Variação cambial

Competência

Independente da operação ser realizada ou não o que estiver no resultado não terá impacto
na apuração.

Caixa

Tirar o efeito da competência na apuração e tributar somente o que for realizado.

2015 2016 2017
Competência Caixa Competência
Não tem efeito na apuração Não faz alteração na Faz alteração:
mudança de 1º Volta a apuração
competência para de 31.12.2016 e faz o
caixa ajuste na apuração
com o saldo
constante na parte B.
Alterar a taxa
histórica para
31.12.2015

IRPJ/CSLL Diferido – Passivo

Nem sempre todos os saldos constantes na parte B são base de cálculo para o IR/CS
diferido.
IR/CS Diferido (P) IR/CS Diferido (PL) IR/CS Diferido (R)
(d) 34 34 (b) (b) 27,2 27,2 (d) (b) 6,8 6,8 (d)

Swap (A) Swap (PL) Swap (R)

(a) 100 80 (a) 20 (a)

1º Diferido Passivo – porque o cliente não vai pagar imposto, então reconhece os 100.

Valuation Allow

É o cálculo de expectativa de perda (prejuízo) . Esse valor é deduzido do cálculo do diferido.

Taxa Efetiva

(1) LAIR 3.000

Aliquota 34% nominal

Imposto 500.000
(2) Despesa de IR/CS 480.000

Aliquota efetiva: 27,78% (1-2)

Abertura:

Imposto esperado: 3.000 34%

Diferenças permanentes: (400) - 5,60%

Dedução adicional IRPJ (24) -0,27%

PAT (31) -0,35%

Total 27,781%

Se houver diferença, pode se referir a despesas de períodos anteriores e/ou diferenças

temporárias.

Leasing

Regra antiga:

Leasing Operacional – Não faz nada para fins de IRPJ/CSLL

D- Resultado

C- Provisão (P)

Leasing Financeiro – Depreciação (exclusão na apuração).

A partir de 2019 tudo passa a ser leasing financeiro.

Diferença de taxa de depreciação:

Adiciona o valor da depreciação

Exclui o valor da contraprestação

Adiciona o juros da operação

AVP – Ajuste a valor presente (CPC 12)

Ajuste Ativo e Passivo – a taxa de juros influencia no valor.

Valores serão recalculados levando em consideração o valor presente.

VP= VF
(1+i)n

Ativos financeiros (CPC39):

Caixa, quotas/ações e duplicatas a receber/ aplicações financeiras

Classificação:

Recebíveis – retificação dos valores a receber a longo prazo

D- à receber (ativo – longo prazo)

C- receita financeira (resultado)

Obrigações – os valores a pagar no longo prazo:

D- Despesas financeiras (resultado)

C- Contas a pagar (Passivo – longo prazo)

Vendas a prazo:

A – Contas a receber 200.000

R – receita de vendas 140.000

A – AVP 60.000

ARLP

D- Contas a receber 200.000

C- (-) AVP 60.000 (conta representa o ajuste dos juros a serem apropriados)

Efeito final de R$ 140.000

1º recebimento da parcela

D- AVP (A) 2.980,00

C- Receitas financeiras (R) 2.980,00

Balanço:

D- Contas a receber 200.000

C – (-) AVP (60.000-2980) 57.020

C- Receita financeira 2.980

ARLP

D- Contas a receber 200.000

C- (-) AVP 57.020 (conta representa o ajuste dos juros a serem apropriados)
Efeito final de R$ 142.980

Art. 4 da 12.973/2014 – aspectos tributários

Resultado Ativo
c- Receita Bruta Contas a receber
d- (-) AVP (-) AVP (1)
c- Receita Liquida

Apuração IRPJ e CSLL

LAIR
Adição
AVP (1)

Se a empresa tiver participação no exterior tem que ser apresentado no balancete do Brasil.

Amostra Grátis

Art. 54 inciso 111 decreto 7212/10;

Art. 366 Decreto 3000/99;

Art. 249 inciso VIII (Lei 4506/64 art 54);

5% das receitas obtidas na venda dos produtos.

Diferenças Temporárias

 As despesas não atendem os critérios de dedutibilidade.

 Não é líquido e certo.

Exclusão: `
Receita com ágio (como aumenta a
Ágio
base do imposto) faz uma exclusão
Lucro diferido temporária.

Tributação dos precatórios:

 Reconhece no contábil (aumenta o resultado) – faz a exclusão

 Quando sair o parecer normativo, a Sociedade poderá fazer a adição.

Provisões – Ajuste de inventário

CPC 30 – Ajuste de Cut Off

Adição – pró-fisco (Ajuste contábil – Afeta a receita, então como consequência infla a
apuração)

Exclusão – Não tem base legal

Compensação privada de crédito

Benefícios incertos

Autuação – vê se tem despesas que a empresa está deixando de fazer no Brasil e realizando no
exterior.

