4 - Normalização Contabilísticaa

CONTABILIDADE E FINANÇAS PÚBLICAS I
Normalização da Contabilidade Pública

Harmonização vs. Normalização Contabilística
 A informação contabilística e financeira é

deveras importante:
 tem de ser relevante, compreensível, fiável e

comparável;
 destinando-se a diversos utilizadores, com interesses

antagónicos, na maior parte das vezes.
2
 Para isso é necessário que a Contabilidade

utilize um conjunto de princípios, processos
e regras conhecidas, aceites e iguais.
 Resumindo, existe a necessidade de uma

Harmonização e de uma Normalização
Contabilística.
3
 Harmonização Contabilística: A harmonização é um

processo gradual de compatibilização de práticas
contabilísticas e de definição do seu grau de variação.
 Normalização Contabilística: A normalização é um

processo que pressupõem a total uniformização das
regras.
Nota! A uniformização ou standardização implica a imposição de

um conjunto de regras mais rígido, ou seja, menos flexível do
que encontramos no processo de harmonização
4
 A harmonização contabilística é um processo

que visa a aproximação das práticas ou
sistemas contabilísticos dos diferentes países,
atendendo, no entanto, às especificidades
económicas, sociais e culturais de cada país.
A necessidade de aumentar a
comparabilidade da informação, a nível
internacional, está, pois, na base da
harmonização contabilística
5
 A normalização contabilística é um processo que visa a

uniformidade das práticas contabilísticas e consiste na
definição de um conjunto de princípios e critérios que devam
ser seguidos pelas organizações, com vista à:
 elaboração de um quadro de contas e respetiva nomenclatura;
 definição do conteúdo, regras de movimentação e relações entre

as contas;
 conceção de modelos de mapas para as demonstrações

financeiras;
 definição de regras uniformes sobre mensuração dos elementos

patrimoniais e determinação dos resultados de cada período.
6
 O principal objetivo da normalização

contabilística é a comparabilidade:
 no tempo – utilização pela empresa dos mesmos

procedimentos adotados ao longo dos vários
exercícios económicos.
 no espaço – utilização pelas diversas empresas (do

mesmo setor ou setores diferentes) de métodos e
terminologias comuns.
7
Organismos Normalizadores
 Para se atingir a harmonização contabilística e de

relato financeiro a nível internacional, existem vários
organismos, de profissionais e não profissionais,
que se debruçam sobre este assunto.
 Maior facilidade numa harmonização a nível regional

e/ou agrupamentos de sistemas contabilísticos de
classificação idêntica.
8
 Organismos mundiais
IOSCO – International Organization of
Securities Commissions
ONU
Organismos Públicos OCDE
de alcance
mundial International Federation of Accountants
(IFAC)
Privados
International Accounting Standards

Board (IASB)
9
The International Public Sector Accounting
Standards Board (IPSASB)
 O IPSASB - órgão independente do IFAC (International Federation

of Accountants) – desenvolve as Normas Internacionais de
Contabilidade do Setor Público de alta qualidade (International
Public Sector Accounting Standards – IPSAS)
 As IPSAS proporcionam orientações e recursos valiosos para

entidades do setor público de todo o mundo:
Preparação e elaboração das demonstrações financeiras por parte

das organizações públicas
10
 Objetivos do IPSASB:
 emitir e promover uma orientação de referência,

o que facilita a troca de informações entre os
contabilistas e aqueles que trabalham no setor
público.
 promover a aceitação e a convergência

internacional para as IPSAS.
11
 Objetivos das IPSAS:
 melhorar a qualidade das demonstrações financeiras

preparadas por entidades do setor público,
 proporcionar uma melhor (e mais informada)

avaliação das decisões de alocação dos recursos
realizadas pelos governos e demais entidades
públicas.
Aumenta, dessa forma, a transparência e a

accountability no sector público
12
 As IPSAS são baseadas nas International

Financial Reporting Standards (IFRS) emitidas
pelo IASB.
 As IFRS são adaptadas a um contexto de

sector público sempre que apropriado.
13
 As IPSAS’s estabelecem os requisitos de:

 Reconhecimento;
 Mensuração;
 Apresentação;
 Divulgação;
que tratem de transações e acontecimentos nas

demonstrações financeiras com finalidade geral.
14
 IPSAS 1 - Apresentação de Demonstrações Financeiras
 IPSAS 2 - Demonstrações de Fluxos de Caixa
 IPSAS 3 - Excedente ou Défice Líquido do Período, Erros

Fundamentais e Alterações em Políticas Contabilísticas
 IPSAS 4 - Os Efeitos de Alterações em Taxas de Câmbio
 IPSAS 5 - Custos de Empréstimos Obtidos
 Etc….
15
Normalização Contabilística em Portugal
 Banco de Portugal
 Comissão do Mercado de Valores Mobiliários (CMVM)
 Instituto de Seguros de Portugal (ISP)
 A Comissão de Normalização Contabilística

(CNC)
(Foi extinta a Comissão de Normalização

Contabilística da Administração Pública – CNCAP)
16
Organismos Normalizadores : CNC
 Missão:
 Contribuir para a melhoria da qualidade da
informação financeira
 Objetivos:
 Emitir normas contabilísticas e normas
interpretativas, que sejam de efeito obrigatório;
 Estabelecimento de procedimentos contabilísticos

harmonizados com as normas comunitárias e
internacionais da mesma natureza;
17
 Foi publicado no dia 29 de junho de 2012, o Decreto-Lei nº

134/2012, o qual veio proceder à revisão da estrutura e
composição da Comissão de Normalização Contabilística
(CNC), criada pelo Decreto-Lei nº 160/2009, de 13 de julho
(agora revogado).
 Integra na CNC as atribuições e competências da Comissão

de Normalização Contabilística da Administração Pública
(CNCAP)
novas competências de normalização para o setor público.
18
 Objetivo da extinção da CNCAP:
 início de uma nova fase de reforma da Administração

Pública (torna-la eficiente e racional na utilização dos
recursos públicos);
 cumprimento dos objetivos de redução da despesa pública:
não fazia qualquer sentido a existência de duas comissões

uniformemente semelhantes no tratamento de temas de
igual reciprocidade.
19
 A integração da CNCAP na CNC assegura:
 uma maior coerência e capacidade de resposta no

desempenho de funções;
 elimina redundâncias e reduz substancialmente os custos

de funcionamento;
 novas competências de normalização para o setor público.
20
 Num contexto da Normalização

Contabilística em Portugal surge, no ano de
1977, o Plano Oficial de Contabilidade (POC)
(aprovado pelo Decreto-Lei n.º 47/77, de 7 de Fevereiro)
21
 Depois do POC/77, foi publicado em 1989,

através do Decreto-Lei n.º 410/89, de 21 de
Novembro, o último Plano Oficial de
Contabilidade: o POC/89.
 Foi alvo de várias modificações, a última das

quais em 2005, através do Decreto-Lei n.º
35/2005, de 17 de Fevereiro.
22
 O POC era obrigatoriamente aplicável a:
- sociedades comerciais
- empresas individuais
- EIRL
- empresas públicas
- cooperativas
- outras entidades
 Não se aplicava a:
 Bancos, seguradoras e outras empresas financeiras
23
O quadro de contas do POC/77 era o seguinte:
1 — Meios monetários
2 — Terceiros e antecipações
3 — Existências
4 — Imobilizações
5 — Capital, reservas e resultados transitados
6 — Custos por natureza
7 — Proveitos por natureza
8 — Resultados
9 — Contabilidade de custos
0 — Livre
24
 O quadro de contas do POC/89 era o seguinte:
 1 — Disponibilidades
 2 — Terceiros
 3 — Existências
 4 — Imobilizações
 5 — Capital, reservas e resultados transitados
 6 — Custos e perdas
 7 — Proveitos e ganhos
 8 — Resultados
 9 — Contabilidade de custos
 0 — Livre
25
Início da aplicação das NIC’s
 O Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro, veio

permitir a adoção das Normas Internacionais de
Contabilidade (NIC), em Portugal, nos seguintes
casos:
 Elaboração das contas consolidadas dos grupos não

cotados;
 Na elaboração das contas individuais das entidades incluídas

na consolidação dos grupos (cotados e não cotados)
26
SNC
 O POC foi substituído pelo Sistema de

