Planejamento tributário para locação de sistemas fotovoltaicos

Consultoria tributária
Cliente: GIZ German Cooperation
Elaborado por:
Adriano Gonçalves
Daniela Moreira
Agosto/2015
Sumário
1. Introdução 3
2. Desenvolvimento 5
3. Planejamento Tributário 6
3.1 - 1º Cenário: 7
4. Legislação 23
5. Conclusão 24
www.vvacontabilidade.com.br
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1. Introdução
O objetivo deste relatório é avaliar os regimes tributários aos quais uma entidade
locadora de equipamentos de sistema fotovoltaicos pode se submeter e avaliar qual
destes regimes é o mais adequado para os modelos de negócio de uma Sociedade
em Conta de Participação ou uma Sociedade Limitada.
A Sociedade em Conta de Participação se caracteriza como uma sociedade não

personificada, na qual a atividade constitutiva do objeto social é exercida unicamente
pelo sócio ostensivo, em seu nome individual e sob sua própria e exclusiva
responsabilidade, participando os demais dos resultados.
A Sociedade limitada se caracteriza por duas ou mais pessoas que se responsabilizam

solidariamente de forma limitada ao valor de suas quotas pela integralização do capital
social.
A avaliação tributária levará em consideração a depreciação do ativo imobilizado e os

seguintes regimes:
Lucro Presumido: É uma forma de tributação simplificada para determinação da base

de cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem
obrigadas, no ano-calendário, à apuração do lucro real.
A pessoa jurídica poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido
se a receita bruta total do ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$
78.000.000,00 ou a R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo número de meses de atividade
do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses.
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Lucro Real: É a forma de tributação da base de cálculo do imposto sobre a renda e
contribuição social sendo apurada segundo os registros contábeis e fiscais efetuados
sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
A apuração do lucro real é feita na parte A do Livro de Apuração do Lucro Real,

mediante adições e exclusões ao lucro líquido do período de apuração (trimestral ou
anual) do imposto e compensações de prejuízos fiscais autorizadas pela legislação do
imposto de renda, de acordo com as determinações contidas na Instrução Normativa
SRF nº 28, de 1978, e demais atos legais.
Simples Nacional: É um regime compartilhado de arrecadação, cobrança e

fiscalização de tributos aplicável às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Os
limites de receita bruta previstos na legislação são:
I - no caso da microempresa aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou
inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte aufira, em cada ano-calendário, receita
bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais).
Para opção no Simples Nacional é necessário obedecer às regras informadas pela

receita federal (http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/Default.aspx).
Depreciação dos bens do ativo Imobilizado
Os bens patrimoniais sofrem desvalorização de seu valor original devido ao uso e pelo
desgaste natural ao longo do tempo, a qual se denomina “depreciação”.
Conforme a legislação, depreciação é a diminuição do valor dos bens tangíveis ou

intangíveis, por desgastes, perda de utilidade por uso, ações da natureza ou
obsolescência.O bem somente poderá ser depreciado depois de instalado.
A Receita Federal fixou estas taxas aceitáveis como dedutíveis, classificando os bens
através do NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) criando uma tabela vida útil .
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2. Desenvolvimento
O trabalho foi desenvolvido considerando as premissas para os próximos 25 anos

fornecidas pela empresa GIZ em 3 cenários distintos: 25 KWp, 250 KWp e 2500 KWp
de potência energética do sistema fotovoltaico. Foram feitas simulações para cada tipo
regime de tributação, baseadas nas informações abaixo:
• Faturamento estimado:
Premissa 25 KWp – R$ 24.000,00 anual, sendo R$ 2.000,00 mês

Premissa 2500 KWp – R$ 2.400.000,00 anual, sendo R$ 200.000,00 mês
• Despesas gerais estimadas:
Premissa 25 KWp – R$ 2.625,00 anual, sendo R$ 218,75 mês

Premissa 2500 KWp - R$ 112, 500,00 anual, sendo R$ 9.375,00 mês
• Compra do equipamento estimado:
Premissa 25 KWp – R$ 148.750,00 anual
Premissa 250 KWp – R$ 1.413.750,00 anual
Premissa 2500 KWp - R$ 13.500.000,00 anual
• Estimamos o valor de R$ 12.000,00 ao ano para os serviços de contabilidade para

todas as premissas.
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• Na depreciação consideramos o NCM 8543 devido a falta do NCM 8541.40.3 –
Células Fotovoltaicas em módulos ou painéis na tabela da Receita Federal.
8531.20 Painéis indicadores com dispositivos de cristais líquidos 5 anos 20%

