09/12/2021 23:00 Redução Da Carga Tributária Para Empresas De Lucro Real: Provisão...

REDUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA PARA

EMPRESAS DE LUCRO REAL: PROVISÃO
DA FOLHA DE PAGAMENTO
Por  Beatriz De Souza Gomes  - RC: 89478 - 25/06/2021

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ARTIGO ORIGINAL

GOMES, Beatriz De Souza [1]

GOMES, Beatriz De Souza. Redução Da Carga Tributária Para Empresas De Lucro Real:

Provisão Da Folha De Pagamento. Revista Científica Multidisciplinar Núcleo do
Conhecimento. Ano 06, Ed. 06, Vol. 14, pp. 83-90. Junho de 2021. ISSN: 2448-0959, Link de
acesso: https://www.nucleodoconhecimento.com.br/contabilidade/carga-tributaria

Contents [hide]

RESUMO
1. INTRODUÇÃO
2. REDUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA PARA EMPRESAS DE LUCRO REAL APÓS A PROVISÃO DE
DESPESAS COM FOLHA DE PAGAMENTO
3. CONSIDERAÇÕES FINAIS
REFERÊNCIAS

RESUMO
O objetivo desse artigo é mostrar como a provisão de despesas pode fazer diferença na hora
de calcular o IRPJ e CSLL de uma empresa que opta pelo lucro real como forma de regime
tributário, pois, esses impostos são calculados de acordo com o resultado final da empresa,
diferente dos outros regimes que levam em consideração o valor do faturamento como base
de cálculo. Para demonstrar a diferença do valor de impostos a pagar, com e sem as
provisões, foram colhidos dados de uma empresa optante pelo lucro real que chamaremos de
“EMPRESA BETA” por motivo de sigilo. Os nomes dos funcionários também foram alterados
pelo mesmo motivo. A empresa tem como atividade principal a fabricação de produtos da
carne e derivados do leite e está no mercado há 3 anos. É constituída por 34 funcionários
entre Setor Administrativo e Operacional. Foi feito um cálculo simples que mostra que se o

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setor contábil realizar a contabilização correta da folha de provisão a empresa pode passar de
lucro para prejuízo, ficando desobrigada de recolher os impostos no trimestre informado.

Palavras-Chave: Carga tributária, Provisão de folha de pagamento, Provisão de 13º salário,

Provisão de férias.

1. INTRODUÇÃO
As empresas optantes pelo Lucro Real utilizam o valor total do lucro contábil apurado no
encerramento de cada mês ou trimestre como base de cálculo para o IR (Imposto de Renda)
a CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido).

Como a base de cálculo para o Lucro Real é o lucro contábil, a empresa que tiver um valor
alto de despesas tem vantagem, pois isso reduzirá o lucro e consequentemente o valor
devido a recolher. O grande problema é que, talvez por uma falta de conhecimento do Setor
Contábil, algumas despesas dedutíveis não são incluídas deixando assim o lucro maior,
ocasionado o pagamento mais alto na guia de recolhimento. De acordo com Ana Maria Olivo
e Luiz Boschilia:

No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL são calculados com base no balanço
apurado no final de cada trimestre civil. Nesta modalidade, o lucro real do
trimestre não se soma ao prejuízo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro
do mesmo ano-calendário. (OLIVO; BOSCHILIA, 2012)

O que poucas pessoas sabem é que provisionar o valor das férias e do 13º salário também
deduz a base de cálculo, como podemos ver no DECRETO Nº 9.580, de 22 de novembro de
2018 que regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto
sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza que revogou o DECRETO Nº 3.000, de 26
de março de 1999, que traz o seguinte texto:

Art. 342. O contribuinte poderá deduzir como custo ou despesa operacional, em

cada período de apuração, importância destinada a constituir provisão para
pagamento de remuneração correspondente a férias de seus empregados

Art. 343. O contribuinte poderá deduzir como custo ou despesa operacional, em

cada período de apuração, importância destinada a constituir provisão para
pagamento de remuneração correspondente ao décimo terceiro salário de seus
empregados. (BRASIL, 1988)

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As provisões são feitas visando à aplicação do princípio da Prudência que fala sobre a
integridade da informação do registro do patrimônio e o Princípio da Competência que trata
do reconhecimento das contas de resultado independente do ser recebimento ou pagamento
e sim com base no período do fato gerador da respectiva despesa ou receita, ou seja, mesmo
que a empresa não pague ao funcionário o valor correspondente ao período aquisitivo de
férias e 13º salário esses devem ser reconhecidos como despesa, pois é uma obrigação que
será paga independentemente da demissão.