Normalização Contabilística, desde 1 de
Janeiro de 2010.
 Em termos legais, o SNC começa a tomar

forma com a publicação do Decreto-Lei n.º
158/2009, de 13 de Julho que o aprova, para
além de indicar os seus elementos
fundamentais.
27
SNC
 Com o SNC, as classes têm as seguintes designações:
1 – Meios Financeiros Líquidos

2 – Contas a receber e a pagar
3 – Inventários e Activos Biológicos
4 – Investimentos
5 – Capital, Reservas e Resultados transitados
6 – Gastos
7 – Rendimentos
8 – Resultados
28
Normalização da Contabilidade Pública em Portugal
 As últimas décadas foram ricas em desenvolvimento ao nível da

contabilidade pública, nomeadamente, por via da evolução do
panorama internacional e consequentes necessidades de
modernização:
 implementação na Administração Pública portuguesa de um novo

sistema de informação contabilística;
 implementou-se um processo de reforma da Administração Pública, com

o intuito de aproximar o sistema utilizado pelas entidades públicas ao
utilizado pelas entidades privadas.
 maior informação de caráter orçamental, patrimonial e analítica, por

forma a dar resposta às necessidades;
 Estas modificações permitiram a introdução de novos sistemas

contabilísticos nas diferentes entidades públicas.
29
 Até 1974
 Contabilidade orçamental, também designada de

“Contabilidade Administrativa”:
 baseada nos Códigos Administrativos, e nas regras da Lei do
Orçamento de Estado;
 Sistema contabilístico - base de caixa (modificada);
 Método de registo unigráfico
 Principal propósito:
 servir o Governo no que respeitava ao controlo
orçamental e o cumprimento da lei
30
 Após 1974
 Grandes mudanças no Sector Público
 Porém, a Contabilidade Pública permaneceu sensivelmente igual
 Após entrada para a CEE (atual UE), mais estímulos às reformas
 De 1990 a 1997
 Processo de transformação radical da Contabilidade Pública

enquadrado na Reforma da Administração Financeira do Estado
(RAFE)
 aproximação à Contabilidade Empresarial
31
A Reforma da Administração Financeira do Estado
(RAFE)
 A RAFE procurava adequar a Administração

Pública à evolução da sociedade, da economia
e da cultura.
Era necessária uma gestão que rentabilizasse

os meios afetos ao sector público português
 Razão: o que estava em vigor já estava muito

datado e não se adequava ao funcionamento
de um Estado moderno! 32
(RAFE)
Reforma da
Contabilidade Pública
Reforma da
Gestão Orçamental
Reforma do Tesouro
33
(RAFE)
 Fatores e condições necessárias à realização

desta reforma:
 Inadequação do regime vigente;
 O desenvolvimento tecnológico e o ambiente de

mudança por ele gerado;
 A crise do Estado Providência em Portugal:

 mudança social e económica;
34
(RAFE)
 Fatores e condições necessárias à realização

desta reforma:
 Acentuado desequilíbrio orçamental
 Integração de Portugal na Comunidade Económica

Europeia (1/1/1986):
 implementação de uma disciplina de gestão orçamental;
 Reforma do Tribunal de Contas entre 1986 e 1990:

 Desenvolvimento gradual de novos meios de controlo da
despesa pública.
35
(RAFE)
 A reforma da gestão financeira/orçamental

teve como ponto de partida:
 Unidade orçamental
 Unidade de tesouraria
 Um sistema de informação adequado tendo como

objetivo a gestão económica e financeira do
orçamento.
36
(RAFE)
 Revisão em 1989 das bases contidas nos artigos 108º a 110º da CRP,
actuais 105.º a 107.º: alteração da estrutura do OE (passa a incluir os
fundos e serviços autónomos; pode ser estruturado por programas);
 Lei nº 8/90, de 20 de Fevereiro (Lei da Bases da Contabilidade

Pública) – (a desenvolver mais à frente; está disponível no vosso
“livro amarelo” do SNC-AP)
 Lei nº 6/91, de 20 de Fevereiro (Lei de Enquadramento do Orçamento

do Estado) – Revogado pela Lei 91/2001, de 20 de Agosto;
 Decreto-lei nº 155/92, de 28 de Julho – Regime de Administração

