) EXCLUSÕES (receitas registradas na escrituração contábil que não são aceitas pela legislação do IR e despesas tributadas
que não foram contabilizadas em Despesas)
Sintetizando...
LUCRO ANTES DE IR E CSLL 10.000
Assim, de acordo com a legislação tributária que normatiza o Imposto de Renda, em especial, na apuração do Lucro Real, as
despesas são classi cadas em Dedutíveis e Não Dedutíveis.
Despesas Dedutíveis
Despesa dedutível é toda despesa que é passível de dedução, isto é, que pode ser abatida da base de cálculo do IRPJ.
À luz do art. 311 do RIR/18, Despesa Dedutível pode ser conceituada como despesa operacional necessária à atividade da
empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora de receitas.
Também poderão ser deduzidas para apuração do Lucro Real, conforme dispõe o art. 6º
<//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_01.pdf> , § 2º, § 3º e § 4º, do Decreto-Lei 1.598/77, custos,
despesas, encargos, perdas, provisões, participações, e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido.
Por m, poderão ser deduzidas para apuração do Lucro Real, conforme estabelece o art. 13
<//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_02.pdf > da Lei 9.249/95, as despesas com doações ou
patrocínios para projetos culturais; para às instituições de ensino e pesquisa, bem como para as entidades civis sem ns
lucrativos.
Assim, de acordo com a legislação tributária que normatiza o Imposto de Renda, em especial, na apuração do Lucro Real, as
despesas são classi cadas em Dedutíveis e Não Dedutíveis.
As despesas devem ser debitadas no período-base, isto é, obedecer ao regime de competência; e, por m,
Exemplo
Despesa não dedutível pode ser de nida como toda despesa que é não é passível de dedução, isto é, que não pode ser abatida.
De acordo com a legislação tributária todas as despesas que não são necessárias para a manutenção da atividade principal da
empresa são consideradas não dedutíveis.
Taxativamente, conforme estabelece o art. 13, I, da Lei 9.249/95, para efeito de apuração do Lucro Real são vedadas algumas
deduções, ou seja, não podem ser deduzidas para apuração do Lucro Real.
Desta forma, além das despesas mencionadas no referido artigo, todas as despesas que não se enquadrarem como necessárias
para a manutenção da atividade principal da empresa não serão admitidas no cálculo do Imposto de Renda.
Exemplo
A estimativa feita para apuração anual poderá ser calculada com base nas receitas brutas e demais receitas ou com base no
levantamento de balanço ou balancete de veri cação para suspender ou reduzir o pagamento do imposto.
Atenção
Conforme estabelece o art. 17, da IN SRF n° 93/1997, a opção pelo regime anual do imposto, assim como no trimestral, será
efetuada no primeiro pagamento do imposto no ano-calendário e será irretratável.
Conforme estabelece o art. 220 do RIR/18, os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para ns de determinação da
base de cálculo estimada são os discriminados no regulamento
<//www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-
novembro-de-2018-51525026> .
Demonstrando:
Durante o mês X, a Companhia ABC obteve uma receita bruta de Vendas de Mercadorias e Prestação de Serviços no valor,
respectivamente, de R$430.000 e R$170.000.
Art. 7º Ressalvado o disposto no inciso I do § 9º do art. 3º, não integram a base de cálculo do Imposto de Renda mensal, de que
trata esta Seção:
I
Os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação nanceira de renda xa e de renda variável;
II
As receitas provenientes de atividade incentivada, na proporção do benefício de isenção ou redução do imposto a que a
pessoa jurídica, submetida ao regime de tributação com base no lucro real, zer jus;
III
As recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas;
IV
A reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas;
V
Os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias avaliadas pelo custo de aquisição e a contrapartida do ajuste
por aumento do valor de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;
VI
O imposto não cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens seja mero
depositário;
VII
Valores
Os juros sobreque
o capitaldevem ser excluídos da base estimada -
próprio auferidos.
continuação
Conforme dispõe o parágrafo único do art. 7º, visto anteriormente, os rendimentos e ganhos de aplicação nanceira serão
considerados na determinação da base de cálculo do imposto de renda mensal quando não houverem sido submetidos à
incidência na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especí cas de tributação a que estão sujeitos.
O referido parágrafo também determina que as receitas nanceiras que não sofrem retenção na fonte, como por exemplo, juros,
descontos obtidos e variação monetária ou cambial ativa, integram a base estimada.
Demonstrando...
Durante o mês X, a Companhia ABC apresentou uma receita bruta de Revendas de Mercadorias R$400.000,00; rendas de
equivalência patrimonial no valor de R$30.000,00 e ganhos de capital no valor de R$20.000.
Alíquota Valor
Alíquota Valor
O pagamento mensal das referidas antecipações pode ser determinado pela estimativa ou pelo Lucro Real acumulado do período.
Vejamos:
Clique nos botões para ver as informações.
Estimativa
Se o cálculo for pela estimativa, a apuração da antecipação mensal se dará com base na receita bruta da empresa, que
somente poderá reduzir ou suspender o recolhimento das parcelas mensais do IR, se comprovar, mediante o levantamento
de balancete patrimonial elaborado com esta nalidade, que o valor antecipado excede ao valor devido no determinado
período.
Real
Se o cálculo for pelo recolhimento mensal com base no Lucro Real acumulado do período a apuração da antecipação
mensal é feita com base no Lucro Real apurado em balancete patrimonial acumulado, elaborado pelo contribuinte mês a
mês.
Ajuste de Contas
Assim, as antecipações mensais do Imposto sobre a Renda, por estimativa, serão compensadas com o IRPJ devido, calculado na
Declaração de Ajuste.
Ocorrendo fusão, cisão, incorporação ou extinção da pessoa jurídica, a apuração 3 do Lucro Real será efetuada na data do evento.
De acordo com a legislação do IR, a empresa pode efetuar o pagamento do valor ajustado, isto é, o valor pago a menor de 3
formas:
Em fevereiro, o valor principal acrescido de juros de 1% e,
Em março, o valor principal acrescido da SELIC de fevereiro e 1%.
Tratamento Contábil
A pessoa jurídica que zer opção pela apuração anual do
imposto, após efetuar o cálculo mensal em bases estimadas,
deverá efetuar o registro contábil das antecipações, mais
precisamente, do Imposto Retido na Fonte.
Demonstrando...
Notas
Art. 299 1
São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva
fonte produtora.
§ 1º São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da
empresa.
§ 2º As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa.
§ 3º O disposto neste artigo aplica-se também às grati cações pagas aos empregados, seja qual for a designação que tiverem.
Apuração 3
Vale ressaltar que, após a apuração, se as antecipações efetuadas foram maiores do que o valor devido, a empresa deverá
solicitar sua restituição ou compensá-lo com o montante devido no período seguinte.
Porém, se as antecipações efetuadas foram menores do que o valor efetivamente devido, a empresa deverá efetuar o pagamento
da diferença em janeiro do ano seguinte.
Próxima aula
Lucro Presumido.
Explore mais
Pesquise na internet sites, vídeos e artigos relacionados ao conteúdo visto. Em caso de dúvidas, converse com seu
professor online por meio dos recursos disponíveis no ambiente de aprendizagem.