(LCD) ou de diodos emissores de luz (LED), próprios
para anúncios publicitários
8543 MÁQUINAS E APARELHOS ELÉTRICOS COM 10 anos 10%
FUNÇÃO PRÓPRIA, NÃO ESPECIFICADOS NEM

COMPRENDIDOS EM OUTRAS POSIÇÕES
3. Planejamento Tributário
A partir dos dados enviados efetuamos as seguintes simulações tributárias para o

modelo de Sociedade em Conta de Participação ou Sociedade Limitada.
Destacamos que nos três cenários a tributação do ISS foi desconsiderada conforme a
lei complementar 116/2003, que não prevê a locação de bens móveis como fato
gerador de ISS.
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3.1 - 1º Cenário:
Neste cenário iremos apresentar uma simulação no regime tributário Lucro Presumido,
onde as alíquotas de cada tributo (15% de IRPJ e 9% da CSLL,) incidem sobre as
receitas com base de cálculo em percentual de presunção variável (16% ou 32%
dependendo do faturamento e da atividade). Este percentual deriva da presunção de
uma margem de lucro para cada atividade (daí a expressão Lucro Presumido). A
apuração do tributo PIS utiliza a alíquota de 0,65% e o COFINS 3%.
LUCRO PRESUMIDO PIS E COFINS (PREMISSA 25 KWp)
1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$
6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
BASE DE CALCULO
6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
PIS /COFINS
Alíquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
(=) PIS APAGAR 39,00 39,00 39,00 39,00
Alíquota COFINS 3% 3% 3% 3%
(=) COFINS A PAGAR 180,00 180,00 180,00 180,00
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60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00
BASE DE CALCULO
60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00
PIS /COFINS
Alíquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
(=) PIS APAGAR 390,00 390,00 390,00 390,00
(=) COFINS A PAGAR 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00
1 2 3 4
Receitas bruta TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE
Total R$ R$ R$ R$
600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00
BASE DE CALCULO
600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00
PIS /COFINS
Alíquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%
(=) PIS APAGAR 3.900,00 3.900,00 3.900,00 3.900,00
(=) COFINS A
18.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00
PAGAR
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LUCRO PRESUMIDO IRPJ E CSLL (PREMISSA 25 KWp)

6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
Alíquota Base de Cálculo 16% 16% 16% 16%

( = )BASE DE CALCULO 960,00 960,00 960,00 960,00
IRPJ alíquota 15% 144,00 144,00 144,00 144,00
ADICIONAL 10% IRPJ - - - -
IRPJ A PAGAR 144,00 144,00 144,00 144,00

6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00

( = )BASE DE CALCULO 1.920,00 1.920,00 1.920,00 1.920,00
CSLL alíquota 9% 172,80 172,80 172,80 172,80
CSLL A PAGAR 172,80 172,80 172,80 172,80

60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00

( = )BASE DE CALCULO 19.200,00 19.200,00 19.200,00 19.200,00
IRPJ alíquota 15% 2.880,00 2.880,00 2.880,00 2.880,00
ADICIONAL 10% IRPJ - - - -
IRPJ A PAGAR 2.880,00 2.880,00 2.880,00 2.880,00

60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00

( = )BASE DE CALCULO 19.200,00 19.200,00 19.200,00 19.200,00
CSLL alíquota 9% 1.728,00 1.728,00 1.728,00 1.728,00
CSLL A PAGAR 1.728,00 1.728,00 1.728,00 1.728,00
Página: 9
Nesta premissa teremos o adicional de 10% aplicável sobre a parcela do lucro

presumido que exceder o limite de R$ 60.000,00 no trimestre, ou R$ 20.000,00 mês.

