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NCRF 25 Impostos sobre o rendimento

NCRF 25 Impostos sobre o rendimento


Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional
de Contabilidade IAS 12 - Impostos sobre o Rendimento, adoptada pelo texto original
do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de
contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos
termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de
19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n.
1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
1 - O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o
tratamento contabilstico dos impostos sobre o rendimento e em especial no que respeita
a:
(a) Recuperao futura (liquidao) da quantia escriturada de activos (passivos) que
sejam reconhecidos no balano de uma entidade; e
(b) Transaces e outros acontecimentos do perodo corrente que sejam reconhecidos
nas demonstraes financeiras de uma entidade.
Est inerente no reconhecimento de um activo ou passivo que a entidade que relata
espera recuperar ou liquidar a quantia escriturada do activo ou passivo. Se for provvel
que a recuperao ou liquidao dessa quantia escriturada fizer com que os pagamentos
futuros de impostos sejam maiores (menores) do que seriam se tais recuperaes ou
liquidaes no tivessem consequncias fiscais, esta Norma exige que uma entidade
reconhea um passivo por impostos diferidos (activo por impostos diferidos), com
certas excepes limitadas.
Esta Norma exige que uma entidade contabilize as consequncias fiscais de transaces
e de outros acontecimentos da mesma forma que contabiliza as prprias transaces e
outros acontecimentos. Assim, relativamente, a transaces e outros acontecimentos
reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal relacionado tambm reconhecido
nos resultados. No que diz respeito a transaces e outros acontecimentos reconhecidos
directamente no capital prprio, qualquer efeito fiscal relacionado tambm
reconhecido directamente no capital prprio. Do mesmo modo, o reconhecimento de
activos e passivos por impostos diferidos numa concentrao de actividades
empresariais afecta a quantia de goodwill resultante dessa concentrao de actividades
empresariais ou a quantia de qualquer excesso do interesse da adquirente no justo valor
lquido de activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida do custo
da concentrao.
Esta Norma trata tambm do reconhecimento dos activos por impostos diferidos
provenientes de perdas fiscais no usadas ou de crditos fiscais no usados, da
apresentao de impostos sobre o rendimento nas demonstraes financeiras e da
divulgao da informao relacionada com impostos sobre o rendimento.

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mbito (pargrafos 2 a 4)
2 - Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de impostos sobre o rendimento.
3 - Para as finalidades desta Norma, consideram-se impostos sobre o rendimento todos
os impostos no pas e impostos estrangeiros que sejam baseados em lucros tributveis,
bem como outros impostos tais como impostos por reteno (de dividendos), que sejam
pagveis por uma subsidiria, associada ou empreendimento conjunto em distribuies
entidade que relata.
4 - Esta Norma no trata dos mtodos de contabilizao dos subsdios do Governo
(NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do
Governo) ou de crditos fiscais ao investimento. Porm esta Norma trata da
contabilizao das diferenas temporrias que possam surgir de crditos fiscais por tais
subsdios ou investimentos.
Definies (pargrafos 5 e 6)
5 - Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados
especificados:
Activos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre o rendimento
recuperveis em perodos futuros respeitantes a:
(a) Diferenas temporrias dedutveis;
(b) Reporte de perdas fiscais no utilizadas; e
(c) Reporte de crditos tributveis no utilizados.
Base fiscal de um activo ou de um passivo: a quantia atribuda a esse activo ou
passivo para fins fiscais.
Diferenas temporrias: so diferenas entre a quantia escriturada de um activo ou de
um passivo no balano e a sua base de tributao. As diferenas temporrias podem ser:
(a) Diferenas temporrias tributveis, que so diferenas temporrias de que resultam
quantias tributveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos
futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou
liquidada; ou
(b) Diferenas temporrias dedutveis, que so diferenas temporrias de que resultam
quantias que so dedutveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de
perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada
ou liquidada.
Gasto de impostos (rendimento de impostos): a quantia agregada includa na
determinao do resultado lquido do perodo respeitante a impostos correntes e a
impostos diferidos.

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Imposto corrente: a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento


respeitantes ao lucro tributvel (perda) tributvel de um perodo.
Lucro contabilstico: o resultado de um perodo antes da deduo do gasto de
impostos.
Lucro tributvel (perda fiscal): o lucro (ou perda) de um perodo, determinado de
acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, sobre o qual so pagos (ou
recuperveis) impostos sobre o rendimento.
Passivos por impostos diferidos: so as quantias de impostos sobre o rendimento
pagveis em perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis.
6 - O gasto de impostos (rendimento de impostos) compreende o gasto corrente de
impostos (rendimento corrente de impostos) e gasto de impostos diferidos (rendimentos
de impostos diferidos).
Base fiscal (pargrafos 7 a 11)
7 - A base fiscal de um activo a quantia que ser dedutvel para finalidades fiscais
contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para uma entidade
quando ela recupere a quantia escriturada do activo. Se esses benefcios econmicos no
forem tributveis, a base fiscal do activo igual sua quantia escriturada.
8 - A base fiscal de um passivo a sua quantia escriturada, menos qualquer quantia que
ser dedutvel para finalidades fiscais com respeito a esse passivo em perodos futuros.
No caso de rditos que sejam recebidos adiantadamente, a base fiscal do passivo
resultante a sua quantia escriturada, menos qualquer quantia dos rditos que no sero
tributveis em perodos futuros.
9 - Alguns itens tm uma base fiscal mas no so reconhecidos como activos e como
passivos no balano. Por exemplo, os custos de pesquisa so reconhecidos como um
gasto na determinao do lucro contabilstico no perodo em que forem incorridos mas
podem no ser permitidos como uma deduo na determinao do lucro tributvel
(perda fiscal) at um perodo posterior. A diferena entre a base fiscal dos custos de
pesquisa, que a quantia que as autoridades fiscais permitiro como deduo em
perodos futuros, e a quantia escriturada nula uma diferena temporria dedutvel que
resulta num activo por impostos diferidos.
10 - Quando a base fiscal de um activo ou de um passivo no for imediatamente
evidente, de considerar o princpio fundamental em que esta Norma se baseia: uma
entidade deve, com certas excepes limitadas, reconhecer um passivo (activo) por
impostos diferidos quando a recuperao ou liquidao da quantia escriturada de um
activo ou de um passivo fizer com que os pagamentos futuros de impostos sejam
maiores (menores) do que seriam se tais recuperaes ou liquidaes no tivessem
consequncias tributveis.
11 - Nas demonstraes financeiras consolidadas, as diferenas temporrias so
determinadas pela comparao das quantias escrituradas de activos e de passivos com a

