Conselho Contabilidade Lucro Real

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO
LUCRO REAL
(com preenchimento do Lalur)
Expositor: Alberto Gonalves

contato@agmcontadores.com.br
24/11/2011
Conselho Regional de Contabilidade

do Estado do Rio de Janeiro
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Lucro Real
LEGISLAO SOCIETRIA
A Lei n. 11.638, publicada no Dirio Oficial em 28.12.2007, posteriormente modificada
pela Medida Provisria n. 449, de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei n. 11.941
publicada no Dirio Oficial de 27 de maio de 2009, alterou profundamente a parte contbil
da Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/76), permitindo a convergncia das
normas contbeis adotadas no Brasil s normas internacionais.
(Lei n. 6.404/76 Lei n.11.638/2007, art.1)
1.O IMPACTO SOCIETRIO NA APURAO DO LUCRO REAL

AJUSTE A VALOR PRESENTE AVP
Os elementos do Ativo (Com acrscimos financeiros embutidos) decorrentes de
operaes de Longo Prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais (Curto
Prazo) ajustados quando houver efeito relevante.
(Lei n. 6.404/76, art.183, inc.VIII Lei n.11.638/2007, art.1)
Anotaes
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PROVISO PARA CONTINGNCIAS

No balano, os elementos do passivo sero lanados de acordo com os seguintes
critrios:
I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o IRPJ e CSLL
a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at
a data do balano;
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidos em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data balano.
III os obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no circulante sero
ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
Anotaes
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INCENTIVOS FISCAIS
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administradores, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio.
(Lei n.11.638/2007, art.195-A)
Anotaes
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RECEITAS
(Critrios de Contabilizao)
A receita surge no curso das atividades contnuas da empresa e designada por uma
variedades de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos e royalties.
A questo principal determinar quando reconhecer a receita.
Vendas de Bens Para configurar receita necessrio que a empresa vendedora tenha
transferido para o comprador os riscos e benefcios inerentes
propriedade dos bens.
Prestao de Servios A receita deve ser reconhecida tomando por base a medio ou
proporo do servio prestado (servio incorreto) at a data do
balano.
Nota:
As receitas e as despesas vinculadas mesma transao so reconhecidas simultaneamente
(confrontao). Assim, despesa vinculada e que incorrer ps-venda, porm j recebida com
a venda, deve ser lanada com receita diferida no passivo.
CPC 30 Resol. CFC n 1.187/09 e Delib. CVM n 597/09
Anotaes
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AVP
(Definio e Identificao)
O Ajuste a Valor Presente tem como objetivo efetuar o ajuste de ativo

monetrio (bem como de passivo monetrio) para fazer constar no
balano o valor atual (valor corrente) de um fluxo de caixa futuro e
isto se alcana por meio da descapitalizao no valor correspondente
aos juros explcitos ou implcitos inclusos no valor do direito a receber
(ou da obrigao).
Nota:
A identificao do valor presente deve ser feita quando do
lanamento inicial do direito (ou da obrigao).
Anotaes
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AVP
(Clculo e Contabilizao)
O AVP deve ser realizado em base pro-rata die da taxa de desconto, a partir
da origem de cada transao, sendo seus efeitos apropriados nas contas a que
vincular.
As reverses dos AVP dos ativos monetrios (a passivos monetrios ) devem ser
apropriadas como receitas ou despesas financeiras.
Nota:
Considerando que o AVP uma mudana de prtica contbil,
necessrio efetuar os ajustes de forma restrospectiva (ajuste de exerccios
anteriores no PL).
Anotaes
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DEPRECIAO
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(Novo Clculo)
A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso.

Vida til econmica vida til total, considerando o uso do bem at o seu
final, enquanto ele estiver em condies reais de proporcionar benefcio
econmico.
Vida til empresarial vida til interna, considerando o uso do bem at a data
definida pela empresa, segundo sua gesto estratgica, podendo o uso ser por
prazo determinado ou indeterminado.
Depreciao contbil a taxa deve se pautar pela vida til empresarial.
Anotaes
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IMPAIRMENT
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(Nova Exigncia)
O impairment visa assegurar que os ativos no estajam registrados

por um valor superior aquele passvel de ser recuperado por uso ou
por venda, e quando isso ocorrer, dever a empresa imediatamente
reconhecer proviso para perda por desvalorizao.
Valor recupervel do ativo - o maior valor entre o seu valor em uso e o
valor lquido estimado de venda.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que
devem resular do uso de um ativo.
Valor lquido de venda o valor estimado a ser obtido pela venda de um
ativo, menos as despesas estimadas de venda.
CPC 01 (R1) Resol. CFC n 1.292/10 e Delib. CVM n 639/10
Anotaes
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LUCRO REAL
3.0 EMPRESAS OBRIGADAS
1.1 - Receita total superior a R$ 48.000.000,00 no ano calendrio anterior;
1.2 - Instituies financeiras;
1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;
1.4 - Auferiram benefcios fiscais com base no lucro da explorao;
1.5 Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;
1.6 - Empresas de factoring.
art.46 da Lei 10.637/2002
art.4o. da Lei n. 9.964/00
IN 45/00
art.246 do RIR/99
art.14 da Lei n.9.718/98
Comentrios
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Nota:
As empresas tributadas pelo lucro real, que apresentarem Patrimnio Lquido superior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ano anterior, dever disponibilizar o arquivo eletrnico para
o fisco e mant-lo em boa guarda pelo prazo de cinco anos.
(Lei 8383/91, IN 68/95 e 86/2001).
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Lucro Real
4. LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL.

