Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS

Gestão, Elaboração e
Divulgação de Relatórios
de Análise Econômica e
Financeira e Demonstrações
Financeiras Consolidadas
da Organização Bradesco,
ao Mercado e aos Órgãos
Reguladores
 Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
Introdução
As Normas Internacionais de Contabilidade
(International Accounting Standards – IAS),
atualmente conhecidas como International
Financial Reporting Standards (IFRS), são
pronunciamentos contábeis internacionais
publicados pelo International Accounting Standards
Board (IASB), os quais se baseiam em princípios e
não em regras específicas.
Estas normas são de alta qualidade, compreensíveis
e aplicáveis, que proporcionam transparência
e comparabilidade das informações nas
demonstrações financeiras e em outros relatórios
contábeis, facilitando o entendimento entre os
participantes do mercado de capitais do mundo
e outros usuários da contabilidade, na tomada de
decisões econômicas.
Histórico da Criação das Normas Internacionais de Contabilidade (IAS/IFRS)
Em 1973, foi criado o comitê internacional
de pronunciamentos contábeis denominado
International Accounting Standards Committee
(IASC) pelos organismos profissionais de
contabilidade da Alemanha, Austrália, Canadá,
Estados Unidos da América, França, Irlanda, Japão,
México, Holanda e Reino Unido. A nova entidade
foi criada com o objetivo de formular e publicar,
de modo totalmente independente, um novo
padrão de normas contábeis internacionais que
pudesse ser mundialmente aceito. O IASC é uma
fundação independente sem fins lucrativos e com
recursos próprios procedentes de contribuições
de vários organismos internacionais, assim
como das principais empresas de auditoria. Os
primeiros pronunciamentos contábeis publicados
pelo IASC foram chamados de IAS. Muitas normas
IAS continuam vigentes, apesar de terem sofrido
alterações ao longo do tempo.
Em 1997, foi criado o Standing Interpretations
Committee (SIC), que é um comitê técnico dentro
da estrutura do IASC responsável pelas publicações
de interpretações contábeis. Também denominadas
SIC, estas interpretações têm o objetivo de esclarecer
as dúvidas dos usuários.
Em 2001, foi criado o IASB para assumir as
responsabilidades técnicas do IASC e com o objetivo
264 Relatório de Análise Econômica e Financeira – Dezembro 2008
O processo de convergência às normas
internacionais de contabilidade tornou-se
importante em virtude das profundas
transformações verificadas nos últimos anos
no cenário econômico mundial, representadas,
notadamente, pelo acelerado processo de
globalização da economia.
As normas em IFRS foram adotadas pelos países
da União Europeia a partir do 31 de dezembro de
2005, com o objetivo de convergir as demonstrações
financeiras consolidadas elaboradas por suas
empresas. A iniciativa foi internacionalmente
acolhida pela comunidade financeira. Atualmente,
além dos países que já estão adotando as normas
internacionais, muitos outros têm projetos oficiais
de convergência das normas contábeis locais para
as normas em IFRS, inclusive o Brasil.
de melhorar a estrutura técnica de formulação e
validação dos novos pronunciamentos contábeis
internacionais a serem emitidos, os quais foram
denominados IFRS. O novo nome que foi escolhido
pelo IASB demonstrou o interesse do Comitê
em transformar, progressivamente, os antigos
pronunciamentos contábeis em novos padrões
internacionalmente aceitos de relatórios financeiros
com o objetivo de atender às expectativas crescentes
dos usuários da informação financeira (analistas,
investidores, instituições etc.). Em dezembro de
2001, o SIC teve seu nome alterado para International
Financial Reporting Interpretations Committee
(IFRIC). Este Comitê passou a ser responsável
pela publicação, a partir de 2002, de todas as
interpretações sobre o conjunto de normas
internacionais, denominadas IFRIC.
Em março de 2004, muitas normas IAS/IFRS foram
publicadas pelo IASB, incluindo o IFRS 1, o qual
definiu os princípios a serem observados pelas
empresas no processo de conversão e a primeira
publicação de demonstrações financeiras em IFRS.
Em 2005, todas as empresas europeias abertas
passaram a adotar obrigatoriamente as normas
em IFRS para a publicação de suas demonstrações
financeiras consolidadas.
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Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS

Estrutura Organizacional do IASC

A Fundação IASC é uma organização A Fundação IASC nomeia os membros do IASB
independente com dois constituintes principais: e providencia os recursos necessários. Contudo,
o Conselho Consultivo e o IASB. Também faz é responsabilidade exclusiva do IASB elaborar as
parte da sua estrutura o Standards Advisory normas contábeis internacionais.
Council (SAC) e o IFRIC.

