LUCRO PRESUMIDO

DEFINIÇÃO

Lucro Presumido é uma forma de tributação

considerada simplificada, pois permite
determinar a base de cálculo do IRPJ (imposto de
renda pessoa jurídica) e da CSLL (contribuição
social sobre o lucro líquido) sobre o faturamento
da Empresa, que é regulamentada pelos artigos
516 a 528 do Regulamento do Imposto de Renda
(Decreto 3 000 1999).
 EMPRESAS QUE PODEM OPTAR

Para exercer a opção pelo regime do lucro

presumido, existem algumas exigências
impostas, onde as empresas que desejam
optar por este regime precisam seguir são
elas:

1) Obter receita bruta total, no ano

calendário anterior, igual ou inferior a R$
78.000.000,00 ou R$ 6.500.000,00
multiplicado pelo número de meses de
atividade no ano calendário anterior. Esta
última situação é para as empresas que
tenham iniciadas suas atividades no ano
anterior.

2) A maioria das Empresas podem optar pelo

Lucro Presumido, exceto as que pelo ramo
de atividade estão automaticamente
obrigadas ao Lucro Real.
EMPRESAS VEDADAS AO LUCRO PRESUMIDO
As Empresas que pelo ramo de atividade são vetadas ao Lucro Presumido e
automaticamente estão sujeitas ao Lucro Real, são:

1) Empresas cujas atividades sejam bancos comerciais, instituições financeiras e

entidades de previdência privada aberta
2) Empresas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior
3) Empresas que, autorizadas pela legislação tributária, queiram usufruir de
benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto de renda.
4) Empresas que, no decorrer do ano calendário, tenham efetuado o recolhimento
mensal com base em estimativa.
5) Empresas que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos,
administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços factoring
6) As microempresas e empresas de pequeno porte do Simples Nacional constituídas
como Sociedade de Propósito Específica SPE, nos termos do artigo 56 da Lei
Complementar nº 123 2006.
7) As Empresas que exerçam as atividades de construção, incorporação, compra e
venda de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais
haja registro de custo orçado e que explorem as atividades de securitização de
créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio.

NOTA: A Empresa que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que,
no mesmo ano calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade de apuração pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, deverá apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apuração pelo lucro real
trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrência do fato.

Normativo
Lei nº 9 718 de 1998 art 14
RIR/ 1999 art 246 IN SRF nº 025 de 1999
Lei nº 12 249 de 2010 art 22 e
ADI SRF nº 5 de 2001
 IMPOSTOS DO LUCRO PRESUMIDO
No Lucro Presumido, o IRPJ e CSLL, são recolhidos
trimestralmente ou por antecipação mensal, enquanto o
restante dos impostos é recolhido mensalmente, são eles:

• PIS, alíquota de 0,65% vencimento todo dia 25 do mês

subsequente, código do DARF 8109
• COFINS, alíquota de 3% vencimento todo dia 25 do mês
susquente, código do DARF 2172
• ISS, alíquota definido pelo município onde a Empresa
está instalada, mas varia de 2% a 5% bem como a data
de vencimento.
• ICMS, alíquota definida pelo Estado onde a Empresa
está instalada, que varia de 7% a 18% bem como a data
de vencimento.
• CSLL alíquota da base de cálculo varia de 12% há 32%,
dependendo do ramo de atividade da Empresa o
vencimento será sempre no último dia útil do mês
subsequente ao fechamento do trimestre ou ao último
dia útil do mês subsequente quando for recolhido
antecipadamente, código do DARF 2372.
• IRPJ, alíquota da base de cálculo varia de 1,6% há 32%,
dependendo do ramo de atividade da Empresa e o
vencimento será sempre no último dia útil do mês
subsequente ao fechamento do trimestre, ou ao último
dia útil do mês subsequente quando for recolhido
antecipadamente, código do DARF 2089.
 MOMENTO DA OPÇÃO
A opção pela tributação com base no lucro presumido será
aplicada em relação a todo o período de atividade da
empresa em cada ano calendário (Lei 9 430 1996 artigo 26).
A opção será manifestada com o pagamento da primeira ou
única quota do imposto devido correspondente ao primeiro
período de apuração de cada ano calendário (Lei 9 430 1996
artigo 26 § 1).