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero determinar o lucro com base no
balano anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanos ou
balancetes intermedirios mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei n.
9.430/96.
4.1.
TRIMESTRAL
O perodo de apurao encerra-se em:
4.2.
31 de maro
30 de junho
30 de setembro e,
31 de dezembro
ANUAL
O perodo de apurao encerra-se em 31 de dezembro
Conceito:
base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
Data de Apurao (Trimestral e Anual):

Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas
jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao.
(Lei n 9.430/96, arts. 1 e 2).
Comentrios
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5.0 FORMAS DE APURAO

Quando no obrigatrio o enquadramento no Lucro Real, fica a critrio da empresa, a
opo de adoo do regime de tributao que melhor lhe convier.
5.1.
- IRPJ TRIMESTRAL - nessa opo, considerado o trimestre de forma isolada

como base para clculo do imposto de renda, devendo ser observado o limite de
30% para compensao de prejuzos fiscais gerados no(s) trimestre(s) anterior(s).
Nota: O imposto de renda trimestral real considerado definitivo, no cabendo, portanto

apurar diferena (a pagar ou a compensar) no ajuste anual.
(art.220 e 222 do RIR/99)
Sistemtica de Apurao do Lucro Real

(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real do Perodo-Base
(-) Compensaes de Prejuzos Fiscais (Limitada a 30% do Lucro Real apurado)
(=) Lucro Real (Se positivo)
(=) Prejuzo Fiscal (Se negativo)
(x) Alquota (s) do IRPJ
(=) IRPJ devido
(-) IRRF sobre Servios Prestados
(=) IRPJ a Pagar
Comentrios
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5.2. - IRPJ ANUAL

Nessa opo, considerado o nmero de meses de forma acumulada no cabendo
observar o limite de 30% para compensar prejuzos fiscais gerados no decorrer no ano
calendrio.
(art.221 a 231 do RIR/99)
Exemplo:
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados
relativos ao primeiro quadrimestre de X1.(em reais)
Prejuzos fiscais de perodos anteriores 100.000,00
Janeiro - Lucro Real
Fevereiro (Acumulado) - Lucro Real
Maro (Acumulado) Lucro Real
Abril (Acumulado) Prejuzo Fiscal
80.000,00
100.000,00
60.000,00
5.000,00
Comentrios
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6.0 - IRPJ MENSAL ESTIMADO

Nessa opo, considerado o ms de forma independente para a obteno e
recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipao (s) do devido.
Nota:
O IR mensal dever/poder ser pago sobre:
o lucro estimado mensal, ou
o lucro real mensal acumulado
(art.221 a 231 do RIR/99)
Nota: A opo da escolha da forma de pagamento ser irretratvel para todo o ano
calendrio.
Data da opo:
IRPJ mensal estimado
28/02 - DARF e DCTF
IRPJ trimestral real
=> 30/04 (DARF e DCTF)
(art. 232 do RIR/99)
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
Identificar a atividade operacional da empresa
Aplicar o % especfico sobre a atividade
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Lucro Real
DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os percentuais
constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99)
(arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)
N.
ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA
Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural).
Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Construo por empreitada com emprego de materiais prprios
Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no
1,6%
8%
esteie previsto percentual especfico.
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de
profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%

120.000,00)
Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso
regulamentada
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

qualquer natureza.
Factoring
Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

obra
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Lucro Real
ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado

1) Vendas canceladas e ou devolvidas;
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;
3) Imposto sobre produtos industrializados;
4) ICMS substituio tributria;
5) Lucros ou dividendos recebidos;
6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
7) Recuperao de despesas;
8) Reverso de provises;
9) Receitas provenientes de atividade incentivada;
10) Juros sobre capital prprio auferido.
(art.224, pargrafo .nico, do RIR/99)
Comentrios
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Lucro Real
7.0 ALQUOTAS DO IRPJ

A alquota do IRJ de 15% ,aplicvel tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com
base na Estimativa.
(art.501 do RIR/99)
Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas
esto sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.
(art.542 do RIR/99)
I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,
balancetes trimestrais definitivos (isolados), esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento
do IRPJ Mensal Estimado, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:
a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;
b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de

suspenso ou reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real
acumulado relativo ao perodo janeiro a maio, o adicional incidir sobre a parcela
que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00);
Comentrios
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Lucro Real
Como calcular:
7.1.
IRPJ MENSAL
Base de clculo do IR estimado (x) alquota de 15%

= IRPJ a pagar
7.2.
IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL
(+) Base de clculo do IR estimado
(-) Parcela isenta R$ 20.000,00
= Base de clculo do adicional federal
(x) Alquota de 10%
= IRPJ adicional a pagar

(art .222 do RIR/99)
8. DEDUES DO IR MENSAL ESTIMADO

(+) IR Estimado
(+) IR Adicional
(-) Operaes de Carter Cultural e Artstico
(-) Programa de Alimentao ao Trabalhador(4%)
(-) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial / Agropecurio
(-) Atividade de Carter Desportivo
(-) Iseno de Empresas Estrangeiras de Transporte
(-) Iseno e Reduo do Imposto
(-) Reduo por Reinvestimento
(-) Valor Remunerao da Prorrogao Licena-Maternidade (Lei n. 11.770/2008)
(-) Imposto Pago no Exterior s/Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital
(-) Imposto de Renda Retido na Fonte
(-) IR Retido na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n
9.430/1996)
(-) IR Retido na Fonte por Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei
n 10.833/2003)
(-) Imposto Pago Incidente s/ Ganhos no Mercado de Renda Varivel
(-) Imposto de Renda Pago por Estimativa
(-) Parcelamento Formalizado por IR sobre a Base de Clculo Estimada
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Lucro Real
9.0. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE NOTAS FISCAIS DE

