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Fundamentos Contábeis
FUNDAMENTOS
Organizadora Danieli Pulga
CONTÁBEIS
(Elementos da Contabilidade)
Organizadora: Danieli Pulga
CM
MY
CY
CMY
Créditos Institucionais
2020 by Telesapiens
Todos os direitos reservados
RESUMINDO
CITAÇÃO
Uma síntese das
Parte retirada de um texto;
últimas abordagens;
TESTANDO
DEFINIÇÃO
Sugestão de práticas ou
Definição de um
exercícios para fixação do
conceito;
conteúdo;
IMPORTANTE ACESSE
O conteúdo em destaque Links úteis para
precisa ser priorizado; fixação do conteúdo;
++
EXPLICANDO
SOLUÇÃO
+ DIFERENTE Resolução passo a
Um jeito diferente e mais passo de um problema
simples de explicar o que ou exercício;
acaba de ser explicado;
EXEMPLO CURIOSIDADE
Explicação do conteúdo ou Indicação de curiosidades
conceito partindo de um e fatos para reflexão sobre
caso prático; o tema em estudo;
01
UNIDADE
UNIDADE 01
INTRODUÇÃO
Você já parou para pensar em Contabilidade? E já percebeu
que você tem contato imediato com algo dessa área praticamente
todos os dias?
Agora você deve estar se perguntando: “como assim?
Contabilidade é uma ciência específica e somente contadores
têm contato com a Contabilidade!” Estou aqui para desmistificar
essa idéia de que contabilidade é só para contadores. Você
enquanto pessoa física, correntista bancário que adquire bens,
gerencia seus negócios ou os negócios de terceiros é alguém que
tem contato com a Contabilidade sim! Para entender melhor e
descobrir onde vocês se esbarram, venha estudar esta unidade
letiva e mergulhar neste universo!
OBJETIVOS
Olá. Seja muito bem-vindo à Unidade 1. Nosso objetivo
é auxiliar você no desenvolvimento das seguintes competências
profissionais até o término desta etapa de estudos:
Introdução à Contabilidade
OBJETIVO
A História da Contabilidade
Você faz ideia de quando e como surgiu a Contabilidade?
Conceito de Contabilidade
Podemos definir a Contabilidade da seguinte forma:
A Contabilidade é a ciência que estuda o Patrimônio.
Ou ainda, “sistema de informação que controla o
patrimônio de uma entidade. (Padoveze, 2014).
Em outras palavras, a Contabilidade é uma ciência que se
utiliza de métodos e técnicas de registro e controle do Patrimônio
de uma entidade. Inclusive, temos aqui grandes caracterizadores
Fonte: O Autor
Usuários da Contabilidade
Outro ponto importante a lembrar é que os Administradores
não são os únicos interessados nas informações contábeis. São
considerados usuários da Contabilidade, todos aqueles que
têm algum tipo de interesse nas informações de determinada
corporação. São eles:
Fonte: O Autor
IMPORTANTE
Postulados
Os postulados são tomados como elementos vitais, básicos
e de estruturação da Contabilidade. Como podemos observar na
figura 3, é a base da construção, ou seja, a base da Contabilidade.
São dois postulados:
Entidade
Este postulado define que a contabilidade de uma entidade
(empresa ou pessoa) não pode ser confundida com a contabilidade
dos membros que a possuem.
A escrituração de uma empresa tem de ser completamente
separada da escrituração de seus proprietários. Ou seja, se
determinado bem é de posse da Pessoa Jurídica, ela deverá ser
Princípios
Para que a escrituração acontecesse de forma assertiva e
imune a dúvidas, numa tentativa de normalizar e se chegar a
uma melhor forma de controle do patrimônio, estabeleceram-se
os princípios como forma de exteriorização de critérios aceitos
pela maioria dos contadores. São eles:
Denominador comum monetário
Este princípio trata de que a contabilidade deve ser feita
numa única moeda e que todos os itens devem ser avaliados
por essa mesma moeda. No Brasil, a moeda oficial é o Real,
logo, mesmo que um determinado item seja adquirido em outra
moeda, dólar, por exemplo, o registro deverá ser convertido e
realizado em Reais. Da mesma forma que a avaliação de bens.
Competência de exercícios
a. Princípio da Realização da Receita
b. Princípio do Confronto das Despesas com as Receitas.
O princípio que estamos tratando é aplicado para a
contabilização das receitas e das despesas. Podemos dizer que
ambas passam por dois momentos possíveis de contabilização
dos fatos, o momento econômico (de sua ocorrência ou geração)
e o momento financeiro (de sua efetivação financeira, através do
pagamento ou recebimento).
Considerando na necessidade de optar por um dos dois
momentos, foi estabelecido que as receitas e as despesas devem
ser contabilizadas quando ocorrem, ou seja, no momento
econômico de sua geração, e não quando recebidas ou pagas.
Essa decisão tornou-se o princípio da competência do exercício,
que diz:
“as receitas e as despesas devem ser contabilizadas
como tais, no momento de sua ocorrência,
independente de seu pagamento ou recebimento.”
Um exercício contábil é o período de um ano, em que se
faz a apuração do resultado. Nem sempre, o exercício contábil
coincide com o ano civil, podendo ser determinado pela empresa,
no entanto ele deve ter 12 meses.
Ressaltamos que a legislação comercial e fiscal exige
no mínimo um Balanço Patrimonial e uma Demonstração dos
Resultados de cada exercício.
Regime de caixa: Existe outra forma de registro das
contas contábeis, porém, sua aplicação é restrita a entidades sem
fins lucrativos. Neste tipo, no que chamamos regime de caixa,
as receitas são contabilizadas no momento do recebimento e as
despesas no momento do pagamento. Também é um método
utilizado para alguns relatórios financeiros.