As férias e o 13º salário são pagos ao funcionário de forma separada, mas a partir do
momento que uma pessoa é contratada já possui o direito, mesmo que parcial, de receber
aquele valor e conforme o regime de competência exige, o fato gerador deve ser registrado
no mês do seu acontecimento e não no dia do pagamento.

Tendo em vista que a despesa não é reconhecida na competência correta é fato que os
impostos ligados diretamente ao lucro serão calculados com uma base maior e terão
necessariamente um valor maior do que deveria naquele período o que não mostra a real
situação da empresa. Será que uma empresa que tem uma folha de pagamento com valor
alto seria beneficiada em algum momento se fizesse os lançamentos corretos observando os
princípios contábeis e realizando os lançamentos corretos de provisão de 13º salário e Férias
dos seus funcionários?

O planejamento tributário, também conhecido como elisão fiscal é um ato

preventivo que, dentro da escrita da legislação brasileira vigente, visa encontrar
mecanismos que permitam diminuir o desembolso financeiro com pagamento de
tributos, tornando-se algo latente nas administrações empresariais. (SILVA;
MORAES E SANTOS JUNIOR, 2013)

2. REDUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA PARA

EMPRESAS DE LUCRO REAL APÓS A PROVISÃO DE
DESPESAS COM FOLHA DE PAGAMENTO
Segundo Pohlmann (2010, p. 43)

A alíquota do IRPJ, independentemente da sistemática de tributação, é de 15%

sobre o Lucro Real do período, mais um adicional de 10% sobre o lucro que
exceder a R$20 mil multiplicados pelo número de meses do período de apuração.
Assim, se o período de apuração for anual, o limite para adicional é de R$240 mil;
se o período de apuração for trimestral, o limite é de R$60 mil

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A EMPRESA BETA é optante do Lucro Real, portanto tem, para o IR (Imposto de Renda), uma
alíquota de 15% sobre o lucro do período e não ultrapassou o limite do lucro trimestral que
seria de R$60 mil, portanto não possui cálculo para adicional.

Para o cálculo de CSLL a base de cálculo seria a mesma, porém a alíquota seria a de 9%.

No primeiro trimestre a empresa obteve os seguintes valores de imposto:

LUCRO REAL DO TRIMESTRE  R$ 3.000,00

ALIQUOTA 15,00%
IR A PAGAR  R$ 4.950,00
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL DO TRIMESTRE  R$ 3.000,00
ALIQUOTA 9,00%
CSLL A PAGAR  R$ 2.970,00
Fonte: Sistema contábil do escritório responsável pela contabilização

O cálculo feito para o recolhimento dos impostos não contemplou as provisões de férias e
13º salário.

Abaixo segue o cálculo de IR e CSLL caso a empresa tivesse feito os lançamentos referentes
às provisões:

LUCRO REAL DO TRIMESTRE (Antes das Provisões)  R$ 33.000,00

(-) Provisão de 13º Salário 14.435,58
(-) Provisão de Férias 18.856,35
LUCRO REAL DO TRIMESTRE  R$ (291,93)
Fonte: Sistema contábil do escritório responsável pela contabilização

Podemos ver que se o Setor Contábil tivesse feito os devidos lançamentos observando os
Princípios da Contabilidade com os relatórios emitidos pelo Departamento Pessoal a empresa
aferiria prejuízo no período ficando assim desobrigada a apurar o Lucro Real do período.

Tabela 1 – Relatório de provisão de 13º salário

Provisão de Décimo Terceiro

Salário
Depto: Todos
Décimo
Data de
Nomes  Remuneração Terceiro
Admissão
Salario
3 / 12 *
Avos