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base fiscal apropriada. A base fiscal determinada por referncia a uma declarao de
impostos consolidada nas jurisdies em que tal demonstrao seja preenchida, ou,
noutros casos, a base fiscal determinada por referncia s declaraes de impostos de
cada entidade no grupo.
Reconhecimento de passivos por impostos correntes e de activos por impostos
correntes (pargrafos 12 a 14)
12 - Os impostos correntes para perodos correntes e anteriores devem, na medida em
que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a quantia j paga com
respeito a perodos correntes e anteriores exceder a quantia devida para esses perodos,
o excesso deve ser reconhecido como um activo.
13 - O benefcio relacionado com uma perda fiscal que possa ser reportada para
recuperar impostos correntes de um perodo anterior deve ser reconhecido como um
activo.
14 - Quando uma perda fiscal for usada para recuperar impostos correntes de um
perodo anterior, uma entidade reconhece o benefcio como um activo do perodo em
que a perda fiscal ocorra porque provvel que o benefcio fluir para a entidade e que
o benefcio pode ser fiavelmente mensurado.
Reconhecimento de passivos por impostos diferidos e de activos por impostos
diferidos (pargrafos 15 a 42)
Diferenas temporrias tributveis (pargrafos 15 a 24)
15 - Um passivo por impostos diferidos deve ser reconhecido para todas as diferenas
temporrias tributveis, excepto at ao ponto em que esse passivo por impostos
diferidos resultar de:
(a) O reconhecimento inicial do goodwill, ou:
(b) O reconhecimento inicial de um activo ou passivo numa transaco que:
(i) No seja uma concentrao de actividades empresariais; e
(ii) No afecte, no momento da transaco, nem o lucro contabilstico nem o lucro
tributvel (perda fiscal). Porm, para as diferenas temporrias associadas com
investimentos em subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos
conjuntos, deve ser reconhecido um passivo por impostos diferidos de acordo com o
pargrafo 36.
16 - Est inerente no reconhecimento de um activo que a sua quantia escriturada ser
recuperada na forma de benefcios econmicos que fluam para a entidade nos perodos
futuros. Quando a quantia escriturada do activo exceder a sua base fiscal, a quantia dos
benefcios econmicos tributveis exceder a quantia que ser permitida como deduo
para finalidades de tributao. Esta diferena uma diferena temporria tributvel e a
obrigao de pagar os resultantes impostos sobre o rendimento em perodos futuros
um passivo por impostos diferidos. Como a entidade recupera a quantia escriturada do

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activo, a diferena temporria tributvel reverter e a entidade ter lucro tributvel. Isto
faz com que seja provvel que benefcios econmicos fluiro da entidade na forma de
pagamento de impostos. Por isso, esta Norma exige o reconhecimento de todos os
passivos por impostos diferidos, excepto em certas circunstncias descritas nos
pargrafos 15 e 41.
17 - Algumas diferenas temporrias surgem quando os rendimentos ou gastos sejam
includos no lucro contabilstico de um perodo se bem que sejam includos no lucro
tributvel num perodo diferente. Tais diferenas temporrias so muitas vezes descritas
como diferenas tempestivas.
18 - Diferenas temporrias tambm resultam quando:
(a) O custo de uma concentrao de actividades empresariais imputado ao reconhecer
os activos identificveis adquiridos e os passivos assumidos pelos seus justos valores,
mas nenhum ajustamento equivalente feito para finalidades fiscais (ver pargrafo 19);
(b) Os activos so revalorizados e nenhum ajustamento equivalente feito para
finalidades fiscais (ver pargrafo 20);
(c) O goodwill resulta numa concentrao de actividades empresariais (ver pargrafo
21);
(d) A base fiscal de um activo ou passivo no reconhecimento inicial difere da sua
quantia escriturada inicial, por exemplo, quando uma entidade beneficia de subsdios do
Governo no tributveis relacionados com activos (ver pargrafo 24); ou
(e) A quantia escriturada de investimentos em subsidirias, associadas e interesses em
empreendimentos conjuntos torna-se diferente da base fiscal do investimento ou
interesse (ver pargrafos 35 a 42).
Concentraes de actividades empresariais (pargrafo 19)
19 - O custo de uma concentrao de actividades empresariais imputado ao reconhecer
os activos identificveis adquiridos e os passivos assumidos pelos seus justos valores
data de aquisio. Diferenas temporrias resultam quando as bases fiscais de activos
identificveis adquiridos e de passivos assumidos no so afectados pela concentrao
de actividades empresariais ou so afectados de forma diferente. Por exemplo, quando a
quantia escriturada de um activo aumentada at ao justo valor, mas a base fiscal do
activo mantm-se pelo custo para o proprietrio anterior, resulta uma diferena
temporria tributvel que origina um passivo por impostos diferidos. O passivo por
impostos diferidos resultante afecta o goodwill (ver pargrafo 0).
Activos escriturados pelo justo valor (pargrafo 20)
20 - As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro permitem que certos activos
sejam assentados pelo justo valor ou sejam revalorizados (ver, por exemplo, a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis, a NCRF 6 - Activos Intangveis, a NCRF 27 - Instrumentos
Financeiros e a NCRF 11 - Propriedades de Investimento). Em Portugal, a revalorizao
ou reexpresso de um activo no afecta o lucro tributvel no perodo da revalorizao