Provisão

As provisões de receita não faturadas (contas a receber) quando o cliente primeiro exclui e
quando realiza ele adiciona não há previsão legal para essa operação.

Receita diferido

 Contas à receber/ provisão/ órgão público.

Reserva de reavaliação

Imobilizado – o engenheiro avalia o bem e reconstitui o valor do bem para o valor real.

Débito no ativo vs receita no PL, a medida que o bem é depreciado será realizado uma dição
na apuração.

Perda de estoque

Verificar com a Sociedade se a mesma possui um laudo para baixar o valor para o resultado.

Imposto pago no exterior

Não possui prazo prescricional

PAT

Instituido pela Lei 6.321/76

Decreto 5/1991

Thin Capitalization

 Risco – juros
 Se ao invés de ser um empréstimo for um adiantamento para futuro aumentod ded
capital.

Porque incorre em IRRF e IOF.

 Porque o diferido não foi zerado se o ágio foi constituído e revertido.

 Se a empresa tiver um fundo de caixa e a empresa receber um valor de auto de
infração correspondente a R$ 100 mil, a empresa pode deixar de pagar o ágio e pagar
 somente daqui a 5 anos e nesse momento a empresa reverte o ágio contra a conta ded
contingência a pagar.

Pis e Cofins

A tributação do Pis e da Cofins podem ser das seguintes formas:

 Cumulativo
 Não cumulativo
 De substituição tributátia
 Monofásico
 Alíquota zero
 Por volume sobre importação

Faturamento Misto:

Lista de exceções previstas no art. 8 da Lei 10.637/02 e art. 10 da 10.833/03.

Receita – incidência cumulativa – aplica-se 0,65% Pis e 3% de Cofins

Receitas – incidência não cumulativa – aplica-se 1,65% de pis e 7,6% de Cofins

Caso a receita não esteja enquadrado no art. 8 e 10 a receita deve ser tributada a 1,65% Pis e
7,6% Cofins.

CF/88 –Constituição Federal.

Substituto – responsável pelo recolhimento do imposto incidente nas operações subsequentes

e cobrado do cliente (imposto a recolher) em relação a Substituição tributária do valor do
produto.

Substituido – receberá a mercadoria já com o ICMS retido na fonte pelo contribuinte

substituto, ele não se credita e nem se debota do imposto uma vez que é dispensado do
pagamento do ICMS.

Lucro presumido – incidência cumulativa

Lucro real – incidência cumulativa/ não cumulativa

Incidência cumulativa

Calculado sobre a receita bruta

(-) exclusões de receitas não tributáveis.

Incidência não cumulativa

Calculado sobre a receita bruta:

(-) exclusões itens que não são receitas

(-) créditos (insumos, itens de compras para revenda e etc)

Exemplo (1)

Receita: 105 mil

Compras canceladas: 5 mil

Descontos incondicionais: 10 mil

105.000 (-) 5.000 (-) 10.000 = 90.000
90.000 x 0,65% = 585
90.000 x 3% = 2.700

Provisão:

D – Pis (R)

C – Pis a recolher (P)

D – Cofins (R)

C – Cofins a recolher (P)

Exemplo (2)

Total das receitas 70% Cumulativo e Não cumulativo 30%

Sendo assim, referente aos créditos 70% não posso tomar crédito e 30% eu posso tomar o
crédito.depre

Os créditos de Pis e Cofins são lançamentos realizados no ativo da empreda como imposto a
recuperar;

A exclusão dos créditos de pis e cofins são validos somente para o Pis e Cofins não cumulativo

Receitas sujeitas a substituição tributária da Cofins:

Contribuintes que auferirem receitas sujeita a ST não haverá possibilidade de aproveitamento

de crédito de Pis e Cofins ainda que a empresa apure IR pelo lucro real.

Diferença de ST e Monofásico

Tributação monofásica:

Bem parecida com o ST, porque ele atribui a um determinado contribuinte a responsabilidade
pelo tributo em toda a cadeia de um produto ou serviço.
Lei 10.147/2000 (produtos de higiene pessoal, medicamentos, cosméticos e etc)

Tornou as industrias/ importados desses produtos responsáveis pelo recolhimento de Pis e

Cofins a alíquota global de 12,5% e alíquota zero para revendedoras e varejistas.

Produtos tributados a alíquota zero – não haverá pagamento de Pis e Cofins (adubos, ovos,
frutas, papel destinado a jornais).

Monofásico – recolhimento único (igual ST) e também não tem diretiro ao crédito de pis e
cofins.

Farmaceutica – tem despesa com frete, toma crédito de pis e cofins, há discussões pró e
contra essa operação pois a mesma está no regime monofásico, desta forma, deve ser
analisado na lista positiva, negativa e neutra.

Aluguel – se for pago a pessoa física não tem direito a crédito. Se no valor do aluguel tiver
água, condomínio o mesmo deve ser retirado.