Financeira do Estado – (a desenvolver mais à frente; está disponível
no vosso “livro amarelo” do SNC-AP)
37
(RAFE)
 Outros diplomas inseridos no contexto da RAFE:
 Resolução nº 1/93, de 21 de Janeiro do T.C. – “Instruções e

requisitos a observar na organização e documentação das
contas pelos organismos autónomos e fundos públicos e
demais serviços com contabilidade patrimonial”;
 Instruções nº 2/97, de 3 de Março do T.C. – “Instruções

para a organização e documentação das contas dos serviços
e organismos da Administração Pública”;
38
Objetivos da RAFE
 Melhor gestão orçamental
 Maior economia, eficiência e eficácia
 Melhor gestão da tesouraria do Estado
 Maior rapidez na arrecadação das receitas

do Estado e no seu controlo
39
Objetivos da RAFE
 Unidade orçamental / integração dos Fundos e

Serviços Autónomos (FSA);
 Centralização e integração da informação: POCP e

classificação económica; permite uma articulação
entre o OE e a Conta Geral do Estado.
 Gestão do orçamento por programas;

40
Objetivos da RAFE
 Auditoria orçamental;
 Conhecimento mais atempado das despesas e das

receitas: o que possibilita o melhor controlo da
despesa e a melhor gestão da dívida pública;
 Informação mais atempada: através do Sistema de

Informação para a Gestão Orçamental (SIGO)
41
Objetivos da RAFE
 Descentralização da gestão / diminuição da burocracia;
 Maior autonomia / responsabilização dos serviços: deixa de

existir a autorização prévia da DGCP (controlo à priori) e os
serviços é que passam a ter competência para executar qualquer
fase da realização das despesas;
 Gestão por objectivos e controlo por projetos/atividades:

possibilita a elaboração de indicadores para medir a economia,
eficiência e eficácia;
 Novo papel do gestor público;

42
Objetivos da RAFE
 Novas bases da Contabilidade

 Contabilidade de compromissos;
 Contabilidade de Caixa;
 Contabilidade Analítica;
 Pagamento mais atempado;
 Controlo a posteriori / auditoria.
43
Objetivos da RAFE
 Melhor gestão da tesouraria do Estado
 Unidade de tesouraria;
 Informação mais atempada sobre as necessidades de

tesouraria e de arrecadação das receitas;
 O Tesouro, como entidade bancária centralizadora da

emissão dos meios de pagamento.
44
Objetivos da RAFE
 Maior rapidez na arrecadação das receitas do
Estado e no seu controlo
 Uniformização do processo de cobrança e da

informação;
 Documento único de cobrança;
 Centralização da informação num único cofre – o

Tesouro;
45
Objetivos da RAFE
 Maior rapidez na arrecadação das receitas do
Estado e no seu controlo
 Maiores facilidades de pagamento para os

devedores;
 Informação mais atempada sobre as dívidas ao

Estado e sua cobrança.
46
RAFE
 Para implementação da RAFE nos Serviços foi
necessária a existência de meios informáticos,
designadamente o Sistema de Informação para a
Gestão Orçamental (SIGO).
 Este foi concebido com diferentes formas de

preocupação gestionária:
 O SIC – Sistema de Informação Contabilística;
 O SGRH – Sistema de Gestão de Recursos Humanos;
 O SGP – Sistema de Gestão Patrimonial;
 O SGR – Sistema de Gestão de Receitas,
47
RESUMO
 Descentralização da Gestão.
 Centralização da informação.
48
 Com a publicação da lei de bases da

contabilidade pública através da Lei nº
8/90, de 20 de Fevereiro:
Estabeleceram-se as bases para o surgimento de

um novo regime da administração financeira
do Estado.
49
 O novo Regime da Administração

Financeira do Estado (DL 155/92) exige
para a autorização das despesas:
 condições de eficiência, eficácia e economia;
 conformidade legal e orçamental;
 regularidade financeira
50
 O novo Regime da Administração Financeira do Estado (1992)
define regimes de contabilidade para organismos da
Administração Central:
 Serviços com Autonomia Administrativa - regime geral:

 Contabilidade Orçamental em base de caixa modificada
 Contabilidade compromissos
 Unigrafia
 Devem também organizar uma Contabilidade de Custos
 Serviços Autónomos (com Autonomia Administrativa e Financeira)

