NIC 12– Impostos sobre o Rendimento

correntes e diferidos

Faculdade de Economia e Contabilidade–

USTM, 2017

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 Objectivo
O objectivo desta Norma é o de prescrever o tratamento
contabilístico dos impostos sobre o rendimento e o de como
contabilizar os impostos correntes e futuros consequentes de:
A recuperação (liquidação) da futura quantia escriturada de
activos (passivos) que sejam reconhecidos no balanço de uma
entidade; e
Transacções e outros acontecimentos do período corrente que
sejam reconhecidos nas demonstrações financeiras de uma
entidade.

Esta Norma exige que uma entidade contabilize as

consequências fiscais das transacções e outros acontecimentos
da mesma forma que contabiliza as próprias transacções e
2 outros acontecimentos.
 Objectivo
Assim, relativamente a transacções e outros acontecimentos:

Reconhecidos nos lucros ou prejuízos;

Reconhecidos directamente no capital próprio;
Reconhecimento de activos e passivos por impostos
diferidos numa concentração de actividades empresariais
que afecta a quantia de goodwill;
Reconhecimento dos activos por impostos diferidos
provenientes de perdas fiscais não usadas ou de créditos
fiscais não usados, da apresentação de impostos sobre o
rendimento nas demonstrações financeiras.

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 Âmbito
Esta Norma deve ser aplicada na contabilização de impostos sobre
o rendimento que inclui todos os impostos no país e impostos
estrangeiros que sejam baseados em lucros tributáveis.

O termo impostos sobre o rendimento também inclui impostos,

tais como impostos por retenção (de dividendos), que sejam
pagáveis por uma subsidiária, associada ou empreendimento
conjunto em distribuições à entidade que relata.

Esta Norma não trata dos métodos de contabilização dos

subsídios governamentais (NCRF 26) ou de créditos fiscais por
investimentos. Porém, esta Norma trata da contabilização das
diferenças temporárias que possam surgir desses subsídios ou
créditos fiscais por investimentos.
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 BASE FISCAL
A base fiscal de um activo é a quantia que será dedutível para
efeitos fiscais contra quaisquer benefícios económicos tributáveis
que fluirão para uma entidade quando esta recuperar a quantia
registada do activo. Se esses benefícios económicos não forem
tributáveis, a base fiscal do activo é igual à quantia registada desse
activo.

A base fiscal de um passivo é a sua quantia registada menos

qualquer quantia que seja dedutível para efeitos fiscais em
períodos contabilísticos futuros em relação a esse passivo. No
caso de réditos em relação aos quais foram recebidos
adiantamentos, a base fiscal do correspondente passivo é a sua
quantia registada menos qualquer quantia do rédito não tributável
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em períodos contabilísticos futuros.
 Tópicos Cobertos

 Definições
 Tipos de Impostos
 Tributação Secundária sobre as Empresas
 Tributação Normal Sobre Lucros

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 Definições
 Lucro Contabilístico: Lucro ou Prejuízo do exercício antes da
dedução do imposto.
 Lucro ou Prejuízo Tributável - Lucro ou Prejuízo do exercício
determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas
autoridades tributárias, sobre o qual o imposto sobre lucros é
pagável ou recuperável.
 Imposto Corrente – Montante do imposto sobre lucros pagável
(recuperável), no que respeita ao lucro ou prejuízo do exercício.
 Prejuízo Fiscal – é o montante do prejuízo, determinado de
acordo com a legislação fiscal, que é dedutível na determinação
do lucro tributável dos exercícios seguintes.
 Diferenças Permanentes – São as diferenças entre o lucro
contabilístico e o lucro tributável do período que nunca se
7 reverte em períodos subsequentes.
 Definições (Continuação)
 Taxa aplicável – é a taxa de imposto sobre lucros determinada
pela legislação fiscal.
 Taxa efectiva – é a relação percentual entre o imposto pago e o
lucro contabilístico.
 Passivos por impostos diferidos são as quantias de impostos
sobre o rendimento pagáveis em períodos futuros com respeito
a diferenças temporárias tributáveis.
 Activos por impostos diferidos são as quantias de impostos
sobre o rendimento recuperáveis em períodos futuros.
 Diferenças temporárias são diferenças entre a quantia
escriturada de um activo ou de um passivo no balanço e a sua
base fiscal.
 A base fiscal de um activo ou de um passivo é a quantia atribuída
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a esse activo ou passivo para finalidades fiscais.
 Tipo de Impostos

 IVA (VAT - Value-added taxation)

 IRPS (Employees tax)
 IRPC (Normal tax on Companies)
 Imposto complementar (STC – Secondary tax
on companies). STC foi introduzido na Africa
do Sul em 1993 para incentivar o
reinvestimento dos lucros;
 Outros Impostos

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 Imposto Complementar (STC)
 Trata-se de uma taxa de imposto sobre lucros incidente
sobre os dividendos líquidos declarados.
 Exemplo: Calcular o STC

Dividendos declarados 100.000

Dividendos Recebidos 80.000
Calcular o montante em caixa requerido para pagar
dividendos no valor 100.000.
Solução: $100.000 + STC (12,5% dos Dividendos
Líquidos).
Solução: $100.000 + 12,5% (100.000-80.000)
Solução: $102.500.
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 STC: Exemplo 2
Considere os seguintes dados duma empresa:
Lucro Antes de impostos $100.000
Imposto sobre Lucros 30.000
Lucro Líquido do Exercício 70.000
A empresa nunca recebeu dividendos. Assuma que a taxa do
STC é 12,5% sobre os dividendos líquidos declarados.
Assuma que tanto os impostos como os dividendos não
tinham sido pagos no final do ano.
Pretende-se:
O montante máximo de dividendos que pode ser distribuído
assumindo que a empresa não pretende reter os lucros do
exercício.

