CONSTRUÇÃO DESTE PASSO A PASSO

Construção deste passo a passo

Passo a passo da apuração do IRPJ e da CSLL no Lucro Presumido

Uma empresa pode trabalhar desenvolvendo diversas atividades: comércio, indústria, serviços diversos.

1º Passo: Para apurar o IRPJ e a CSLL no trimestre de uma empresa que segue o Lucro Presumido,
primeiro devemos separar os tipos de receitas e totalizá-los.

Vamos trabalhar com a hipótese de a empresa ser industrial (fabrica máquinas) e presta
também serviços (instalação, manutenção e conserto das máquinas que produz).

No trimestre de julho, agosto e setembro de 2017 obteve uma Receita Bruta Trimestral
de R$ 2.800.000,00, sendo R$ 1.800.000,00 de venda de máquinas e R$ 1.000.000,00 de
prestação de serviços.

2º passo: Agora temos que consultar a tabela do Fisco para verificarmos quais percentuais de
presunção iremos utilizar, primeiro para a apuração do IRPJ.

Receitas Base do IR – % Base da CSLL – %

Venda ou Revenda de Bens e Produtos 8% 12%

Prestação de Serviços 32% 32%

Administração, Locação ou Cessão de Bens e Direitos de

32% 32%
Qualquer Natureza (Inclusive Imóveis)

Transporte de Passageiros 16% 12%

Transporte de Cargas 8% 12%

Serviços Hospitalares 8% 12%

Prestação de Serviços até R$ 120 Mil/Ano, Menos

16% 32%
Regulamentadas

Revenda, para o Consumo, de Combustível Derivado de

1,6% 12%
Petróleo, Álcool Etílico Carburante e Gás Natural

Outras Receitas, não Definidas no Estatuto ou Contrato

100% 100%
Social

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 Olhando a tabela vemos que iremos utilizar o percentual de presunção de 8% para as
vendas das máquinas e 32% para a prestação de serviços, para encontrarmos a base de
cálculo do IRPJ.

Sendo assim, temos:

R$ 1.800.000,00 x 8% = R$ 144.000,00

R$ 1.000.000,00 x 32% = R$ 320.000,00

O Fisco pressupõe que, dos R$ 1.800.000,00 que vendeu de produtos, você obteve R$
144.000,00 de lucro e lhe cobrará Imposto de Renda sobre esse valor e igualmente para
a prestação de serviços, só que com outro percentual.

3º passo: Mas antes de somarmos os dois valores e encontrarmos a base de cálculo do IRPJ,
veremos se existem outras receitas que não sejam somente estas.

Verificamos que a empresa vendeu um imobilizado e teve ganho nessa transação de R$

100.000,00. Essa receita também será tributada pelo IRPJ, mas com o seu valor integral
(100%), conforme a última linha da tabela.

Verificamos igualmente que a empresa obteve receita financeira sobre algumas

aplicações, perfazendo o total de R$ 1.500,00. Sobre essa receita o banco já antecipou
para o Fisco a alíquota de 15% de IRPJ, que pode ser deduzido no momento do
recolhimento. Esse valor também será tributado integralmente.

Temos também Receita de equivalência patrimonial, de R$ 20.000,00, devido às

ações que esta empresa possui de outras empresas (coligadas ou controladas) como
investimento, mas esta receita não deve ser tributada, pois ela já foi tributada na empresa
que originou essa receita, senão estaríamos ocasionando uma bitributação. Não iremos
utilizar esse valor como base de cálculo na nossa apuração.

Então temos os seguintes valores a serem somados:

R$ 144.000,00

R$ 320.000,00

R$ 100.000,00

R$ 1.500,00

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4º passo: Encontramos a base de cálculo do IRPJ: R$ 565.500,00.

A alíquota básica de IRPJ é de 15%, mas temos também a alíquota adicional de IRPJ de
10% (quando a base de cálculo ultrapassar R$ 20 mil/mês ou proporcional à apuração,
nesse caso a apuração é trimestral, então incidirá sobre o que ultrapassar R$ 20 mil x 3
meses = R$ 60 mil/trimestre).

5º passo: Apuração do IRPJ (aplicação das alíquotas):

R$ 565.500,00 x 15% = R$ 84.825,00

R$ 565.500,00 – R$ 60.000,00 (parcela isenta do adicional) = R$ 505.500,00 x 10% = R$

50.550,00

IRPJ devido = R$ 135.375,00

Compensação do IR retido na fonte (R$ 1.500,00 x 15% = R$ 225,00) pelo banco sobre
as receitas financeiras.

Então iremos recolher efetivamente de IRPJ o valor de R$ 135.150,00 (R$ 135.375,00 -

R$ 225,00)

6º passo: Não para por aí, temos que calcular ainda a CSLL.

7º passo: Temos que consultar novamente a tabela. Obtemos então os seguintes percentuais de
presunção para a CSLL: 12% para a receita dos produtos e 32% para a receita de serviços.

Aplicando os percentuais:

R$ 1.800.000,00 x 12% = R$ 216.000,00

R$ 1.000.000,00 x 32% = R$ 320.000,00

Somando as demais receitas, temos os seguintes valores:

R$ 216.000,00

R$ 320.000,00

R$ 100.000,00

R$ 1.500,00

8º passo: Encontramos a base de cálculo para a CSLL: R$ 637.500,00.

A alíquota da CSLL é de 9%, com exceção das instituições financeiras.

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9º passo: Apuração da CSLL (aplicação da alíquota):

R$ 637.500,00 x 9% = R$ 57.375,00

Sobre as receitas financeiras não há retenção de CSLL na fonte então não há

compensações a fazer, nesse caso.

10º passo: O total de IRPJ e CSLL a recolher será de R$ 192.525,00, que deverá ser recolhido
integralmente no último dia útil do mês de outubro através do Documento de Arrecadação
Federal (DARF) ou em até 3 parcelas (na primeira parcela não incide juros, na segunda
tem mais 1% juros e na terceira tem mais 1% de juros mais taxa SELIC, lembrando que as
parcelas não podem ser inferiores à R$ 1.000,00; essas parcelas, nesse caso, serão nos
meses de outubro, novembro e dezembro se o contribuinte assim optar pelo parcelamento).

O IRPJ e a CSLL, pelo Lucro Presumido, são muito mais fáceis de serem apurados do
que no Lucro Real, como veremos mais a frente. Este é um regime simplificado.