– regime excecional (e.g. universidades, hospitais...)
 Contabilidade Orçamental como no regime geral
 Contabilidade Financeira, usando um sistema contabilístico
próximo do usado pelas empresas privadas (base de acréscimo
e digrafia): aproximação ao POC
51
 1993 a 1997
 Existência de planos sectoriais que seguiam o modelo

do POC de 1989 (Saúde e Segurança Social);
 Proposta para um plano oficial de contabilidade para as

Instituições do Ensino Superior e para as Autarquias
Locais;
 Alguns organismos autónomos usavam diretamente o

POC das empresas;
 Outros não cumpriam a lei.
52
 1993 a 1997
 Entidades com autonomia administrativa: contabilidade

orçamental unigráfica
 Dentro das Autarquias Locais:

 Aprovação de um plano de contas para os Serviços
Municipalizados (autónomos e com orientação empresarial)
e Federações de Municípios (Decreto-lei 226/93)
 Câmaras e outras autarquias locais: contabilidade

orçamental unigráfica
53
 1993 a 1997
Grande diversidade: muita planificação mas pouca

harmonização
 HAVIA:
 Dificuldades de comparação;
 Falta de uniformidade;
 Impossível obter informação financeira consolidada

para todo o Sector Público, em particular para o SPA.
54
 1993 a 1997
 Até à criação do POCP, as principais preocupações das

entidades da Administração Pública e dos utilizadores da
contabilidade pública prendiam-se essencialmente com a
prestação de contas e os formalismos legais a que estavam
obrigadas.
 URGENTE:
definir uma estrutura de base que servisse de referência a toda a

Contabilidade Pública preenchendo, ao mesmo tempo, as
lacunas do sistema anterior – complementar e não substituir
55
 Criação de uma Estrutura de Missão em 1995, pela

Resolução nº 23/95, destinada a elaborar o Plano Oficial de
Contabilidade Pública (POCP).
 Resulta:
 Necessidade de um plano de contas;
 Necessidade de consolidar a informação financeira;
 Maior rigor nas contas públicas;
 Melhor acompanhamento da execução orçamental.
Este processo levou à aprovação do POCP

(aprovado em 1997)
56
 POCP
 Conjunto de princípios, regras e critérios visando a

integração e a consolidação das contas do SPA, quer na
perspetiva de Contabilidade Pública (micro), quer na da
Contabilidade Nacional (macro);
 As fontes principais na elaboração e aprovação do POCP

foram o Plano Oficial de Contabilidade (POC) português e o
Plan General de Contabilidad Pública Espanhol.
 Influência da tradição da Europa Continental,

designadamente França – centralização, codificação e
Planos de Contas
57
 Com a introdução e aprovação do POCP, a

contabilidade pública passou a ter novos
paradigmas:
 o seu principal objetivo passou a ser a facilitação

e auxilio na tomada de decisões, ao fornecer
informação de âmbito económico, financeiro e de
gestão.
58
 O POCP inclui, pela primeira vez num único sistema

contabilístico, três subsistemas que, embora
independentes, estão integrados:
 Contabilidade Orçamental
 Base de caixa modificada (compromissos para despesas) e
digrafia
 Ligada à Contabilidade Patrimonial pela conta “Devedores e
Credores pela Execução do Orçamento”
 Contabilidade Patrimonial:
 base de acréscimo e digrafia
 Contabilidade de Custos
59
60
Com o POCP deu-se início ao processo de

normalização contabilística na
Contabilidade Pública em Portugal.
61
 Importa referir que dentro do sector público a

implementação do POCP colheu alguns
insucessos dada:
 a estrutura bastante dissemelhante dos

organismos;
 a dificuldade que representa a implementação da

consolidação de contas a nível do setor público.
62
 Aprovação dos planos sectoriais:
 Plano Oficial de Contabilidade Pública para o Sector da

Educação (POC — Educação): Portaria 794/2000, de 20 de
Setembro;
 Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais

(POCAL): Decreto-Lei n.º 54-A/99, de 22 de fevereiro;
 Plano Oficial de Contabilidade do Ministério da Saúde

(POCMS): Portaria n.º 898/2000, de 28 de Setembro;
 Plano Oficial de Contabilidade das Instituições do Sistema de