NOTA: Desde 1999 a opção pela tributação com base no

lucro presumido é definitiva em relação a todo o ano
calendário (Lei9 718 1998 artigo 13 § 1).
Portanto, a empresa que efetuar o recolhimento do
primeiro trimestre nesta opção, deverá manter esta forma
de tributação durante todo o ano
 CONCEITO DA APURAÇÃO
A base de cálculo do IRPJ e do adicional, decorrente da receita bruta, em
cada trimestre, será determinada mediante a aplicação do percentual de
1,6 % 8%, 16% e 32% , sobre a receita bruta auferida no período de
apuração, obedecidas as demais disposições (Lei 9 249 1995 artigo 15 e Lei
9 430 1996 artigos 1 e 25 inciso I).

O adicional é a parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de cálculo) que

exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 20 000 00 (vinte mil
reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita se
à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10 % (dez por cento)

A dedução para efeito de pagamento, a Empresa poderá deduzir do

imposto devido no período de apuração, o imposto pago ou retido na fonte
sobre as receitas que
integram a base de cálculo, bem como o imposto de renda pago
indevidamente em períodos anteriores (artigo 10 da Lei 9 532 1997).

As alíquotas podem ser reduzidas para simplificar o cálculo, ou seja, essa

alíquota reduzida será aplicada diretamente na base de cálculo, para isso é
só aplicar a seguinte fórmula:

CSLL, alíquota de 12% para chegar à alíquota reduzida pega-se 12*9=

108/100= 1,08% essa será a alíquota reduzida.
CSLL, alíquota de 32% pega-se 32*9=288/100= 2.88% essa será a alíquota
reduzida.
IRPJ, a fórmula será a mesma, alíquota 1,6% (1,6*15=24/100= 0,24%),
alíquota 8% (8*15=120/100= 1,2%), alíquota 16% (16*15=240/100=
2,40%), alíquota 32% (32*15=480/100= 4,8%).

NOTA: Para se calcular o adicional não se pode aplicar a alíquota reduzida,

tendo em vista que para se chegar ao adicional tem que se primeiro chegar
a base de cálculo e se essa base de calculo ultrapassar R$ 20.000,00 mensal
ou R$ 60.000,00, aplica-se o percentual de 10% sobre esse valor e adiciona
ao valor já calculado para o IRPJ
ALÍQUOTAS NO LUCRO PRESUMIDO

ESPÉCIES DE ATIVIDADES: Percentuais Percentuais

sobre a sobre a
receita IR receita CSLL
Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,60%
Venda de mercadorias ou produtos
Transporte de cargas
Atividades imobiliárias (compra, venda, loteamento, incorporação e construção
de imóveis)
Serviços hospitalares 8% 12%
Atividade Rural
Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante
Outras atividades não especificadas (exceto prestação de serviços)
Serviços de transporte (exceto o de cargas) 16%
Serviços gerais com receita bruta até R$ 120.000/ano – ver nota (1)
Serviços profissionais (Sociedades Simples - SS, médicos, dentistas, advogados,
contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.)
Intermediação de negócios
Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou direitos 32% 32%
Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua
propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra (ADN Cosit 6/97)
Serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual específico

(1) Esta regra não se aplica às pessoas jurídicas que prestam serviços hospitalares e
de transporte, bem como às sociedades prestadoras de serviços de profissões
legalmente regulamentadas (Lei 9.250/1995, artigo 40, parágrafo único). As empresas
de serviços de profissões regulamentadas são aquelas sujeitas à fiscalização e
controle profissional, como Advogados, Médicos, Dentistas, Músicos, Contabilistas,
Auditores, Consultores, Administradores, Economistas, Engenheiros, etc.

A pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de 16% para apuração da base de
cálculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do
ano-calendário exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficará
sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurado pelo percentual
de 32% em relação a cada trimestre transcorrido. A diferença deverá ser paga até o
último dia útil do mês subsequente ao do trimestre em que ocorreu o excesso, sem
acréscimos legais.
CÁLCULO LUCRO PRESUMIDO SEM ADICIONAL

Empresa no ramo de Comércio

Faturamento trimestral R$ 500.000,00
CSLL: R$ 500.000,00*1.08%= 5.400,00
CSLL a recolher: R$ 5.400,00

IRPJ: R$ 500.000,00*1,2% = 6.000,00

Neste caso não há adicional, pois na aplicação de 8%
sobre o faturamento não se ultrapassou o valor de R$
60.000,00,LUCRO
CÁLCULO aí sim neste caso pode-se
PRESMIDO COM aplicação
ADICIONALa
alíquota reduzida que se chegará no mesmo resultado

Empresa no ramo do Comércio

Faturamento trimestral R$ 800.000,00
CSLL: R$ 800.000,00*1,08%= 8.640,00
CSLL a recolher R$ 8.640,00

IRPJ: R$ 800.000,00*8%= 64.000,00*15%= 9.600,00

Adicional: 64.000,00-60.000,00= 4.000,00*10%= 400,00
Resultado: 9.600,00+400,00= 10.000,00
IRPJ A RECOLHER: R$ 10.000,00
 REGIME CAIXA E COMPETÊNCIA

Os contribuintes optantes pelo Lucro Presumido e pode escolher

por um regime de apuração de impostos entre os dois existentes
São eles o regime de Competência e o regime de Caixa.

Competência: Como regra geral, as empresas reconhecem as

receitas, como base de apuração dos impostos no momento do
faturamento, então, por procedimento a empresa realiza os
faturamentos durante o mês, fecha o período e realizam a
apuração dos impostos Este é o regime de competência.
Caixa: O regime instituído pela Instrução Normativa da Secretaria
da Receita Federal (IN SRF) 104 98 a apuração dos impostos se dá
no recebimento financeiro deste faturamento, vejamos o que diz
a instrução normativa.
A Empresa, que adotar o critério de reconhecimento de suas
receitas de venda de bens ou direitos ou de prestação de serviços
com pagamento a prazo ou em parcelas na medida do
recebimento e mantiver a escrituração do livro Caixa, deverá:
1) Emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da
conclusão do serviço
2) Indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que
corresponder cada recebimento.
Essa opção é uma grande vantagem para empresas que costumam
emitir uma única nota e recebê-la parcelado, ou nos negócios com
uma alta probabilidade de inadimplência ou atraso dos
consumidores.
EXEMPLO DE CÁLCULO NO REGIME DE CAIXA
Uma empresa emite uma nota fiscal de prestação de serviços de agenciamento em
25 01 2019 no valor de R$ 150.000,00 para ser recebido em 6 parcelas de R$
25.000,00 sendo a primeira em 25/02/2019 e as demais a cada trinta dias. O cálculo
será o seguinte:
SERVIÇOS AGENCIAMENTO PIS COFINS CSLL IRPJ
NOTA FISCAL R$ 150.000 0,65% 3% 1% 1,50%
PARCELAS 6 R$ 25.000 R$ 975,00 R$ 4.500,00 R$ 1.500,00 R$ 2.250,00 R$ 140.775,00

1º TRIMESTRE 2º TRIMESTRE 3º TRIMESTRE 4º TRIMESTRE

DESCRIÇÃO
JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ
RECEITA LIQUIDA R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
(=) VALOR DE RECEITAS NO TRIMESTRE R$ 50.000 R$ 75.000 R$ 25.000 R$ -
LUCRO PRESUMIDO 32% R$ 16.000 R$ 24.000 R$ 8.000 R$ -

IMPOSTO RENDA PJ 15% R$ 2.400 R$ 3.600 R$ 1.200 R$ -

ADICIONAL 10% R$ - R$ - R$ - R$ -
IMPOSTO RENDA PJ APURADO R$ 2.400 R$ 3.600 R$ 1.200 R$ -
IMPOSTOS RETIDOS -R$ 750 -R$ 1.125 -R$ 375 R$ -
IMPOSTO RENDA PJ PAGAR R$ 1.650 R$ 2.475 R$ 825 R$ -