Figura 4: A tirinha nos mostra o Homem analisando um relatório conforme Regime de Competência, e a
mulher, analisando um relatório conforme Regime de Caixa, onde os recebimentos ainda não aconteceram
Convenções
As convenções fazem restrições aos princípios contábeis.
Podem ser consideradas como normas ou até mesmo como um
guia prático para o trabalho do contador. Descreve e limita como
devem ser feitos os registros. São elas:
Objetividade: O contador deve ser objetivo ao
efetuar a escrituração de um fato. Deve se apoiar em elementos
objetivos, evitando o máximo possível qualquer subjetividade,
lembrando que a Contabilidade é uma ciência exata. O
lançamento registrado deve ser avalizado por um documento
hábil respaldando a mensuração do objeto.
Conservadorismo: Em situações de dúvida, o contador
deve optar pela forma mais conservadora de escrituração. Para o
1 Escrituração
Relatórios Básicos I:
2 - Balanço Patrimonial
- Demonstração de Resultados
4 Contabilidade de Custos
5 Contabilidade Orçamentária
Fonte: Freeoik
Introdução ao lançamento
Lançamento é o registro ou escrituração de cada transação
ou evento econômico nos livros contábeis.
O lançamento deve conter a data, a conta de débito, a
conta de crédito, o histórico e o valor. Vamos demonstrar melhor
os lançamentos na Unidade II.
As informações que compõem o lançamento devem
ser originados ou baseados em um documento que o habilite
chamado documento hábil. Nenhum lançamento poderá ser feito
nos livros contábeis sem que haja um documento como respaldo
das informações, comprovando-as tanto em nível fiscal, quanto
em nível comercial e mesmo em nível de controle patrimonial.
Essa documentação pode ter origem interna ou externa.
São exemplos de documentação externa: recibos de
depósitos bancários, comprovantes de aplicações financeiras,
cópias de cheques, notas fiscais, faturas, escrituras, duplicatas,
recibos em geral, etc.
Certamente você já utilizou e já teve conhecimento com
pelo menos três desses documentos.
Já os documentos internos podem ser as requisições de
almoxarifados, comunicados de transferência, notificações,
notas de débito ou crédito, relatórios de despesas de viagem, etc.
Livros contábeis
É importante retomar o fato de que a tecnologia veio
como uma ferramenta que agrega valor e promove agilidade e
a segurança da informação, no entanto, a didática é construída
em cima de uma contabilidade tradicional, no entanto, alguns
termos podem parecer antigos e inadequados ou até mesmo sem
muita relação com a prática contábil atual, mas ainda assim, faz
parte da ciência e é a base conceitual para o funcionamento e
aplicação do método.
SAIBA MAIS
Fonte: O Autor
Fonte: O Autor
Fonte: O Autor
Fonte: O Autor
Fonte: José Carlos Marion. Atualizadora Ana Carolina Marion Santos, 2018
Fonte: O Autor
SAIBA MAIS
RESUMINDO
02
UNIDADE
UNIDADE 02
INTRODUÇÃO
Na unidade 1 você descobriu o quanto a contabilidade está
presente no dia a dia das pessoas no Brasil e no mundo e como
seus conceitos e métodos são importantes para o funcionamento
de empresas e até mesmo do Estado.
Agora eu convido você a conhecer um pouco mais a fundo
o objeto de estudo da contabilidade, ou seja, o Patrimônio e
tudo o que o compõe. Será uma grande novidade e essa nova
unidade fará você se sentir um expert em temos de controle do
Patrimônio de uma entidade. Venha estudar esta unidade letiva e
mergulhar neste universo!
OBJETIVOS
Olá. Seja muito bem-vindo à Unidade 2. Nosso objetivo
é auxiliar você no desenvolvimento das seguintes competências
profissionais até o término desta etapa de estudos:
Patrimônio
OBJETIVO
Fonte: O Autor
Figura 2: Patrimônio de uma pessoa ou empresa separada por categoria de contas a receber e a pagar
Fonte: O Autor
Componentes Patrimoniais
Vamos falar agora, sobre os componentes patrimoniais.
São eles: bens, direitos e obrigações.
Para entender melhor, trataremos de cada um separadamente.
Bens
Vamos começar estudando os Bens.
“Bens são aqueles itens que a civilização convencionou
chamar de riquezas, por serem raros, úteis, fungíveis (característica
de troca), tangíveis (característica de poder ser movimentado e ser
tocado fisicamente), desejáveis etc. “ Marion (2009).
Podemos considerar bens os veículos, casas, prédios,
móveis, mercadorias, dinheiro, etc.
Para melhor observá-los e tratá-los os bens são classificados
conforme a sua forma em bens tangíveis ou intangíveis; e quanto
à mobilidade classificados em móveis ou imóveis.
Classificação quanto à forma:
Bens tangíveis: têm existência física, são palpáveis, e
podem ser:
a. Bens Numerários: dinheiro;
b. Bens de Venda: estoque de mercadorias, estoque de
matérias-primas, estoque de produtos em fabricação, estoque de
produtos acabados;
c. Bens de Uso: imóveis, terrenos, móveis e utensílios,
veículos, máquinas e equipamentos, computadores, instalações;
d. Bens de Renda: imóveis para aluguel.
Bens intangíveis: não são palpáveis, não possuem
existência física, como exemplo capital intelectual, marcas,
direitos autorais, patentes de invenção (documento pelo qual
o Estado garante a pessoa ou empresa o direito exclusivo de
explorar uma invenção), franquias, copyrights e softwares.
Móveis 60 - 60 -
Fonte: O Autor
Direito
O poder de exigir alguma coisa. Ter o direito normalmente
é ser o proprietário de algo que está em poder de outros, neste
caso, você tem direito àquilo que está aos cuidados de um
terceiro.
