30/12/2015 Substituição 

Tributária ­ Contabilidade no Brasil

Substituição Tributária, situações que
causam Dúvidas e Distorções

JARM AS  VI T ER  8  DE  NOVEM BRO  DE  2015 0  COM M ENT S  F I SCAL

     

TEMPO DE LEITURA: 7 MINUTOS

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30/12/2015 Substituição Tributária ­ Contabilidade no Brasil

SITUAÇÕES QUE CAUSAM DÚVIDAS E
DISTORÇÕES NA SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
Se você ainda não sabe o que é e nunca calculou a Substituição Tributária, estamos
preparando um artigo especialmente para você.

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Neste artigo veremos algumas situações que geram Dúvidas e Distorções referente a
Substituição Tributária.

Antes de abordar as situações, vamos lembrar um pouco do conceito:
O QUE É A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA?
A Substituição Tributária (ST) é um instituto criado e implementado pelas Unidades da
Federação antes do advento da atual Constituição Federal, por intermédio de legislação
infraconstitucional, ou seja, de Convênios e Protocolos celebrados entre os secretários de
fazenda estaduais.

Para o bom entendimento da Substituição Tributária deve­se assimilar o conceito de Substituto
Tributário e Substituído Tributário, já que sem tal conceito não se aplicaria
de formafidedigna diz­se verdadeira o que a lei determina em relação à Substituição Tributária.

SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO

substituto tributário

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O contribuinte Substituto Tributário é o responsável pelo recolhimento do ICMS de toda a cadeia
produtiva, ou seja, paga pelo ICMS da mercadoria que o mesmo está vendendo assim como é
responsável por recolher o ICMS de quem comercializará tal mercadoria posteriormente.

SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO

substituído tributário

O Substituído Tributário não tem responsabilidade de recolhimento do ICMS nas suas vendas,
pois o ICMS já foi pago na entrada da mercadoria. Todavia é importante ressaltar que caso a
mercadoria não venha com o ICMS ST recolhido é de responsabilidade do Contribuinte
Substituto Tributário o recolhimento da GUIA no ato da entrada da mercadoria.

COMO CALCULAR A SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA

Planilha Substituição Tributária

Nas vendas de mercadorias ST efetuadas para fora do estado o pagamento da Substituição
Tributária deverá ser feito no ato da venda por GNRE (Guia Nacional de Recolhimento de
Tributos Estaduais).

A forma de calcular a Substituição Tributária também dependerá para qual “tipo” de cliente que
a mercadoria estará sendo vendida. Poderá haver vendas para comercialização, para uso e
consumo (produtores rurais e empresas que não irão comercializar os produtos) assim como
vendas realizadas para pessoa física.

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Neste caso o cálculo da Substituição Tributária se dará com base na Alíquota Interna do estado
que circulará a mercadoria. Em Minas Gerais a alíquota interna é de 18% e em nosso exemplo
utilizaremos um IVA de 42,73%, lembrando que o IVA deve ser consultado na legislação de seu
Estado de acordo com o NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) que serve para identificar a
natureza das mercadorias.

O cálculo será da seguinte forma:

R$ 15.000,00 x 12% (Alíquota Interestadual) =R$ 1.800,00 (ICMS NORMAL)
R$ 15.000,00 + 42,73% (IVA) = R$ 21.409,50(Base de Cálculo do ICMS ST)
R$ 21.409,50 x 18% (Alíquota Interna) = R$ 3.853,71
R$ 3.853,71 – R$ 1.800,00 (ICMS ST – ICMS Normal)
R$ 2.053,71 (Valor Total ICMS ST)

Em seguida faça a GNRE para o pagamento, o processo será ensinado a seguir.
 