600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00

( = )BASE DE CALCULO 192.000,00 192.000,00 192.000,00 192.000,00
IRPJ alíquota 15% 28.800,00 28.800,00 28.800,00 28.800,00
ADICIONAL 10% IRPJ 13.200,00 13.200,00 13.200,00 13.200,00
IRPJ A PAGAR 42.000,00 42.000,00 42.000,00 42.000,00

600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00

( = )BASE DE CALCULO 192.000,00 192.000,00 192.000,00 192.000,00
CSLL alíquota 9% 17.280,00 17.280,00 17.280,00 17.280,00
CSLL A PAGAR 17.280,00 17.280,00 17.280,00 17.280,00
Resumo anual das premissas no Lucro Presumido
PREMISSAS => 25KWP 250KWP 2500KWP TOTAL
LUCRO
2.143,20 100% 27.192,00 100% 324.720,00 100% 354.057,20
PRESUMIDO
PIS 156,00 7,28% 1.560,00 5,74% 15.600,00 4,80% 1.560,00
COFINS 720,00 33,59% 7.200,00 26,48% 72.000,00 22,17% 79.920,00
IRPJ 576,00 26,88% 11.520,00 42,37% 168.000,00 51,74% 180.096,00
CSLL 691,20 32,25% 6.912,00 25,42% 69.120,00 21,29% 76.723,78
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3.2 - 2º Cenário:
Neste cenário iremos apresentar uma simulação no regime tributário Lucro Real.
Neste regime, o imposto de renda é determinado a partir do lucro contábil, apurado
pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela
legislação fiscal, conforme esquema a seguir:
Lucro (Prejuízo) Contábil

(+) Ajustes fiscais positivos (adições)
(-) Ajustes fiscais negativos (exclusões)
(=) Lucro Real ou Prejuízo Fiscal do período
Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, inclusive, situações de Prejuízo
Fiscal, hipótese em que não haverá imposto a pagar.
As alíquotas de IRPJ e CSLL são as mesmas do Lucro Presumido, 15% e 9%,
respectivamente, o que muda de forma significativa é a apuração do PIS e do COFINS
(1,65% e 7,6% não cumulativo). A legislação permite que na apuração do PIS e
COFINS a pessoa jurídica se beneficie de créditos originários de custos e despesas
conforme as leis 10.637/2002 e 10.833/2003. Nesse cenário o credito é sobre o valor
da depreciação.
Página: 11
LUCRO REAL PIS E COFINS (PREMISSA 25 KWp)

Receitas bruta
Total
R$ R$ R$ R$
6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
BASE DE
CALCULO PIS 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
/COFINS
Alíquota PIS 1,65% 1,65% 1,65% 1,65%
(=) PIS 99,00 99,00 99,00 99,00
(-) CREDITO PIS 61,36 61,36 61,36 61,36
(=) PIS A
37,64 37,64 37,64 37,64
PAGAR
Alíquota COFINS 7,60% 7,60% 7,60% 7,60%
(=) COFINS 456,00 456,00 456,00 456,00
(-) CREDITOS
282,63 282,63 282,63 282,63
COFINS
(=) COFINS A
173,38 173,38 173,38 173,38
PAGAR
Página: 12

Receitas bruta
Total R$ R$ R$ R$
60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00
BASE DE CALCULO
60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00
PIS /COFINS
Alíquota PIS 1,65% 1,65% 1,65% 1,65%

(=) PIS 990,00 990,00 990,00 990,00
(-) CREDITO PIS 583,17 583,17 583,17 583,17
(=) PIS A
406,83 406,83 406,83 406,83
PAGAR
Alíquota COFINS 7,60% 7,60% 7,60% 7,60%
(=) COFINS 4.560,00 4.560,00 4.560,00 4.560,00
(-) CREDITOS
2.686,13 2.686,13 2.686,13 2.686,13
COFINS
(=) COFINS A
1.873,88 1.873,88 1.873,88 1.873,88
PAGAR
Página: 13

Receitas bruta
R$ R$ R$ R$
Total
600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00
Receita de
600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00
Aluguel
BASE DE
CALCULO PIS 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00
/COFINS
Alíquota PIS 1,65% 1,65% 1,65% 1,65%
(=) PIS 9.900,00 9.900,00 9.900,00 9.900,00
(-) CREDITO
5.568,75 5.568,75 5.568,75 5.568,75
PIS
(=) PIS A
4.331,25 4.331,25 4.331,25 4.331,25
PAGAR
(=) COFINS 45.600,00 45.600,00 45.600,00 45.600,00
(-) CREDITOS
25.650,00 25.650,00 25.650,00 25.650,00
COFINS
(=) COFINS
19.950,00 19.950,00 19.950,00 19.950,00
A PAGAR
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LUCRO REAL IRPJ E CSLL (PREMISSA 25 KWp)
1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE TOTAL

Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ R$
6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 24.000,00
Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 24.000,00
(-) Deduções (555,00) (555,00) (555,00) (555,00) (2.220,00)
PIS (1,65%) (99,00) (99,00) (99,00) (99,00) (396,00)
COFINS ( 7,6%) (456,00) (456,00) (456,00) (456,00) (1.824,00)
ISS (5%) - - - -
Receitas líquidas 5.445,00 5.445,00 5.445,00 5.445,00 21.780,00
(-) Custo (26.250,00) - - - (26.250,00)

Serviços de Instalações (26.250,00) - - - (26.250,00)
Lucro (prejuízo) bruto (20.805,00) 5.445,00 5.445,00 5.445,00 (4.470,00)
(-) Despesas operacionais (6.812,27) (6.812,27) (6.812,27) (6.812,27) (27.249,06)

Despesas Gerais e Administrativa (3.437,50) (3.437,50) (3.437,50) (3.437,50) (13.750,00)
Depreciações (3.374,77) (3.374,77) (3.374,77) (3.374,77) (13.499,06)
Despesas indedutivel (IRPJ/ CSLL) - - - -
Resultado antes as apuração IRPJ /

(27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)
CSLL
Ajuste fiscal - - - - -
(=) Base de Cálculo IRPJ/CSLL

(27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)
ANTES COMPENSAÇÕES
( - ) Compensações prejuízos fiscais

- - - - -
exercicios anteriores
( = ) Base de Cáculo (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)
IRPJ APURADO 15% - - - - -
(+) IRPJ adicional 10% - - - - -
( = ) IRPJ A PAGAR - - - - -
CSLL APURADO 9% - - - - -
( = ) CSLL A PAGAR - - - - -
RESULTADO ANTES DISTRIB. (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)
DISTRIBUIÇÃO DE LUCRO - - - - -
RESULTADO DO PERIODO (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)
Obs. Nesta premissa houve prejuízo, por isso não houve tributação IRPJ e CSLL.
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Receita Bruta Total R$ R$ R$ R$ R$
60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 240.000,00
Receita de Aluguel 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 240.000,00
(-) Deduções (5.550,00) (5.550,00) (5.550,00) (5.550,00) (22.200,00)
PIS (0,65%) (990,00) (990,00) (990,00) (990,00) (3.960,00)
COFINS ( 3%) (4.560,00) (4.560,00) (4.560,00) (4.560,00) (18.240,00)
ISS (5%) - - - - -
Receitas líquidas 54.450,00 54.450,00 54.450,00 54.450,00 217.800,00
-
(-) Custo (211.250,00) - - - (211.250,00)
serviços instalações (211.250,00) - - - (211.250,00)
-
Lucro (prejuízo) bruto (156.800,00) 54.450,00 54.450,00 54.450,00 6.550,00
(-) Despesas operacionais (39.136,95) (39.136,95) (39.136,95) (39.136,95) (156.547,81)

Depreciações (32.074,45) (32.074,45) (32.074,45) (32.074,45) (128.297,81)
Despesas indedutivel (IRPJ/ CSLL) - - -

(195.936,95) 15.313,05 15.313,05 15.313,05 (149.997,81)
CSLL

(195.936,95) 15.313,05 15.313,05 15.313,05 (149.997,81)

- (4.593,91) (4.593,91) (4.593,91) (13.781,74)
exercicios anteriores
( = ) Base de Cáculo (195.936,95) 10.719,13 10.719,13 10.719,13 (163.779,55)
IRPJ APURADO 15% - (1.607,87) (1.607,87) (1.607,87) (4.823,61)
(+) IRPJ adicional 10% - - - - -
( = ) IRPJ A PAGAR - (1.607,87) (1.607,87) (1.607,87) (4.823,61)
CSLL APURADO 9% - (964,72) (964,72) (964,72) (2.894,17)
( = ) CSLL A PAGAR - (964,72) (964,72) (964,72) (2.894,17)
RESULTADO ANTES DISTRIB. (195.936,95) 12.740,46 12.740,46 12.740,46 12.740,46
DISTRIBUIÇÃO DE LUCRO - - - - -
RESULTADO DO PERIODO (195.936,95) 12.740,46 12.740,46 12.740,46 (157.715,59)
Página: 16