Títulos a Receber 80
Aluguel a receber 8
Dinheiro na poupança 12
Investimento Fundos 20
Fonte: O Autor
Obrigações
As obrigações são os compromissos de pagamento.
Normalmente a entidade ou empresa adquire bens ou contrata
serviços e para pagá-los assume a responsabilidade de devolução
em forma de outros bens, como dinheiro por exemplo. Em outras
palavras são dívidas com outras pessoas ou entidades.
Em contabilidade tais dívidas são denominadas obrigações
exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos
de acordo com o prazo de vencimento. Caso a exigibilidade não
seja cumprida, ocorrem situações de cobrança da mesma, porém,
acrescida de penalidade, que são as multas e juros, ou até mesmo
a negativação da entidade obrigada.
As obrigações exigíveis normalmente são compromissos
assumidos com terceiros. Esses terceiros são normalmente:
Fonte: O Autor
Fornecedores de mercadorias 30
Impostos a pagar 22
Financiamentos a pagar 60
Fonte: O Autor
Lucros acumulados 0
Fonte: O Autor
Fonte: O Autor
Ou,
Figura 5: Representação gráfica do patrimônio – Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido
Fonte: O Autor
Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido é o resultado da soma dos bens
e direitos (elementos patrimoniais positivos) diminuída da
somatória das obrigações (elementos patrimoniais negativos).
Significa a sobra, o resíduo, em valor dos elementos
patrimoniais. Daí seus diversos nomes: Sobra Patrimonial,
Patrimônio Residual, Riqueza Líquida, Capital Próprio, Sobra
Efetiva, etc.
Os termos mais comuns são Riqueza Líquida e Capital
Próprio.
Podemos entender como Riqueza Líquida porque, hipote-
ticamente, na dissolução da empresa ou da entidade, tudo o que
ela tem em bens e direitos deverá pagar suas obrigações com
terceiros, restando assim um montante líquido.
Em outras palavras, caso a empresa feche, tudo o que tem
em bens e direitos deverá pagar as obrigações com terceiros,
restando assim um determinado montante, essa sobra é de direto
dos sócios.
Para explicar o termo “capital próprio” tomamos como
base a não exigibilidade. Pois tudo o que compõe o Patrimônio
Líquido são recursos advindos dos sócios, que não podem exigir
devolução e nem determinar prazo para pagamento, além do
mais, este capital é ou foi utilizado para investimento em itens
ativos para o funcionamento e atividade da empresa.
Retomando a definição de Patrimônio Líquido como sendo
a representação do capital que os sócios aplicaram no ativo da
empresa, que ao serem criadas, necessitam de um capital para
iniciarem suas atividades que geralmente é fornecido pelos
sócios, que em troca recebem ações ou quotas de capital.
As fontes (origens) de patrimônio líquido são as seguintes:
a. Integralização de capital pelos sócios: é o capital
cedido pelos sócios para o início das atividades ou para suprir
Tabela 5: Demonstrativo do patrimônio de uma entidade, apresentando a soma dos bens e direitos
e as obrigações
Fonte: O Autor
B = BENS
D = DIREITOS
O = OBRIGAÇÕES
PL = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Ativo x Passivo
Como observado na tabela 5 acima, os bens e diretos são
agrupados de um lado da demonstração, de forma que evidenciam
o lado positivo do patrimônio, ou as contas de efeito positivo.
Ativo é o conjunto de bens e direitos de propriedade de
uma entidade/empresa, com potencial de geração de benefícios
futuros, avaliado monetariamente.
Algumas características importantes do ativo:
Potencialidade de geração de benefícios futuros para a
entidade/empresa;
Ser de propriedade da entidade;
Ser avaliado monetariamente.
Passivo são as obrigações assumidas pela entidade, seja
com terceiros ou com os sócios. Podemos dizer que é de onde
vem o dinheiro, ou seja, tudo o que está no Ativo veio de algum
lugar e estará demonstrado no Passivo.
A subdivisão do passivo é entre passivos Exigíveis, como
vimos anteriormente, obrigações assumidas com terceiros e que
tem data de vencimento, exigibilidade. E também o passivo ão
Exigível, que são as obrigações com os sócios, sem a necessidade
de pagamento ou devolução.
ATIVO (lado esquerdo): elementos patrimoniais positivos
- BENS + DIREITOS
PASSIVO (lado direito): elementos patrimoniais negativos
- OBRIGAÇÕES e também evidencia a riqueza efetiva, o
PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
Fonte: O Autor
Outro exemplo:
Tabela 6: Demonstração gráfica de ativo e passivo com contas (bens, direitos e obrigações) indicando as
origens e as aplicações
Fonte: O Autor
Balanço Patrimonial
Como vimos anteriormente, existe um equilíbrio entre o
Ativo e Passivo, que representam as Origens e Aplicações de
recursos, esse equilíbrio assegura a qualidade e quantidade dos
componentes patrimoniais.
Que o termo patrimonial tem origem no patrimônio da
empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigações. Daí a
chamar-se patrimonial.
Juntando-se ambas as palavras obtém-se balanço patrimonial,
equilíbrio do patrimônio, igualdade patrimonial.
O balanço patrimonial é a demonstração utilizada para
refletir a posição financeira e patrimonial da empresa em dado
momento. É o relatório de maior utilização pelas empresas e
tem como finalidade demonstrar a posição de bens, direitos e
obrigações da empresa em determinado momento, evidenciando
a situação líquida. Caracteriza-se como importante instrumento
para análise da estrutura de capital e da capacidade de pagamento
da empresa.
SAIBA MAIS
Saldos e movimentos
Durante determinado período de registro, suponhamos
que existam vários fatos que se refiram à mesma conta, logo, o
valor final, o somatório da movimentação é chamado de saldo
da conta.
