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Entenda o que é a substituição

tributária e quais seus
benefícios
Conheça os tipos de tributação e quando elas podem
ser aplicadas em micro e pequenas empresas.

Maikon Richardson
6 min de leitura · 23/11/2015 · Atualizado em 12/04/2023

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Entenda o que é
substituição tributária
A substituição tributária é uma forma de
arrecadação de tributos do governo e bastante
importante para as micro e pequenas empresas que
recolhem Imposto sobre Circulação de Mercadorias
e Serviços (ICMS) ou atuam com transações fiscais.

Ela também está prevista na regulamentação do

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).  

Como o próprio nome já diz, esse regime funciona

com base na substituição da responsabilidade do
pagamento de tributo para outro contribuinte.

Dessa forma, a cobrança é feita antes, e não durante

a venda do produto.

Esse tipo de regime tributário oferece diversos

benefícios, como a facilitação da fiscalização de
produtos “plurifásicos” – os tributos que incidem
diversas vezes durante a cadeia de circulação de
uma mercadoria ou serviço –, diminuindo os casos de
sonegação fiscal.

No processo da substituição tributária, o tributo

plurifásico é arrecadado em uma única fase, da
mesma forma como é feita com os tributos
monofásicos.

Como você já sabe, a substituição tributária é um

regime de arrecadação de impostos.

Ela funciona a partir da cobrança do tributo em um

momento anterior à venda. Ou seja, o pagamento do
tributo é feito por um agente anterior da cadeia
produtiva.

Vamos a um exemplo?

Imagine que um produto foi desenvolvido na

indústria e tenha passado à fase de comercialização.

Aplicando a substituição tributária, a cobrança irá

ocorrer quando a mercadoria sair da indústria, e não
durante a comercialização. 

Dessa maneira, a cobrança é centralizada nas

indústrias, nos centros de distribuição ou nas
importadoras. 

Assim, o estabelecimento industrial que vende um

determinado produto recolhe o tributo devido por
ele mesmo e o tributo que seria devido pelo
distribuidor e pelo varejista. 

Portanto, os estabelecimentos que farão, por

exemplo, a revenda dos produtos não precisa fazer o
pagamento da tributação.  

A indústria é a responsável por fazer os cálculos

conforme a legislação e agregar o valor do ICMS ao
preço de cada venda realizada.

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Empresa substituta e
substituída
Quando falamos de substituição tributária, temos
duas definições relacionadas aos participantes dos
processos tributários: o substituto tributário e o
substituído tributário.

O substituto tributário, ou sujeito passivo da

substituição tributária:

É a parte responsável pela retenção e pelo

pagamento do imposto, devendo emitir o documento
fiscal e registrar a operação no Livro Registro de
Saída à Operação. 

No momento em que a mercadoria for

comercializada, a empresa seguinte da cadeia
produtiva ou comercial terá a condição de
substituída.

Assim, os substituídos tributários são as demais

partes envolvidas na cadeia de circulação da
mercadoria. 

O contribuinte substituído já recebe a mercadoria

com o ICMS retido ou recolhido pelo contribuinte
substituto. Desse modo, ele está dispensado de
realizar o pagamento do imposto na comercialização
dos produtos recebidos.

No entanto, é importante que o contribuinte

substituído se atente a duas condições da legislação:

Ele precisa emitir a nota fiscal sem que haja o

destaque do valor do imposto;

O substituído deve indicar no espaço de

“Informações Complementares” qual foi o imposto
recolhido por meio de substituição tributária,
conforme o Regulamento do ICMS (RICMS).

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E quais são as vantagens

desse regime?
Ao centralizar a cobrança do pagamento do tributo
em um único contribuinte durante todo o processo
da venda, são garantidas a agilidade e a segurança da
taxação.

A substituição tributária proporciona maior

facilidade e mais transparência na fiscalização,
diminuindo a sonegação de impostos, já que a
cobrança é centralizada.

Isso porque é mais simples fiscalizar um único

contribuinte do que todos os agentes envolvidos nas
transações comerciais.

Dessa maneira, os órgãos fiscais tornam-se mais

eficientes, visto que não há a necessidade de
monitorar cada uma das operações realizadas no
estabelecimento.

Ela também diminui a informalidade dos processos

fiscais, reduzindo a burocracia tributária.

Sendo assim, para você que é empreendedor, as

vantagens da substituição tributária são a maior
organização do processo tributário e a redução da
competição desleal e das fraudes.

Conheça os tipos de substituição

tributária

Existem três formas de substituição tributária.

São elas: substituição propriamente dita,

substituição para frente e substituição para trás
(também conhecida como diferimento).

Vamos compreender cada uma delas?

Substituição propriamente dita

A substituição tributária propriamente dita é a

substituição do contribuinte por outro que faz parte
da mesma cadeia de negócio jurídico. 

Exemplo: uma indústria que faz o pagamento do

tributo devido pelo fornecedor que realiza o serviço
de logística.

Substituição para frente

Na substituição para frente, a cobrança dos tributos

relacionados à circulação das mercadorias é feita de
forma antecipada, a partir de uma base de cálculos
realizada previamente.

Esses cálculos presumidos são feitos com base em

dados que devem ser divulgados pelo Conselho
Nacional de Política Fazendária (CONFAZ). 

