LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

ICMS E IPI
 TRIBUTOS
ADMINISTRADOS PELA
RECEITA FEDERAL DO
BRASIL
No Brasil, todos os entes federativos (União, Estados, Distrito Federal e
Municípios) possuem competência tributária, ou seja, o poder de
instituir, arrecadar e fiscalizar tributos, dentro dos limites estabelecidos
pela Constituição Federal de 1988 e pelo Código Tributário Nacional.

Os tributos no Brasil existem sob cinco formas: impostos, taxas,

contribuição de melhoria, empréstimo compulsório e contribuições
Modalidade de apuração e pagamento dos Tributos Administrados pela
Receita Federal do Brasil

Toda empresa legalmente constituída no Brasil pode ser enquadrada pela

legislação tributária em, âmbito da União, em relação a cinco situações
distintas: Lucro Arbitrado, Lucro Presumido, Lucro Real, Simples Nacional
e Imune/Isenta
Lucro Real

É aquele efetivamente apurado pela contabilidade das empresas, com

base na completa escrituração contábil fiscal, respeitando
rigorosamente a observância dos princípios fundamentais de
contabilidade e demais normas fiscais e comerciais.
Empresas obrigadas à apuração do Lucro Real (Art. 59 da IN RFB 1.700/17)

a) cuja receita total, no ano calendário anterior, tenha sido superior a R$

78.000.000,00 ou ao limite proporcional mensal de R$ 6.500.000,00 [Redação
dada pela Lei nº 12.814, de 16 de maio de 2013. Vide parágrafo único do Art.
9º]
b) cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que usufruam de benefícios relativos à isenção ou redução do Imposto
de Renda;
e) que explorem atividades de prestação cumulativa e continuada de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica... (factoring);
f) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa, na forma do Art. 2º da Lei nº 9.430, de 1996; g)
vide legislação para observar demais situações
IMPOSTO DE RENDA NO CONTEXTO DO LUCRO REAL

O imposto de renda tem como critérios orientadores, isto é,

princípios orientadores:
(1) a generalidade, sujeitando todo contribuinte que obtenha
rendimentos tributáveis;
(2) a universalidade, atingindo todo e qualquer rendimento
tributável auferido pelo contribuinte; e
(3) a progressividade, impondo alíquotas maiores para
rendimentos maiores e vice-versa.
COMO DESTACADO ANTERIORMENTE, SEJA SOB O
IMPOSTO DE RENDA (IR), BEM COMO A CONTRIBUIÇÃO
SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSL), AS PESSOAS JURÍDICAS - AS
EMPRESAS – APURAM E PAGAM À UNIÃO, ATRAVÉS DA
RECEITA FEDERAL DO BRASIL, DE FORMA TRIMESTRAL OU
ANUALMENTE, COM O DESTAQUE QUE, NA FORMA ANUAL,
OS PAGAMENTOS DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIÇÃO SOBRE O LUCRO OCORREM
MENSALMENTE POR ESTIMATIVA
CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA (IR) TRIMESTRAL COM
BASE EM LUCRO REAL

O imposto de renda (IR) será determinado por períodos de apuração

trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.

O lucro real é o lucro contábil, antes do imposto de renda e da

contribuição sobre o lucro, apurado com observância das leis
comercias e ajustado pelas adições, pelas exclusões autorizadas
pela legislação.
LUCRO ANTES DO IRPJ E DA CSL

(+) ADIÇÕES DETERMINADAS PELA LEGISLAÇÃO

(-) EXCLUSÕES PERMITIDAS PELA LEGISLAÇÃO
(=) LUCRO REAL
ALÍQUOTA

O imposto de Renda trimestral será calculado mediante a

aplicação da:

• alíquota normal de 15% sobre o lucro real;

• mais alíquota adicional de 10% sobre o lucro real que exceder o
limite de $60 mil (trimestral) ou $20 mil por fração de mês.
Deduções

Deduções: Poderão ser deduzidos do valor do Imposto de Renda trimestral:

• os incentivos fiscais, dentro dos limites e condições fixados pela
legislação;
• o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas computadas
na determinação do lucro real;
• o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores.
e-LALUR - Livro Fiscal Eletrônico de Apuração do Lucro Real

É um livro fiscal, sendo obrigatório somente para as empresas tributadas

pelo Imposto de Renda na modalidade Lucro Real, conforme previsão
contida no Regulamento do Imposto de Renda.

Sua função é ajustar os demonstrativos contábeis à declaração do Imposto de

Renda com adições e exclusões ao lucro líquido do período-base, apurando-
se a base de cálculo do Imposto de Renda devido (Livro-A) e controle de
valores (Livro-B) que devam influenciar a determinação do Lucro Real de
períodos-base futuros e que não constem da escrituração comercial.
Demonstrativo de Apuração do Lucro Real Tributável - e-LALUR

LUCRO ANTES DO IR/CSL [Lucro Contábil]

(+) ADIÇÕES
• Despesas Contabilizadas que não são aceitas pelo FISCO
• Receitas exigidas pelo FISCO e não contabilizadas em RECEITAS
(-) EXCLUSÕES

• Receitas contabilizadas que não são exigidas pelo FISCO

• Despesas aceitas pelo FISCO e não contabilizadas em DESPESAS

(=) LUCRO ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS (-)

Compensação de PREJUÍZOS FISCAIS (Limite 30%)
(=) LUCRO REAL TRIBUTÁVEL
Comentando cada um dos itens do e-LALUR

• LUCRO ANTES DO IR/CSL [Lucro Contábil]: Representa o resultado

apurado pela contabilidade, registrando receitas e despesas conforme o
regime de competência. Extraído do D.R.E. da empresa.