Receita Bruta Total R$ R$ R$ R$ R$
600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 2.400.000,00
Receita de Aluguel 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 2.400.000,00
(-) Deduções (55.500,00) (55.500,00) (55.500,00) (55.500,00) (222.000,00)
PIS (1,65%) (9.900,00) (9.900,00) (9.900,00) (9.900,00) (39.600,00)
COFINS ( 7,60%) (45.600,00) (45.600,00) (45.600,00) (45.600,00) (182.400,00)
ISS (5%) - - - - -
Receitas líquidas 544.500,00 544.500,00 544.500,00 544.500,00 2.178.000,00
(-) Custo (1.500.000,00) - - - (1.500.000,00)

SERVIÇOS INSTALAÇÕES (1.500.000,00) - - - (1.500.000,00)
Lucro (prejuízo) bruto (955.500,00) 544.500,00 544.500,00 544.500,00 678.000,00
(-) Despesas operacionais (332.718,75) (332.718,75) (332.718,75) (332.718,75) (1.330.875,00)

Depreciações (306.281,25) (306.281,25) (306.281,25) (306.281,25) (1.225.125,00)
Despesas indedutivel (IRPJ/ CSLL) - - - -

(1.288.218,75) 211.781,25 211.781,25 211.781,25 (652.875,00)
CSLL

(1.288.218,75) 211.781,25 211.781,25 211.781,25 (652.875,00)

- (63.534,38) (63.534,38) (63.534,38) (190.603,13)
exercicios anteriores 30%
( = ) Base de Cáculo (1.288.218,75) 148.246,88 148.246,88 148.246,88 (843.478,13)
IRPJ APURADO 15% - (22.237,03) (22.237,03) (22.237,03) (66.711,09)
(+) IRPJ adicional 10% - (8.824,69) (8.824,69) (8.824,69) (26.474,06)
( = ) IRPJ A PAGAR - (31.061,72) (31.061,72) (31.061,72) (93.185,16)
CSLL APURADO 9% - (13.342,22) (13.342,22) (13.342,22) (40.026,66)
( = ) CSLL A PAGAR - (13.342,22) (13.342,22) (13.342,22) (40.026,66)
RESULTADO ANTES DISTRIB. (1.288.218,75) 167.377,31 167.377,31 167.377,31 (786.086,81)
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
RESULTADO LÍQUIDO (1.288.218,75) 167.377,31 167.377,31 167.377,31 (786.086,81)
Página: 17
RESUMO ANUAL DAS PREMISSAS NO LUCRO REAL

LUCRO REAL 844,06 100% 16.840,59 100% 230.336,81 100% 248.023,46
PIS 150,56 17,84% 1.627,31 9,66% 17.325,00 7,52% 19.103,15
COFINS 693,50 82,16% 7.495,50 44,51% 79.800,00 34,64% 87.990,27
IRPJ - 0,00% 4.823,61 28,64% 93.185,16 40,46% 98.009,05
CSLL - 0,00% 2.894,17 17,19% 40.026,66 17,38% 42.920,99
3.3 - 3º Cenário:
Neste cenário iremos apresentar uma simulação no regime tributário Simples Nacional
no modelo de Sociedade Limitada.
A Sociedade em conta de participação não se enquadra nesse regime devido à
vedação de enquadramento, quando uma pessoa jurídica participa do capital de outra
pessoa jurídica.
As aplicações das alíquotas do Simples Nacional obedecem às tabelas dos anexos

Anexo I – Comércio
Anexo II – Indústria
Anexo III – Serviços e Locação de Bens Móveis
Anexo IV – Serviço
Anexo V – Serviço
Anexo VI – Serviço
Página: 18
A Sociedade Limitada de locação de sistemas fotovoltaicos se enquadra no anexo III,
desconsiderando-se o percentual relativo ao ISS.
Anexo III
Receita Bruta em Alíquota IRPJ CSLL Cofin PIS/Pase CPP ISS
12 meses (em R$) s p
Até 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%