Substituição para trás 

Já a substituição para trás funciona de maneira

oposta à substituição para frente. Como assim? É
bem simples! 

Também chamada de “diferimento” ou “antecedente”,

a tributação para trás ocorre quando a cobrança do
ICMS é adiada. 

Ou seja, apenas o participante final da cadeia de

circulação da mercadoria é que paga imposto, de
forma integral e com todas as operações praticadas. 

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Em quais situações a ST é
aplicada?
Agora, você já sabe o que é e quais são os tipos de
substituição tributária, não é mesmo?

Mas como sabemos quais são as situações nas quais

ela pode ser aplicada?

É o que iremos responder agora!

O CONFAZ é o órgão responsável pela realização da

lista que estipula os segmentos sujeitos à tributação. 

O Código Especificador da Substituição Tributária

(CEST), por sua vez, tem como função organizar e
uniformizar a cobrança do ICMS por substituição
tributária em todos os estados do Brasil.

E para conferir quais são as áreas sujeitas à

tributação na legislação atual, acesse o site do
CONFAZ.

Dessa maneira, todas às vezes que um contribuinte

comercializar uma mercadoria, que está prevista no
CEST, esse código deverá estar presente na nota
fiscal eletrônica.

E em quais situações não se aplica

a substituição tributária?

O regime de substituição tributária não pode ser

aplicado nas situações listadas abaixo:

Em operações nas quais destinem as mercadorias a

sujeito passivo em substituição à mesma mercadoria.

Por exemplo: saída de uma fabricante de cimento

para uma indústria do mesmo setor.

Nas transferências para outro estabelecimento, com

exceção do varejo, do contribuinte passivo por
substituição. E em operações que destinam as
mercadorias à utilização em processos de
industrialização.

Vamos ver um exemplo sobre

como calcular

A equipe da NFE.io (Blog Financeiro), preparou um

exemplo bem detalhado para mostrar como calcular
a substituição tributária, na prática.

Vamos ver!

Vamos entender alguns detalhes sobre como

funciona o cálculo do ICMS-ST.

A empresa responsável por reter o Imposto sobre

Circulação de Mercadorias precisará saber:

O preço de venda do produto;

A alíquota do ICMS (do estado de origem e

destino);

Identificar a margem de valor agregado (MVA)* do

estado.

*A MVA é uma margem estimada pelo governo para

efeitos de carga tributária.

A base de cálculo da retenção soma o preço de venda

com valores de seguro, frete e outros encargos
cobrados ou transferíveis, além da MVA, e aplica a
alíquota interna da operação.

Para calcular o débito da substituição tributária, a

base de cálculo é multiplicada pelo ICMS interno.

O ICMS próprio, que esteve agregado no preço de

venda do produto, deve ser retirado.

O exemplo de substituição tributária a seguir lhe

mostrará a fórmula para poder testar na prática e
compreender melhor como calcular.

ICMS-ST:

(Base de Cálculo ST x Alíquota) – ICMS da operação

própria

Considerando que:

A base de cálculo é o valor da mercadoria + frete +

IPI + MVA + outras despesas;

O ICMS da operação própria é a base de cálculo

da operação x alíquota;

O ICMS presumido é a base de cálculo ST x

alíquota.

Portanto, se uma fabricante do estado de São Paulo

com destino para o mesmo estado tem o valor de
venda de R$ 2.000 e IPI calculado à alíquota de 5%,
conforme a Tabela de IPI da região, traz o seguinte
cálculo como exemplo de substituição tributária:

ICMS da operação própria:

R$ 2.000 x 18% (alíquota interna para a mercadoria)

= R$ 360,00

Base de cálculo do ICMS – ICMS-ST (substituição):

R$ 2.000 + R$ 100 (IPI) + 35% de MVA = R$ 2.835

ICMS Presumido (ICMS-ST):

R$ 2.835 x 18% (alíquota interna) = R$ 510,3

ICMS a ser retido:

R$ 510,3 (ICMS presumido) – R$ 360 (ICMS da

operação própria) = R$ 150,3

Apesar do cálculo prático a partir de uma fórmula

pré-estabelecida, é importante ainda considerar as
seguintes observações:

Nem todos os produtos podem recolher ICMS-ST,

portanto verifique nas normas do Conselho
Nacional de Política Fazendária (CONFAZ) o
produto que pretende utilizar a ST;

Cada estado tem sua alíquota para as bases de

cálculos, inclusive mudam o resultado da conta
caso seja uma operação interestadual ou não;

Os valores também podem variar dependendo

tipo do produto, da empresa e da operação
realizada.

Ainda ficou alguma dúvida?

Se sim, veja este vídeo onde os professores da

Fundação Brasileira de Contabilidade explicam
melhor sobre o ICMS para iniciantes. É só clicar
aqui. 

Neste texto você aprendeu o que é a substituição

tributária, quando ela pode ser aplicada e quais são
os seus benefícios.

Lembrando que entre as vantagens desse regime

estão a diminuição da burocracia e a facilitação da
fiscalização das micro e pequenas empresas.

Então se você se interessou e quer saber mais sobre

esse tipo de regime e como ele pode ser aplicado à
sua empresa, conte com o auxílio do
Sebrae! Estamos sempre à disposição para orientar
você e tirar todas as dúvidas.

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relatório, informando que houve R$ 0,00 de receita bruta.
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