CSLL APURADO 9% R$ 1.440 R$ 2.160 R$ 720 R$ -

IMPOSTOS RETIDOS -R$ 500,00 -R$ 750,00 -R$ 250,00 R$ -
CSLL PAGAR R$ 940 R$ 1.410 R$ 470 R$ -

EXEMPLO DE CÁLCULO NO REGIME DE COMPETÊNCIA

SERVIÇOS DE AGENCIAMENTO PIS COFINS CSLL IRPJ
NOTA FISCAL R$ 150.000 0,65% 3% 1% 1,50%
PARCELAS 6 R$ 25.000

1º TRIMESTRE 2º TRIMESTRE 3º TRIMESTRE 4º TRIMESTRE

DESCRIÇÃO
JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ
RECEITA LIQUIDA R$ 150.000 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
(=) VALOR DE RECEITAS NO TRIMESTRE R$ 150.000 R$ - R$ - R$ -
LUCRO PRESUMIDO 32% R$ 48.000 R$ - R$ - R$ -

IMPOSTO RENDA PJ 15% R$ 7.200 R$ - R$ - R$ -

ADICIONAL 10% R$ - R$ - R$ - R$ -
IMPOSTO RENDA PJ APURADO R$ 7.200 R$ - R$ - R$ -
IMPOSTOS RETIDOS -R$ 2.250,00 R$ - R$ - R$ -
IMPOSTO RENDA PJ PAGAR R$ 4.950 R$ - R$ - R$ -

CSLL APURADO 9% R$ 4.320 R$ - R$ - R$ -

IMPOSTOS RETIDOS -R$ 1.500,00 R$ - R$ - R$ -
CSLL PAGAR R$ 2.820 R$ - R$ - R$ -
 CÁLCULO PIS E COFINS NO PRESUMIDO
SERVIÇOS DE AGENCIAMENTO PIS COFINS CSLL IRPJ
NOTA FISCAL R$ 150.000 0,65% 3% 1% 1,50%
PARCELAS 6 R$ 25.000 R$ 975,00 R$ 4.500,00 R$ 1.500,00 R$ 2.250,00

DESCRIÇÃO JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ
RECEITA LIQUIDA R$ 150.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ 25.000 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -

PIS 0,65% R$ 975 R$ 162,50 R$ 162,50 R$ 162,50 R$ 162,50 R$ 162,50 R$ 162,50 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -

RETIDO NA FONTE 0,65% -R$ 975 -R$ 162,50 -R$ 162,50 -R$ 162,50 -R$ 162,50 -R$ 162,50 -R$ 162,50 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
VALOR DE PIS A PAGAR R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -

COFINS 3,00% R$ 4.500 R$ 750 R$ 750 R$ 750 R$ 750 R$ 750 R$ 750 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -

RETIDO NA FONTE 3,00% -R$ 4.500 -R$ 750 -R$ 750 -R$ 750 -R$ 750 -R$ 750 -R$ 750 R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
VALOR DE PIS A PAGAR R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -

Neste exemplo, utilizamos os valores de uma

Empresa prestadora de serviços e que tenha retenção
de impostos federais na sua NF de serviços.
Por isso no campo imposto a recolher não há valor
nenhum. Pois o mesmo foi recolhido pela Empresa
tomadora de serviço.
 CONTABILIZAÇÃO

DIARIO - 2019

25/01/2019
AC IRPJ A RECUPERAR R$ 2.250,00 a
AC CSLL A RECUPERAR R$ 1.500,00 a
AC PIS A RECUPERAR R$ 975,00 a
AC COFINS A RECUPERAR R$ 4.500,00 a
AC DUPLICATAS A RECEBER R$ 140.775,00 a
RE RECEITA DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS -R$ 150.000,00

