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Apresentação
Entre os tributos que são um certo tipo de contribuição realizada por pessoas físicas ou jurídicas ao
Estado, que se enquadrem em fatos descritos em lei que tem incidência tributária, existem tipos de
tributos como descrito no texto constitucional e no Código Tributário Nacional. Ainda, alguns são
divididos entre os entes federados, os chamados sujeitos ativos da relação tributária.
Nesses tributos divididos entre os entes federados, temos os impostos, em que cada ente tem a sua
competência e pode normatizar a sua cobrança elaborando as leis específicas. Dois desses impostos
são o Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de
Serviços de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) e o Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI). O primeiro é de competência dos Estados, e o outro é de
competência da União. A identificação e a apuração corretas desses impostos é fundamental, pois
atinge a gestão empresarial e o resultado do exercício.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar e identificar os impostos incidentes sobre a
compra e venda de mercadorias e matérias-primas (estoques), tais como a incidência do ICMS e do
IPI. Além disso, vai aprender a forma adequada da apropriação tributação, apurando e
contabilizando tais tributos.
Bons estudos.
Nem todas as operações estão sujeitas ao ICMS, há situações de isenção e de não incidência
previstas no regulamento do ICMS de cada estado brasileiro. Há, ainda, o regime de substituição
tributária, em que a totalidade do imposto é recolhida na origem. A alíquota pode variar
dependendo do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc. Seu valor está incluso no valor das
mercadorias. Na contabilidade, utilizam-se as contas “ICMS a recuperar” nas compras (ativo) e
“ICMS a recolher” nas vendas (passivo).
Por sua vez, o IPI é de competência do governo federal. Ele incide sobre os produtos
industrializados, sendo devido pelas empresas industriais e equiparadas. Nem todos os produtos
industrializados ou operações estão sujeitos ao IPI, e a alíquota não é a mesma para todos os
produtos.
O IPI não está incluso na base de cálculo (como o ICMS). Seu valor é somado ao valor dos produtos.
O IPI também é um imposto não cumulativo, ou seja, o seu valor incidente em uma operação de
compra será deduzido do valor do imposto incidente na operação de venda subsequente. Na
contabilidade, utilizam-se as contas “IPI a recuperar” nas compras (ativo) e “IPI a recolher” nas
vendas (passivo).
Veja, no exemplo a seguir, como é feita a contabilização do ICMS e do IPI e acompanhe a situação.
Aponte a câmera para o
código e acesse o link do
conteúdo ou clique no
código para acessar.
Considerando essas informações, você deve realizar os lançamentos contábeis da compra e da
venda, identificando o valor de IPI e ICMS a recolher e ponderando somente a compra e a venda
descritas.
Infográfico
As empresas comerciais ou industriais são passíveis da tributação do ICMS e do IPI, e elas repassam
o custo desses impostos aos seus consumidores finais. Os materiais de consumo ou serviços
(produtos alimentícios, automóveis, Cemig, Copasa, etc.) que compramos são tributados com o
ICMS e o IPI.
Em resumo, uma parte dos impostos refere-se ao produto que adquirimos, e a outra parte diz
respeito aos impostos destinados ao governo estadual ou federal.
No capítulo Apuração de ICMS e IPI a pagar, base teórica desta Unidade de Aprendizagem, você
vai estudar e aprender a identificar a incidência do ICMS e do IPI, a apuração desses impostos e sua
forma de contabilização.
Boa leitura.
CONTABILIDADE
COMERCIAL
Apuração de ICMS
e IPI a pagar
Ronaldo Akiyoshi Nagai
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
Introdução
Segundo dados da Receita Federal do Brasil (RFB) publicados em 2020, os tributos
incidentes sobre bens e serviços representaram mais de 44,74% da arrecadação
total no país, representando quase o dobro da segunda maior fonte de arreca-
dação dos entes — os encargos sobre a folha de salários, que representavam
27,39% (BRASIL, 2020). Desde 2009, ano em que se iniciou o acompanhamento
desses dados, o panorama tem se mantido. A tributação sobre bens e servi-
ços — categoria em que estão compreendidos o Imposto sobre Circulação de
Mercadorias e Serviços (ICMS) e o Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) — representa a maior fonte de arrecadação do estado brasileiro.