Trustees Fundação
(Conselho) IASC

Nomeação
Nomeação Nomeação
Fiscalização
Recursos Reporte
Reporte

SAC
IASB IFRIC
(Conselho Consultivo)

Aconselhamento Interpretações

Emite

IFRS
Alta Qualidade, Executável e Global

Fonte: IASB

As normas internacionais são um conjunto de detalhada no Framework for the Preparation and
pronunciamentos técnicos compostos por: Presentation of Financial Statements.

• IAS: são os primeiros pronunciamentos emitidos O Framework não é uma norma internacional de
pelo IASC. contabilidade e sim uma descrição dos conceitos
básicos que devem ser respeitados na preparação
• SIC: são as primeiras interpretações emitidas pelo
e apresentação das demonstrações financeiras
IASC.
internacionais. Ele define o espírito intrínseco e
• IFRS: são os mais recentes pronunciamentos a filosofia geral das normas internacionais e tem
emitidos pelo IASB. como objetivos: (i) auxiliar o IASB e o IFRIC no
desenvolvimento e interpretação das normas
• IFRIC: são as mais recentes interpretações internacionais de contabilidade; (ii) orientar
emitidas pelo IASB. os usuários da contabilidade na elaboração das
demonstrações financeiras; e (iii) ajudar os auditores
Framework (Estrutura Conceitual)
na formação de suas opiniões.
A estrutura conceitual de preparação e apresentação
das demonstrações financeiras internacionais é
Obs.: todos os pronunciamentos internacionais são publicados pelo IASB em língua inglesa.

Bradesco
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Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS

A Composição das Demonstrações Financeiras

• Balanço Patrimonial • Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido
• Demonstração de Resultado
• Notas Explicativas
• Demonstração de Fluxo de Caixa
Benefícios da Convergência às Normas Internacionais de Contabilidade
• Fornecer informações contábeis de alta qualidade, • Otimizar a alocação de capitais e contribuir para a
compreensíveis, transparentes e comparáveis, redução de custos de captação.
independentemente do país de origem.
• Eliminar a necessidade de elaboração, por parte
• Fortalecer a credibilidade da informação tanto das Instituições com atuação internacional,
para investidores internos quanto para externos. de múltiplos conjuntos de demonstrações
financeiras, contribuindo para a redução de custos
• Participar dos mercados de capitais globalizados.
operacionais.
• Facilitar o acompanhamento e a comparação da
• Reduzir o custo regulatório.
situação econômico-financeira e do desempenho
das Instituições. • Centralizar a emissão de normas de contabilidade.
Panorama Mundial
Atualmente, mais de 120 países requerem, permitem o uso, ou têm uma política de convergência de suas
práticas contábeis para o IFRS.

Países que requerem ou permitem o IFRS.

Países que buscam convergência com o IASB ou buscam a adoção do IFRS.

Países sem plano de adoção formalizado.

Fonte: IASB.