SERVIOS PRESTADOS:
Para um controle efetivo, recomenda-se que o valor do imposto de renda retido na fonte
nos servios prestados seja contabilizado em contas contbeis especficas no ativo
circulante no momento da emisso da Nota Fiscal, e no momento da apurao, seja
demonstrado em papel de trabalho e contabilizado a dbito do passivo circulante.
9.1. O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE SERVIOS PRESTADOS

PARA RGOS PBLICOS GOVERNAMENTAIS
O Imposto de Renda Retido na Fonte sobre servios prestados para os rgos pblicos
devero ser apropriados pelo regime de caixa, visto que podero ocorrer divergncias na
reteno do imposto pelo rgo.
(art.409 do RIR/99)
Comentrios
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Lucro Real
10. PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR

O total das despesas com Ticket Refeio ou Cesta Bsica ou Cozinha Industrial ter sua
dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor dever ser transportado para a parte
B do Lalur, onde ser demonstrada a apropriao do percentual permitido e observado o
valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal.
OBS.
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensao poder se dar at o final do exerccio.
(IN-93/97, art.9)
2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Bsica, a mesma dever estar inscrita no

Programa de Alimentao ao Trabalhador de acordo com o DL. 05/91, sob pena de vir a
ser tratada como salrio indireto, inclusive com incidncia dos encargos . Como soluo
temporria dever solicitar ao fornecedor das Cestas Bsicas, o valor individual de cada
uma na Nota Fiscal.
Comentrios
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11. CONTRIBUIO SOCIAL MENSAL ESTIMADA

(+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial
(x) Percentual de 12% ou 32%
(=) Subtotal
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos de Aplicaes Financeiras (Renda Fixa ou Varivel)
(+) Demais Receitas no Operacionais
(+) Resultados Positivos (No Operacionais)
(=) Base de Clculo da Contribuio Social Estimada
(x) Alquota de 9%
(-) Contribuio Social Retida na Fonte na prestao de servios (*)
(=) Contribuio Social Mensal Estimada a Pagar
(art.30 da Lei no.9430/96 e Art.6 da MP.2113-26/00 e MP 22/02)
Comentrios
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12. CONTRIBUIO SOCIAL RETIDA NA FONTE NA PRESTAO DE SERVIOS

(-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes Federais (Lei n 9.430/1996, art. 64)
(-) CSLL Retida na Fonte pelas Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003,
art. 34)
(-) CSLL Retida na Fonte por Pessoas Jurdicas de Direito Privado (Lei n 10.833/2003, art. 30)
(-) CSLL Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios
(Lei n 10.833/2003, art. 33)
Anotaes
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Lucro Real
Caso prtico.
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (ESTIMATIVA) para o
ms de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:
01 - Receita c/ Revenda de Mercadorias
R$ 1.050.000,00
02 - ICMS incidente
R$
190.000,00
R$
50.000,00
(Includo na Nota Fiscal)
03 - ICMS Substituio Tributria
04 - Receita c/ Vendas de Produtos de Fabricao Prpria
R$ 5.500.000,00
05 - ICMS incidente
R$
950.000,00
06 - IPI incidente (Includo na Nota Fiscal)
R$
500.000,00
07 - Vendas devolvidas
R$
300.000,00
R$
700.000,00
09 - ISS incidente (Includo na Nota Fiscal)
R$
35.000,00
10 - Retenes na Fonte ( 6,15% do item 8)
R$
43.050,00
11 - Receitas de alugueis de imveis prprios
R$
20.000,00
08 - Receita de Intermediao de Negcios

( a vista e ISS includo)
12 - Ganho na venda de bens do Ativo Permanente
R$
10.000,00
13 - Descontos obtidos no pagamento a fornecedores
R$
1.500,00
14 Rendimentos Brutos de Aplicaes Financeiras de Renda Fixa
R$
24.000,00
15 Rendimentos Lquidos de Aplicaes Financeiras de R.Varivel
R$
3.000,00
Notas:
1) - A empresa forneceu 5.000 refeies aos empregados no valor total de R$
20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto
assumido pela empresa: R$ 16.000,00).
2) O objeto social da empresa conforme seu contrato social prev atividades de

Comrcio, Indstria e Prestao de Servios.
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PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

SOCIAL MENSAL ESTIMADA
Ultimo dia til do ms subseqente.

(art.2 da Lei no.9.430/96)
13. BALANOS OU BALANCETES DE REDUO OU SUSPENSO

(BALANCETES MENSAIS INTERMEDIRIOS)
Para suspenso ou reduo do Imposto de Renda e Contribuio Social recolhidos com
base na estimativa, dever ser providenciado balancete mensal intermedirio (acumulado
no perodo em curso)
(art.230 do RIR/99 e arts. 10 a 13 da IN 93/97)
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Lucro Real
Caso prtico:
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prtico anterior
conforme a seguir:
Resultado contbil -
R$ 650.000,00
IRRF sobre servios prestados
R$ 21.000,00
CSLL retida na fonte sobre servios prestados
R$ 14.000,00
Prejuzos fiscais de perodos anteriores
R$ 600.000,00
Refeies servidas no perodo 10.000
Despesas com alimentao no perodo
R$ 32.000,00
Despesas indedutveis -
R$ 35.000,00
Variao cambial ativa(competncia) -
R$ 13.000,00
Resultado positivo de equivalncia patrimonial -
R$ 2.000,00
Imvel recebido em doao de rgo pblico Ativo. Imobilizado -
R$ 2.000,00
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Lucro Real
13.1 - AJUSTE ANUAL

As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do perodo,
inclusive no ms de dezembro, devero apurar no balano de encerramento do exerccio
em 31/12/ o Lucro Real Anual e escriturao do Lalur.
(art.221 do RIR/99)
APURAO DO IRPJ FINAL A PAGAR OU A COMPENSAR.

