EMPRESAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

LUCRO PRESUMIDO ou LUCRO REAL ?

 (*) João Aleixo Pereira

Além dos tributos previstos na legislação tributária que incidem sobre o

seu faturamento, como PIS, COFINS e ISS, que são comuns a todas empresas
prestadoras de serviços, essas empresas ainda
pagam impostos e contribuições sobre o Lucro. Para esse fim, as empresas
podem optar por umas das duas modalidades previstas na Lei, ou seja, Lucro
Presumido ou Lucro Real.

Lucro Presumido

A expressão Lucro Presumido representa uma modalidade de apuração

de apenas 2 tributos: Imposto de Renda – Pessoa Jurídica (IRPJ) e Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), pagos trimestralmente.

As alíquotas dos tributos são aplicadas sobre um lucro que se presume, que

constitui a base de cálculo do IRPJ e da CSLL. Para as empresas de prestação de
serviços, de modo geral, a base de cálculo do Lucro Presumido é de 32% do
faturamento mensal.

Essas alíquotas são:

·         IRPJ: 15% para faturamento trimestral até R$ 187.500,00;

·         IRPJ: 25% sobre a parcela do faturamento trimestral superior a R$

187.500,00;

·         CSLL: 9% sobre qualquer valor de faturamento.

Tais alíquotas são aplicáveis sobre a base de cálculo presumida de 32%.

Portanto, 15% X 32% é igual a 4,8% do Faturamento mensal. E 25% X 32% é
igual a 8% do valor acima de R$ 187.500,00.

A opção pelo Lucro Presumido é vantajosa para as empresas cujo Lucro (Receitas
(-) Despesas) é igual ou superior a 32%. Quando a margem de lucro é inferior
a 32% é mais vantajoso optar pelo pagamento dos tributos acima com base
no Lucro Real.

Exemplos:

1)     Faturamento trimestral: R$ 150.000,00                                  (100%)

TRIBUTO VALOR % S/ FAT

COFINS 4.500,00 3%
PIS 975,00 0,65%
IRPJ 7.200,00 4,8%
CSLL 4.320,00 2,88%
Total 16.995,00 11,33%
2)     Faturamento trimestral: R$ 200.000,00                             (100%)

TRIBUTO VALOR % S/ FAT

COFINS 6.000,00 3%
PIS 1.300,00 0,65%
IRPJ (Parcela até R$ 187.500,00) 9.000,00 4,8%
IRPJ (Sobre o excedente de R$ 12.500,00) 1.000,00 0,5%
CSLL 5.760,00 2,88%
Total 23.060,00 11,83

3)     Faturamento trimestral: R$ 300.000,00                             (100%)

TRIBUTO VALOR % S/ FAT

COFINS 9.000,00 3%
PIS 1.950,00 0,65%
IRPJ (Parcela até R$ 187.500,00 X 4,8%) 9.000,00 3%
IRPJ (Sobre o excedente de R$ 112.500,00 X 8%) 9.000,00 3%
CSLL 8.640,00 2,88%
Total 37.950,00 12,53

Lucro Real

Essa opção deve ser adotada quando o Lucro efetivo (Receitas menos Despesas
efetivamente comprovadas) é inferior a 32% do Faturamento do período e pode
ser apurado trimestral ou anualmente.

As alíquotas dos tributos para cálculo do IRPJ e da CSLL nessa modalidade são:

·         IRPJ: 15% para Lucro até R$ 20.000,00/mês;

·         IRPJ: 25% para Lucro acima de R$ 20.000,00/mês;

·         CSLL: 9% sobre qualquer Lucro apurado.

Em resumo, no Lucro Real os dois tributos variam de 24% (9% + 15%)

a 34% (9% + 25%), aplicados sobre o Lucro e não sobre o faturamento.

A apuração pelo Lucro Real pode ser trimestral ou anual.

A apuração pelo Lucro Real trimestral só é recomendada quando a empresa

apresenta resultados relativamente uniformes durante o ano. Quando há
sazonalidade em suas operações, em que num mês ocorre Lucro e em outro
Prejuízo, este Prejuízo só é compensado no limite de 30% do lucro do período.

Já na apuração pelo Lucro Real Anual a empresa pode levantar balanços mensais

acumulados, cujos resultados positivos (lucros) e negativos (prejuízos) são
compensados automaticamente no período de apuração, sem limitação.

Apurando-se o Lucro Real, aplicam-se as alíquotas do IRPJ e da CSLL acima

descritas.

No caso de opção pelo Lucro Real, a alíquota do PIS muda: passa

de 0,65% para 1,65%. Já a alíquota da COFINS passa de 3% para 7,6% da
Receita. Só que,neste caso, podem ser feitas deduções da base de cálculo da
Receita sobre alguns pagamentos feitos a outras pessoas jurídicas,diretamente
ligados à produção dos serviços,  com o que a alíquota efetiva passa a ser inferior
a 1,65% ou a 7,6%. Essas deduções ou recuperações do chamado PIS não
cumulativo e COFINS não cumulativa na área de prestação de serviços acabam
representando um percentual igual ou menor a 1,65% ou 7,6%, dependendo dos
custos de cada empresa.

Exemplos

1) Faturamento trimestral: R$ 200.000,00                                       (100%)

    Lucro Real Apurado:       R$  40.000,00                                         (20%)

TRIBUTO VALOR % S/ FAT

COFINS (7,6% X R$ 100.000,00) 7.600,00     3,8% (1)
PIS (1,65% X R$ 100.000,00) 1.650,00   0,82% (1)
IRPJ (15% X R$ 40.000,00) 6.000,00    3%
CSLL (9% X R$ 40.000,00) 3.600,00 1,8%
Totais 18.850,00 9,42

(1) Considerando deduções do PIS e COFINS não cumulativos de 50%.

2) Faturamento trimestral: R$ 300.000,00                                        (100%)

    Lucro Real Apurado:       R$  75.000,00                                          (25%)

TRIBUTO VALOR % S/ FAT

COFINS (7,6% X R$ 150.000,00) 11.400,00     3,8% (1)
PIS (1,65% X R$ 150.000,00) 2.475,00   0,82% (1)
IRPJ (15% X R$ 60.000,00) 9.000,00 3,00%
IRPJ (25% X R$ 15.000,00) 3.750,00 1,25%
CSLL (9% X R$ 75.000,00 6.750,00 2,25%
Totais   11,12%

 (1) Considerando deduções do PIS e COFINS não cumulativos de 50%.

Quando optar

A opção pelo pagamento do IRPJ e da CSLL com base no Lucro

Presumido ou no Lucro Real é feita com o pagamento do DARF da 1ª parcela
do IRPJ trimestral (Lucro Presumido) ou mensal ou trimestral (Lucro Real) e
é válida para todo o Ano Calendário, não podendo, pois, ser alterada em
qualquer mês do ano. Isso significa que o empresário deve consultar sua “bola de
cristal” no início do ano para poder planejar o resultado (Lucro ou Prejuízo) do ano
para seu negócio e fazer a melhor opção.