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ou reexpresso e, consequentemente, a base fiscal do activo no ajustada. Contudo, a


recuperao futura da quantia escriturada resultar num fluxo tributvel de benefcios
econmicos para a entidade e a quantia que ser dedutvel para finalidades tributrias
diferir da quantia desses benefcios econmicos. A diferena entre a quantia
escriturada de um activo revalorizado e a sua base fiscal uma diferena temporria e
d origem a um passivo ou activo por impostos diferidos. Isto verdade mesmo se:
(a) A entidade no pretender alienar o activo. Em tais casos, a quantia escriturada
revalorizada do activo ser recuperada pelo uso e isto gerar rendimento tributvel que
excede a depreciao que ser permitida para finalidades tributveis nos perodos
futuros; ou
(b) A tributao sobre os ganhos de capital diferida se os proventos da alienao do
activo forem investidos em activos semelhantes. Em tais casos, o imposto tornar-se-
por fim pagvel pela venda ou pelo uso de activos semelhantes.
Goodwill (pargrafos 21 a 23)
21 - O goodwill resultante de uma concentrao de actividades empresariais
mensurado como o excesso do custo da concentrao acima do interesse da adquirente
no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da
adquirida. As autoridades fiscais no permitem redues na quantia escriturada do
goodwill como um gasto dedutvel na determinao do lucro tributvel. Alm disso, o
custo do goodwill muitas vezes no dedutvel quando uma subsidiria aliena a sua
actividade empresarial subjacente. Consequentemente, o goodwill tem uma base fiscal
de zero. Qualquer diferena entre a quantia escriturada de goodwill e a sua base fiscal de
zero uma diferena temporria tributvel. Contudo, esta Norma no permite o
reconhecimento do passivo por impostos diferidos resultante porque o goodwill
mensurado como residual e o reconhecimento do passivo por impostos diferidos iria
aumentar a quantia escriturada de goodwill.
22 - As redues posteriores num passivo por impostos diferidos que no seja
reconhecido por resultar do reconhecimento inicial do goodwill tambm so
consideradas como resultando do reconhecimento inicial do goodwill, no sendo
portanto reconhecidas.
23 - Os passivos por impostos diferidos por diferenas temporrias tributveis
relacionadas com o goodwill so, porm, reconhecidos at ao ponto em que no
resultem do reconhecimento inicial do goodwill.
Reconhecimento inicial de um activo ou passivo (pargrafo 24)
24 - Uma diferena temporria pode surgir no reconhecimento inicial de um activo ou
passivo, por exemplo, se parte ou todo o custo de um activo no for dedutvel para
finalidades de impostos. O mtodo de contabilizar tal diferena temporria depende da
natureza da transaco que conduziu ao reconhecimento inicial do activo:
(a) Numa concentrao de actividades empresariais, uma entidade reconhece qualquer
passivo ou activo por impostos diferidos e isso afecta a quantia do goodwill ou a quantia
de qualquer excesso acima do custo da concentrao do interesse da adquirente no justo

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valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida


(ver pargrafo 21);
(b) Se a transaco afectar o lucro contabilstico ou o lucro tributvel, uma entidade
reconhecer qualquer passivo ou activo por impostos diferidos e reconhecer o
resultante gasto ou rendimento por impostos diferidos na demonstrao dos resultados
(ver pargrafo 53);
(c) Se a transaco no for uma concentrao de actividades empresariais, e no afectar
nem o lucro contabilstico nem o lucro tributvel, uma entidade, na ausncia da
excepo prevista nos pargrafos 15 e 25, reconheceria o passivo ou activo diferido
resultante e ajustaria a quantia escriturada do activo ou passivo pela mesma quantia.
Tais ajustamentos tornariam as demonstraes financeiras menos transparentes. Por
isso, esta Norma no permite que uma entidade reconhea o passivo ou activo por
impostos diferidos resultante, quer no reconhecimento inicial ou subsequentemente.
Para alm disso, uma entidade no reconhece alteraes subsequentes no passivo ou
activo por impostos diferidos no reconhecidos enquanto o activo depreciado.
Diferenas temporrias dedutveis (pargrafos 25 a 30)
25 - Um activo por impostos diferidos deve ser reconhecido para todas as diferenas
temporrias dedutveis at ao ponto em que seja provvel que exista um lucro tributvel
relativamente ao qual a diferena temporria dedutvel possa ser usada, a no ser que o
activo por impostos diferidos resulte do reconhecimento inicial de um activo ou passivo
numa transaco que:
(a) No seja uma concentrao de actividades empresariais; e
(b) No momento da transaco, no afecte o lucro contabilstico nem o lucro tributvel
(perda fiscal).
Porm, para diferenas temporrias dedutveis associadas a investimentos em
subsidirias, sucursais e associadas e a interesses em empreendimentos conjuntos, deve
ser reconhecido um activo por impostos diferidos de acordo com o pargrafo 41.
26 - Est inerente no reconhecimento de um passivo que a quantia escriturada ser
liquidada em perodos futuros por meio de um exfluxo de recursos da entidade
incorporando benefcios econmicos. Quando os recursos fluam da entidade, parte ou
todas as suas quantias podem ser dedutveis na determinao do lucro tributvel de um
perodo mais tardio do que o perodo em que o passivo seja reconhecido. Em tais casos,
uma diferena temporria existe entre a quantia escriturada do passivo e a sua base
fiscal. Concordantemente, um activo por impostos diferidos surge com respeito a
impostos sobre o rendimento que sero recuperveis em perodos futuros quando seja
permitido que essa parte do passivo seja uma deduo na determinao do lucro
tributvel. Semelhantemente, se a quantia escriturada de um activo for menor do que a
sua base fiscal a diferena d origem a um activo por impostos diferidos, com respeito a
impostos que sero recuperveis em perodos futuros.
27 - A reverso de diferenas temporrias dedutveis resulta em dedues na
determinao de lucros tributveis de perodos futuros. Contudo, os benefcios

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econmicos na forma de redues nos pagamentos de impostos fluiro para a entidade


