UNIVERSIDADE VEIGA DE ALMEIDA

CIÊNCIAS CONTÁBEIS

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

CLARIN CRISTINY JOAQUIM AFONSO

RIO DE JANEIRO – RJ
SETEMBRO 2023
Suponha que você esteja sendo entrevistado para um cargo de contador, no qual você
também será responsável pelo setor fiscal, devendo coordenar uma equipe dentro da
empresa. A empresa ainda não está em funcionamento, mas tem previsão de iniciar suas
atividades em outubro de 2018. ( 3 últimos meses do ano) Como teste, o dono da
empresa informa que tem previsões de faturamentos para os meses que a empresa estará
funcionando e lhe passa os seguintes dados:

 Nos três primeiros meses, ( 3 últimos meses do ano) tem a previsão de obter
R$ 300.000,00 de Receita de Vendas em cada mês;
 Deverá manter aplicação no banco, que lhe renderá R$ 1.000,00 de receitas
financeiras em cada mês (essa receita financeira terá Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF), de 20%); Desconsiderar a soma dos juros
recebidos ao principal aplicado.
 Em cada mês, terá despesas diversas, num total aproximado de R$
250.000,00 (compra de mercadorias, propaganda, brindes, folha de
pagamento, água, luz etc.), mas, dessas despesas, somente são aceitas pelo
Fisco um total de R$ 240.000,00 (despesas dedutíveis).
 Tem R$ 10.000,00 de despesas mensais não dedutíveis
 Considerar PIS e COFINS igual a zero (não estão citados no exercício)
 A empresa é comercial porque o texto fala em compra de mercadorias,
deve ser para revenda.

Após essas informações, o dono da empresa solicita que você calcule, de acordo com as
regras vigentes hoje, quanto ele iria pagar de impostos sobre seu lucro (IRPJ e CSLL),
nos regimes Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado, para que, dessa
forma, ele opte por um regime que lhe permita economia.

Ao final de seus cálculos, informe o seu parecer final sobre qual é o regime que a
empresa deverá adotar.
Com base no problema mencionado acima, dê sua orientação ao seu futuro empregador,
mas com respaldo de autores ou legislações, fazendo as devidas citações, justificando a
sua orientação. As citações podem ser diretas ou indiretas (regras ABNT).
Utilize as informações fornecidas acima e calcule o IRPJ e a CSLL pelos 3 regimes e dê
o seu parecer de qual regime é o mais vantajoso para a empresa.

Regime de tributação Lucro Real Trimestral

No regime de Lucro Real, o lucro tributável é calculado a partir do lucro contábil

ajustado pelas adições e exclusões permitidas pela legislação tributária. Para calcular a
receita no trimestre, é necessário multiplicar o valor bruto mensal por três meses
(outubro, novembro e dezembro).

Assim segue a apuração:

Receita de Vendas no trimestre: 3 x R$ 300.000,00 = R$ 900.000,00.

Rendimento de Aplicações no trimestre: 3 x R$ 1.000,00 = R$ 3.000,00.

Despesas Dedutíveis no trimestre: 3 x R$ 240.000,00 = R$ 720.000,00.

Lucro Contábil Trimestral = Receita de Vendas - Despesas Dedutíveis + Rendimento de
Aplicações.

Lucro Contábil Trimestral = R$ 900.000,00 - R$ 720.000,00 + R$ 3.000,00.

Lucro Contábil Trimestral = R$ 183.000,00 (total no trimestre).

Adições ao Lucro Contábil:

Não há adições relevantes no caso em questão.

Exclusões do Lucro Contábil:

Não há exclusões relevantes no caso em questão.

Lucro Real Trimestral = Lucro Contábil Trimestral + Adições - Exclusões.

Lucro Real Trimestral = R$ 183.000,00

O lucro tributável da empresa é de R$ 183.000,00 no trimestre.

Para empresas de comércio que apuram o Lucro Real, as alíquotas de IRPJ e CSLL são
as seguintes:

• Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ):

Alíquota básica: 15% sobre o lucro real;

Adicional: 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 20.000,00 por mês.

• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL): Alíquota básica: 9% sobre o lucro
real;

IRPJ

Cálculo do Imposto devido de IRPJ:

IRPJ: (R$ 183.000,00 x 15%) + [(R$ 183.000,00 - (3 x R$ 20.000,00)) x 10%] =

Alíquota básica: 15% x R$ 183.000,00 = R$ 27.450,00

Valor da parcela do adicional: 183.000,00 – 60.000,00 = 123.000,00

Valor do Adicional: R$ 123.000,00 x 10% = R$ 12.300,00

IRPJ = R$ 27.450,00 + R$ 12.300,00 = R$ 39.750,00

Créditos de Aplicação Financeira:

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (R$ 1.000,00 x 3 meses)

IRRF = R$ 600,00 (R$ 3.000,00 x 20%)

Cálculo do IRPJ a recolher:

(+) IRPJ trimestral: R$ 39.750,00

(-) IRRF trimestral: R$ 600,00

(=) R$ 39.150,00 - Total a recolher no Trimestre (IRPJ).

