INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE

E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE

2º ANO 2º SEMESTRE ANO LECTIVO DE 2023

CONTABILIDADE FINANCEIRA III

CAPITULO IV

NCRF- 12

Objectivo da Norma 12

-Estabelecer o tratamento contabilístico de Imposto Sobre o rendimento

 Contabilização das consequências fiscais correntes e futuros

 Transações e acontecimentos no período corrente reconhecido nas demostrações
financeiras
 Recuperação (liquidação) futura dos activos (passivos) reconhecidos no balanço
 Prejuízos fiscais acumulados não usados.
 Benefícios fiscais não usados
 Apresentação e divulgação de imposto sobre o rendimento

Objectivos da contabilidade e Fiscalidade

A contabilidade visa proporcionar informação útil para a tomada de decisão pelos vários
utilizadores da informação financeira, privilegiando a perpectiva económica no tratamento dos
factos.

A fiscalidade rege-se por princípios de redistribuição de riqueza, pelo que se orienta pela
necessidade de arrecadar receitas para fazer face as despesas públicas.
Relação entre a contabilidade e Fiscalidade

Resultado contabilistico:Critério de reconhecimento e mensuração previstos no PGC-NIRF

As relações entre a contabilidade e a fiscalidade determinam, em muitos casos em divergências

entre o resultado contabilístico e o resultado fiscal.

Diferenças essas que podem ser Permanentes e Temporárias.

I-Diferenças Permanentes:

 Resultam de gastos e rendimentos que são considerados no resultado contabilístico e não

são considerados no resultado fiscal, ou são considerados no resultado fiscal e não no
resultado contabilístico.
 Afetam de forma definitiva o imposto a pagar, ou seja apenas afectam impostos correntes
e não futuros.

Impostos sobre o rendimento corrente e diferido

Proveniente de:

1.Gastos e rendimentos incluídos no resultado contabilístico mas não no lucro tributável.

Exemplos(Artigo 36 do CIRPC):

 Multas, e demais encargos pela prática de infrações

 Indemnização pela verificação de eventos cujo risco seja segurável
 Despesas confidenciais.

Impostos sobre o rendimento corrente e diferido

Proveniente de:
2.Outras variações patrimonias que por força da legislação fiscal devem ser reconhecidos
como integrantes desse mesmo resultado

Exemplos

 Regularizações positivas ou negativas relativas a correção de erros fundamentais.

Caso 1

A entidade ABC,Lda, apresentava a seguinte informação

 Rendimentos (coincidem com as regras fiscais) =100.000.um

 Gastos =50.000 um

Sabe-se que os gastos incorridos no período incluem multa na quantia de 100.um,não aceite
para efeitos fiscais (artigo 36 do CIRPC).

1. Qual o resultado contabilístico e qual o resultado fiscal?

2.A diferença entre os resultados é permanente?

Resolução.

Resultado contabilístico=100.000,00-50.000,00=50.000,00

Resultado Fiscal=100000- (50.000,00-100,00)=50.100.

Esta diferença deve-se ao estabelecido no CIRPC (artigo 36)

1.Nao são dedutíveis, para efeitos de determinação do lucro tributável, os seguintes encargos,
mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exercício.
  As multas e demais encargos pela prática de infrações, de qualquer natureza, que não
tenham origem contractual, incluindo os juros compensatórios.
2. Sim, a diferença é permanente porque o CIRPC refere que estes gastos não são aceites,
conforme artigo acima reproduzido, nem podem ser compensados em períodos futuros.

II- Diferenças Temporárias

São diferenças entre a quantia escriturada de um activo ou passido e a sua base tributável.

As diferenças Temporárias poderão ser:

 Tributáveis- que resultem em quantias tributáveis na determinação do lucro tributável de

exercícios futuros quando os correspondentes activos ou passivos se extinguirem.
 Dedutíveis-que resultem em quantias dedutíveis na determinação do lucro tributável de
períodos futuros quando os correspondentes activos ou passivos se extinguirem.

As diferenças temporárias tributáveis dão origem a passivos por imposto diferido.

Exemplo: Reavaliação dos activos com o aumento do seu valor contabilistico,não existindo
qualquer ajustamento equivalente a nível fiscal.

As diferenças temporárias dedutíveis dão origem a activos por imposto diferido.

Exemplo: Provisões e perdas por imparidade não dedutíveis ou excessivas.

Esquematicamente

Sinal Descricao
+/- Resultado contabilistico
+/- Diferenças definitivas
= Resultado contabilístico ajustado (base do imposto do período)
+/- Diferenças Temporarias
= Resultado Fiscal (base do imposto a Pagar)
Conceitos

Base tributável/fiscal de activos ou passivos – Valor atribuído para efeitos de tributação, quando
o activo for realizado (pelo uso ou alienação),ou passivo liquidado.

Valor contabilístico de activos ou passivos- quantia por que se espera realizar o activo, ou pagar
o passivo, pelo qual ele se encontra contabilizado.

Mensuração

Os activos e passivos por impostos correntes dos períodos correntes e anteriores devem ser
mensurados pela quantia que se espera que seja paga (recuperada de) às autoridades fiscais, usando
taxas fiscais (e leis fiscais) aprovados a data de balanço.

Os activos e passivos por impostos diferidos devem ser mensurados pelas taxas fiscais que se
espera que sejam de aplicar no período quando seja realizado o activo ou seja liquidado o passivo,
com base nas taxas fiscais e leis fiscais que estejam aprovados a data de balanço.