25/02/2019
AC BANCO OU CAIXA R$ 25.000,00 a
AC DUPLICATAS A RECEBER R$ 25.000,00
28/02/2019
RE (-) PIS R$ 162,50 a
PC PIS A PAGAR -R$ 162,50
RE (-) COFIN R$ 750,00 a
PC COFINS A PAGAR -R$ 750,00

15/03/2019
AC BANCO OU CAIXA R$ 25.000,00 a
AC DUPLICATAS A RECEBER -R$ 25.000,00
31/03/2019
RE (-) PIS R$ 162,50 a
PC PIS A PAGAR R$ 162,50
RE (-) COFINS R$ 750,00 a
PC COFINS A PAGAR R$ 750,00
RE IRPJ S/ LUCRO R$ 2.400,00 a
PC IRPJ A PAGAR R$ 2.400,00
RE CSLL S/ LUCRO R$ 1.440,00 a
PC CSLL A PAGAR R$ 1.440,00
PC PIS A PAGAR R$ 162,50 a
AC PIS A RECUPERAR R$ 162,50
PC COFINS A PAGAR R$ 750,00 a
AC COFINS A RECUPERAR -R$ 750,00
PC IRPJ A PAGAR R$ 750,00 a
AC IRPJ A RECUPERAR -R$ 750,00
PC CSLL S/ LUCRO R$ 500,00 a
AC CSLL A RECUPERAR -R$ 500,00
OBRIGAÇÕES DO LUCRO PRESUMIDO
Empresas optantes pelo Lucro presumido tem obrigações
acessórias a cumprir durante o ano vigente vamos a elas:

Balanço Patrimonial: é uma obrigação anual, quando se encerra o

ano calendário se levanta o balanço patrimonial da Empresa.
E-SOCIAL: até o dia 7 do mês subsequente ao fechamento da folha
de pagamento
SEFIP: até o dia 7 do mês subsequente ao fechamento da folha de
pagamento
CAGED: até o dia 7 do mês subsequente ao mês que ocorrer a
movimentação de funcionários tanto na admissão quanto na
demissão.
EFD-REINF: até o dia 15 do mês subsequente para Empresas que
tomarem serviços e houver retenções de impostos federais na NF
de serviços.
DCTF: até o dia 20 do mês subsequente aos pagamentos dos
impostos federais.
SPEED de PIS e COFINS: até o dia 14 do 2º mês subsequente ao
fechamento do faturamento
SPEED DE ICMS: verificar a data limite para entrega junto a Receita
Estadual, de onde a Empresa está situada, é mensalmente.
RAIS: até o dia 18 do mês de fevereiro do ano seguinte.
DIRF: até o dia 28 do mês de fevereiro do ano seguinte.
SPEED CONTÁBIL: até o dia 31 de maio do ano seguinte ao
fechamento do balanço patrimonial.
ECF: até o dia 31 de julho do ano seguinte ao fechamento do
balanço patrimonial.
aso
 PONTOS IMPORTANTES
*No Lucro Presumido os impostos CSLL e IRPJ, podem ser
divididos em até 3 parcelas, desde que as parcelas sejam
superiores há R$ 1.000,00 cada e o vencimento será sempre
no último dia útil dos meses subsequentes ao fechamento
do trimestre.

*No Lucro Presumido também deve-se abater os impostos

retidos, que venham a ocorrer em Empresas prestadoras de
serviços no qual o ramo de atividade as obrigue a reter os
impostos federais na emissão das NFS de serviços.

*Empresas que optem por recolher o CSLL e a IRPJ

antecipado, ao final do trimestre faz o cálculo e se subtrai o
que já foi recolhido e emite o DARF somente da diferença
para este caso não poderá parcelar os impostos, tendo que
ser recolhido a diferença em sua totalidade.

*Empresas prestadoras de serviços que optem pela alíquota

de 16% no IRPJ, e ultrapasse o faturamento anual R$
120.000,00, durante qualquer trimestre do ano vigente,
terá que recolher a diferença com a alíquota de 32%,
retroativamente a partir do mês que estourou o
faturamento.