• Despesas Contabilizadas que não são aceitas pelo FISCO: A legislação

fiscal não aceita como dedução do lucro. Exemplo: Despesas com brindes;
multas fiscais pagas por infrações, salvo as de natureza compensatórias
(multa de mora); multas de trânsito; multas de vigilância sanitária;
participações pagas a empregadores e partes beneficiárias; etc (ver outras
restrições na legislação).
• Receitas exigidas pelo FISCO e não contabilizadas em RECEITAS:
Acontece quando a empresa não registra determinado valor em receita na
contabilidade, mas o FISCO exige seu reconhecimento para fins fiscais.

• Despesas aceitas pelo FISCO e não contabilizadas em DESPESAS: Há

situações que o Fisco permite que sejam feitas deduções na base fiscal que
não estão registradas como despesas na contabilidade. Exemplo:
Depreciação acelerada incentivada. A dedução em dobro é um beneficio
fiscal não devendo afetar o registro contábil.
• LUCRO ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS:
Representa o lucro apurado para efeito fiscal no período.

• Compensação de PREJUÍZOS FISCAIS: É a utilização de prejuízos fiscais

ocorridos em períodos anteriores, atualmente com limitação percentual de
30% do lucro. Registrado no Livro-B.

• LUCRO REAL TRIBUTÁVEL: É o lucro após a compensação dos

prejuízos fiscais. Sobre este valor serão efetuados os cálculos dos tributos
sobre o lucro.[I.R. e C.S.S.L]
Apuração do Imposto de Renda

Apurado o lucro real tributável, aplica-se a alíquota de 15% onde se

encontra o valor do Imposto de Renda (IR) normal devido no trimestre. Em
seguida, aplica-se a alíquota de 10% sobre a parcela do lucro real tributável
que exceder a $60 mil no trimestre ou $20 mil por fração de meses, onde se
encontra o valor do Imposto de Renda Adicional. Juntam-se os dois valores,
ou seja, o Imposto de Renda Normal com o Adicional, encontra-se o
Imposto de Renda devido do trimestre.
Encontrado o valor do Imposto de Renda devido do trimestre, pode-se
deduzir

(1) incentivo fiscal,

(2) valores de imposto renda pago ou retido na fonte sobre receitas
computadas na determinação do lucro real tributável, e
(3)imposto de renda pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores.
Após essas deduções, encontra-se o valor do Imposto de Renda a Recolher,
na forma do demonstrativo a seguir:
LUCRO REAL TRIBUTÁVEL

( x ) APLICAÇÃO

• da alíquota normal de 15% sobre o lucro real tributável

• da alíquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro real tributável que
exceder a R$ 60.000,00 no trimestre

(=) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO

(-) DEDUÇÃO DO IMPOSTO DEVIDO
• poderão ser deduzidos do valor do imposto devido
• incentivos fiscais
• imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na
determinação do lucro real tributável
• imposto de renda pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores

(=) IMPOSTO DE RENDA A RECOLHER

Estudo de Caso: IRPJ Real Trimestral Definitivo [MApoio 08]

(OLIVEIRA e outros, MCT, 2003, p. 123, Adaptação: Caderno de

Exercícios) A Indústria de Carroças Especiais Ltda (ICEL) apurou um lucro
contábil de $ 800.000, antes das despesas com Imposto de Renda e com a
Contribuição Social, no período findo em 30_Set./XX.
Em Ago./XX foi contabilizado o total de $30.000 de despesas
administrativas autorizadas pela Diretoria, referente a serviços de
consultoria prestados por um amigo do Presidente, para os quais não foram
solicitados os devidos comprovantes fiscais. Durante o mês de Set./XX, foi
contabilizado como despesas comerciais o total de $20.000 referentes a
gastos com férias na Europa para os familiares do Diretor de Marketing e
Promoções. Em Jul./XX, foi contabilizado como receita $50.000 de
dividendos por resultados positivos decorrentes de participações em outras
empresas avaliadas pelo custo. Ainda no trimestre de apuração a empresa
contabilizou em Set./XX como receita o valor de $ 20.000 por ganho de
equivalência patrimonial, relativo a participação com controle em uma outra
empresa.
PEDE-SE: (i) demonstrar o lucro real tributável do imposto de renda e a
base de cálculo da contribuição social sobre lucro no período findo em
30_Set./XX;

(ii) calcular e contabilizar a provisão do imposto de renda e da contribuição

devida no período, sabendo-se que houve imposto de renda retido na fonte
durante o trimestre de $2.200 decorrente das receitas computadas no lucro
real.