De 180.000,01 a 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
360.000,00
De 360.000,01 a 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
540.000,00
De 540.000,01 a 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
720.000,00
De 720.000,01 a 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
900.000,00
De 900.000,01 a 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
3.600.000,00
Página: 19
No primeiro ano a base de cálculo que deverá ser utilizada é a receita bruta
proporcionalizada, como prevê o Artigo 5º da Resolução CGSN nº 051/2008. Nos anos
seguintes a base de cálculo utilizada será os 12 meses que antecedem o período de
apuração.
SIMPLES NACIONAL (PREMISSA 25 KWp)

Receitas bruta
R$ R$ R$ R$
Total
6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00
SIMPLES
NACIONAL A PAGAR 240,00 240,00 240,00 240,00
(GUIA ÚNICA)
Alíquota PIS
(=) PIS - - - -
Alíquota COFINS
(=) COFINS - - - -
Alíquota IRPJ
(=) IRPJ - - - -
Alíquota CSLL
(=) CSLL - - - -
Alíquota INSS 4% 4% 4% 4%
(=) INSS 240,00 240,00 240,00 240,00
Total alíquota do
4% 4% 4% 4%
Simples Nacional
Página: 20

Receitas bruta
Total
R$ R$ R$ R$
60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00
SIMPLES
NACIONAL A PAGAR 3.252,00 3.252,00 3.252,00 3.252,00
(GUIA ÚNICA)
Alíquota PIS
(=) PIS - - - -
Alíquota COFINS 1,42% 1,42% 1,42% 1,42%

(=) COFINS 852,00 852,00 852,00 852,00
Alíquota IRPJ
(=) IRPJ - - - -
Alíquota CSLL
(=) CSLL - - - -
Alíquota INSS 4% 4% 4% 4%
(=) INSS 2.400,00 2.400,00 2.400,00 2.400,00
Total alíquota do
5,42% 5,42% 5,42% 5,42%
Simples Nacional
Página: 21

Receitas bruta R$ R$ R$ R$
Total 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00
SIMPLES
NACIONAL A PAGAR
(GUIA ÚNICA)
Alíquota PIS 0,51% 0,51% 0,51% 0,51%
(=) PIS 3.060,00 3.060,00 3.060,00 3.060,00
Alíquota COFINS 2,13% 2,13% 2,13% 2,13%

(=) COFINS 12.780,00 12.780,00 12.780,00 12.780,00
Alíquota IRPJ 0,71% 0,71% 0,71% 0,71%

(=) IRPJ 4.260,00 4.260,00 4.260,00 4.260,00
Alíquota CSLL 0,70% 0,70% 0,70% 0,70%

(=) CSLL 4.200,00 4.200,00 4.200,00 4.200,00
Alíquota INSS 6,30% 6,30% 6,30% 6,30%

(=) INSS 37.800,00 37.800,00 37.800,00 37.800,00
Total alíquota do
Simples Nacional 10,35% 10,35% 10,35% 10,35%
RESUMO ANUAL DAS PREMISSAS NO SIMPLES NACIONAL
SIMPLES
960,00 100% 13.008,00 100% 248.400,00 100% 262.368,00
NACIONAL
PIS - 0,00% - 0,00% 12.240,00 4,93% 12.240,00
COFINS - 0,00% 3.408,00 26,20% 51.120,00 20,58% 54.528,00
IRPJ - 0,00% - 0,00% 17.040,00 6,86% 17.040,00
CSLL - 0,00% - 0,00% 16.800,00 6,76% 16.800,00
INSS 960,00 100,00% 9.600,00 73,80% 151.200,00 60,87% 161.760,00
Página: 22
4. Legislação
Apresentamos a seguir as legislações consideradas em nosso trabalho.
Lucro Presumido:
• Decreto (3.000/1999) art. 310º ,516º a 528º

• Lei 9249/1995 artigos 15º
• Lei 9430 /1996 artigos 1º a 25º
• Lei 12.814/2014 artigos 7º
• Instrução normativa RFB nº 1515/2014
• Instrução normativa RFB nº 162/1998 e 130/1999
• Para apuração de PIS e COFINS o foi obedecida as demais disposições (lei
9.718/1998, lei 10.637/2002, lei 10.833/2003, e lei 12.973/2014).
• Referente ao ISS foi obedecida a demais disposições (lei complementar 116/2003).
Lucro Real:
• Lei 9430/1996 arti.1º e 2º.