As operações de compra e venda de mercadorias, sobre as quais incidem
os tributos mencionados, são complexas e frequentemente envolvem diversos
entes da federação. Ainda, têm sistemáticas de cálculo bastante peculiares.
Todos esses aspectos demandam uma dedicação especial ao tema da tributação
incidente sobre a compra e a venda de mercadorias.
2 Apuração de ICMS e IPI a pagar
Assim, neste capítulo, você vai estudar os principais tributos incidentes sobre
a compra e a venda de mercadorias e os seus fundamentos. Você também vai
aprender sobre a base de cálculo, a alíquota e o fato gerador das principais
operações, além da forma de contabilização dos tributos.
IPI
Segundo o inciso IV do art. 153 da Constituição Federal de 1988 (BRASIL, 1988),
compete à União instituir imposto sobre produtos industrializados. O CTN,
por sua vez, dispõe sobre os critérios da regra matriz de incidência tributária
apresentada anteriormente. Tais critérios são descritos a seguir.
4 Apuração de ICMS e IPI a pagar
ICMS
Segundo o inciso II do art. 155 da CF/1988, compete aos Estados e ao Dis-
trito Federal instituir impostos sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações
se iniciem no exterior. A Lei Kandir e a CF/1988 dispõem sobre os critérios
da regra matriz de incidência tributária apresentada anteriormente (BRASIL,
1996, 1988).
Apuração de ICMS e IPI a pagar 5
Isso significa que não há o ônus (peso) do IPI nessa operação? Negativo!
Veja que, na Operação 2, a indústria recolheu o IPI e o repassou no custo do
produto ao estabelecimento comercial. O estabelecimento comercial, por sua
vez, repassou esse valor no preço do produto. No final da história, toda a carga
tributária dessa cadeia ($28,00 das Operações 1 e 2 e $18,00 da Operação 3,
totalizando $74,00) foi suportada pelo consumidor final.
Para este exemplo, vamos imaginar uma operação de venda de R$100,00 com
alíquota de ICMS de 18%. Realizando o cálculo “por fora”, teríamos a seguinte
situação:
Ocorre que, como o preço de venda (agora com ICMS) se tornaria o novo valor
da operação de saída, a nova base de cálculo do imposto seria de R$118,00,
devendo ocorrer a aplicação da alíquota de 18% sobre esse valor. Note que esse
processo nunca terminaria, pois sempre precisaríamos somar o ICMS calculado
ao preço de venda, resultando em uma nova base de cálculo.
Para resolver esse problema da redundância, propõe-se adotar a sistemática
do cálculo “por dentro”. Veja como ficariam os cálculos utilizando os mesmos
dados do exemplo:
100 100
Preço de venda com ICMS: (1 − 0,18)
=
0,82
= R$121,95
Por outro lado, no caso do IPI, realizamos o cálculo “por fora”. Nesse caso,
a alíquota do imposto é aplicada sobre o valor da venda, acrescido ao final
para resultar no valor da operação. Nesse caso, a sistemática é simples e
segue o primeiro exemplo do ICMS. Contudo, não incorreremos na questão
da redundância, uma vez que o IPI não integra o valor da própria operação
nos documentos fiscais.
Em relação ao IPI, demanda-se atenção em alguns casos específicos em
que o imposto será incluído na base de cálculo do ICMS. Segundo o inciso
XI, § 2º, do art. 155 da CF/1988 e o art. 13, § 2º, da Lei Kandir, o IPI integrará a
base de cálculo do ICMS nas hipóteses em que:
¹ Nota: veja que o valor de 1,2 na fórmula do “preço de venda com ICMS e IPI”
tem origem na alíquota de IPI (20%) + 1 — ou seja, 1 + 0,2 = 1,2.
Nos razonetes:
Nos razonetes:
Nos razonetes:
Referências
BRASIL. Constituição (1988). Constituição da República Federativa do Brasil de 1988.
Brasília: Presidência da República, 1988. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm. Acesso em: 11 set. 2021.
