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O IRPJ e CSLL - Estimativa mensal
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Resumo:
T Analisaremos no presente Roteiro de Procedimentos como deverá ser feito a contabilização das estimativas mensais de Imposto de Renda das
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Pessoas Jurídicas (IRPJ) e de Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) que as empresas tributadas com base no Lucro Real Anual fazem
mensalmente a fim de antecipar os tributos efetivamente devido no encerramento do período de apuração (ano-calendário). Para tanto, utilizaremos
como base às normas emanadas pele legislação tributária e, principalmente àquelas editadas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
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U
S
C
1) Introdução:
A
Atualmente, a legislação do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) e da Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido (CSLL) põe à disposição das pessoas jurídicas 4 (quatro) regimes distintos de
tributação que poderão ser adotados à critério do próprio contribuinte, desde que, é claro, não se
enquadre em alguma vedação legal prevista para o regime que pretenda adotar. Portanto, desde que
a legislação não vede o acesso do contribuinte a um regime ele poderá ser livremente adotado.
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E quais são esses regimes de tributação?... A resposta é muito simples, ou seja, a legislação tributária
prevê os seguintes regimes de tributação: a) Lucro Arbitrado (apurado trimestralmente); b) Lucro
Presumido (apurado trimestralmente); c) Lucro Real (apurado anualmente ou trimestralmente)) e; d)
Simples Nacional (apurado mensalmente).
Registra-se que esses regimes de tributação, com exceção do Simples Nacional, estão prescritos na
legislação do IRPJ, mas, por força do artigo 57, caput da Lei nº 8.981/1995, aplicando-se à CSLL as
mesmas normas de apuração e de recolhimento estabelecidas para o IRPJ, mantidas a Base de
Cálculo (BC) e as alíquotas previstas na legislação especial em vigor. Assim, temos que esses
regimes de tributação são aplicados para ambos os tributos (1).
As empresas que recolherem o IRPJ e a CSLL com base no Lucro Real, por obrigação ou por opção, poderão apurar esses tributos trimestralmente ou
anualmente. Optando-se pela modalidade anual, a empresa deverá apurar o valor do IRPJ e da CSLL efetivamente devida em 31 de dezembro de cada
ano-calendário e, deverá, também, fazer mensalmente recolhimentos a título de antecipações.
Essas antecipações mensais, ou recolhimentos por estimativa, deverão ser calculadas com base nas receitas brutas e demais receitas auferidas pela
empresa no mês, sendo permitido o levantamento de Balanços ou Balancetes de redução ou suspensão quando a estimativa for superior ao efetivamente
devido.
Por ocasião do encerramento do período de apuração (no caso, 31 de dezembro de cada ano-calendário), os valores antecipados/estimados deverão ser
descontados do IRPJ e da CSLL efetivamente devidos (provisionados) e apurada com base no resultado ajustado da empresa. Para tanto, considera-se
resultado ajustado o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições prescritas e pelas exclusões ou
compensações expressamente autorizadas na legislação.
Feitos esses brevíssimos comentários, passaremos a analisar nos próximos capítulos como deverá ser feito a contabilização das estimativas mensais de
IRPJ e de CSLL que as empresas tributadas com base no Lucro Real Anual fazem mensalmente a fim de antecipar os tributos efetivamente devido no
encerramento do período de apuração (ano-calendário). Para tanto, utilizaremos como base às normas emanadas pele legislação tributária e, principalmente
àquelas editadas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
(1) Lembramos que a mesma opção deverá ser seguida para ambos os tributos, no mínimo, durante um período de apuração. Além disso, não
será permitido às empresas optarem pelo Lucro Real para recolher o IRPJ e, Lucro Presumido para recolhimento da CSLL ao mesmo tempo, por
exemplo.
Base Legal: Art. 57, caput da Lei nº 8.981/1995; Art. 218 do RIR/2018 e; IN RFB nº 1.700/2017 (Checado pela Valor em 05/01/20).
2) Tratamento Contábil:
Analisaremos neste capítulo o tratamento contábil que deverá ser observado pelas pessoas jurídicas para o registro/controle das estimativas de IRPJ e CSLL
feitas mensalmente, da constituição das provisões para o recolhimento desses tributos no final do período de apuração (ano-calendário), bem como da
compensação das estimativas efetivamente recolhidas. Para tanto, utilizaremos como exemplo a empresa Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda.,
empresa que optou em apurar o IRPJ, no ano-calendário de 20X1, pelo regime do Lucro Real Anual com recolhimentos mensais (Estimativa).