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 R$ R$
FELIPE MICHAEL DO
60012 01/07/2010 1006,71 251,68
AMARAL AGUILAR
JULIANA DE OLIVEIRA
60109 01/11/2011 1410,00 352,50
RIBEIRO GOMES
JOAO VICENTE TEIXEIRA
60115 01/11/2011 3355,70 838,93
LACERDA
60128 JORGE SARAIVA DA LUZ 01/11/2011 2684,57 671,14
60129 KELLY CORREA GODINHO 01/11/2011 1409,40 352,35
690317 JOSE CARLOS DE SOUZA 01/11/2012 1208,05 302,01
SILVANO SILVA DE
710745 01/11/2012 1409,39 352,35
OLIVEIRA
710756 JOSE FERNANDO DA SILVA 01/11/2012 2349,00 587,25
RICARDO TEXEIRA DE
710757 01/11/2012 1208,06 302,02
AZEVEDO
EDUARDO GRANGE DE
60134 01/11/2011 3489,93 872,48
ALBUQUERQUE
ARISTOTENES SALES
60114 01/11/2011 1342,28 335,57
FARIA
MARCOS AURELIO DOS
6019 03/09/2012 2013,42 503,36
PASSOS
60118 JORGE MAURO PEREIRA 01/11/2011 1409,40 352,35
60125 FLAVIA SILVA DE ARAUJO 01/11/2011 1409,40 352,35
MARCELE CRISTINA
710811 08/05/2013 1208,06 302,02
RAMOS E SILVA
ALBERTO DE SOUZA LIMA
6017 03/09/2012 1543,62 385,91
GONCALVES
SANDRA MARIA DE
60106 01/11/2011 1342,28 335,57
OLIVEIRA GOMES
60123 ROSANA DO PRADO REIS 01/11/2011 1208,05 302,01
ANDRE LUIZ ROCHA
601142 03/09/2012 1208,05 302,01
EVANGELISTA
JESSICA FRANCISCO
690319 01/11/2012 872,48 218,12
TEIXEIRA
VANESSA DE ARAUJO
60101 01/12/2010 2080,53 520,13
FERNANDES
ANA PAULA DE LIMA
680245 01/11/2012 1300,00 325,00
FERREIRA
CLAUDIO MARTINS DE
60121 01/11/2011 3355,71 838,93
LIMA
MONICA FRANCISCO
60132 07/11/2011 2684,56 671,14
COELHO
MONICA VENTURA DA
60141 01/08/2012 1342,29 335,57
SILVA
THIAGO MARTINS NACLY
6020 01/10/2012 1543,62 385,91
ABENASSIF
60110 JORGE LUIZ MIZAEL 01/11/2011 1543,62 385,91
60113 RENATO AUGUSTO DA 01/11/2011 1543,62 385,91
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ROCHA
MARLENE VIEIRA
60119 01/11/2011 1744,96 436,24
COUTINHO
601143 ANDRE DE LIMA SANTOS 01/08/2012 1000,00 250,00
60140 MARILENE SILVA LACERDA 01/02/2012 1100,00 275,00
601141 JAIR DE OLIVEIRA SOUZA 01/02/2012 1100,00 275,00
KATIA CRISTINA PEREIRA
60137 01/11/2011 2684,57 671,14
DA COSTA
PHEDRA MARIA LOPES
60139 18/01/2012 1630,99 407,75
MARTINS
 $     
VALOR DA PROVISÃO
14.435,58
Fonte: Sistema contábil do escritório responsável pela contabilização

Na “Tabela 1” podemos ver os nomes dos funcionários, seguido da data de admissão, logo
depois a informação da remuneração mensal e a parcela que deve ser provisionado no
trimestre.