266 Relatório de Análise Econômica e Financeira – Dezembro 2008


Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
Desde 2005, por meio do compromisso assumido
por diversos países do mundo de adotar
as Normas Internacionais de Contabilidade,
progressos significativos têm sido alcançados pelo
IASB em direção à convergência global.
Vale destacar que nos Estados Unidos, a
U.S. Securities and Exchange Commission (SEC)
aprovou, em 15 de novembro de 2007, procedimento
para que as empresas estrangeiras possam arquivar
as suas demonstrações financeiras, já a partir de
2008, de acordo com os IFRSs, sem a necessidade
de reconciliação do resultado e do patrimônio
líquido. O Bradesco ainda não definiu a data de
substituição de suas demonstrações financeiras
preparadas em conformidade com os United States
Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP),
registradas na SEC, por demonstrações financeiras
preparadas em conformidade com os IFRSs.
IFRS no Brasil
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
por meio da Resolução CFC no 1.055, de 7.10.2005,
criou o Comitê de Pronunciamentos Contábeis
(CPC) com o objetivo de estudar, preparar e emitir
pronunciamentos técnicos sobre procedimentos
de contabilidade internacional. Desta forma,
busca permitir a emissão de normas pela entidade
reguladora brasileira, visando à centralização
e à uniformização de seu processo de produção,
levando-se sempre em consideração a convergência
do padrão contábil brasileiro aos padrões
internacionais. São membros do CPC:
1) Associação Brasileira de Companhias Abertas
(Abrasca);
2) Associação dos Analistas e Profissionais de
Investimento do Mercado de Capitais (Apimec
Nacional);
3) Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros
(BM&FBovespa);
4) Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
A apresentação de demonstrações financeiras em
IFRS é internacionalmente reconhecida como boa
prática de governança corporativa e foi referendada
pelo Fórum de Estabilidade Financeira (Financial
Stability Forum – FSF), organização formada
pelos bancos centrais e ministérios de finanças
dos países mais industrializados do mundo, dentre
eles os do chamado “G7”, bem como pelo Fundo
Monetário Internacional (FMI), Banco Mundial,
Organização Internacional das Comissões de
Valores Mobiliários (Iosco). A apresentação de
demonstrações financeiras em IFRS também
está incluída entre os princípios de governança
corporativa recomendados pela Organização de
Cooperação e de Desenvolvimento Econômico
(OCDE).
5) Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis,
Atuariais e Financeiras (Fipecafi); e
6) Instituto dos Auditores Independentes (Ibracon).
Além das seis entidades quem compõem o CPC,
serão sempre convidados a participar dos trabalhos
representantes dos seguintes órgãos: Bacen, CVM,
Susep e Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Outras entidades ou especialistas poderão ser
convidados.
O Conselho Federal de Contabilidade, por meio
da Resolução CFC no 1.103, de 28.9.2007, criou,
também, o Comitê Gestor da Convergência no Brasil.
O Comitê é composto pelo próprio CFC, pelo Ibracon,
pela CVM e pelo Bacen. Seu principal objetivo
é viabilizar maior transparência das informações
financeiras para o mercado por meio de reformas
contábil e de auditoria, sempre considerando a
convergência com as normas internacionais de
contabilidade.
Bradesco
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Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
O Banco Central do Brasil, por meio do Comunicado
no 14.259, de 10.3.2006, tornou obrigatória para as
Instituições Financeiras, a elaboração e publicação
de Demonstrações Financeiras Consolidadas em
IFRS, a partir de 31.12.2010.
A Comissão e Valores Mobiliários (CVM) expediu,
em 13.7.2007, a Instrução CVM no 457, tornando
obrigatória a elaboração e publicação de
Demonstrações Financeiras Consolidadas em IFRS
para as Companhias Abertas Brasileiras, a partir
de 31.12.2010.
Por sua vez, a Superintendência de Seguros
Privados (Susep) emitiu a Circular Susep no 357, de
26.12.2007, exigindo a preparação e publicação de
Demonstrações Financeiras Consolidadas em IFRS,
a partir de 31.12.2010.
A convergência para o IFRS é considerada uma das
maiores mudanças na estrutura da contabilidade
brasileira desde 1976, ano da publicação da
então Lei das S.As. (Lei no 6.404). O Presidente da
República sancionou, em 28 de dezembro de
2007, a nova lei contábil que introduziu certos
princípios de IFRS na contabilidade brasileira.
A nova Lei no 11.638/2007 foi criada a partir
do Projeto de lei no 3.741/2000, alterando e
268 Relatório de Análise Econômica e Financeira – Dezembro 2008
revogando certos dispositivos da Lei no 6.404/1976.
Há cerca de oito anos, a CVM constituiu um
grupo de trabalho composto por representantes
das diversas entidades que tratam de
demonstrações financeiras (companhias,
auditores, analistas, investidores, usuários,
fiscalizadores e pesquisadores), denominado
Comissão Consultiva para Assuntos Contábeis.
O grupo preparou a primeira proposta de
revisão da antiga Lei no 6.404/1976. Válida
desde 1o de janeiro de 2008, a Lei no 11.638/2007
introduziu artigos que dão poderes ao CPC
para elaborar normativos contábeis visando a
convergência para as normas internacionais de
contabilidade.
Numa tendência mundial, entende-se que a
crescente importância da contabilidade tem
levado à busca da internacionalização das normas
contábeis. Isto requer uma harmonização interna e
um inevitável alinhamento com o desenvolvimento
contábil que ocorre no mundo, como decorrência,
em especial, da necessidade de se obter maior
credibilidade nos princípios contábeis brasileiros.
O Conselho Federal de Contabilidade acompanhou
e participou ativamente da evolução desse projeto e
busca alinhar a contabilidade brasileira às IFRS.
 Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS

O CPC já produziu diversos pronunciamentos contábeis baseados na Lei no 11.638/07 e nos normativos do IASB. Os órgãos reguladores têm acompanhado o CPC e
aprovado os seus pronunciamentos, conforme pode ser observado no quadro a seguir:
Normas emitidas pelo CPC e também aprovadas por outras entidades

Assunto Deliberação CMN Circular Resolução

CPC IASB CVM (Bacen) Susep CFC
Estrutura Conceitual S/N Framework 539/08 – 379/08 1.121/08
Redução ao Valor Recuperável de Ativos 01 IAS 36 527/07 3.566/08 379/08 1.110/07
Efeito das Mudanças Contábeis nas Taxas de Câmbio e Conversão de
02 IAS 21 534/08 – 379/08 1.120/08
Demonstrações Contábeis
Demonstração dos Fluxos de Caixa 03 IAS 7 547/08 3.604/08 379/08 1.125/08
1.139/08
Ativo Intangível 04 IAS 38 553/08 – 379/08
1.140/08
Divulgação sobre Partes Relacionadas 05 IAS 24 560/08 – 379/08 1.145/08
Operações de Arrendamento Mercantil 06 IAS 17 554/08 – 379/08 1.141/08
Subvenção e Assistência Governamentais 07 IAS 20 555/08 – 379/08 1.143/08
Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores
08 IAS 39 556/08 – 379/08 1.142/08
Mobiliários
Demonstração do Valor Adicionado – DVA 09 – 557/08 – – 1.138/08
Pagamento Baseado em Ações 10 IFRS 2 562/08 – 379/08 1.149/09
Contrato de Seguros 11 IFRS 4 563/08 – 379/08 1.150/09

Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS

Ajuste a Valor Presente 12 – 564/08 – 379/08 1.151/09
Adoção Inicial da Lei no 11.638/07 e da Medida Provisória no 449/08 13 – 565/08 – 379/08 1.152/09
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e IAS 32
14 566/08 – – 1.153/09
Evidenciação (Fase I) IAS 39
Entidades de Incorporação Imobiliária (OCPC 01) – Orientação – – 561/08 – – 1.154/09
Bradesco
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 Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS

Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS

Com muitos trabalhos a serem realizados no ano de 2009, especialmente pela proximidade da adoção do
IFRS, o CPC divulgou agenda contendo um programa de trabalho, conforme pode ser observado no quadro a
seguir:
Programa de Trabalho do CPC – Agenda de 2009

Tema Referência Previsão

Estrutura Conceitual – Complementação – 1o semestre

Apresentação das Demonstrações Contábeis IAS 1 1o semestre
Estoques IAS 2 1o semestre
Políticas Contábeis, Mudanças de Estimativas Contábeis e Erros IAS 8 1o semestre
Eventos Subsequentes IAS 10 1o semestre
Contratos de Construção IAS 11 1o semestre
Ativo Imobilizado IAS 16 1o semestre
Receitas IAS 18 1o semestre
Custos de Empréstimos IAS 23 1o semestre
Investimentos em Coligadas IAS 28 1o semestre
IAS 32/39
Instrumentos Financeiros (Fase II) IFRS 7 1o semestre