As diferenças temporárias são determinadas por referência a quantia escriturada de um activo ou

um passivo.

A contabilização dos efeitos de impostos correntes de uma transação ou de outro acontecimento é

consistente com a contabilização da transação ou do próprio acontecimento.

A transação e outros acontecimentos reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal

relacionado também é reconhecido nos resultados.

Reconhecimento de passivos por impostos correntes e de activos por impostos correntes

 Os impostos correntes para períodos correntes e anteriores devem, na medida em que não
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos.
 Se a quantia já paga com respeito a períodos correntes e anteriores exceder a quantia devida
para esses períodos,o excesso deve ser reconhecido como um activo.

Reconhecimento de Passivos por impostos diferidos e activos por imposto diferido.

Passivos por impostos diferidos-são as quantias de imposto sobre o rendimento, pagáveis em
períodos futuros com respeito a diferenças temporárias tributáveis.

Activos por imposto diferido-são as quantias de imposto sobre o rendimento, recuperável em

períodos futuros.

Um passivo por imposto diferido deve ser reconhecido para todas as diferenças temporárias
tributáveis,excepto até ao ponto em que esse passivo por imposto diferido resultar do:

 reconhecimento inicial do goodwill,ou:

 O reconhecimento inicial de um activo ou um passivo numa transação que: não seja uma
concentração de actividades empresárias,e não afecte,no momento da transação, nem o
lucro contabilístico nem o lucro tributável (perda fiscal).

Exemplo

A gerência da entidade ABC,Lda que se encontra enquadrada no Referencial PGC-NIRF definiu

como politica contabilística para os edifícios que possui o modelo de revalorização. Assim em
junho contractou um perito avaliador para proceder a avaliação do único edifício que detém e
afecto aos serviços administrativos e comerciais da entidade. O valor de aquisição deste activo foi
de 250.000,mt com uma vida útil estimado de 50 anos segundo a estimativa feita pela gerência. As
amortizações acumuladas, nesta data correspondem a 25.000,mt e são aceites pela Autoridades
Tributarias.

A entidade adotou o método de linha recta no cálculo da amortização a reconhecer anualmente. O

relatório do avaliador comprova que o valor de mercado deste edifício é de 840.000 mt. Em junho
de N a entidade reconheceu o acréscimo na quantia escriturada do activo.

Questão: Contabilização do facto descrito, considerando uma taxa de imposto de 32%.

Resolução

Custo de aquisição =250.000,00mt

Vida útil =50 anos

Amortização anual = 250.000/50=5000 mt

Quantia escriturada=225.000(250.000-25000)
Justo valor=840.000

Excedente de revalorização =840.000-225.000=615.000

QE=840.000

BF =225.000

Diferença temporária tributável = 840.000-225.000=615000

Passivos por impostos diferidos =32%*615.000=196.800

Contabilização

1.Movimento

Pela anulação de amortizações acumuladas

3.8 Amortização acumuladas
3.82 Activos tangíveis 25.000
a3.2
Edifícios administrativos e
3.2.1.2 comerciais 25.000

2.Movimento

Pela revalorização do activo

32 Activos tangíveis
3..2.1.2 Edifícios administrativos 615.000
Excedentes de
a56 revalorização de AT e AI
 5.6.2 Outros excessos 615.000

3. Movimento

Pelo reconhecimento de passivo por impostos diferidos

Excedentes de
5.6 revalorização
5.6.2.2 Impostos diferidos 196.800
a4.4 Estado
Passivos por impostos
a4.4.6.2 diferidos 196.800

Deve-se reconhecer activo por imposto diferido para todas as diferenças temporárias
dedutíveis,excepto quando provenham de:

 Reconhecimento inicial de um activo ou passivo que não seja uma concentração de

empresas, e no momento da transação, não afete nem o resultado contabilístico nem o
resultado fiscal.
 Se expectativa de existência de lucros fiscais no futuro.

Reconhecimento de passivos por impostos diferidos e activos por impostos diferidos

Na data de encerramento das contas:

 reapreciação de todas as situações em que não se reconhecem activos por impostos

diferidos.

A quantia escriturada dos activos e passivos por impostos diferidos pode alterar-se mesmo se não
houver alteração na quantia das diferenças temporárias relacionadas. Isto pode resultar de

 Uma alteração nas taxas ou leis fiscais

 Uma reavaliação da recuperabilidade de activo por impostos diferidos
 Uma alteração na maneira esperada de recuperação de um activo.
  A analise dos impostos diferidos relacionados com investimentos em subsidiarias ,e
interesses em empreendimentos conjuntos é efetuada no modulo da consolidação das
Demostrações Financeiras.

Exemplo

Considere os seguintes elementos da ABC,sa relativo a ano N

 Foram incorridos e contabilizados em gastos e multas de transito no valor de 100

 Registadas gastadas de Período despesas não documentadas no valor de 400
 A taxa de tributação autónoma das despesas não documentadas e de 35%
 O Resultado Contabilístico antes de imposto foi de 4.000 mt
 Taxa de IRPC 32%

Reconheça o imposto corrente.

Resolução

RAI 4.000

Multas +100

Despesas não doucumentadas +400

Lucro Tributavel=matéria colectavel 4500

IRPC(4500*32%) 1440

Tributação autónoma 140

Imposto corrente 1580

Contabilização em 31/12/N

Pelo reconhecimento do imposto corrente

8.5 Imposto sobre o rendimento

8.5.1 Imposto corrente……… 1580

a44 Estado
44.1 Estimativa de imposto ……………….1.580