O saldo inicial de determinada conta é o valor do saldo
final que vem de um período anterior àquele em que se iniciará
os registros.
Plano de contas
Utilizar um plano de contas para o lançamentos dos fatos
é como “arrumar a própria casa”, localizamos os itens e a que
setor corresponde. Assim, o plano de contas é um:
“Agrupamento ordenado de todas as contas
que são utilizadas pela Contabilidade dentro de
determinada empresa. Portanto, o elenco de contas
é considerado indispensável para os registros de
todos os fatos contábeis”. (MARION, 1998)
Podemos dizer que a função de um plano de contas é
possibilitar o registro dos fatos contábeis de forma ordenada. É
uma classificação e acumulação de dados resumida, qualificada
e quantificada de fácil visualização e entendimento.
Uma empresa organizada, padroniza suas contas em
sistemas integrados, de forma que outros setores possam utilizar-
se desse padrão e realizar e analisar os registros de informações.
Podemos observar esse modelo na inserção de itens de estoque
de materia prima, que compoe tanto a quantidade disponível
em estoque, sendo essa mesma informação utilizada pela
contabilidade, pelo setor de contas a pagar e pela produção.
Para montarmos um plano de contas, devemos ter em mente
alguns parâmetros de forma que a ferramenta seja util e prática.
Segue abaixo algumas recomendações para a elaboração
do plano de contas:
Ativo Passivo
Fonte: O Autor
Fonte: O Autor
Outro exemplo:
Fonte: O Autor
Fonte: O Autor
Contas de Resultado
As contas de resultado são compõem outro grande grupo
de contas, com as quais o contador vai auferir o resultado obtido
pelas atividades de uma empresa. Para o resultado, temos dois
tipos de contas:
a. Contas de despesas e receitas;
b. Contas de apuração.
As contas de despesas e receitas tem as função de registrar
ganhos e gastos e não representam nenhum elemento patrimonial,
são utilizadas apenas para o segundo relatório contábil que é a
Demonstração de Resultado do Exercício.
As Receitas pode ser explicada como um fluxo de elementos
para o Ativo, sem correspondente aumento de passivo, na forma
de dinheiro, títulos a receber ou outros tipos de bens e dinheiros
provenientes de terceiros, estando sempre relacionada com a
venda de mercadorias ou produtos, ou à prestação de serviços.
Representam os valores, proveniente das operações de
uma empresa, que ela recebe ou tem previsão de receber. Por
exemplo:
Receitas de serviços;
Receitas de aluguel;
Receitas de vendas;
Receitas financeiras; etc.
As despesas são gastos decorrentes do uso de bens ou
serviços realizados com o objetivo de obter uma receita. Um
administrador faz propaganda esperando atrair clientes, contrata
empregados a fim de ser serviço por eles, aluga locais onde possa
estabelecer seus negócios – em todas essas atividades, ele utiliza
bens ou serviços com o objetivo de gerar receita, incorrendo,
portanto, em uma despesa.
Tabela 10: Esquema de lançamento das contas conforme o mecanismo de débito e crédito
Fonte: O Autor
Explicando a tabela:
Quando se tratar de contas patrimoniais, que são contas
consideradas permanentes, se a conta for do Ativo (aplicação de
recursos) e estiver entrando um elemento, ele deve ser registrado
a débito, porém, se estiver saindo, o registro deverá ser feito a
crédito.
Se for uma conta do Passivo (origem de recurso) e estiver
uma nova obrigação para ser registrada, a mesma deverá ser
lançada a crédito. Apenas se a obrigação estiver sendo saldada,
então deverá ter o seu valor lançado a débito.
Quando se tratar de contas de resultado, que são
temporárias, no caso das receitas que são origem de recursos
o registro deve ser feito a crédito. Já os custos e as despesas
(aplicação de recursos), devem ser seus saldos lançados a débito.
DÉBITO é um lançamento que aumenta um saldo devedor.
CRÉDITO é um lançamento que aumenta um saldo credor .
Regras básicas para lançamento de débito e crédito:
DEVEDOR É INVERSO DE CREDOR
Tudo o que aumenta um saldo DEVEDOR é um débito
Tudo o que diminui um saldo DEVEDOR é um crédito
Tudo o que aumenta um saldo CREDOR é um crédito
Tudo o que diminui um saldo CREDOR é um débito
Para facilitar os registros e lançamentos a débito e a crédito,
a contabilidade utiliza o que chamamos de razonete. É um método
ou uma ferramenta para realizarmos o lançamento dos valores a
débito ou a crédito e ao final gerarmos o saldo da conta.
Ele se assemelha ao livro razão, porém, sintetizado, por
isso o nome razonete – por apresentar uma forma reduzida.
A disposição do mesmo é em forma de T.
Fonte: O Autor
Situação b:
Balancete de verificação
Vamos relembrar mais um assunto da Unidade I, os registros
nos livros Diário e Razão. Principalmente o segundo! No livro
Razão é apurado o saldo das contas e a sua movimentação.
Com o intuito de simplificar a observação e o resultado
dos saldos das contas ou o próprio esquema do livro razão, foi
elaborado o Balancete de Verificação.
“O Balancete nada mais é do que a simples
listagem das contas, contendo o nome delas e o
seu saldo, colocando os saldos devedores numa
coluna e os saldos credores em outra. A palavra
verificação vem do fato de que o balancete
também serve para, num primeiro momento e
numa análise superficial, verificarmos se o total
dos saldos devedores é igual ao total dos saldos
credores e para podermos constatar se o método
Fonte: O Autor
RESUMINDO
03
UNIDADE
UNIDADE 03
INTRODUÇÃO
Lá vamos nós para mais um mundo de descobertas e
aprendizado! Você aprendeu muita coisa sobre a contabilidade,
mas ainda há muitas outras coisas à saber, como por exemplo,
como se forma o capital de uma empresa, como são os lançamentos
de todas as contas que formam o Patrimônio. Agora você vai
aprender a aplicar as técnicas e métodos de débito e crédito e isso
vai elevar o seu conhecimento na área para um nível superior!