Resultado Contbil
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real Anual
(-) Compensaes com prejuzos fiscais anteriores
(+) 15% do Lucro Real Anual
(+) 10% do Adicional Federal
(=) IRPJ Anual a Pagar
(-) IRPJ mensal recolhido por estimativa
(-) IRRF s/Notas Fiscais de Servios
(-) IRRF s/Aplicaes de Renda Fixa
(-) IRPJ pago nas Aplicaes de Renda Varivel
(-) IRRF s/Juros Remuneratrios sobre Capital Prprio Recebidos
(-) IRPJ s/ negcios com rgos governamentais
(-) Incentivos Fiscais Permitidos
(=) IRPJ final a pagar ou a Compensar
(art.221 do RIR/99)
Nota:
Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exerccio (s) anterior(s), a
mesma dever transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo
Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualizao dos valores, j as antecipaes
efetuadas ao longo do exerccio, devero ser compensadas pelo valor original.
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Lucro Real
13.2 - PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ A PAGAR APURADO NO AJUSTE

ANUAL
Se for apurado IRPJ final a pagar, dever ser recolhido o saldo em quota nica at o
ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescidos dos juros SELIC.
Nota: 1
A empresa apenas apresentar saldo a pagar em maro do ano subseqente, se o IRPJ
estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta
(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual
(Lucro Real)
Nota: 2
Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no ms de maro do ano
subseqente, recomenda-se a adoo de apurao do Lucro Real Mensal, mesmo que a
empresa opte pelo recolhimento por estimativa.
13.3 - IRPJ FINAL A COMPENSAR

Se for apurado IRPJ final a compensar, este valor poder ser compensado com o IRPJ a
ser pago a partir do ms de fevereiro (competncia janeiro) do ano subseqente
acrescido da Taxa de Juros Selic.
(art.73 da Lei no.9.532/97 e AD SRF 03/00)
13.4 - APURAO DO LUCRO REAL ANUAL

(+) Lucro lquido contbil antes do IRPJ
(+) Adies exigidas
(-) Excluses permitidas
(=) Lucro real
(-) Compensao de prejuzos no operacionais
(-) Compensao de prejuzos fiscais (limitados a 30% do lucro real atual)
(=) Lucro real final
(art.275 e 509 a 511 do RIR/99)
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Lucro Real
14. - PREJUZOS NO OPERACIONAIS

Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com lucros da mesma
natureza.
Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os resultados
decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo permanente.
(art.31 da Lei n. 9.249/95)
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Lucro Real
15. - REGIME DE COMPETNCIA (Aplicvel ao Lucro Real)

Como regra na apurao do Lucro Real, as receitas so computadas em funo do
momento em que nasce o direito de receb-las e as despesas no momento em que nasce
a obrigao de pag-las.
(art.251 do RIR/99 e PN no. 58/77)
15.1 - REGIME DE CAIXA (Excees Aplicveis)

1. Contratos de fornecimento a entidades governamentais,
2. Atividade Imobiliria;
3. Venda a prazo de permanente;
4. Variao Cambial.(*)
(art.409, 413 e 421 do RIR/99 e art.30 do MP no.2113-26/00)
Nota
(*) O regime adotado (competncia ou caixa dever ser adotado durante todo o ano
calendrio).
Anotaes
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Lucro Real
16. DESPESAS NO DEDUTVEIS

17. RECEITAS NO TRIBUTVEIS
VER LEGISLAO
(NICAS PROVISES DEDUTVEIS PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO
SOCIAIS)
1. Provises para Frias

2. Proviso para 13. Salrio
3. Proviso para devedores duvidosos (Com base nas perdas efetivas).
4. Provises tcnicas (Seguradoras)
(art.335 a 343 do RIR/99)
DEPRECIAO
A depreciao deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relao de bens
publicada pela Receita Federal.
(art.310 do RIR/99 e I.N. n.162/98 e 130/99)
Anotaes
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18. - REMUNERAO DE DIRIGENTES
18.1 - JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO

DO IMPOSTO DE RENDA.
Para a apurao do Lucro Real, dedutvel o pagamento ou crdito de rendimentos aos
scios ou acionistas, a ttulo de Juros sobre o Capital Prprio, limitado o rendimento a
variao da Taxa de juros de longo prazo (TJLP).
O rendimento est sujeito tributao de 15% na fonte, no momento do crdito ou

pagamento, sendo esta tributao considerada como definitiva.
18.1.2 - JUROS REMUNERATRIOS SOBRE CAPITAL PRPRIO PARA APURAO

DA CONTRIBUIO SOCIAL.
Para a apurao da base de clculo da Contribuio Social, vale ressaltar que:
1) - At o ano base 1996 o mesmo no era dedutvel.
2) - A partir do ano base 1997 dedutvel
(art.9o. da Lei no.9.249/95 Art. 88 da Lei no.9.430/96 e Art.13 de MP no.1.807/99)
Anotaes
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18.2 - RETIRADA PR-LABORE