Demonstrações Contábeis Intermediárias IAS 34 1o semestre

Propriedades para Investimentos IAS 40 1o semestre
Combinação de Negócios IFRS 3 1o semestre
Informações por Segmento IFRS 8 1o semestre
Concessões IFRIC 12 1o semestre
Imposto de Renda IAS 12 3o trimestre
Benefícios a Empregados IAS 19 3o trimestre
Demonstração Consolidada e Separada IAS 27 3o trimestre
Investimento em Empreendimento Conjunto (Joint Venture) IAS 31 3o trimestre
Resultado por Ação IAS 33 3o trimestre
Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes IAS 37 3o trimestre
Agricultura IAS 41 3o trimestre
Adoção Inicial do IFRS 1 (2010) IFRS 1 3o trimestre
Ativos não Correntes Mantidos para Venda e Operações IFRS 5 3o trimestre
Descontinuadas
Exploração e Avaliação de Recursos Minerais IFRS 6 3o trimestre

Como podemos observar, o Brasil é um dos países que assumiu o compromisso de alinhar as suas práticas
contábeis ao IFRS e o seu processo de convergência avança rapidamente.

270 Relatório de Análise Econômica e Financeira – Dezembro 2008


Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
Adoção das Normas Internacionais de Contabilidade pelo Banco Bradesco
O Bradesco encontra-se em fase avançada de
apuração dos efeitos contábeis de transição para
IFRS e têm investido recursos significativos em
um projeto abrangente para a preparação de
demonstrações financeiras completas em IFRS.
A Administração entende que a elaboração de
demonstrações financeiras em IFRS, além de ser
um requisito da CVM para companhias abertas
listadas no Novo Mercado da BM&FBovespa, vem
diretamente ao encontro do compromisso do Banco
com a adoção das melhores práticas de governança
corporativa, com ênfase na transparência das
informações financeiras e de gestão.
O Bradesco está avaliando os impactos da aplicação
do IFRS 1 (First-time Adoption of International
Financial Reporting Standards) em que serão
selecionadas as isenções permitidas para o Banco
na transição para IFRS e os eventuais impactos
das exceções sobre sua posição financeira e
patrimonial na data de transição. O Banco entende,
preliminarmente, que algumas destas isenções
poderão vir a gerar alguns impactos, tais como:
• Combinações de negócios – O IFRS 1 permite
que combinações de negócios ocorridas antes
da data de transição não sejam remensuradas,
retrospectivamente, em conformidade com o
IFRS 3 (Business Combinations). A utilização
desta isenção é muito importante para o Banco,
uma vez que ocorreram diversas aquisições
antes da data de transição para o IFRS.
• Planos de pensão – O IFRS 1 permite o
reconhecimento imediato, na data de transição,
de todos os ganhos e perdas atuariais dos planos
de pensão de benefício definido patrocinados
pelo Banco.
A aplicação de outros IFRSs na data de transição
poderá gerar impactos contábeis, além daqueles
decorrentes da aplicação do IFRS 1, a saber:
Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
• Combinações de negócios – Os ágios na aquisição
de novas combinações de negócios ocorridas
após a data de transição, que porventura
foram amortizados em BR GAAP, deverão ser
remensurados de acordo com o IFRS 3 (Business
Combinations), podendo ser segregado em
goodwill (que não pode ser amortizado e deve
estar sujeito ao teste anual de impairment) e em
intangível com vida útil definida (que pode ser
amortizado).
• Designação de categorias para ativos e passivos
financeiros – Em decorrência da aplicação do
IAS 39 (Financial Instruments – Recognition
and Measurement), todos os ativos e
passivos financeiros devem ser devidamente
enquadrados em uma das quatro categorias
previstas nesta norma internacional (ativos
mantidos até o vencimento, ativos a valor
de mercado através do resultado do período,
ativos disponíveis para venda e operações de
crédito e recebíveis). Consequentemente,
a Administração está apurando os eventuais
impactos da aplicação do IAS 39 e da mensuração
de valor justo de mercado para ativos financeiros
que não tenham sido enquadrados em nenhuma
destas categorias por não terem sido designados
em categorias similares em BR GAAP.
• Mensuração de operações de crédito e
recebíveis pelo método da taxa efetiva de
juros – Segundo o IAS 39, as despesas e receitas
de originação de ativos financeiros avaliados ao
custo amortizado (por exemplo, operações de