BRASIL. Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispõe sobre o Sistema Tributário Na-
cional e institui normas gerais de direito tritributário aplicáveis à União, Estados e
Municípios. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172compilado.
htm. Acesso em: 11 set. 2021.
Apuração de ICMS e IPI a pagar 17
BRASIL. Receita Federal. Carga Tributária no Brasil 2018. Brasília: Receita Federal,
2020. Disponível em http://receita.economia.gov.br/dados/receitadata/estudos-e-
-tributarios-e-aduaneiros/estudos-e-estatisticas/carga-tributaria-no-brasil/ctb-2018-
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SCHOUERI, L. E. Direito tributário. 9. ed. São Paulo: Saraiva Educação, 2019.
Leituras recomendadas
BRASIL. Receita Federal. Tipi (Tabela de incidência do Imposto sobre produtos indus-
trializados). Brasília: Receita Federal, 5 jan. 2017. Disponível em: https://www.gov.
br/receitafederal/pt-br/acesso-a-informacao/legislacao/legislacao-por-assunto/
tipi-tabela-de-incidencia-do-imposto-sobre-produtos-industrializados. Acesso em:
11 set. 2021.
CASTRO, F. de A. V. et al. Gestão e planejamento de tributos. 2. ed. Rio de Janeiro:
Editora FGV, 2011.
CHRISTOVÃO, D.; WATANABE, M. Guia econômico valor de tributos. São Paulo: Globo, 2002.
CREPALDI, S. Planejamento tributário. 4. ed. São Paulo: Saraiva, 2021.
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Contabilidade fiscal e tributária. São Paulo: Saraiva, 2014.
FABRETTI, L. C. Contabilidade tributária. São Paulo: Atlas, 2016.
GIGLIO, G. O ICMS e o IPI nas reorganizações societárias. São Paulo: Almedina, 2016.
PÊGAS, P. H. Manual de contabilidade tributária. São Paulo: Atlas, 2017.
YOUNG, L. H. B. Regimes de tributação federal. Curitiba: Juruá, 2008.
Na Dica do Professor, você vai conhecer a forma correta de contabilização dos seguintes impostos:
ICMS e IPI.
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Exercícios
A)
C = Caixa R$ 172.800,00
B)
C = Fornecedores R$ 172.800,00
C)
C = Fornecedores R$ 172.800,00
D)
D = Matérias-primas (estoques) R$ 131.200,00
C = Caixa R$ 172.800,00
E)
C = Fornecedores R$ 172.800,00
2) Nesta situação, trata-se de uma venda, sem considerar o valor dos custos desses produtos,
como segue: a H2 Industrial Ltda. vendeu para o cliente Bacana Acessórios Ltda., a vista, o
valor de R$ 15.000,00, incluso R$2.700,00 de ICMS (alíquota 18%). A H2 Industrial Ltda.
recuperou o ICMS.
A)
D = Caixa R$ 15.000,00
B)
D = Caixa R$ 15.000,00
C)
C = Caixa R$ 15.000,00
D)
D = Caixa R$ 15.000,00
E)
A empresa recuperou o ICMS. Portanto, o valor apurado desse imposto foi de:
A) Competência federal.
B) Competência municipal.
C) Competência estadual.
E) Cumulativo.
5) O IPI é regulamentado pelo Ripi, incidindo em vários produtos. Esse imposto é cobrado
sobre os produtos que adquirimos em nosso dia a dia.
Entre as alternativas apresentadas, assinale aquela que destaca corretamente uma das
características do IPI:
A) Competência estadual.
B) Competência federal.
C) Competência municipal.
E) Cumulativo.
Na prática
O ICMS e o IPI são apurados por dentro e por fora, respectivamente. Para os gestores, ter essas
informações de forma mais ágil é uma preocupação constante de todos nas organizações. Muitas
vezes pela estrutura existente e pelos processos estabelecidos, podem acelerar ou atrasar o envio
das informações para o processo decisório.
Neste Na Prática, você vai conhecer, por meio de um exemplo, uma empresa que decidiu agilizar o
processo de contabilização dos tributos ICMS e IPI.
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Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
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