Base Legal: Equipe Valor Consulting.
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.
Já o registro do efetivo recolhimento do IRPJ e da CSLL devidos por estimativa, deverão ser feitos da seguinte forma:
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.
(2) Os recolhimentos do IRPJ e da CSLL devidos por estimativa deverão ser efetuados até o último dia útil do mês subsequente àquele a que se
referir. Esse prazo aplica-se, inclusive, ao IRPJ e a CSLL relativa ao mês de dezembro.
(3) Para simplificar o exemplo, lançamos as 12 parcelas do IRPJ (R$ 131.250,00) e da CSLL (R$ 105.000,00) de forma englobada, mas claro
que, no mundo fático teremos um lançamento contábil para cada parcela (mês).
(4) Para que a estimativa devida fique evidenciada no Passivo, recomendamos que as parcelas de estimativa sejam registradas no próprio mês a
que se referirem, e não somente por ocasião do efetivo recolhimento.
2.2) Provisões:
Na interpretação da nova redação do artigo 178 da Lei das S/As, dada pela Lei nº 11.941/2009, as provisões serão classificadas nos seguintes grupos do
Balanço Patrimonial (BP) da empresa, conforme o tipo de provisão:
a. Passivo Circulante (PC): Provisão para o IRPJ e a CSLL que devam ser recolhidas no ano-calendário subsequente; e
b. Passivo Não Circulante (PNC): Provisão para o IRPJ e a CSLL sobre lucros diferidos.
Continuando nosso caso prático, suponhamos que, em 31/12/20X1, a Vivax tenha apurado os seguintes valores devidos à título de IRPJ e CSLL a serem
recolhidos no ano subsequente, já considerado as adições e exclusões previstas em lei, além das deduções e compensações diretamente feitas no IRPJ a
Pagar e na CSLL a Pagar (Ajuste Anual) (5):
Tributo Valor (R$)
IRPJ: 300.000,00
CSLL: 190.000,00
Total: 490.000,00
Nesse caso, a constituição da provisão para recolhimento do IRPJ e da CSLL será contabilizada da seguinte forma:
Legenda:
CR: Conta de Resultado; e
PC: Passivo Circulante.
(6) Desde 01/01/1997, a CSLL deixou de ser dedutível na determinação do Lucro Real e da sua própria BC, assim, o valor registrado a débito da
conta "Apuração do Resultado do Exercício" deverá ser adicionado ao Lucro Líquido do respectivo período de apuração, para efeito de
determinação do Lucro Real e da BC da CSLL. (artigo 1ª da Lei nº 9.316/1996)
Base Legal: Art. 178 da Lei nº 6.404/1976 e; Art. 1º da Lei nº 9.316/1996 (Checado pela Valor em 05/01/20).
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.
Desta forma, na apuração do Balanço anual, os saldos relativos às parcelas de estimativa constantes do Ativo Circulante (AC) em 31 de dezembro (valores
referentes de janeiro a dezembro) serão, nesta data, transferidos para as contas "Provisão para o IRPJ" e "Provisão para a CSLL", ambas do Passivo
Circulante (PC), até o limite delas. Se o saldo da provisão for inferior ao das estimativas do ano, o procedimento será inverso, e o saldo que restar nas
contas que registram a estimativa serão transferidos para contas "IRPJ a Compensar" e "CSLL a Compensar" até que ocorra a compensação ou restituição
do seu valor, inclusive com outros tributos administrados pela Fazenda Nacional.
Base Legal: Equipe Valor Consulting.
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.
Base Legal: Art. 64 da Lei nº 9.430/1996 e; IN RFB nº 1.700/2017 (Checado pela Valor em 05/01/20).
Informações Adicionais:
Este material foi escrito no dia 13/11/2014 por Valor Consulting e está atualizado até a doutrina e legislação vigente em 05/01/2020 (data da sua
última atualização), sujeitando-se, portanto, às mudanças em decorrência das alterações doutrinárias e legais.
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A utilização para fins exclusivamente educacionais é permitida, desde que indicada a fonte:
"Valor Consulting. IRPJ e CSLL - Estimativa mensal (Área: Manual de Lançamentos Contábeis). Disponível em:
https://www.valor.srv.br/matTecs/matTecsIndex.php?idMatTec=313. Acesso em: 04/03/2020."