Nesta unidade vamos trabalhar juntos como fazer os registros
contábeis dos ativos, dos passivos e entender melhor as contas
de resultado e como elas são tratadas. Os registros contábeis
são realizados com o intuito de gerar relatórios de fácil leitura e
instrução com relação ao patrimônio de determinada entidade.
Os lançamentos são balizados pelos princípios contábeis que
atendem às Normas Brasileiras da Contabilidade – NBC,
portanto, sofrem alterações para se manterem em consonância
com as normas brasileiras e internacionais. Entendeu? Ao longo
desta unidade letiva você vai mergulhar neste universo!
OBJETIVOS
Olá. Seja muito bem-vindo à Unidade 3. Nosso objetivo é
auxiliar você no desenvolvimento, aprendizagem e o alcance das
seguintes competências profissionais até o término desta etapa
1
de estudos:
Registro contábil
OBJETIVO
Fonte: Freepik
Fonte: Freepik
Sociedade anônima;
Sociedade em comandita simples
Sociedade cooperativa.
Os tipos mais comuns são a sociedade limitada e a
sociedade anônima. Na prática, o contrato ou estatudo social é o
documento que fixa o exercício soocial de determinada empresa,
devendo compreender, obrigatoriamente o período de 12 meses.
O exercicio social não precisa odedecer exatemente o ano
civil, já que as empresas não têm regras e datas para abertura,
no entanto, devido aos períodos de entrega das demonstrações
contábeis e da legislação societária e tributária, principlamente
o regulamento do Imposto de Renda, as pessoas jurídicas,
compatibilizam essas datas.
Essas demonstrações a serem levantadas, que são relatórios
financeiros ou contábeis estão previstas no artigo na Lei no.
6.404/76 e são elas:
Balanço Patrimonial;
Demonstração do resultado do exercício – DRE;
Demonstração dos lucros ou prejuizos acumulados
– DLPA, ou ou Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido – DMPL;
Demonstrações dos fluxos de caixa – DFC – em alguns
casos;
Existem alguns outros relatórios que devem ser gerados e
divulgados, porém são exigências a alguns tipos de sociedades,
tais como a demonstração dos fluxos de caixa – DFC para as
empresas com Patrimônio Líquido acima de 2 milhoões e a
demonstração do valor adicionado (DVA) e notas explicativas
para as sociedades anônimas.
Existem ainda outras expecificações sobre as sociedades,
tais como os requisitos de enquadramento no regime tributário.
Fonte: Pixabay
Empresa X
Aplicações Origens
Ativo Passivo
Bens e Direitos Obrigações + PL
Natureza Devedora Natureza Credora
SAIBA MAIS
Capital
Retomando o conceito de origem e aplicação dos recursos,
observamos no exemplo que utilizamos para subscrição e
integralização do Capital social que o “capital” teve origem no
Passivo – Patrimônio Líquido – Capital Social e sua aplicação,
ocorreu no Ativo – Circulante – Disponível – Caixa. Logo,
temos a seguinte definição:
O capital é o conjunto de recursos postos à disposição da
empresa, seja por terceiros ou pelos proprietários (passivo ou
patrimônio líquido).
Logo, vamos retomar um pouco os demais termos utilizados
pela contabilidade:
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Fundamentos Contábeis 101
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102 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 103
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104 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 105
Impostos a recuperar
Despesas do Exercício Seguinte
Outros valores a receber / realizar
Dentre os ativos estão os bens e os direitos.
Dentre os componentes patrimoniais do ativo existem
aqueles considerados como ativos corpóreos – que são exatamente
os bens que têm forma, que podem ser vistos, tocados, ou seja,
os bens tangíveis, tais como os veículos, prédios, estoques, etc.
Existem também os ativos incorpóreos, que são aqueles que
não têm forma física, imateriais, ou conforme vimos na unidade
anterior, os bens intangíveis, são exemplos, as marcas, patentes
de inveção, domínio de internet, etc.
Os principais itens do passivo circulante são:
Duplicatas a pagar – fornecedores;
Salários e encargos sociais a pagar;
Impostos a recolher;
Financiamentos e empréstimos;
Provisão para imposto de renda;
Distribuição de lucros diversos;
Outras contas a pagar.
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106 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 107
4.000,00 - - 4.000,00
4.000,00 4.000,00
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108 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 109
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110 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 111
e. Aquisição de franquias
f. Direitos de comercialização
Passivo não circulante era denominado, antes das
alterações vigoradas em 2010, Exigível a Longo Prazo, pela
característica das obrigações com vencimento superior a 365
dias da data do balanço. De foram geral e simplificada, podemos
dizer que todos os itens do Passivo Circulante, podem vir a se
tornar também Passivos Não Circulantes, caso seus vencimentos
ocorram em datas superiores balanço a ser encerrado.
Vamos supor que foi realizado um empréstimo e o
pagamento deverá ocorrer nas seguintes datas:
1ª. Parcela em 10/10/X2
2ª. Parcela em 10/10/X3
O encerramento do balanço ocorrerá em 31/12/X1.
A 1ª. Parcela será considerada Passivo Circulante, pois se
contarmos da data de fechamento do balanço para o vencimento
da 1ª. Parcela, o vencimento está dentro dos próximos 365 dias,
logo, temos um lançamento na conta Empréstimos (Passivo
Circulante). Já a 2ª. Parcela, com vencimetno em 10/10/X3
será um item do Passivo Não Circulante, pois seu vencimento
ultrapassa os 365 dias a contar do encerramento do balanço.