A retirada pr-labore, em qualquer circunstncia, integralmente dedutvel, mesmo que
a empresa apresente prejuzo no perodo, exceto quando o pagamento destinar-se a
diretor que no resida no Pas.
(art.357 do RIR/99)
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Lucro Real
18.3 - DISTRIBUIO DE LUCROS

Os lucros constantes em balano levantado a partir de 01.01.1996, podero ser
distribudos com iseno do imposto de renda retido na fonte, aos scios ou acionistas,
pessoas fsicas ou jurdicas, domiciliadas no Pas ou no.
(art.654 do RIR/99)
Anotaes
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Lucro Real
19 LIVRO ELETRNICO DE ESCRITURAO E APURAO DO IMPOSTO DE

RENDA SOBRE A RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDO (e Lalur).
(Instruo Normativa n.989, de 22 de dezembro de 2009)
Fica institudo o Livro Eletrnico de Escriturao e apurao do Imposto de Renda sobre a
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo
Lucro Real (e-Lalur).
(art.1)
Pessoas Jurdicas obrigadas

A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser
obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda
pelo Regime do Lucro Real.
(art.2)
O que deve ser informado

Todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou futuramente, a
composio da base de clculo e o valor devido dos tributos referidos no art. 2,
especialmente quanto:
(art.3)
I - associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial,
definido em ato especfico da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
II - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real;
III - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
IV - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em
exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL;
V - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de
preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da
CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da
escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
VI - aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal
Contbil de Transio (FCont), de que tratam os arts. 7 a 9 da Instruo
________________________________________________________________________________

37
Lucro Real
Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, e a Instruo Normativa RFB n

967, de 15 de outubro de 2009.
Prazo para apresentao.
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at as
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano
subsequente ao ano-calendrio de referncia, por intermdio de aplicativo a ser
disponibilizado
pela
RFB
na
Internet,
no
endereo
eletrnico
<www.receita.fazenda.gov.br>. (art. 4)
Situaes Especiais.
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia
do evento, nos casos de:
I ciso total ou parcial;
II fuso;
III incorporao; ou
IV extino;
( 1, art.4)
Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no pargrafo 1, ocorridos

entre 1 de janeiro de 2010 e 31 de abril de 2011, o e-Lalur poder ser entregue no prazo
previsto no caput.
( 2, art.4)
Forma de Transmisso
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo
contribuinte com Certificado Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela
Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICP-Brasil), mediante utilizao de
certificado digital:
I - do contribuinte; ou
II - do representante legal do contribuinte; ou
III - do procurador, no caso da procurao a que se refere o inciso VI do art. 2 da
Instruo Normativa SRF n 580, de 12 de dezembro de 2005; e
IV - do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
(art.6)
________________________________________________________________________________

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Lucro Real
Penalidades pela no apresentao

A pessoa jurdica abrangida pelo disposto no art. 2 que deixar de apresentar o e-Lalur no
prazo estabelecido no art. 4 sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por
ms-calendrio ou frao.
(art.7)
Art. 8 As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2010, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela
Instruo Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978, e da utilizao do Programa Validador e Assinador da Entrada
de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, com a redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 970 de 23 de outubro de 2009, e pela Instruo Normativa RFB n 975, de 7 de
dezembro de 2009.
LEGISLAO
ADIES
Na determinao do lucro real sero adicionados ao lucro lquido do perodo-base
(art. 249 do RIR/99):
Os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros

valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao do
Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real, tais como:
As despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,

taxas, seguros, contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguel de bens, mveis
ou imveis, no relacionados intrinsecamente (*) com a produo ou comercializao
dos bens e servios
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
O resultado negativo de avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial
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39
Lucro Real
A amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias sujeitas a

equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado na parte B do LALUR para ser
computado no lucro real do perodo base em que ocorrer a alienao ou liquidao de
investimento.
(art.391 do RIR/99)
Qualquer proviso, com exceo das seguintes:
Para frias e 13 salrio de empregados;
Para reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como

as entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao
especial a elas aplicvel;
As multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria (multa de mora) e as

impostas por infraes de no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo ou
contribuio.
O prejuzo na alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal de

deduo do Imposto de Renda.
(art.429 do RIR/99)
As doaes, exceto as efetuadas em favor de:

Projetos de natureza cultural aprovados pela Comisso Nacional de Incentivo
Cultura (CNIC) com base nos arts.25 e 26 da Lei no.8.381/91, ou seja, projetos que
do direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do imposto devido) de valor at
40% das doaes. (art.475 do RIR/99);
Instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa ou de entidades civis

sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da
pessoa jurdica doadora e seus dependentes ou da comunidade em que atuem
desde que observados os limites e demais condies. (art.13 da Lei 9.249/95);
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40
Lucro Real
As despesas com brindes.