CSLL

Cálculo do Imposto devido de CSLL:

Alíquota básica: 9% x R$ 183.000,00 = R$ 16.470,00.

R$ 16.470,00 - Total a recolher no Trimestre (CSLL)

Assim, de acordo com as regras vigentes, a empresa pagaria um total R$ 55.620,00

em impostos sobre o lucro (IRPJ e CSLL) no regime Lucro Real Trimestral.

Regime de tributação Lucro Presumido trimestral

Para o cálculo no regime de apuração lucro presumido, é possível fazer uma presunção
do lucro obtido no período. Para empresa de comercio alíquota de presunção é de 8,0%,
para identificar a base de cálculo do IRPJ e 12% para identificar a base de cálculo da
CSLL e assim aplicar as alíquotas dos impostos IRPJ e CSLL, conforme abaixo:

• CSLL: 9% sobre a base de cálculo;

• IRPJ: 15% sobre a base de cálculo do lucro presumido, além de 10% sobre a parcela
que ultrapassar R$ 20.000,00 por mês. (Lei 9.249/1995, art. 3º).
Sabendo-se disso, segue apuração dos tributos trimestrais (IRPJ e CSLL);

IRPJ:

Calcular a Receita de vendas:

Receita Bruta Trimestral = R$ 900.000,00 (R$ 300.000,00 x 3 meses)

Percentual de Presunção = 8% (para atividades de comércio)

Lucro Presumido = R$ 72.000,00 (R$ 900.000,00 x 8%)

Calcular a Receita Financeira:

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (R$ 1.000,00 x 3 meses)

Lucro Presumido: R$3.000,00 (100%).

Calcular o Lucro Presumido ajustado:

Lucro Presumido = R$ 72.000,00 (R$ 900.000,00 x 8%)

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00

Lucro Presumido ajustado = R$ 75.000,00 (R$ 72.000,00 + R$ 3.000,00)

Calcular a base de cálculo do IRPJ:

Lucro Presumido ajustado = R$ 75.000,00

Alíquota do IRPJ = 15% Imposto devido do IRPJ = R$ 11.250,00 (R$ 75.000,00 x 15%)

Adicional da base de cálculo: R$15.000,00 (R$ 75.000,00 – R$ 60.000,00)

Alíquota de 10% da base de cálculo do adicional = R$ 1.500,00 (R$ 15.000,00 x 10%)

Total de IRPJ = R$ 12.750,00 (R$11.250,00 + 1.500,00).

Créditos de Aplicação Financeira:

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (R$ 1.000,00 x 3 meses)

IRRF = R$ 600,00 (R$ 3.000,00 x 20%)

Calcular o IRPJ a recolher:

IRPJ = R$ 12.750,00

(-) IRRF = R$ 600,00

Total a recolher de IRPJ = R$12.150,00 (R$ 12750,00 – R$ 600,00)

CSLL

Calcular a Receita de vendas:

Receita Bruta Trimestral = R$ 900.000,00 (R$ 300.000,00 x 3 meses)

Percentual de Presunção = 12% (para atividades de comércio)

Lucro Presumido = R$ 108.000,00 (R$ 900.000,00 x 12%)

Calcular a Receita Financeira:

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (R$ 1.000,00 x 3 meses)

Lucro Presumido: R$3.000,00 (100%).

Calcular o Lucro Presumido ajustado:

Lucro Presumido = R$ 108.000,00 (R$ 900.000,00 x 12%)

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00

Lucro Presumido ajustado = R$ 111.000,00 (R$ 108.000,00 + R$ 3.000,00)

Calcular a base de cálculo da CSLL:

Lucro Presumido ajustado = R$ 111.000,00

Alíquota de CSLL = 9%

Total a recolher de CSLL = R$ 9.990,00 (R$ 111.000,00 x 9%)

Dessa forma, o dono teria que pagar um total de R$ 22.140,00 de impostos sobre o
lucro (IRPJ e CSLL) no trimestre.

Regime de tributação Lucro Arbitrado Trimestral:

O regime de apuração do lucro arbitrado é uma forma de tributação em que a base de

cálculo do IRPJ e da CSLL é estabelecida pela autoridade tributária, quando a empresa
não mantém sua contabilidade regularmente escriturada ou quando as informações
prestadas são consideradas insuficientes ou inidôneas.