Os principais exemplos de componenes do Passivo não
circulante são os Empréstimos e Financiamentos que ultrapassam
os 12 meses do encerramento do exercício. Em geral são recursos
de terceiros com vencimento a longo prazo.
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112 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 113
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114 Fundamentos Contábeis
Substituindo os valores:
Pagamento a curto prazo (12 meses) = 20.000 / 18 X 12
Pagamento a curto prazo (12 meses) = 13.333,33*
Para encontrarmos o valor de longo prazo:
Pagamento a longo prazo (quantidade de parcela que
excedem os 12 meses)
Nº. De parcelas = 18
Parcelas a serem pagas a curto prazo 12
Quantidade de parcelas excedentes ao curto prazo = 18 – 12
Quantidade de parcelas excedentes ao curto prazo = 6
Pagamento a longo prazo (6 meses) = 20.000 / 18 X 6
Pagamento a longo prazo (6 meses) = 6.666,67*
Observação*: quando o cálculo resultar em uma dízima
peródica, deveremos arredondar os valores após a vírgula,
mantendo em 2 casas. Neste caso para facilitar a visualização,
estamos mantendo o número inteiro, sem casas depois da vírgula.
Lançamento em diário:
D – Banco conta corrente (Ativo Circulante) R$ 20.000,00 (a)
C – Empréstimo a Curto Prazo (Passivo Circulante) R$
13.333,00(b)
C – Empréstimo a Longo Prazo (Passivo Não Circulante) R$
6.667,00(c)
Nota explicativa: No dia 20/11/2019 foi contraído emprés-
timo, junto ao Banco W, constante no cotrato No. 1515/2019. O
pagamento será em 18 parcelas iguais com vencimento mensal,
sendo a primeira parcela com vencimento em 20/12/2019. O valor
entrou na conta corrente no dia 20/11/2019 através da operação
No. 23456.
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Fundamentos Contábeis 115
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116 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 117
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118 Fundamentos Contábeis
Depreciação e exaustão
Constantes no Ativo Não Circulante, comumente visivel
no Imobilizado, as contas de deprecisão e exaustão são contas
consideradas “redutoras” de ativos. Isto porque elas aparecem
reduzindo o valor de determinados bens que sofrem desvalori-
zação ou desgaste.
Depreciação é a perda de valor dos bens pelo uso. Desgaste
natural do bem ou obsolescência. São exemplos de deprecição:
a. Maquinas utilizadas no processo produtivo: a utilização
da máquina ao longo do tempo promove um desgaste natural e
seu valor deprecia, diminui em paralelo.
b. Computadores sofrem uma grande desvalorização em
função da obsolescencia tecnológica.
c. Veículos que sofrem desvalorização em função do uso
do bem e também por causa da substituição de modelos e novos
lançamentos.
Os prazos para depreciação dos ativos se diferenciam de
um para outro, contabilmente as taxas de depreciação devem ser
defiinidas de acordo com o tempo de vida útil estimada para o bem.
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Fundamentos Contábeis 119
Exemplo prático:
No caso de um véiculo, o tempo de depreciação é de 5 anos.
Então, para calcularmos a taxa de depreciação anual, devemos
substituir o tempo de vida util do bem na fórmula acima:
100%
Taxa de depreciação =
5 anos
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122 Fundamentos Contábeis
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124 Fundamentos Contábeis
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128 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 129
Lançamento em diário:
D – Estoque de Mercadoria (Ativo Circulante) R$
25.000,00 (a)
C – Duplicatas a Pagar a Fornecedores (Passivo Circuante)
R$ 25.000,00 (b)
Depois,
D – ICMS a recuperar – 18% - (Ativo Circulante) R$
4.500,00 (c)
C – Estoque de mercadoria (Ativo Circulante) R$ 4.500,00 (d)
Lançamento em razonete – Conta T:
Dupl a pagar a
Estoque de Mercadoria Fornecedores ICMS a recuperar
D C D C D C
(a)25.000,00 4.500,00 (d) 25.000,00(b) (c)4.500,00
25.000,00 4.500,00 - 25.000,00 4.500,00 -
20.500,00 25.000,00 4.500,00
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130 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 131
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132 Fundamentos Contábeis
Lançamento em diário:
D – Despesa de cartório (Conta de Resultado) R$ 150,00 (a)
C – Caixa (Ativo Circulante R$ 150,00 (b)
Lançamento em razonete – conta t:
Despesa de cartório Caixa
D C D C
(a) 150,00 9.000,00 150,00 (b)
150,00 - 9.000,00 150,00
150,00 8.850,00
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Fundamentos Contábeis 133
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134 Fundamentos Contábeis
Salários
D C
6000 6000
0
Depreciação
D C
833 833
0
Despesas de cartório
D C
150 150
0
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Fundamentos Contábeis 135
RESUMINDO
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136 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 137
04
UNIDADE
UNIDADE 04
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138 Fundamentos Contábeis
INTRODUÇÃO
Muita gente pensa que Contabilidade é para contador,
mas isso não é verdade! Concorda comigo? No decorrer
das unidades foi falado que existem vários interessados nas
informações contábeis. Isto porque é através dessas informações
que podemos conhecer a saúde de uma empresa, seja ela uma
universidade, um município, uma S.A., um país. Por outro lado,
ter acesso a essas informações, saber como elas são extraídas
e não saber interpretá-las também não ajuda muito. É por isso
que para fechar essa disciplina por completo, vamos aprender
a ler e entender os relatórios contábeis financeiros, vai entender
ainda mais a importância dessas informações e como elas são
fundamentais para a tomada de decisão de um gestor. Vamos
entrar nessa juntos? Ao longo desta unidade letiva você vai
mergulhar neste universo!