somente se ela obtiver lucros tributveis suficientes contra os quais as dedues possam
ser compensadas. Por isso uma entidade reconhece activos por impostos diferidos
somente quando for provvel que lucros tributveis estaro disponveis contra os quais
as diferenas temporrias dedutveis possam ser utilizadas.
28 - provvel que lucro tributvel esteja disponvel e contra o qual uma diferena
temporria dedutvel possa ser utilizada quando haja diferenas temporrias tributveis
suficientes relacionadas com a mesma autoridade fiscal e com a mesma entidade
tributvel que se esperem inverter:
(a) No mesmo perodo que a reverso esperada da diferena temporria dedutvel; ou
(b) Nos perodos em que uma perda fiscal proveniente do activo por impostos diferidos
possa ser reportada ou transportada.
Em tais circunstncias, o activo por impostos diferidos reconhecido no perodo em
que as diferenas temporrias dedutveis surjam.
29 - Quando haja diferenas temporrias tributveis insuficientes relacionadas com a
mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tributvel, o activo por impostos diferidos
reconhecido at ao ponto em que:
(a) Seja provvel que a entidade tenha lucros tributveis suficientes relacionados com a
mesma autoridade fiscal e a mesma entidade tributvel no mesmo perodo em que a
reverso das diferenas temporrias dedutveis (ou nos perodos em que a perda fiscal
proveniente do activo por impostos diferidos possa ser reportada ou transportada). Ao
avaliar se ter ou no lucro tributvel suficiente em perodos futuros, uma entidade
ignora quantias tributveis provenientes de diferenas temporrias dedutveis que se
esperem que se originem em perodos futuros, porque os activos por impostos diferidos
provenientes destas diferenas temporrias dedutveis exigiro elas prprias lucros
tributveis futuros a fim de serem utilizadas; ou
(b) Estejam disponveis oportunidades de planeamento de impostos para a entidade, que
criar lucro tributvel em perodos apropriados.
30 - Quando uma entidade tenha uma histria de prejuzos recentes, a entidade
considera a orientao dos pargrafos 32 e 33.
Perdas fiscais no usadas e crditos por impostos no usados (pargrafos 31 a 33)
31 - Um activo por impostos diferidos deve ser reconhecido para o reporte de perdas
fiscais no usadas e crditos tributveis no usados at ao ponto em que seja provvel
que lucros tributveis futuros estaro disponveis contra os quais possam ser usados
perdas fiscais no usadas e crditos tributveis no usados.
32 - Os critrios para reconhecer activos por impostos diferidos provenientes do reporte
de perdas fiscais e de crditos de impostos no utilizados so os mesmos que os critrios
para o reconhecimento de activos por impostos diferidos provenientes de diferenas
temporrias dedutveis. Porm, a existncia de perdas fiscais no usadas forte prova de

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que podem no estar disponveis lucros tributveis futuros. Por isso, quando uma
entidade tenha uma histria de perdas recentes, a entidade reconhece um activo por
impostos diferidos proveniente de perdas fiscais ou de crditos tributveis no utilizados
somente at ao ponto que a entidade tenha suficientes diferenas temporrias tributveis
ou que haja outras provas convincentes de que lucros tributveis suficientes estaro
disponveis contra os quais as perdas fiscais no utilizadas ou crditos tributveis no
utilizados possam ser utilizados pela entidade. Em tais circunstncias, o pargrafo 75
exige a divulgao da quantia do activo por impostos diferidos e da natureza da prova
que suporta o seu reconhecimento.
33 - Uma entidade considera os critrios seguintes na avaliao da probabilidade de que
o lucro tributvel estar disponvel contra o qual perdas fiscais no usadas ou crditos
tributveis no usados possam ser utilizados:
(a) Se a entidade tiver diferenas temporrias tributveis relacionadas com a mesma
autoridade fiscal e com a mesma entidade tributvel, de que resultaro quantias
tributveis contra as quais as perdas fiscais no usadas ou crditos tributveis no
usados possam ser utilizados antes que se extingam;
(b) Se for provvel que a entidade tenha lucros tributveis antes das perdas fiscais no
usadas ou que crditos tributveis no usados expirem;
(c) Se as perdas fiscais no usadas resultarem de causas identificveis que
provavelmente no se repetiro.
At ao ponto em que no seja provvel que lucros tributveis estejam disponveis contra
os quais as perdas fiscais no usadas ou crditos tributveis no usados possam ser
utilizados, o activo por impostos diferidos no reconhecido.
Reavaliao de activos por impostos diferidos no reconhecidos (pargrafo 34)
34 - data de cada balano, uma entidade reavalia os activos por impostos diferidos
no reconhecidos. A entidade reconhece previamente um activo por impostos diferidos
no reconhecido at ao ponto em que se torne provvel que os lucros tributveis futuros
permitiro que o activo por impostos diferidos seja recuperado. Por exemplo, um
melhoramento nas condies comerciais pode tornar mais provvel que a entidade seja
capaz de gerar suficiente lucro tributvel no futuro para que o activo por impostos
diferidos satisfaa os critrios fixados nos pargrafos 25 ou 31. Um outro exemplo d-se
quando uma entidade reavalia os activos por impostos diferidos data da concentrao
de actividades empresariais ou subsequentemente (ver pargrafos 62 e 63).
Investimentos em subsidirias, associadas e interesses em empreendimentos conjuntos
(pargrafos 35 a 42)
35 - As diferenas temporrias surgem quando a quantia escriturada de investimentos
em subsidirias, associadas ou interesses em empreendimentos conjuntos
(nomeadamente a parte da empresa-me ou do investidor nos activos lquidos da
subsidiria, associada ou investida, incluindo a quantia escriturada de goodwill) se torna
diferente da base fiscal (que muitas vezes o custo) do investimento ou interesse. Tais
diferenas podem surgir numa quantidade de circunstncias diferentes, por exemplo:

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(a) A existncia de lucros no distribudos de subsidirias, associadas e


empreendimentos conjuntos;
(b) Alteraes nas taxas de cmbio quando uma empresa-me e a sua subsidiria esto
localizadas em pases diferentes; e
(c) Uma reduo na quantia escriturada de um investimento numa associada para a sua
quantia recupervel.
Nas demonstraes financeiras consolidadas, a diferena temporria pode ser diferente
da diferena temporria associada com esse investimento nas demonstraes financeiras
individuais da empresa-me se a empresa-me escriturar o investimento nas suas
demonstraes financeiras individuais pelo custo ou a quantia revalorizada.
36 - Uma entidade deve reconhecer um passivo por impostos diferidos para todas as
diferenas temporrias tributveis associadas aos investimentos em subsidirias,
sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, excepto at ao ponto
em que as seguintes condies sejam ambas satisfeitas:
(a) Que a empresa-me, o investidor ou o empreendedor seja capaz de controlar a
tempestividade da reverso da diferena temporria; e
(b) Que seja provvel que a diferena temporria no se reverter no futuro previsvel.
37 - Dado a empresa-me controlar a poltica de dividendos da sua subsidiria, capaz
tambm de controlar a tempestividade da reverso de diferenas temporrias associadas
com esse investimento (incluindo as diferenas temporrias provenientes no s de
lucros no distribudos mas tambm de quaisquer diferenas de transposio de moeda
estrangeira). Para alm disso, muitas vezes seria impraticvel determinar a quantia de
impostos sobre rendimento que devam ser pagos quando as diferenas temporrias se
revertam. Por isso, quando a empresa-me tenha determinado que esses lucros no sero
distribudos no futuro previsvel a empresa-me no reconhece um passivo por impostos
diferidos. As mesmas consideraes aplicam-se a investimentos em sucursais.
38 - Os activos e passivos no monetrios de uma entidade so mensurados na sua
moeda funcional (ver NCRF 23 - Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio). Se os
lucros tributveis e as perdas fiscais (e, consequentemente, a base fiscal dos seus activos
e passivos no monetrios) forem determinados numa moeda diferente, as alteraes na
taxa de cmbio originam diferenas temporrias que resultam num passivo ou
(dependendo do pargrafo 25) activo por impostos diferidos reconhecido. O imposto
diferido resultante debitado ou creditado nos resultados (ver pargrafo 52).
39 - Um investidor numa associada no controla essa entidade e geralmente no est
numa posio para determinar a sua poltica de dividendos. Por isso, na ausncia de um
acordo exigindo que os lucros da associada no sero distribudos no futuro previsvel,
um investidor reconhece um passivo por impostos diferidos provenientes de diferenas
temporrias tributveis associadas ao investimento na associada. Em alguns casos, um
investidor pode no ser capaz de determinar a quantia de impostos que sero pagos se
ele recuperar o custo do seu investimento na associada mas pode determinar que