(art.13 da Lei 9.249/95)
A parcela do custo de bens, servios e direitos adquiridos no exterior, de pessoas

vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida "parasos fiscais, que
exceder o valor apurado mediante a aplicao de um dos mtodos.
(art.18 a 24 da Lei 9.430/96 IN SRF 38/97).
Os juros remuneratrios sobre o capital prprio que excederem aos limites de

dedutibilidade ou houverem sido contabilizados sem observncia das condies
constantes no art. 9. da Lei n. 9.249/95 e arts.78 e 88 da Lei 9.430/96);
As perdas decorrentes de crditos no liquidados que houverem sido computados no

resultado sem observncia dos limites constantes dos artigos 9 ao 14 da Lei 9.430/96, e
arts.24 a 28 da IN SRF 93/97.
Os tributos e as contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, em virtude de:

a) Depsito de seu montante integral
b) Reclamaes ou recursos em processo administrativo
c) Concesso de medida liminar em mandato de segurana;
O resultado negativo apurado em sociedade em conta de participao
A parcela da soma das despesas com contribuies para entidades de previdncia

privada e com contribuio para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI),
cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder ao limite de vinte por cento (20%) do total
dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculadas
ao referido plano.
(art.11 parag.2o e 3o, da Lei n 9.532/97).
________________________________________________________________________________

41
Lucro Real
Outros valores debitados ao resultado e no dedutveis para efeitos do lucro real,

dos quais podemos citar:
a) as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;

b) as participaes no lucro atribudas a dirigentes ou administradores;
A remunerao indireta de scios, dirigentes ou administradores (fringe beneficits),
quando no identificados os beneficirios (*), bem como o imposto de Renda na
fonte incidente sobre essa remunerao;
(*) Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art. 74):
1 A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos
salrios os valores a elas correspondentes, observado o disposto no art. 622 (Lei n
8.383, de 1991, art. 74, 1).
2 A inobservncia do disposto neste artigo implicar a tributao dos respectivos
valores, exclusivamente na fonte, observado o disposto no art. 675 (Lei n 8.383, de
1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento tributrio na
pessoa jurdica:
I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser dedutveis
na apurao do lucro real;
II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios identificados e no
individualizados (art. 304), so indedutveis na apurao do lucro real, inclusive o imposto
incidente na fonte de que trata o pargrafo anterior.
Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a que se

refere o art. 622 e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios, implicar a
tributao exclusiva na fonte dos respectivos valores, alquota de trinta e cinco por cento
(Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
1 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo
rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3).
2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia (Lei n
8.981, de 1995, art. 61, 2).
________________________________________________________________________________

42
Lucro Real
Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto,
ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n
4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte
O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
________________________________________________________________________________

43
Lucro Real
Os juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas domiciliadas no

exterior, relativos a emprstimos contrados, ainda que no balano da controlada ou
coligada conste existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou
coligada no Brasil (art.1o parag.3o da Lei 9.532/97);
O valor das doaes feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comisso
Nacional de Incentivo Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a
redao dada pela MP no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do
imposto devido) de at 100% do valor das doaes.
O valor da reserva de reavaliao que for realizado no perodo base em virtude de sua
capitalizao (exceto no caso de reavaliao de imveis e de patentes ou direitos de
explorao de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no Pas) ou
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao, ou baixa por perecimento dos
reavaliados. (art.435 do RIR/94);
A parcela do ganho de capital auferido na alienao de bens do ativo permanente, cuja

tributao foi diferida proporcional parcela do preo da alienao recebida no perodo
base. (art.421do RIR/99);
O valor excludo do lucro lquido e registrado na parte B do LALUR em perodo base

anterior, relativo amortizao de desgio obtido na aquisio de participaes
societrias permanentes, avaliadas pela equivalncia patrimonial, que tenham sido
alienadas ou liquidadas no perodo base. (art. 391 do RIR/99).
EXCLUSES
Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido:
I - resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores computados a crdito da

conta de resultado e que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda vigente, no
so computveis no lucro real tais como:
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44
Lucro Real
Os rendimentos positivos da avaliao pela equivalncia patrimonial, de participaes

societrias em sociedades coligadas, ou controladas.
(art.389 do RIR/99)
A amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias sujeitas

avaliao pela equivalncia patrimonial, cujo valor deve ser registrado em conta de
controle na parte B do LALUR para ser computado no lucro real do perodo base em que
ocorrer a alienao ou baixa do investimento.
(art.391 do RIR/99)
Os lucros ou dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de

aquisio.
A parcela do lucro correspondente receita apropriada no resultado, mas ainda no

recebida, decorrentes de contratos celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou
empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou sua
subsidiria, nos casos de empreiteira ou fornecimento, a preo predeterminado.

(art.409 do RIR/99)
O resultado positivo correspondente s operaes realizadas pelas sociedades

cooperativas com seus associados
As perdas em operaes de renda varivel que tenham sido adicionadas ao lucro lquido
do perodo base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operaes da
mesma natureza, at o limite da diferena positiva entre ganhos e perdas decorrentes de
operaes no mesmo mercado, computados no resultado do perodo base.
Os encargos financeiros incidentes sobre crditos vencidos e no recebidos, auferidos

aps decorridos dois meses do vencimento do crdito.(arts. 9. ao 14. da Lei n.9.430/96,
arts. 24 e 28 da IN SRF 93/97)
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Lucro Real
APRESENTAO
FCONT (Controle Fiscal Contbil de Transio)

e-LALUR Eletrnico
Atravs da Instruo Normativa n 949 de 16/06/2009, a Receita
Federal do Brasil institui o FCONT Controle Fiscal contbil de Transio.
O objetivo do FCONT conforme definido pela RFB a escriturao da contas

patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os
mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria, em
consonncia com as alteraes promovidas pela Lei n 11.638/2007 e pelos
artigos 37 e 38 da Lei n. 11.941/2009.
O FCONT dever (obrigatoriamente) ser escriturado pelas Pessoas Jurdicas