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 STC – Solução do exemplo 2
 Fundos requeridos para pagar dividendos de
$70.000.

 Dividendos + STC + Lucros Retido = Lucro

Líquido
 X + 0,125*X + 0 = 70.000
 1,125*X = 70.000
 X = 70.000/1,125
 X= 62.222

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 STC: Exemplo 3
 Lucro do Exercício $100.00
 Imposto sobre Lucros (30.000)
 Lucro Liquido 70.000

Nunca foi recebido nenhum dividendo. Assuma que a

taxa de STC é 12,5% sobre os dividendos líquidos
declarados. Assuma que os impostos e os
dividendos não foram pagos durante o ano.

Pretende-se:
O montante máximo de dividendos que pode ser
distribuído assumindo que a empresa pretende reter
$20.000 do lucro do exercício.
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 STC – Solução do exemplo 3
 Fundos requeridos para pagar dividendos de
$50.000.

 Dividendos + STC + Lucros Retido = Lucro

Líquido
 X + 0,125*X + 20.000 = 70.000
 1,125*X = 50.000
 X = 50.000/1,125
 X= 44.444

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 Tributação Normal Sobre Lucros

 O contabilista deve determinar o montante de

imposto sobre lucros a pagar.
 O Cálculo pressupõe a conversão do lucro
contabilístico em lucro tributável;
 A Conversão requer o domínio da legislação
fiscal.

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 Lucro Contabilístico Versus lucro
Tributável
O Lucro Contabilístico é determinado de acordo com as
IFRS enquanto que o lucro tributável é determinado com
base na legislação fiscal.
O lucro Tributável é calculado de acordo com a seguinte
fórmula:

Lucro contabilístico do Exercício XXXX

+/- Diferenças Permanentes XXXX
Lucro Taxável pelo Contabilista XXXX
+/- Movimentos em dif. Temporais XXXX
Lucro Tributável (Pela Lei) XXXX

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 Diferenças Permanentes
 Proveitos isentos de acordo com a legislação;
 Despesas incluídas na DR mas que não são dedutíveis
para efeitos fiscais.
 Devido as Diferenças permanentes o lucro
contabilístico total e o lucro tributável total nunca serão
iguais.
 Exemplos de diferenças permanentes:

 Dividendos recebidos;
 Mais-valias
 Multas
 Donativos
 Despesas confidenciais
17  Despesas de representação
 Exemplo 1
Em 31 de Dezembro de 2010 a empresa XYZ apresentava um lucro
contabilístico de $100.000. Este lucro integrava as seguintes
componentes:
Dividendos recebidos no valor de $30.000 (isentos de tributação).
Donativos feitos a uma Associação no valor de $10.000 (não
dedutíveis)
Capital profit de $20.000, dos quais $8.000 são considerados ganhos
de capital taxáveis.
A Taxa normal de impostos sobre lucros é de 30%.
Pretende-se:
Assumindo que não houve declaração de dividendos e não havias
diferenças temporais durante o ano de 2010:
a) Calcule o lucro contabístico e montante do imposto.
b) Apresente este item na demonstração de resultados.
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 Resolução
1. Cálculo do Lucro Contabilistico e do Montante do Imposto

Lucro Antes de Impostos 100,000.00

Menos Dividendos (Não Taxáveis) -30,000.00
Mais Donativos (Não Dedutíveis) 10,000.00
Menos Lucro de Capital (Não Taxável) ($20.000 -
$8.000) -12,000.00
68,000.00

Imposto a Pagar (68.000*30%) 20,400.00

19
 Resolução

2. Apresentação na Demonstração de Resultados

Extracto da Demonstração de Resultados

Exercício Findo a 31 de Dezembro de 2010

Resultados Antes de Impostos 100,000.00

Imposto sobre Lucros -20,400.00

Resultado Liquido do Exercicio 79,600.00

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 Exemplo 2
A ZETA recebeu uma renda no valor de 10.000 em 31 de
Dezembro de 2009 de um candidato a arrendatário para
Janeiro de 2010. Não existem diferenças permanentes nem
temporárias evidentes, fora da informação supra. Durante o
ano não foram declarados dividendos. Os lucros do
exercício, correctamente calculados foram de $100.000 em
2009 e em 2010.