Solidariedade e de Segurança Social (POCISSSS): Decreto-Lei
n.º 12/2002, de 25 de Janeiro.
63
 Sector Público Empresarial (Empresas Públicas

e Municipais):
 Aplicam o SNC
64
SNC-AP
Foi incumbido à CNC realizar os trabalhos técnicos

com vista à aprovação do
Sistema de Normalização Contabilística para as

Administrações Públicas (SNC –AP)
65
SNC -AP
 O Decreto-Lei n.º 192/2015, publicado no Diário

da República n.º 178/2015, Série I, de
11/09/2015:
Aprova o Sistema de Normalização Contabilística

para as Administrações Públicas.
66
67
Fonte: Professor Doutor João Carvalho

Caracterização do SNC-AP
 Cinco pilares:
1. Estrutura conceptual para a informação financeira
pública
2. Normas de contabilidade pública
3. Plano de contas multidimensional
4. Modelos de demonstrações orçamentais
5. Modelos de demonstrações financeiras

4 - Normalização Contabilísticaa

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CONTABILIDADE E FINANÇAS PÚBLICAS I

Normalização da Contabilidade Pública

 A informação contabilística e financeira é

 tem de ser relevante, compreensível, fiável e

 destinando-se a diversos utilizadores, com interesses

 Para isso é necessário que a Contabilidade

 Resumindo, existe a necessidade de uma

 Harmonização Contabilística: A harmonização é um

 Normalização Contabilística: A normalização é um

Nota! A uniformização ou standardização implica a imposição de

 A harmonização contabilística é um processo

 A normalização contabilística é um processo que visa a

 elaboração de um quadro de contas e respetiva nomenclatura;

 definição do conteúdo, regras de movimentação e relações entre

 conceção de modelos de mapas para as demonstrações

 definição de regras uniformes sobre mensuração dos elementos

 O principal objetivo da normalização

 no tempo – utilização pela empresa dos mesmos

 no espaço – utilização pelas diversas empresas (do

 Para se atingir a harmonização contabilística e de

 Maior facilidade numa harmonização a nível regional

International Accounting Standards

 O IPSASB - órgão independente do IFAC (International Federation

 As IPSAS proporcionam orientações e recursos valiosos para

Preparação e elaboração das demonstrações financeiras por parte

 emitir e promover uma orientação de referência,

 promover a aceitação e a convergência

 Objetivos das IPSAS:

 melhorar a qualidade das demonstrações financeiras

 proporcionar uma melhor (e mais informada)

Aumenta, dessa forma, a transparência e a

 As IPSAS são baseadas nas International

 As IFRS são adaptadas a um contexto de

 As IPSAS’s estabelecem os requisitos de:

que tratem de transações e acontecimentos nas

 IPSAS 1 - Apresentação de Demonstrações Financeiras

 IPSAS 2 - Demonstrações de Fluxos de Caixa

 IPSAS 3 - Excedente ou Défice Líquido do Período, Erros

 IPSAS 4 - Os Efeitos de Alterações em Taxas de Câmbio

 IPSAS 5 - Custos de Empréstimos Obtidos

 Comissão do Mercado de Valores Mobiliários (CMVM)

 Instituto de Seguros de Portugal (ISP)

 A Comissão de Normalização Contabilística

(Foi extinta a Comissão de Normalização

 Estabelecimento de procedimentos contabilísticos

 Foi publicado no dia 29 de junho de 2012, o Decreto-Lei nº

 Integra na CNC as atribuições e competências da Comissão

novas competências de normalização para o setor público.

 Objetivo da extinção da CNCAP:

 início de uma nova fase de reforma da Administração

 cumprimento dos objetivos de redução da despesa pública:

não fazia qualquer sentido a existência de duas comissões

 A integração da CNCAP na CNC assegura:

 uma maior coerência e capacidade de resposta no

 elimina redundâncias e reduz substancialmente os custos

 novas competências de normalização para o setor público.

 Num contexto da Normalização

(aprovado pelo Decreto-Lei n.º 47/77, de 7 de Fevereiro)

 Depois do POC/77, foi publicado em 1989,

 Foi alvo de várias modificações, a última das

 O POC era obrigatoriamente aplicável a:

 Bancos, seguradoras e outras empresas financeiras

 O Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro, veio

 Elaboração das contas consolidadas dos grupos não