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Fundamentos Contábeis 139
OBJETIVOS
Olá. Seja muito bem-vindo à Unidade 4. Nosso objetivo
é auxiliar você no desenvolvimento das seguintes competências
profissionais até o término desta etapa de estudos:
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140 Fundamentos Contábeis
Balanço Patrimonial
OBJETIVO
Fonte: Freepik
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Fundamentos Contábeis 141
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142 Fundamentos Contábeis
Fonte: A autora
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Fundamentos Contábeis 143
IMPORTANTE
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144 Fundamentos Contábeis
ATIVO PASSIVO
Circulante (AC) Circulante (PC)
Não Circulante (ANC) Não Circulante (PNC)
Realizável à Longo Prazo (RLP) Patrimônio Líquido (PL)
Investimentos (INV)
Imobilizado (IMO)
Intangível (INT)
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
Fonte: Editorial Telesapiens
Ativo
Um ativo – bem ou direito, pode ser entendido como um
item com capacidade ou potencial de oferecer benefícios futuros
a uma empresa. São com os itens ativos que a atividade principal
será desenvolvida e possibilitará os resultados desejados. As
contas do ativo estão dispostas seguindo uma suposta ordem de
liquidez, dessa forma, as contas mais liquidas aparecem na parte
superior – no topo, enquanto aquelas de menor liquidez, ou que
não se tem a intenção de liquidação, aparecem na parte inferior.
No ativo, o caixa é a primeira conta a aparecer, pois nela
está o dinheiro – que é o ativo mais líquido, classificado como
ativo circulante, pois está em circulação, é uma conta cujo saldo
se altera quase que diariamente; já as máquinas, classificadas
como ativo não circulante - imobilizado, são utilizados para a
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Fundamentos Contábeis 145
Ativo Circulante
O ativo circulante compreende as disponibilidades, os
direitos realizáveis a curto prazo, dentro do exercício social e
as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte.
Sobre a última, não vamos nos aprofundar, no entanto, sobre as
disponibilidade e direitos, vamos dar um pouco mais de atenção.
Compõem o ativo circulante:
As contas de maior liquidez são o caixa e as contas
correntes em banco. Também podemos incluir as aplicações
financeiras de liquidez imediata, como poupança e alguns
tipos de fundos que podem ser resgatados de imediato.
As contas a receber de clientes – duplicatas a receber
que são diretos a serem recebidos em decorrência as
vendas a prazo de mercadorias ou de serviços prestados.
As duplicatas descontadas
Os estoques que em empresas comerciais são as
mercadorias adquiridas para venda e nas empresas
industriais são os itens como matéria-prima, produtos em
processo ou produtos acabados.
São também exemplos de estoques os itens de consumo
para escritório e demais áreas da empresa, porém estes não
revertem em entradas de recursos, tais como os estoques para
revenda.
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146 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 147
RESUMINDO
Passivo Circulante
No passivo circulante estão representadas as contas com
vencimento no exercício seguinte, ou seja, até os 12 próximos
meses.
São contas comuns do passivo circulante:
Fornecedores: compras de mercadorias, matéria prima
ou demais itens de consumo, compradas a prazo com fornecedores,
podem ser também as duplicatas a pagar.
Salários e encargos sociais: os salários que são os
valores devidos aos funcionários pelos serviços prestados, que
normalmente são despesas do mês corrente, porém com pagamento
no inicio do mês seguinte, gerando a obrigação a pagar.
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148 Fundamentos Contábeis
Patrimônio Líquido
No patrimônio líquido estão registradas as obrigações
não exigíveis, que não têm data de vencimento. É a parte que
pertence aos sócios, proprietários da empresa.
Com as alterações da Lei n° 6.404/76 deixou de existir
a conta “lucros acumulados, atualmente, deduz-se que ao
apresentar as demonstrações contábeis, deverá indicar o destino
pretendido para o lucro do período”.
São componentes do patrimônio líquido:
Capital social: a formação do capital social de uma
empresa ocorre com o aporte de valores pelos sócios. Para
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Fundamentos Contábeis 149
OBSERVAÇÃO
+
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150 Fundamentos Contábeis
Ativo R$ Passivo R$
Circulante 86.300,00 Circulante 193.000,00
Caixa 2.000,00 Fornecedores 87.000,00
Bancos 8.000,00 Contas a pagar 12.000,00
Poupança 5.300,00 Salários a pagar 56.000,00
Duplicatas a receber 18.000,00 Impostos a pagar 38.000,00
Estoque de mercadoria 53.000,00
Não circulante 1.053.00,00 Não circulante 450.000,00
Realizável a longo 15.000,00 Financiamento a 450.000,00
prazo longo prazo
Ações de outras 21.000,00 Parimonio Líquido 496.300,00
empresas
Obras de arte 36.000,00 Capital Social 396.300,00
Imobilizado 886.000,00 Reserva de Lucros 100.000,00
Máquinas 46.000,00
Móveis 19.000,00
Veiculos 89.000,00
Imóveis 542.000,00
Intangível 95.000,00
Marca 95.000,00
TOTAL DO ATIVO 1.139.300,00 TOTAL DO PASSIVO 1.139.300,00
Fonte: A autora
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Fundamentos Contábeis 151
OBJETIVO
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152 Fundamentos Contábeis
Demonstração de Resultado do
Exercício - DRE
Receitas
Custos
Lucro Bruto
Despesas
Lucro Líquido
Fonte: A autora
Receitas
As receitas podem ser entendidas como o fluxo de
elementos para o ativo sem que haja correspondente no passivo.
Estarão sempre relacionadas com vendas de mercadorias ou
produtos, ou em alguns casos, podem ser originadas a partir
de investimentos financeiros, tais como aplicações em bancos.
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Fundamentos Contábeis 153
Despesas
As despesas são gastos decorrentes do uso de bens ou
serviços para obtenção de receitas ou para o funcionamento da
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154 Fundamentos Contábeis
Resultado
O resultado é a diferença entres as receitas e as despesas
de determinado período.