crédito com clientes) devem ser incorporadas
ao cálculo da taxa efetiva de juros da operação
e amortizadas durante o prazo de vigência do
contrato. Em BR GAAP estas despesas e receitas
são registradas imediatamente no resultado do
período quando incorridas.
Bradesco
271
 Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS
• Contratos de seguros e contratos de
investimento – Em BR GAAP, os contratos
de seguro, capitalização e previdência
complementar (por exemplo PGBLs e VGBLs)
são contabilizados como contratos de seguros e
os respectivos prêmios recebidos são registrados
no resultado do período. Segundo o IFRS 4,
os contratos são classificados como de seguro
ou de investimento com base na análise de
risco significativo de seguro transferido para o
Banco, levando-se em consideração cenários
com substância comercial e a ocorrência de
um evento que afete adversamente o segurado.
Os contratos classificados como de
investimentos por não transferirem risco
significativo de seguro ao Banco, são avaliados
segundo o IAS 39. Os contratos de seguro estão
sujeitos a um teste mínimo de adequacidade do
passivo, considerando-se a melhor estimativa
da Administração de todos os fluxos de caixa
contratuais futuros destes contratos (inclusive
salvados, recuperações e ressarcimentos em
que o Banco possui o direito contratual), não
levando em consideração o efeito da mitigação
de risco por meio de contratos de resseguro.
Provisões para equalização de risco, catástrofes,
ou para contratos que não se encontram
sustentados não são permitidas pelo IFRS 4, na
data de transição.
• Classificação de contratos de arrendamento
mercantil – Segundo o IAS 17 (Leases),
os contratos de arrendamento mercantil
devem ser classificados como contratos de
arrendamento operacional ou financeiro,
segundo um modelo econômico de
transferência de riscos ou benefícios dos
ativos objeto entre as partes no contrato.
A Administração está apurando os eventuais
impactos da aplicação do IAS 17 sobre todos os
seus contratos de arrendamento mercantil.
• Garantias financeiras prestadas a terceiros –
Segundo o IAS 39, as garantias financeiras
prestadas a terceiros devem ser contabilizadas,
inicialmente, a valor justo de mercado no ato
da concessão da garantia e amortizada
durante o período de vigência do risco.
Subsequentemente, estas garantias são avaliadas
272 Relatório de Análise Econômica e Financeira – Dezembro 2008
pelo maior valor entre o saldo não amortizado
da garantia e o valor da melhor estimativa da
Administração pela obrigação presente, para
os contratos cujo evento de default do cliente
tenha ocorrido.
• Hiperinflação sobre ativos e passivos não
monetários – Em decorrência da aplicação
da norma IAS 29 (Financial Reporting in
Hyperinflationary Economies) serão apurados
os efeitos inflacionários sobre ativos e passivos
não monetários, até 30 de junho de 1997, data
em que o Brasil deixou de ser considerado como
uma economia hiperinflacionária. Tais ativos e
passivos foram corrigidos pela UFIR (Unidade
Fiscal de Referência) até 31 de dezembro de
1995, em BR GAAP.
• Provisão para dividendos a pagar não
declarados – Deverão ser refletidos nas
demonstrações financeiras em IFRS, os efeitos
da reversão da provisão constituída no passivo
e acordo com o BR GAAP (normas brasileiras) de
dividendos superiores aos dividendos mínimos
obrigatórios não declarados antes do final do
exercício.
• Participação de minoritários nas
subsidiárias – Segundo o IAS 27 e IAS 1,
os saldos de participações minoritárias
são consideradas como parte integrante
do patrimônio líquido do Banco.
Em BR GAAP, a participação de minoritários é
considerada como um componente separado do
passivo, entre o grupo de patrimônio líquido
e o grupo de resultado de exercícios futuros.
Em IFRS, caso certos veículos de investimento ou
entidades de propósito específico sejam
consolidadas (em decorrência da aplicação do
SIC 12 ou IAS 27), as participações de minoritários
são ajustadas, adequadamente, porém caso
estas participações tenham características de
um passivo financeiro (por exemplo, cotas de
fundos resgatáveis imediatamente por terceiros
a valor justo de mercado), segundo o IAS 32,
estas participações são classificadas como
elemento do passivo e não afetam o patrimônio
líquido do Banco.