• Decreto (3.000/1999) art.247º a 274º;299º,310º
• Lei 6404/1976 art.177
• Instrução normativa RFB nº 1515/2014
• Instrução normativa RFB nº 162/1998 e 130/1999
• Para apuração de PIS e COFINS o foi obedecida as demais disposições (lei
9.718/1998, lei 10.637/2002, lei 10.833/2003, lei 10.865/2004 lei 12.973/2014).
• Referente ao ISS foi obedecida a demais disposições (lei complementar 116/2003).
Simples Nacional:
• Lei complementar nº 123/2006

• Lei complementar nº 147/2014
Página: 23
5. Conclusão
Para sociedade por contas de participação, utilizando como base a premissa de 25

KWp, concluímos que o melhor regime de tributação no dez primeiros anos será o
Lucro Real devido ao prejuízo apurado. Nos anos seguintes o melhor regime será
Lucro Presumido. Conseguiremos compensar o prejuízo a partir do 17º ano, trazendo
lucro e dividendos à sociedade.
Para Sociedade Limitada, utilizando como base a mesma premissa, o melhor regime
de tributação nos dez primeiros anos será o Lucro Real devido ao prejuízo apurado. E
nos anos seguintes o melhor regime é do Simples Nacional, conseguindo compensar o
prejuízo a partir do 15º ano, trazendo lucro e dividendos à sociedade.
1 ANO 2 ANO 3 ANO 4 ANO 5 ANO
TRIBUTOS 2.143,20 2.175,35 2.207,50 2.239,64 2.271,79

LUCRO PRESUMIDO LUCROS OU (PREJUIZOS) (33.018,20) (6.440,35) (6.112,50) (5.784,64) (5.456,79)
SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (39.458,55) (45.571,05) (51.355,69) (56.812,48)
TRIBUTOS 844,06 877,36 910,66 943,96 977,26

LUCRO REAL LUCROS OU (PREJUIZOS) (31.719,06) (5.142,36) (4.815,66) (4.488,96) (4.162,26)
TRIBUTOS 960,00 974,40 988,80 1.003,20 1.017,60

SIMPLES NACIONAL LUCROS OU (PREJUIZOS) (31.835,00) (5.239,40) (4.893,80) (4.548,20) (4.202,60)
TRIBUTOS 2.303,94 2.336,09 2.368,24 2.400,38 2.432,53

LUCRO PRESUMIDO LUCROS OU (PREJUIZOS) (5.128,94) (4.801,09) (4.473,24) (4.145,38) (3.817,53)
SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (61.941,42) (66.742,51) (71.215,75) (75.361,13) (79.178,66)
TRIBUTOS 1.010,56 1.043,86 1.077,16 1.110,46 1.143,76

LUCRO REAL LUCROS OU (PREJUIZOS) (3.835,56) (3.508,86) (3.182,16) (2.855,46) (2.528,76)
TRIBUTOS 1.032,00 1.046,40 1.060,80 1.075,20 1.089,60

SIMPLES NACIONAL LUCROS OU (PREJUIZOS) (3.857,00) (3.511,40) (3.165,80) (2.820,20) (2.474,60)
Página: 24
TRIBUTOS 2.464,68 2.496,83 2.528,98 2.561,12 2.593,27

LUCRO PRESUMIDO LUCROS OU (PREJUIZOS) 11.385,32 11.713,17 12.041,02 12.368,88 12.696,73
TRIBUTOS 4.450,90 4.539,08 4.627,27 4.715,45 4.803,64

LUCRO REAL LUCROS OU (PREJUIZOS) 6.010,00 6.183,81 6.357,61 6.531,42 6.705,22
TRIBUTOS 1.104,00 1.118,40 1.132,80 1.147,20 1.161,60