enquadradas ou optantes pelo Lucro Real no podendo, portanto, vir a ser
substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo, ressaltando
que a no transmisso acarretar em multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais)
por ms calendrio.
No decorrer do curso, sero discutidos alguns aspectos relacionados s

orientaes ditadas pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs do CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis que obrigaro a entidade escriturar
o FCONT conforme norma legal editada pela RFB.
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Lucro Real
ESCRITURAO DO LALUR
OBJETIVO: Orientar os participantes de forma clara, tanto terica quanto prtica, quanto
aos procedimentos necessrios para a Escriturao do LALUR (Livro de Apurao do
Lucro Real) visando desta forma o atendimento as normas determinadas pela Receita
Federal do Brasil atravs da Secretaria da Receita Federal no tocante a Apurao e
Escriturao do Lucro Real.
A QUEM SE DESTINA: Contadores, Tcnicos, Analistas, Assistentes e

Estudantes.
O trabalho abordar tanto os conhecimentos contbeis necessrios escriturao como

as implicaes fiscais que afetam a contabilidade atual.
PROGRAMA: Finalidade ,Obrigatoriedade de Escriturao,
poca da Escriturao,
Conceito de Lucro de Real, Adies ao Lucro Lquido, Excluses do Lucro Lquido,

Adies e Excluses de valores gerados at 31/12/1995, Compensao de Prejuzos
Fiscais / Limite mximo de compensao em cada perodo de apurao, Prejuzos no
Operacionais apurados a partir de 1.01.1996, Restrio compensao no Lucro Real,
Caractersticas, Dispensa de Autenticao, Escriturao, Demonstrao do Lucro Real,
Parte B - Valores a Controlar, Falta da Escriturao.
Casos prticos:
1. Classificao das despesas no dedutveis;
2. Reviso, retificao e controles necessrios no preenchimento da DIPJ;
3. Efeitos contbeis fiscais aps a retificao;
4. Apurao mensal do Lucro Real concomitante com o recolhimento por estimativa
(Balano de Suspenso ou Reduo) visando economia de mensal ou desembolso
no previsto no final do exerccio.
CARGA HORRIA : 12 HORAS
EXPOSITOR: Alberto Gonalves

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Lucro Real
Sumrio
Mdulo I
FCONT Controle Fiscal Contbil de Transio
Pgina 5 - Conceito
Pgina 7 - Funcionamento
Pgina 8 - Obrigatoriedade
Pgina 9 - Prazo de entrega
Pgina 10 Contabilizao, Multa pelo Atraso ou Falta da entrega
Mdulo II Escriturao do Lalur
Pgina 11 - Finalidade
Pginas 12 - Forma de escriturao
Pgina 13 - Programa de Alimentao ao Trabalhador
Pginas 15 - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Pginas 16 - Obrigatoriedade da escriturao
Pginas 17 - poca da escriturao
Pginas 18 - Balanos / Balancetes de reduo e ou excluso
Pgina 19 - Caractersticas
Pgina 21 - Conceito de Lucro Real
Pgina 22 - Compensao de Prejuzos Fiscais e Falta da Escriturao
Pgina 23 - Caso Prtico
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Lucro Real
CONCEITO
Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 949/09, O FCONT uma
escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que
considera os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31.12.2007.
Em termos prticos, no Programa Validador e Assinador da entrada de dados do FCont
devem ser informados os lanamentos que:
a) efetuados na escriturao comercial, no devam ser considerados para fins de
apurao do resultado com base na legislao vigente em 31.12.2007. Ou seja, os
lanamentos que existem na escriturao comercial, mas que devem ser
expurgados para remover os reflexos das alteraes introduzidas pela Lei n
11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de
2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas
computadas na escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do exerccio
definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976;
b) no efetuados na escriturao comercial, mas que devam ser includos para fins de
apurao do resultado com base na legislao vigente em 31.12.2007.
Graficamente, temos:
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Lucro Real
Comentrios:
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Lucro Real
FUNCIONAMENTO
A empresa dever apresentar os lanamentos da contabilidade societria que foram
efetuados utilizando os novos critrios introduzidos pela Lei 11.638/07 e pelos artigos 37
e 38 da Lei 11.941/09;
Em relao a estes mesmos lanamentos contbeis, a empresa dever efetuar os
lanamentos utilizando os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao tributria;
As diferenas apuradas entre as duas metodologias comporo ajuste especfico a ser
efetuado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
Para estas operaes, a empresa apresentar arquivo digital em leiaute semelhante da
Escriturao Contbil Digital. Este arquivo constituir parte da entrada de dados da
escriturao de controle fiscal contbil de transio - FCONT. A outra parte a prpria
escriturao comercial da empresa.
Esta escriturao dever ser criada a partir de programa de programa gerador a ser
disponibilizado pela RFB.
O programa gerador de escriturao possibilitar:
Criar ou importar o arquivo com o leiaute do FCONT definido em legislao;
Validar do contedo da escriturao e indicar dos erros e advertncias;
Editar via digitao os registros criados ou importados;
Gerao do arquivo FCONT para assinatura e transmisso ao Sped;
Assinar do arquivo gerado por certificado digital;
Comandar a transmisso do arquivo ao Sped.
Comentrios:
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Lucro Real
OBRIGATORIEDADE
Conforme a IN RFB 967/09 (Com a redao dada pela IN RFB 970/09):
Art. 5 A apresentao dos dados, a que se refere o art. 1, no ser exigida da Pessoa
Jurdica dispensada, nos termos do 4 do art. 8 da Instruo Normativa RFB n 949, de
16 de junho de 2009,da elaborao do FCONT por inexistncia de lanamento com base
em mtodos e critrios diferentes daqueles aplicveis para fins tributrios.
Assim, esto obrigadas apresentao do FCont as pessoas jurdicas que,
cumulativamente:
+ apurem a base de clculo do IRPJ pelo lucro real
+ optado pelo Regime Tributrio de Transio (IN RFB 949/09)
+ existam lanamentos com base em critrios diferentes entre a legislao societria e
fiscal
Ateno: as pessoas jurdicas que no atenderem a pelo menos uma das condies
acima NO ESTO ORIGADAS APRESENTAO DO FCONT.
O fato da pessoa jurdica no ter entregue a ECD (Escriturao Contbil Digital)
irrelevante determinao da obrigatoriedade.
Comentrios:
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Lucro Real
PRAZO DE ENTREGA
Art. 2 O prazo de entrega dos dados a que se refere o art. 1 ser o mesmo prazo fixado
para apresentao da DIPJ, mediante a utilizao de aplicativo de que trata o art. 1, a ser
disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no
endereo <http://www.receita.fazenda. gov. br>.
1 Excepcionalmente para dados relativos ao ano-calendrio de 2008, o prazo a que se
refere o caput ser encerrado s 23h59min (vinte e trs horas e cinquenta e nove
minutos), horrio de Braslia, do dia 18 de dezembro de 2009.
So, obrigatoriamente, duas assinaturas:
Pela pessoa jurdica podem ser utilizados certificados de pessoa jurdica, da