Tabela 2 – Relatório De Provisão De Férias

Provisão de Férias
Depto Todos
Remuneração+1/3
Mensal    R$
Provisão
Data de
Nomes Por Dia R$ do
Admissão
Trimestre
FELIPE
MICHAEL DO
60012 01/07/2010 1342,28 44,74 335,57
AMARAL
AGUILAR
JULIANA DE
OLIVEIRA
60109 01/11/2011 1880,00 62,67 470,00
RIBEIRO
GOMES
JOAO VICENTE
60115 TEIXEIRA 01/11/2011 4474,27 149,14 1118,57
LACERDA
JORGE
60128 SARAIVA DA 01/11/2011 3579,43 119,31 894,86
LUZ
KELLY CORREA
60129 01/11/2011 1879,20 62,64 469,80
GODINHO
JOSE CARLOS
690317 01/11/2012 1610,73 53,69 402,68
DE SOUZA
710745 SILVANO 01/11/2012 1883,07 62,77 470,77
SILVA DE
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OLIVEIRA
JOSE
710756 FERNANDO DA 01/11/2012 3132,00 104,40 783,00
SILVA
RICARDO
710757 TEXEIRA DE 01/11/2012 1613,44 53,78 403,36
AZEVEDO
EDUARDO
60134 GRANGE DE 01/11/2011 4653,24 155,11 1163,31
ALBUQUERQUE
ARISTOTENES
60114 01/11/2011 1789,71 59,66 447,43
SALES FARIA
MARCOS
AURELIO DOS
6019 03/09/2012 2700,57 90,02 675,14
PASSOS DE
OLIVEIRA
JORGE MAURO
60118 01/11/2011 1879,20 62,64 469,80
PEREIRA
FLAVIA SILVA
60125 01/11/2011 1879,20 62,64 469,80
DE ARAUJO
MARCELE
CRISTINA
710811 08/05/2013 1610,75 53,69 0,00
RAMOS E
SILVA
ALBERTO DE
6017 SOUZA LIMA 03/09/2012 2063,51 68,78 515,88
GONCALVES
SANDRA
MARIA DE
60106 01/11/2011 1789,71 59,66 447,43
OLIVEIRA
GOMES
ROSANA DO
60123 01/11/2011 1610,73 53,69 402,68
PRADO REIS
ANDRE LUIZ
601142 ROCHA 03/09/2012 1619,48 53,98 404,87
EVANGELISTA
JESSICA
690319 FRANCISCO 01/11/2012 1164,20 38,81 291,05
TEIXEIRA
VANESSA DE
ARAUJO
60101 01/12/2010 2774,04 92,47 693,51
FERNANDES
PERES
ANA PAULA DE
680245 LIMA 01/11/2012 1733,33 57,78 433,33
FERREIRA
CLAUDIO
60121 MARTINS DE 01/11/2011 4474,28 149,14 1118,57
LIMA
60132 MONICA 07/11/2011 3579,41 119,31 894,85
FRANCISCO
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COELHO
MONICA
60141 VENTURA DA 01/08/2012 1792,68 59,76 448,17
SILVA
THIAGO
MARTINS
6020 01/10/2012 2058,16 68,61 514,54
NACLY
ABENASSIF
JORGE LUIZ
60110 01/11/2011 2058,16 68,61 514,54
MIZAEL
RENATO
AUGUSTO DA
60113 01/11/2011 2058,16 68,61 514,54
ROCHA
FRAGOSO
MARLENE
VIEIRA
60119 01/11/2011 2326,61 77,55 581,65
COUTINHO DO
SACRAMENTO
ANDRE DE
601143 01/08/2012 1335,95 44,53 333,99
LIMA SANTOS
MARILENE
60140 SILVA 01/02/2012 1469,89 49,00 367,47
LACERDA
JAIR DE
601141 OLIVEIRA 01/02/2012 1466,67 48,89 366,67
SOUZA
KATIA
CRISTINA
60137 01/11/2011 3579,43 119,31 894,86
PEREIRA DA
COSTA
PHEDRA
60139 MARIA LOPES 18/01/2012 2174,65 72,49 543,66
MARTINS
VALOR DA PROVISÃO  $18.856,35
Fonte: Sistema contábil do escritório responsável pela contabilização

Na “Tabela 2” podemos ver os nomes dos funcionários, seguido da data de admissão, logo
depois a informação do valor das férias que seriam pagas a esse funcionário acrescida de
1/3, garantido a ele por lei, no final o valor que deve ser provisionado no trimestre.

3. CONSIDERAÇÕES FINAIS
O planejamento tributário pode ajudar a diminuir o peso da carga tributária, como foi
demonstrado anteriormente. O simples fato de provisionar uma despesa evitou o pagamento
de IR e CSLL.

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As provisões devem ser feitas a fim de manter a contabilidade dentro das normas contábeis,
obedecendo os princípios da prudência e da competência.

A contabilidade é uma ferramenta muito importante para auxiliar na tomada de decisão, por
isso é imprescindível que os profissionais conheçam as leis que regulamentam as atividades
exercidas pelo contabilista. A falta de conhecimento muitas vezes atrapalha o
desenvolvimento da empresa.

REFERÊNCIAS
BRASIL, Decreto nº 9.580, de 22 de novembro de 2018. Subseção VIII – Das provisões.

BRASIL, Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999.

OLIVO, Ana Maria; BOSCHILIA, Luiz. Contabilidade geral e gerencial: conceitos

introdutórios para os cursos superiores de tecnologia – Florianópolis: Publicações do
IF-SC, 2012.

POHLMANN, Marcelo Coletto. Contabilidade Tributária – Curitiba: IESDE Brasil s.a., 2010.

SILVA, Uildaque Gonçalves da; MORAES, Luciana Silva; SANTOS JUNIOR, Eladio Teixeira
dos. Assessoria contábil com ênfase no planejamento tributário da Empresa
X. Revista Científica Semana Acadêmica – ISSN 2236-6717, 10/07/2013. Disponível em
https://semanaacademica.org.br/system/files/artigos/artigocientificodeeladiojunior-pdf.pdf.
Acesso em: 06 de jun. de 2021.

[1]
 Pós-Graduação MBA Em Administração E Contabilidade Tributária. Pós-Graduação MBA Em
Auditoria E Perícia Contábil. Graduação Ciências Contábeis.

Enviado: Maio, 2021.

Aprovado: Junho, 2021.

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