AULA 06

Encerramento das Demonstrações

Contábeis com apuração IR
Encerramento das Demonstrações Contábeis

• LUCRO PRESUMIDO

• LUCRO REAL

• LUCRO ARBITRADO

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LUCRO PRESUMIDO

• IRPJ S/ LUCRO PRESUMIDO

• CSLL S/ BC PRESUMIDA

• Regime de Apuração: Trimestral

• Base de Cálculo: Apurado a partir da Receita Bruta

decorrente da atividade PJ e do resultado das demais
receitas e dos ganhos de capital.

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LUCRO PRESUMIDO
Quem pode optar por este regime:

• PJ com faturamento ano anterior até R$ 48.000.000,00

• PJ que Não exercerem atividades de Instituições Financeiras, ou

equiparadas (submetida Banco Central);
• PJ que Não tiverem lucros, rendimentos ou ganhos oriundos do
exterior;
• PJ Não usufruam de redução ou isenção do Imposto de Renda
sobre o lucro da exploração;
• PJ Não tenha efetuado, no ano-calendário em curso, pagamento
mensal do IRPJ por estimativa.

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 LUCRO PRESUMIDO
% Incidentes sobre a Receita Bruta de acordo com as atividades PJ
Atividades % IRPJ % CSLL
Revenda de Combustíveis 1,6 12
Prestação de Serviços Hospitalares e de
Transportes de Cargas 8 12
Prestação de outros Serviços de Transporte,
exceto cargas 16 12

Intermediação de negócios 32 32

Serviços em geral 32 32
Serviços Hospitalares 8 12
Faturamento anual até 120.000,00 (exceto
serviços profissionais 16 32

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LUCRO PRESUMIDO

Exemplo cálculo do IRPJ devido:

• FATURAMENTO 100,00

• % (variável conforme atividade) 8%

• LUCRO PRESUMIDO 8,00

• IRPJ 15% sobre o lucro presumido apurado no trimestre;

• 10% sobre a parcela lucro presumido que exceder R$ 60.000,00 no

trimestre, ou R$ 240.000,00 anual.

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LUCRO PRESUMIDO

Exemplo cálculo Contribuição Social s/ Lucro

devido:

• FATURAMENTO R$100,00

• % (variável conforme atividade) 12%

• B. CÁLCULO CSL R$12,00

• CSL DEVIDA DE................................9%

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LUCRO REAL

• Conceito:

É o lucro líquido do exercício, ajustado pelas adições,

exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas
pela legislação tributária.

As diferenças do lucro contábil e o lucro tributável,

referem-se aos ajustes que visam incluir ou excluir valores
que possuem tratamento tributário diferenciado.

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LUCRO REAL

Regime de Apuração

• Lucro Real Trimestral

Pagamento Definido com base no Lucro Real
Trimestral

• Lucro Real Anual

Pagamento com base na Receita Bruta Mensal e
ajuste pelo Lucro Real Acumulado Mensalmente e
Ajuste na DIPJ anual.

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LUCRO REAL

• IRPJ SOBRE O LUCRO REAL

• CSL SOBRE BASE CÁLCULO DO LUCRO REAL

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LUCRO REAL

Cálculo do IRPJ Lucro Real

• (+) Lucro ou Prejuízo Contábil

• (+) Adições exigidas por lei
• (-) Exclusões permitidas por lei
• (=) Lucro Real antes de Compensar Prejuízos Fiscais
Anteriores
• (-) Compensação de Prejuízos Fiscais (até 30% Lucro
Real)
• (=) Lucro Real (base de cálculo de IRPJ)

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LUCRO REAL

Alguns exemplos de Adições

• Perdas não operacionais

• Desp. Com bens não ligados a atividade

• Multas

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LUCRO REAL

Alguns exemplos de Exclusões

• Realização da Reavaliação (até o valor da

depreciação)

• Ganho não operacional até o limite das perdas

não operacionais

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LUCRO REAL
Exemplo cálculo IRPJ

• Faturamento 100,00
• (-) Custos e Despesas 80,00
• Lucro Contábil 20,00
• (+) Adições 10,00
• (=) Lucro Real 30,00

IRPJ devido 15%, com adicional de 10%, sobre a parcela do

lucro real que exceder o valor de R$240.000,00 no ano, ou
R$ 20.000,00 proporcional a ao número de meses que
compõem o período-base.
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LUCRO REAL

Exemplo cálculo CSLL

• Faturamento 100,00
• (-) Custos e Despesas 80,00
• Lucro Contábil 20,00
• (-) Exclusões 10,00
• Base Cálculo CSLL 30,00

CSLL DEVIDA DE 9%

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IRPJ LUCRO ARBITRADO

Regime de Apuração

• Anual, ou Trimestral

Pagamento definido com base na Receita Bruta ou

critério alternativo

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IRPJ LUCRO ARBITRADO

• 20% DE ACRÉSCIMA NA BASE DO LUCRO PRESUMIDO

• ESCRITURAÇÃO CONTABIL SOB SUSPEITA

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 ?
REAL OU PRESUMIDO

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 OBSERVAÇÃO

 A empresa deverá efetuar um estudo nos

últimos 2 anos-calendários juntamente com o
orçamento elaborado para os anos
subseqüentes, para que ela possa ter uma
definição clara se deve apurar o imposto com
base no lucro real ou presumido.

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 Exemplo
 Dados:

Empresa mercantil;
Faturamento bruto de R$ 240.500,00;
Lucro líquido em % = 9,5%, portanto apresentaria
Lucro Líquido em R$ = R$ 22.847,50

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 Cálculo
 REAL:  PRESUMIDO:
Lucro Líquido = Vendas = 240.500,00
22.847,50 IR (8% - 15%) = 19.240,00 2.886,00
CSLL 9% = 2.056,28 CS (12% - 9%) = 28.860,00 2.597,40
IR 15% = 3.427,13 Total de Tributos 5.483,41
Total de Tributos 5.473,41

VAR: 10,00

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Conclusão
Observe que a carga tributária de IR e CS em que o
lucro líquido antes dos impostos correspondem a
9,5% nas duas formas de tributação.

Podemos concluir que numa empresa comercial:

I. Se o Lucro antes do impostos for menor que 9,5%

a opção é Lucro Real;

II. Se o lucro antes dos impostos for maior que 9,5%

a opção é Lucro Presumido.

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