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM VENDAS
PARA OUTROS ESTADOS
Mesmo que o contribuinte seja considerado substituído tributariamente, ao vender para outro
estado da federação o mesmo se torna automaticamente substituto, com a obrigação de
fazer a retenção do ICMS ST assim como pagar o ICMS normal da mercadoria em questão.
Lembrando que o ICMS ST deverá ser pago no ato da venda através da GNRE. (Continue lendo
para aprender a como emitir)

Porém, o ICMS ST foi pago na entrada da mercadoria, ou seja, a exigência da norma em fazer
com que o contribuinte pague também na saída ocasionaria a chamada bitributação, algo
totalmente repudiado na legislação nacional. Para que abitributação não aconteça foi legislado
através do artigo 45 do Anexo VIII que diz o seguinte:

Art. 45. O imposto retido constitui crédito na ocorrência das seguintes situações, envolvendo
mercadoria já alcançada pela substituição tributária: II – operação com destino a contribuinte do
imposto estabelecido em outra unidade da Federação; § 1º Nas situações previstas nos incisos I a
IV, o sujeito passivo pode creditar­se, também, do valor do ICMS normal devido na operação
anterior, inclusive o valor correspondente ao imposto devido sobre a prestação de serviço de
transporte referente à mesma mercadoria, destacado em documento fiscal.

Para fazer o creditamento da forma como ordena o parágrafo acima é necessário que faça
uma planilha que servirá tanto para o creditamento assim como memória de cálculo para uma
eventual fiscalização, por conter todos dados necessários.

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Dados necessários para controle:

Nome do Fornecedor
Número da NF da última compra do produto em questão
Nome do Cliente a quem está sendo vendido a mercadoria
Número da NF de venda
Nome do produto (Preferencialmente com NCM)
Quantidade do produto vendido
Valor do Custo Unitário (encontrado na última nota de compra)
IPI (caso haja)
MVA da mercadoria
Crédito ICMS Normal
Crédito ICMS ST

A legislação pode variar de Estado para Estado, faça uma consulta para verificar se a regra
também se aplica ao seu, qualquer dúvida estamos dispostos a lhe ajudar.

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DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA NA
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

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Contudo poderá haver vendas de mercadorias da Substituição Tributária para empresas que
não comercializaram as mesmas, tais mercadorias serão utilizadas como uso e consumo. Neste
caso, se a mercadoria for Substituição Tributaria também no estado do comprador, cabe ao
vendedor efetuar o cálculo do Diferencial de Alíquotas na saída, se você ainda não sabe o que
é o Diferencial de Alíquotas, Clique aqui para ver todo seu conceito junto com exemplos na
prática.

Exemplo do Diferencial de Alíquota da Substituição Tributária:

Uma empresa distribuidora de colchões do estado de Goiás vendeu para uma Usina de Cana de
Açúcar na cidade de Ituiutaba 50 colchonetes que serão utilizados na área de convivência dos
funcionários para que os mesmos possam tirar a sesta após o almoço. O valor da NF é de R$
5.000,00. Pede­se: Calcule o valor do ICMS Normal assim como o valor devido a ser destacado
de diferencial de alíquota.

(alíquota Interna Minas Gerais) – (alíquota interestadual)
18% – 12% = 6%
5.000,00 x 12% = 600,00 (ICMS Normal)
5.000,00 x 6% = 300,00 (Diferencial de Alíquotas)

EMITINDO A GNRE
Para emitir a GNRE acesse o link abaixo, somente os estados de São Paulo, Rio de Janeiro, e
Espirito Santo que não possuem integração com o sistema GNRE.

Acesse o sitehttp://www.gnre.pe.gov.br/gnre/portal/GNRE_Digitar.jsp

Substituição Tributária – GNRE

Selecione o Estado que será encaminhado a mercadoria, o valor do ICMS ST é devido para
este estado.

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Substituição Tributária – GNRE

O programa nacional da GNRE é utilizado por 24 unidades federadas,
ficando de fora apenas (SP,ES e RJ), nestes estados as emissões devem ser
efetuadas pelos próprios sistemas utilizados pela Sefaz.

Após o preenchimento da GNRE clique em validar, e em seguida emita o boleto para
pagamento. O Pagamento pode ser feito via internet diretamente na conta da empresa. Depois
imprima a GNRE e o comprovante de pagamento e anexe na NFe que será enviada para outro
estado.

Importante: Oriente seu cliente para que faça todo este processo em duas vias,uma para o
cliente e outro para ser enviado ao Escritório de Contabilidade.

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