Pretende-se:
a) Lançamentos em Dezembro de 2009 e Janeiro de 2010
b) Cálculo do lucro taxável de 2009 e 2010, bem como do
montante de imposto.
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 Resolução
1. Diário
Débito Crédito
Dezembro de 2009
Bancos 10,000.00
Proveitos Recebidos em Adiantado 10,000.00
Renda de Janeiro Recebida

Janeiro de 2010
Proveitos Recebidos em Adiantado 10,000.00
Proveitos e Ganhos Financeiros 10,000.00
Renda Recebida antecipadamente

22
 Resolução
2. Cálculo do Lucro Taxável e do Montante do Imposto

Total 2010 2009

100,000.0
Resultados Antes de Impostos 200,000.00 100,000.00 0
Mais/Menos Diferenças Permanentes 0 0
100,000.0
Lucro Considerado tributável pelo contabilista 200,000.00 100,000.00 0
Mais/Menos Temporárias 0.00
Mais Proveitos Recebidos Adiantadamente (Sd
Final) 10,000.00 0.00 10,000.00
Menos Proveitos Recebidos Adiantamente (Sd
Inicial) -10,000.00 -10000
110,000.0
Lucro Tributável 200,000.00 90,000.00 0

Montante do Imposto a Taxa de 30% 60,000.00 27,000.00 33,000.00

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 Lucro de Capital Versus Ganhos de
Capital “capital profits versus capital
gains”
Em alguns países os lucros de capital “capital
profits” são tributados diferentemente uma vez
que representa a tributação da inflação.
Em alguns desses países apenas uma certa
porção do lucro de capital é tributado, sendo a
outra parte isenta.
Nesses países a porção tributada é adicionada
aos restantes lucros e tributados a taxa normal.

24
 Lucro de Capital Versus Ganhos de
Capital “capital profits versus capital
gains”
 Calculo da mais-valia (NCRF)
- Valor de venda XXXX
- Valor Corrente XXXX
- Lucro ou Prejuízo na Venda XXXX

 Ganhos de capital de acordo com a legislação:

- Valor de venda XXXX
- Custo Original XXXX
- Ganho de Capital XXXX

 O Ganho de capital taxável é determinado sob forma

percentual em relação ao ganho de capital, variando a
percentagem de acordo com o tipo de contribuinte.
25
 Lucro de Capital Versus Ganhos de
Capital “capital profits versus capital
gains”
 Exemplo:
A XYZ, SA vendeu um equipamento por 120.000. O
valor corrente era de 80.000 na data de venda. O
equipamento tinha custado originalmente 110.000 e
a base de custo na data de venda era de 112.000.
Pretende-se:
a) Determine o lucro de venda, separando o lucro em
capital profit e non-capital profit.
b) Determine o capital gain e o non-capital gain.
c) A percentagem do capital profit que é isento.

26
 Resolução
Cálculo do Lucro na Venda (Capital and non-capital
portions)

Valor recebido da venda 120.000

Menos Valor corrente (80.000)
Lucro da Venda 40.000
Capital Profit (120.000 -110.000) 10.000
Non Cap. Prof. (40-10 ou 110-80) 30.000

27
 Resolução
Cálculo do Capital Gain & Taxable Capital Gain:
Valor recebido da Venda 120.000
Menos Base de Custo (112.000)
Capital Gain 8.000
Taxa de Inclusão 50%
Ganho de Capital Taxável 4.000

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 Diferenças Temporais
Certos Itens de custos e proveitos podem ser
incluídos no lucro tributável em períodos
diferentes dos considerados para o apuramento
do lucro contabilístico.
As principais áreas de diferenças são:
Uso do accrual system pelo contabilista, quando
as autoridades fiscais usam um hibrid system
(accrual basis and cash basis).
A taxa de depreciação ou amortização usada
pela contabilidade é diferente da usada pelas
autoridades fiscais.
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 Diferenças Temporais (Cont.)
Na conversão do lucro contabilístico para o lucro
tributável os seguintes factores devem ser tomados em
conta:

Proveitos recebidos adiantadamente;

Proveitos a Receber;
Despesas pré-pagas;
Despesas a pagar;
Provisões, e;
Depreciações/amortizações

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 Regime de Acrescimos (Accrual
System)
As autoridades fiscais, com base na legislação do
país, geralmente reconhecem custos e proveitos
na base de sistema híbrido (accrual basis and
cash basis).
Em alguns casos os proveitos são recebidos e
noutros quanto realizados.
As despesas são geralmente reconhecidas na data
em que são realizadas, a menos que tenham sido
pré-pagas. Alguns sistemas fiscais não aceitam a
deductibilidade das despesas pré-pagas.

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 Amortizações
As NCRF que tratam de propriedade, planta e
equipamentos requer que a depreciação seja feita
tendo como base a vida útil para a entidade.
A Legislação fiscal requer que a depreciação seja
feita a uma taxa padrão estabelecida por lei,
independentemente da vida útil real do bem para a
entidade.
Em face da diferença acima, o valor contabilístico
(Contabilidade) e a base tributável (Legislação),
igualmente diferem.
O Lucro ou prejuízo resultante da venda de bem
apurado na contabilidade será diferente do
apurado conforme as leis fiscais.
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