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igualar ou exceder uma quantia mnima. Em tais casos, o passivo por impostos
diferidos mensurado por essa quantia.
40 - O acordo entre as partes de um empreendimento conjunto trata geralmente da
partilha dos lucros e identifica se as decises em tais assuntos exigem ou no o
consentimento de todos os empreendedores ou de uma maioria especificada dos
mesmos. Quando o empreendedor puder controlar a partilha dos lucros e seja provvel
que os lucros no sero distribudos no futuro previsvel, no reconhecido um passivo
por impostos diferidos.
41 - Uma entidade deve reconhecer um activo por impostos diferidos para todas as
diferenas temporrias dedutveis provenientes de investimentos em subsidirias,
associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, at ao ponto em que, e somente
at ao ponto em que, seja provvel que:
(a) A diferena temporria reverter no futuro previsvel; e
(b) Estar disponvel o lucro tributvel contra o qual a diferena temporria possa ser
utilizada.
42 - Ao decidir se um activo por impostos diferidos reconhecido para diferenas
temporrias dedutveis associadas aos seus investimentos em subsidirias, associadas e
seus interesses em empreendimentos conjuntos, uma entidade considera a orientao
estabelecida nos pargrafos 28 a 30.
Mensurao (pargrafos 43 a 50)
43 - Os activos (passivos) por impostos correntes dos perodos correntes e anteriores
devem ser mensurados pela quantia que se espera que seja paga (recuperada de) s
autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas data do balano.
44 - Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser mensurados pelas taxas
fiscais que se espera que sejam de aplicar no perodo quando seja realizado o activo ou
seja liquidado o passivo, com base nas taxas fiscais (e leis fiscais) que estejam
aprovadas data do balano.
45 - A mensurao de passivos por impostos diferidos e de activos por impostos
diferidos deve reflectir as consequncias fiscais que se seguem derivadas da maneira
pela qual a entidade espera, data do balano, recuperar ou liquidar a quantia
escriturada dos seus activos e passivos.
46 - Em alguns casos, a maneira pela qual uma entidade recupera (liquida) a quantia
escriturada de um activo (passivo) pode afectar a base fiscal do activo (passivo). Em tais
casos, uma entidade mensura os passivos por impostos diferidos e activos por impostos
diferidos usando a base fiscal que seja consistente com a maneira esperada de
recuperao ou liquidao.
47 - Activos e passivos por impostos diferidos no devem ser descontados.

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48 - A determinao fivel de activos e passivos por impostos diferidos numa base


descontada exige calendarizao pormenorizada da tempestividade da reverso de cada
diferena temporria. Em muitos casos tal calendarizao impraticvel ou altamente
complexa. Por isso, inapropriado exigir desconto de activos e passivos diferidos.
Permitir, mas no exigir o desconto, resultaria em activos e passivos por impostos
diferidos que no seriam comparveis entre entidades. Por isso, esta Norma no exige
nem permite o desconto de activos e passivos por impostos diferidos.
49 - As diferenas temporrias so determinadas por referncia quantia escriturada de
um activo ou um passivo. Isto aplica-se mesmo quando essa quantia escriturada seja ela
prpria determinada numa base descontada, como por exemplo no caso de obrigaes
de benefcios de reforma (ver a NCRF 28 - Benefcios de Empregados).
50 - A quantia escriturada de um activo por impostos diferidos deve ser revista data de
cada balano. Uma entidade deve reduzir a quantia escriturada de um activo por
impostos diferidos at ao ponto em que deixe de ser provvel que lucros tributveis
suficientes estaro disponveis para permitir que o benefcio de parte ou todo desse
activo por impostos diferidos seja utilizado. Qualquer reduo deve ser revertida at ao
ponto que se torne provvel que lucros tributveis suficientes estaro disponveis.
Reconhecimento de imposto corrente diferido (pargrafos 51 a 64)
51 - A contabilizao dos efeitos de impostos correntes e diferidos de uma transaco
ou de outro acontecimento consistente com a contabilizao da transaco ou do
prprio acontecimento. Os pargrafos 52 a 64 implementam este princpio.
Demonstrao dos resultados (pargrafos 52 a 54)
52 - Os impostos correntes e diferidos devem ser reconhecidos como um rendimento ou
como um gasto e includos no resultado lquido do perodo, excepto at ao ponto em
que o imposto provenha de:
(a) Uma transaco ou acontecimento que seja reconhecido, no mesmo ou num
diferente perodo, directamente no capital prprio (ver pargrafos 55 a 59); ou
(b) Uma concentrao de actividades empresariais (ver pargrafos 61 a 64).
53 - A maior parte dos passivos por impostos diferidos e de activos por impostos
diferidos surge quando os rendimentos ou gastos sejam includos no lucro contabilstico
num perodo, se bem que sejam includos no lucro tributvel (perda fiscal) noutro
perodo diferente. O imposto diferido resultante reconhecido na demonstrao dos
resultados.
54 - A quantia escriturada dos activos e passivos por impostos diferidos pode alterar-se
mesmo se no houver alterao na quantia das diferenas temporrias relacionadas. Isto
pode resultar, por exemplo, de:
(a) Uma alterao nas taxas de tributao ou leis fiscais;
(b) Uma reavaliao da recuperabilidade de activos por impostos diferidos; ou

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(c) Uma alterao da maneira esperada de recuperao de um activo.