Então, temos a seguinte situação:
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Fundamentos Contábeis 155
++
+
EXPLICANDO DIFERENTE
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156 Fundamentos Contábeis
Componentes da demonstração de
resultado
A demonstração de resultado, para facilitar a leitura do
lucro ou prejuízo obtido pela empresa em determinado período,
utiliza-se a seguinte estrutura:
Tabela 3: Estrutura legal da demonstração de resultado do exercício
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Fundamentos Contábeis 157
Fonte: A autora
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158 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 159
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160 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 161
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162 Fundamentos Contábeis
i. Lançamento da Venda:
D Caixa (Ativo Circulante) R$ 300,00
D Banco (Ativo Circulante) R$ 300,00
D Duplicatas a receber (Ativo Circulante) R$
300,00
C Receita de vendas (Resultados) R$ 900,00
Lançamento do custo da mercadoria:
D Custo da mercadoria vendida (CMV) (Resultados)
R$ 350,00
C Estoque de mercadoria (Ativo Circulante) R$ 900,00
Lançamento do ICMS sobre vendas: (Venda = 900;
ICMS = 900 X 18%)
D ICMS sobre a venda (Resultados) R$ 162,00
C Impostos a recolher (Passivo Circulante) R$
162,00
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Fundamentos Contábeis 163
Tabela 4
Impostos a
Caixa Social Fornecedores
recolher
Financiamento Financiamento
CP LP
f. 60.00 f. 30,00
60,00 30,00
60,00 30,00
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164 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 165
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166 Fundamentos Contábeis
Resultado do Exercício
15,00 5,00
350,00 900,00
35,00
162,00
562,00 905,00
343,00
A autora
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Fundamentos Contábeis 167
Fonte: A autora
OBJETIVO
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168 Fundamentos Contábeis
Fonte: Freepik
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Fundamentos Contábeis 169
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170 Fundamentos Contábeis
Fonte: A autora
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Fundamentos Contábeis 171
Fonte: A autora
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172 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 173
Fonte: A autora
Fonte: A autora
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174 Fundamentos Contábeis
leva a entender que pode ter sido uma saída financeira para falta
de capital de giro.
O Patrimônio Líquido, por sua vez, teve baixo crescimento,
sendo em 20X1 de 10 pontos percentuais e em 20X2, 14 pontos
percentuais. Crescimento relativamente baixo.
Em geral, a empresa está tendo resultado e aumento nas
receitas, por outro lado, a utilização de capital de terceiros está
sendo um pouco preocupante. O que pode ser uma vantagem é o
prazo de pagamento dos empréstimos que excede o fechamento
do exercício.
REFLITA
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Fundamentos Contábeis 175
Fonte: A autora
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176 Fundamentos Contábeis
Fonte: A autora
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Fundamentos Contábeis 177
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178 Fundamentos Contábeis
Fonte: A autora
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Fundamentos Contábeis 179
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180 Fundamentos Contábeis
Fonte: A autora
Fonte: A autora
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Fundamentos Contábeis 181
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182 Fundamentos Contábeis
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Fundamentos Contábeis 183
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184 Fundamentos Contábeis
Margem líquida;
Ponto de equilíbrio.
Antes de analisarmos a lucratividade, é necessário analisar
o desempenho comercial de uma empresa, pois uma empresa
que não vende, não gera receitas e não movimenta a engrenagem
básica para a geração de entrada de recursos ativos disponíveis.
A análise de desempenho da empresa avalia o comportamento
de vendas de um período com relação a outro, para isso,
podemos utilizar a análise horizontal. Os índices de retorno,
também conhecidos como índices de lucratividade ou mesmo
de rentabilidade indicam o retorno que o empreendimento está
oportunizando.
A saber, os tipos de índices padrões:
Tabela 16
Fonte: A autora
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Fundamentos Contábeis 187
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interpretar essas informações contidas nos relatórios é necessário
ter conhecimento do que cada um apresenta e como podem ser
aplicadas. Foram apresentadas as técnicas de análise horizontal
e vertical aplicadas ao balanço patrimonial e a demonstração
de resultado do exercício, a partir das quais, foi possível
descobrir indicativos que facilitam a comparação e identificação
de possíveis falhas gerenciais ou gargalos financeiros ou
operacionais.
Agora, você está pronto para praticar!
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REFERÊNCIAS
UNIDADE 01
MARION, JOSÉ CARLOS & ANA CAROLINA
MARION SANTOS. Contabilidade Básica. 12ª. Ed. São Paulo:
Atlas, 2018.
MULLER, ADERBAL NICOLAS. Contabilidade Básica
– Fundamentos especiais. Ver. São Paulo: Pearson, 2009.
PADOVEZE, LUIS CLOVIS. Manual de Contabilidade
Básica. 9ª. Ed. São Paulo: Atlas, 2014.
UNIDADE 02
MARION, JOSÉ CARLOS & ANA CAROLINA
MARION SANTOS. Contabilidade Básica. 12ª. Ed. São Paulo:
Atlas, 2018.
MULLER, ADERBAL NICOLAS. Contabilidade Básica
– Fundamentos especiais. Ver. São Paulo: Pearson, 2009.
PADOVEZE, LUIS CLOVIS. Manual de Contabilidade
Básica. 9ª. Ed. São Paulo: Atlas, 2014.
UNIDADE 03
MARION, JOSÉ CARLOS & ANA CAROLINA
MARION SANTOS. Contabilidade Básica. 12ª. Ed. São Paulo:
Atlas, 2018.
MULLER, ADERBAL NICOLAS. Contabilidade Básica
– Fundamentos especiais. Ver. São Paulo: Pearson, 2009.
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