Entretanto, quando conhecida a receita bruta os percentuais a serem aplicados são os

aplicáveis para o cálculo da estimativa mensal e do lucro presumido, acrescidos de 20%.
Nas atividades em gerais a alíquota de presunção é de 9,6%, para identificar a base de
cálculo do IRPJ e 12% para identificar a base de cálculo da CSLL e assim aplicar as
alíquotas dos impostos IRPJ e CSLL, conforme abaixo:

• IRPJ: 15% sobre o faturamento bruto mensal da empresa, sem a possibilidade de

dedução de despesas, acrescida de adicional de 10% sobre a parcela do lucro que
exceder R$ 20.000,00 por mês

• CSLL: 9% sobre o faturamento bruto mensal da empresa, sem a possibilidade de

dedução de despesas.

IRPJ

Calcular a Receita de vendas:

Receita Bruta Trimestral = R$ 900.000,00 (R$ 300.000,00 x 3 meses)

Percentual de presunção = 9,6% (para atividades de comércio)

Lucro Arbitrado = R$ 86.400,00 (R$ 900.000,00 x 9,6%)

Calcular a Receita Financeira:

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (R$ 1.000,00 x 3 meses)

Percentual = 100%

Lucro Arbitrado= R$3.000,00

Calcular o Lucro ajustado:

Lucro Arbitrado Trimestral = R$ 86.400,00 (R$ 900.000,00 x 9,6%)

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (100%)

Lucro Arbitrado ajustado no trimestre = R$ 89.400,00 (R$ 86.400,00 + R$ 3.000,00).

Calcular a base de cálculo do IRPJ:

Lucro Arbitrado ajustado no trimestre = R$ 89.400,00

Alíquota do IRPJ = 15%

Valor do IRPJ = R$ 13.410,00 (R$ 89.400,00 x 15%)

Adicional da base de cálculo: R$29.400,00 (R$ 89.400,00 – R$ 60.000,00)

Percentual do adicional = R$ 2.940,00 (R$ 29.400,00 x 10%)

Total do IRPJ = R$ 16.350,00 (R$13.410,00 + 2.940,00).

Crédito da Receita Financeira:

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (R$ 1.000,00 x 3 meses)

IRRF = R$ 600,00 (R$ 3.000,00 x 20%)

Calcular o IRPJ a recolher:

IRPJ = R$ 16.350,00

(-) IRRF = R$ 600,00

Total a recolher de IRPJ = R$15.750,00 (R$ 16.350,00 – R$ 600,00)

CSLL

Calcular a Receita de vendas:

Receita Bruta Trimestral = R$ 900.000,00 (R$ 300.000,00 x 3 meses)

Percentual de Presunção = 12% (para atividades de comércio)

Lucro Arbitrado = R$ 108.000,00 (R$ 900.000,00 x 12%)

Calcular a Receita Financeira:

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (R$ 1.000,00 x 3 meses)

Percentual = 100%

Receita = R$ 3.000,00

Calcular o Lucro ajustado:

Lucro Arbitrado Trimestral = R$ 108.000,00 (R$ 900.000,00 x 12%)

Receita Financeira Bruta Trimestral = R$ 3.000,00 (100%)

Lucro Arbitrado ajustado no trimestre = R$ 111.000,00 (R$ 108.000,00 + R$ 3.000,00)

Calcular CSLL a recolher:

Receita ajustada = 111.000,00

Alíquota de CSLL = 9%

Total a recolher de CSLL = R$ 9.990,00 (R$ 111.000,000 x 9%)

Dessa forma, o dono teria que pagar um total de R$ 25.740,00 de impostos sobre o
lucro (IRPJ e CSLL) no trimestre.

Orientação ao empregador:

Se a empresa apresentar os números informados de receitas e despesas, o melhor regime

tributário a se optar é o Lucro Presumido, conforme demonstrado nos cálculos acima, é
o regime que gera uma maior economia, recolhendo no trimestre, o valor total de R$
22.140,00 considerando a soma dos tributos IRPJ e CSLL.
REFERÊNCIAS:

CHAVES, F. C. Planejamento tributário na prática: Gestão Tributária Aplicada. 4. ed. São Paulo:
Atlas, 2017. Disponível em: Minha biblioteca. Acesso em: 09 abr. 2023.

PÊGAS, P. H. Manual de Contabilidade Tributária. 9. Ed. São Paulo: Atlas, 2017. Disponível em:
Minha Biblioteca. Acesso em: 16 abr. 2023

BRASIL. Receita Federal do Brasil. Perguntas e Respostas - Pessoa Jurídica 2021 - Capítulo XIV -
Lucro Arbitrado. Brasília, DF, 2021. Disponível em: . Acesso em: 17 abr. 2023.

BRASIL. Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Dispõe sobre a legislação tributária federal,
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providências. Disponível em: . Acesso em: 17 abr. 2023.

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renda das pessoas jurídicas. Diário Oficial da União, Brasília, DF, 27 dez. 1995. Disponível em: .
Acesso em: 17 abr. 2023.