O imposto diferido resultante reconhecido na demonstrao dos resultados, excepto
at ao ponto que ele se relacione com itens previamente debitadas ou creditadas ao
capital prprio (ver pargrafo 57).
Itens creditados ou debitados directamente ao capital prprio (pargrafos 55 a 60)
55 - O imposto corrente ou imposto diferido deve ser debitado ou creditado
directamente ao capital prprio se o imposto se relacionar com itens que sejam
creditados ou debitados, no mesmo ou num diferente perodo, directamente ao capital
prprio.
56 - As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro exigem ou permitem que certos
itens sejam creditadas ou debitadas directamente ao capital prprio. So exemplos de
tais itens:
(a) Uma alterao na quantia escriturada proveniente da revalorizao do activo fixo
tangvel (ver a NCRF 7 - Activos Fixos Tangveis);
(b) Um ajustamento no saldo de abertura de resultados transitados resultantes ou de uma
alterao na poltica contabilstica aplicada retrospectivamente ou da correco de um
erro (ver NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas
e Erros);
(c) As diferenas de cmbio resultantes da transposio das demonstraes financeiras
de uma unidade operacional estrangeira (ver NCRF 23 - Os Efeitos de Alteraes em
Taxas de Cmbio);
57 - Em circunstncias excepcionais pode ser difcil determinar a quantia de impostos
correntes e diferidos que se relacione com itens creditados ou debitados ao capital
prprio. Isto pode ser o caso, por exemplo, quando:
(a) Uma alterao na taxa do imposto ou noutras regras de impostos que afecte um
activo ou passivo por impostos diferidos relacionado (no todo ou em parte) com um
item que esteja previamente debitado ou creditado ao capital prprio; ou
(b) Uma entidade determine que um activo por impostos diferidos deva ser reconhecido,
ou deixe de ser reconhecido por inteiro, e o activo por impostos diferidos se relacione
(no todo ou em parte) com um item que tenha sido anteriormente debitado ou creditado
ao capital prprio.
Em tais casos, o imposto corrente e diferido relacionado com itens que sejam creditados
ou debitados ao capital prprio baseado numa imputao pro rata razovel do imposto
corrente e diferido da entidade, ou outro mtodo que atinja uma imputao mais
apropriada nas circunstncias.
58 - A NCRF 7 - Activos Fixos Tangveis, no especifica se uma entidade deve
transferir ano a ano o excedente (reserva) de revalorizao para resultados transitados
uma quantia igual diferena entre a depreciao ou amortizao de um activo

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revalorizado e a depreciao ou amortizao baseada no custo desse activo. Se uma


entidade fizer tal transferncia, a quantia transferida lquida de qualquer imposto
diferido relacionado. Consideraes semelhantes aplicam-se a transferncias feitas pela
alienao de um item de activo fixo tangvel.
59 - Quando um activo for revalorizado para finalidades de tributao e essa
revalorizao estiver relacionada com uma revalorizao contabilstica de um perodo
anterior, ou com uma que se espera que seja levada a efeito num perodo futuro, os
efeitos fiscais de quer a revalorizao do activo quer do ajustamento da base fiscal so
creditados ou debitados ao capital prprio nos perodos em que ocorram.
60 - Quando uma entidade pagar dividendos aos seus accionistas, pode ser-lhe exigido
que pague uma parcela dos dividendos s autoridades fiscais em nome dos accionistas
(reteno de imposto). Tal quantia paga ou a pagar s autoridades fiscais debitada ao
capital prprio como parte dos dividendos.
Impostos diferidos provenientes de uma concentrao de actividades empresariais
(pargrafos 61 a 64)
61 - Tal como explicado no pargrafo 19, podem surgir diferenas temporrias numa
concentrao de actividades empresariais. De acordo com a NCRF 14 - Concentraes
de Actividades Empresariais, uma entidade reconhece quaisquer activos por impostos
diferidos resultante (at ao ponto em que satisfazem os critrios de reconhecimento do
pargrafo 25) ou passivos por impostos diferidos como activos e passivos identificveis
data da aquisio. Consequentemente, esses activos e passivos por impostos diferidos
afectam o goodwill ou a quantia de qualquer excesso do interesse da adquirente no justo
valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida
acima do custo da concentrao. Contudo, de acordo com o pargrafo 15(a), uma
entidade no reconhece passivos por impostos diferidos resultantes do reconhecimento
inicial do goodwill.
62 - Como resultado de uma concentrao de actividades empresariais, uma adquirente
pode considerar a probabilidade de recuperar o seu prprio activo por impostos
diferidos que no tenha sido reconhecido antes da concentrao de actividades
empresariais. Por exemplo, a adquirente pode ser capaz de usar o benefcio das suas
perdas fiscais no usadas face ao futuro lucro tributvel da adquirida. Nesses casos, a
adquirente reconhece um activo por impostos diferidos, mas no o inclui como parte da
contabilizao da concentrao de actividades empresariais, e portanto no o tem em
considerao ao determinar o goodwill ou a quantia de qualquer excesso do interesse da
adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes
identificveis da adquirida acima do custo da concentrao.
63 - Se o potencial benefcio de transportar as perdas fiscais no rendimento da adquirida
ou de outros activos por impostos diferidos no satisfizer os critrios da NCRF 14 Concentrao de Actividades Empresariais relativamente ao reconhecimento separado
quando se contabilizar inicialmente uma concentrao de actividades empresariais, mas
for posteriormente realizado, a adquirente deve reconhecer o rendimento por impostos
diferidos resultante nos resultados. Alm disso, uma adquirente deve:

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(a) reduzir a quantia escriturada de goodwill quantia que teria sido reconhecida se o
activo por impostos diferidos tivesse sido reconhecido como um activo identificvel a
partir da data de aquisio; e
(b) reconhecer a reduo na quantia escriturada do goodwill como um gasto.
64 - Contudo, este procedimento no deve resultar na criao de um excesso do
interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos
contingentes identificveis da adquirida acima do custo da concentrao, nem deve
aumentar a quantia anteriormente reconhecida para um tal excesso.
Apresentao (pargrafos 65 a 71)
Compensao (pargrafos 65 a 69)
65 - Uma entidade deve compensar activos por impostos correntes e passivos por
impostos correntes nas suas demonstraes financeiras se, e somente se, a entidade:
(a) Tiver um direito legalmente executvel para compensar quantias reconhecidas; e
(b) Pretender liquidar numa base lquida, ou realizar o activo e liquidar simultaneamente
o passivo.
66 - Se bem que os activos e passivos por impostos correntes sejam reconhecidos e
mensurados separadamente eles so compensados no balano e sujeitos a critrios
semelhantes aos estabelecidos para os instrumentos financeiros na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Uma entidade ter normalmente um direito legalmente
executvel para compensar um activo por impostos correntes contra um passivo por
impostos correntes quando eles se relacionem com impostos sobre o rendimento
lanados pela mesma autoridade fiscal e esta autoridade permita que a entidade faa ou
receba um nico pagamento lquido.
67 - Em demonstraes financeiras consolidadas, um activo por impostos correntes de
uma entidade de um grupo compensado contra um passivo por impostos correntes de
uma outra entidade de um grupo se, e somente se, a dita entidade tiver um direito
legalmente executvel de fazer ou receber tal pagamento lquido ou recuperar o activo e
liquidar o passivo simultaneamente.
68 - Uma entidade deve compensar os activos por impostos diferidos e passivos por
impostos diferidos se, e somente se:
(a) A entidade tiver um direito legalmente executvel de compensar activos por
impostos correntes contra passivos por impostos correntes; e
(b) Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos se
relacionarem com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma autoridade fiscal
sobre a mesma entidade tributvel.
69 - Para evitar a necessidade de escalonamento detalhado da tempestividade da
reverso de cada diferena temporria, esta Norma exige que uma entidade compense

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um activo por impostos diferidos contra um passivo por impostos diferidos da mesma
entidade tributvel se, e somente se, eles se relacionam com impostos sobre o
rendimento lanados pela mesma autoridade fiscal e a entidade tiver um direito
legalmente executvel de compensar activos por impostos correntes contra passivos por
impostos correntes.
Gasto de impostos (pargrafos 70 e 71)
Gasto (rendimento) de imposto relacionado com resultados de actividades ordinrias
(pargrafo 70)
70 - O gasto (rendimento) de impostos relacionado com o resultado de actividades
ordinrias deve ser apresentado na face da demonstrao dos resultados.
Diferenas de cmbio em passivos ou activos por impostos estrangeiros diferidos
(pargrafo 71)
71 - A NCRF 23 - Os Efeitos de Alteraes nas Taxas de Cmbio, exige que certas
diferenas de cmbio sejam reconhecidas como rendimentos ou gastos mas no
especificam onde tais diferenas devem ser apresentadas na demonstrao dos
resultados. Concordantemente, quando diferenas de cmbio de passivos ou de activos
por impostos estrangeiros diferidos sejam reconhecidos na demonstrao dos resultados,
tais diferenas podem ser classificadas como gastos (rendimentos) por impostos
diferidos se essa apresentao for considerada como a mais til para os utentes das
demonstraes financeiras.
Divulgaes (pargrafos 72 a 84)
71 - Os principais componentes de gasto (rendimento) de impostos devem ser
divulgados separadamente.
72 - Os componentes de gasto (rendimento) de impostos devem incluir:
(a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
(b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos
anteriores;
(c) A quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com a origem e
reverso de diferenas temporrias;
(d) A quantia de gasto (rendimento) por impostos diferidos relacionada com alteraes
nas taxas de tributao ou com o lanamento de novos impostos;
(e) A quantia de benefcios provenientes de uma perda fiscal no reconhecida
anteriormente, de crdito por impostos ou de diferena temporria de um perodo
anterior que seja usada para reduzir gasto de impostos correntes;

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(f) A quantia dos benefcios de uma perda fiscal no reconhecida anteriormente, de


crdito por impostos ou de diferenas temporrias de um perodo anterior que seja usada
para reduzir gastos de impostos diferidos;
(g) Gasto por impostos diferidos provenientes de uma reduo, ou reverso de uma
diminuio anterior, de um activo por impostos diferidos de acordo com o pargrafo 0;
e
(h) A quantia do gasto (rendimento) de imposto relativa s alteraes nas polticas
contabilsticas e nos erros que esto includas nos resultados de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros porque no
podem ser contabilizadas retrospectivamente.
74 - O que se segue deve ser tambm divulgado separadamente:
(a) O imposto diferido e corrente agregado relacionado com itens que sejam debitados
ou creditados ao capital prprio;
(b) Uma explicao do relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro
contabilstico em uma ou em ambas das seguintes formas:
(i) Uma reconciliao numrica entre gasto (rendimento) de impostos e o produto de
lucro contabilstico multiplicado pela(s) taxa(s) de imposto aplicvel(eis) divulgando
tambm a base pela qual a taxa(s) de imposto aplicvel(eis) (so) calculada(s); ou
(ii) U ma reconciliao numrica entre a taxa mdia efectiva de imposto e a taxa de
imposto aplicvel, divulgando tambm a base pela qual calculada a taxa de imposto
aplicvel;
(c) Uma explicao de alteraes na taxa(s) de imposto aplicvel comparada com o
perodo contabilstico anterior;
(d) A quantia (e a data de extino, se houver) de diferenas temporrias dedutveis,
perdas fiscais no usadas, e crditos por impostos no usados relativamente aos quais
nenhum activo por impostos diferidos seja reconhecido no balano;
(e) A quantia agregada de diferenas temporrias associadas com investimentos em
subsidirias, sucursais e associadas e interesses em empreendimentos conjuntos,
relativamente s quais passivos por impostos diferidos no tenham sido reconhecidos
(ver pargrafo 0);
(f) Com respeito a cada tipo de diferena temporria e com respeito a cada tipo de
perdas por impostos no usadas e crditos por impostos no usados:
(i) A quantia de activos e passivos por impostos diferidos reconhecidos no balano para
cada perodo apresentado;
(ii) A quantia de rendimentos ou gastos por impostos diferidos reconhecidos na
demonstrao dos resultados, se isto no for evidente das alteraes das quantias
reconhecidas no balano;

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(g) Com respeito a operaes descontinuadas, o gasto de impostos relacionado com:


(i) O ganho ou perda da descontinuao; e
(ii) O resultado das actividades ordinrias da operao descontinuada do perodo,
juntamente com as quantias correspondentes de cada perodo anterior apresentado; e
(iii) A quantia consequente do imposto de rendimento dos dividendos da entidade que
foram propostos ou declarados antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
para emisso, mas que no so reconhecidos como passivo nas demonstraes
financeiras.
75 - Uma entidade deve divulgar a quantia de um activo por impostos diferidos e a
natureza das provas que suportam o seu reconhecimento, quando:
(a) A utilizao do activo por impostos diferidos seja dependente de lucros tributveis
futuros em excesso dos lucros provenientes da reverso de diferenas temporrias
tributveis existentes; e
(b) A entidade tenha sofrido um prejuzo quer no perodo corrente quer no perodo
precedente na jurisdio fiscal com que se relaciona o activo por impostos diferidos.
76 - Uma entidade deve divulgar a natureza das potenciais consequncias do imposto de
rendimento que resultariam do pagamento de dividendos aos seus accionistas. Alm
disso, a entidade deve divulgar as quantias das potenciais consequncias do imposto de
rendimento praticamente determinveis e se existem ou no quaisquer potenciais
consequncias no imposto de rendimento no praticamente determinveis.
77 - As divulgaes exigidas pelo pargrafo 0 faz com que os utentes das
demonstraes financeiras compreendam se o relacionamento entre os gastos
(rendimento) de impostos e o lucro contabilstico no usual e compreendam os
factores significativos que podem afectar esse relacionamento no futuro. O
relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro contabilstico pode ser
afectado por factores tais como rdito que seja isento de tributao, gastos que no
sejam dedutveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal), o efeito de perdas
fiscais e o efeito de taxas de tributao estrangeiras.
78 - Ao explicar o relacionamento entre gasto (rendimento) de impostos e lucro
contabilstico, uma entidade usa uma taxa de tributao aplicvel que proporcione a
informao mais significativa aos utentes das suas demonstraes financeiras. Muitas
vezes, a taxa mais significativa a taxa domstica interna de impostos do pas em que a
entidade est domiciliada, agregando a taxa aplicada de impostos nacionais com as
taxas aplicadas de quaisquer impostos locais que sejam calculados num nvel
substancialmente semelhante de lucro tributvel (perda fiscal). Porm, para uma
entidade que opere em vrias jurisdies, pode ser mais significativo agregar
reconciliaes separadas preparadas em que se use a taxa interna em cada jurisdio
individual.
79 - A taxa efectiva mdia o gasto (rendimento) de impostos dividido pelo lucro
contabilstico.

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NCRF 25 Impostos sobre o rendimento

80 - Seria muitas vezes impraticvel calcular a quantia de passivos no reconhecidos


por impostos diferidos provenientes de investimentos em subsidirias, associadas e
interesses em empreendimentos conjuntos (ver pargrafo 36). Por isso, esta Norma
exige que uma entidade divulgue a quantia agregada das subjacentes diferenas
temporrias mas no exige divulgao dos passivos por impostos diferidos. Contudo,
quando praticvel, as entidades so encorajadas a divulgar as quantias no reconhecidas
de passivos por impostos diferidos porque os utentes das demonstraes financeiras
podem achar til tal informao.
81 - O pargrafo 76 exige que uma entidade divulgue a natureza das potenciais
consequncias do imposto sobre o rendimento que resultariam do pagamento de
dividendos aos seus accionistas. Uma entidade divulga as caractersticas importantes
dos sistemas do imposto de rendimento e os factores que afectaro a quantia das
potenciais consequncias dos dividendos no imposto sobre rendimento.
82 - No seria algumas vezes praticvel calcular a quantia total das potenciais
consequncias do imposto sobre o rendimento que resultariam do pagamento de
dividendos a accionistas. Pode ser o caso, por exemplo, em que uma entidade tenha um
grande nmero de subsidirias estrangeiras. Contudo, mesmo em tais circunstncias,
podem ser facilmente determinveis algumas parcelas da quantia total. Por exemplo,
num grupo consolidado, uma empresa-me e algumas das suas subsidirias podem ter
pago impostos sobre o rendimento a uma taxa mais alta sobre os lucros no distribudos
e estar ciente da quantia que seria restituda no pagamento de dividendos futuros aos
accionistas a partir dos lucros retidos consolidados. Neste caso, divulgada a quantia
restituvel. Se aplicvel, a entidade divulga tambm que existem potenciais
consequncias do imposto sobre o rendimento no praticamente determinveis. Nas
demonstraes financeiras individuais da empresa-me, se existirem, a divulgao das
potenciais consequncias do imposto sobre o rendimento relaciona-se com os resultados
transitados da empresa-me.
83 - A uma entidade que se exija que proporcione as divulgaes do pargrafo 76 pode
tambm ser-lhe pedido que proporcione divulgaes relacionadas com diferenas
temporrias associadas a investimentos em subsidirias, sucursais e associadas ou
interesses em empreendimentos conjuntos. Em tais casos, considera isto ao determinar a
informao a ser divulgada de acordo com o pargrafo 76. Por exemplo, pode ser
exigido a uma entidade que divulgue a quantia agregada de diferenas temporrias
associada a investimentos em subsidirias relativamente aos quais no foram
reconhecidos quaisquer passivos por impostos diferidos (ver pargrafo 74 (e). Se for
impraticvel calcular as quantias de passivos por impostos diferidos no reconhecidos
(ver pargrafo 80) podem existir quantias de potenciais consequncias do imposto sobre
o rendimento de dividendos no determinveis praticamente relacionados com estas
subsidirias.
84 - Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e activos contingentes
relacionados com impostos de acordo com a NCRF 21 - Provises, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes. Podem surgir passivos contingentes e activos
contingentes a partir, por exemplo, de desentendimentos no resolvidos com as
autoridades fiscais. Semelhantemente, quando alteraes nas taxas de impostos ou de
leis fiscais sejam decretadas ou anunciadas aps a data do balano, uma entidade
divulgar quaisquer efeitos significativos dessas alteraes nos seus activos e passivos

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NCRF 25 Impostos sobre o rendimento

por impostos correntes e diferidos (ver a NCRF 24 - Acontecimentos Aps e Data do


Balano).
Data de eficcia (pargrafo 85)
85 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em
ou aps 1 de Janeiro de 2010.

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