SIMPLES NACIONAL LUCROS OU (PREJUIZOS) 12.746,00 13.091,60 13.437,20 13.782,80 14.128,40
SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (53.802,00) (40.710,40) (27.273,20) (13.490,40) 638,00
TRIBUTOS 2.625,42 2.657,57 2.689,72 2.721,86 2.754,01

SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (5.948,96) 7.403,47 21.083,75 35.091,89 49.427,88
TRIBUTOS 4.891,82 4.980,01 5.068,20 5.156,38 5.244,57

SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (27.572,01) (20.519,18) (13.292,55) (5.892,11) 1.682,13
TRIBUTOS 1.176,00 1.190,40 1.204,80 1.219,20 1.233,60

SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) 15.112,00 29.931,60 45.096,80 60.607,60 76.464,00
TRIBUTOS 2.786,16 2.818,31 2.850,46 2.882,60 2.914,75

TRIBUTOS 5.332,75 5.420,94 5.509,12 5.597,31 5.685,49

TRIBUTOS 1.248,00 1.262,40 1.276,80 1.291,20 1.305,60

Para sociedade por contas de participação, para as premissa de 250 KWp e 2500
KWp concluímos que a melhor tributação no primeiro ano será o Lucro Real devido ao
menor prejuízo apurado e menor tributação.
Para Sociedade Limitada, utilizando como base a premissa de 250 KWp, concluímos
que a melhor tributação no primeiro ano será o Simples Nacional devido ao menor
prejuízo apurado e menor tributação.
Para Sociedade Limitada, utilizando como base a premissa de 2500 KWp, concluímos
que a melhor tributação no primeiro ano será o Lucro Real devido ao menor prejuízo
apurado e menor tributação.
Página: 25
Página: 26

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Conforme a legislação, depreciação é a diminuição do valor dos bens tangíveis ou

O trabalho foi desenvolvido considerando as premissas para os próximos 25 anos

Premissa 25 KWp – R$ 24.000,00 anual, sendo R$ 2.000,00 mês

• Despesas gerais estimadas:

Premissa 25 KWp – R$ 2.625,00 anual, sendo R$ 218,75 mês

• Compra do equipamento estimado:

Premissa 25 KWp – R$ 148.750,00 anual

Premissa 250 KWp – R$ 1.413.750,00 anual

Premissa 2500 KWp - R$ 13.500.000,00 anual

• Estimamos o valor de R$ 12.000,00 ao ano para os serviços de contabilidade para

8531.20 Painéis indicadores com dispositivos de cristais líquidos 5 anos 20%

8543 MÁQUINAS E APARELHOS ELÉTRICOS COM 10 anos 10%

FUNÇÃO PRÓPRIA, NÃO ESPECIFICADOS NEM

A partir dos dados enviados efetuamos as seguintes simulações tributárias para o

LUCRO PRESUMIDO PIS E COFINS (PREMISSA 25 KWp)

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

LUCRO PRESUMIDO PIS E COFINS (PREMISSA 2500 KWp)

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Alíquota Base de Cálculo 16% 16% 16% 16%

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32%

LUCRO PRESUMIDO IRPJ E CSLL (PREMISSA 250 KWp)

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32%

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32%

Nesta premissa teremos o adicional de 10% aplicável sobre a parcela do lucro

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32%

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32%

Resumo anual das premissas no Lucro Presumido

PREMISSAS => 25KWP 250KWP 2500KWP TOTAL

Lucro (Prejuízo) Contábil

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

Alíquota PIS 1,65% 1,65% 1,65% 1,65%

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE TOTAL

(-) Custo (26.250,00) - - - (26.250,00)

Lucro (prejuízo) bruto (20.805,00) 5.445,00 5.445,00 5.445,00 (4.470,00)

(-) Despesas operacionais (6.812,27) (6.812,27) (6.812,27) (6.812,27) (27.249,06)

Resultado antes as apuração IRPJ /

(=) Base de Cálculo IRPJ/CSLL

( - ) Compensações prejuízos fiscais

( = ) Base de Cáculo (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)

IRPJ APURADO 15% - - - - -

(+) IRPJ adicional 10% - - - - -

RESULTADO ANTES DISTRIB. (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)

RESULTADO DO PERIODO (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06)

1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE TOTAL

(-) Despesas operacionais (39.136,95) (39.136,95) (39.136,95) (39.136,95) (156.547,81)