pessoa fsica responsvel legal pela pessoa jurdica ou do procurador, podendo ser
pessoa fsica ou jurdica; para a procurao eletrnica, utilizar a opo Entreta de
Declaraes e ARquivos com Assinatura Digital, via Receitanet no site da RFB (eCAC)
O contabilista s pode assinar com certificado de pessoa fsica.
Ateno: foi identificada uma incompatibilidade com certificados emitidos pelo Serasa
quando, na sua instalao, foi aceita a sugesto de driver feita pelo Windows. Remova o
driver e instale aquele fornecido pelo Serasa.
Constatou-se, tambm, uma demora excessiva na identificao de certificados na
Escriturao Contbil Digital. O que pode estar se repetindo no PVA do Fcont. Como a
equipe de desenvolvimento no conseguiu reproduzir o problema, no foi possvel
identificar a causa. Uma delas, segundo relato de contribuintes, pode ser a quantidade de
certificados instalados. O sistema s identifica os certificados das pessoas relacionadas
como signatrios na escriturao.
Comentrios:
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Lucro Real
CONTABILIZAO
Como o Fcont uma escriturao, todos os lanamentos devem ser feitos com utilizao
do mtodo das partidas dobradas, identificando, de forma precisa, origem e aplicao.
MULTA PELO ATRASO OU FALTA DA ENTREGA
Art. 57. O descumprimento das obrigaes acessrias exigidas nos termos do art. 16 da
Lei n 9.779, de 1999, acarretar a aplicao das seguintes penalidades:
I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio, relativamente s pessoas jurdicas
que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informaes ou esclarecimentos
solicitados;
Comentrios:
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Lucro Real
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
FINALIDADE
ASSEGURAR A DISTINO ENTRE A ESCRITURAO COMERCIAL E A FISCAL

(art.8, item I, do Decreto-lei n. 1598/77, art. 260, item III e 262 do RIR/99, art.177,
.2o, da Lei no. 6404/76. (Lei das S/A)).
Conforme foi esclarecido na Exposio de Motivos que acompanhou o Projeto do

Decreto-Lei no. 1598/77, a lei seguiu a orientao de manter ntida separao entre as
escritas comercial e fiscal, porque as informaes sobre a posio e os resultados
financeiros das sociedades so regulados na lei comercial com objetivos diversos dos que
orientam a legislao tributria, e a apurao de resultados e as demonstraes
financeiras exigidas pela lei comercial no devem ser distorcidas em razo de
convenincia ou imperativos da legislao tributria.
Comentrios:
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Lucro Real
FORMA DE ESCRITURAO
NO LALUR A PESSOA JURDICA DEVER
lanar os ajustes do lucro lquido do perodo base (apurado na escriturao

comercial), necessrios para a determinao do lucro real (base de clculo do
Imposto de Renda);
transcrever a demonstrao do lucro real;
manter os registros de controle dos prejuzos fiscais a compensar em perodosbase subseqentes dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real
de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial;
manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no

clculo das dedues nos perodos-base subseqentes, dos dispndios com o
Programa de Alimentao ao Trabalhador (PAT), e outros previstos na legislao
do Imposto de Renda.
Comentrios:
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Lucro Real
PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR

Forma de Aproveitamento do Incentivo
A pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de Renda devido a alquota de 15% (sem
incluso do IR Adicional) o valor equivalente a 4% a ttulo de PAT.
Exemplo:
Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 100.000,00
Limite de deduo do PAT: 4% de R$ 100.000,00 = R$ 4.000,00
Tanto o incentivo do PAT quanto o PDTI/PDTA (Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Industrial / Agropecurio) esto limitados a 4% do IRPJ devido (tambm sem
incluso do adicional).
Extenso da deduo do incentivo na apurao do IRPJ
devido mensalmente por estimativa;
apurao atravs de Balanos ou balancetes de suspenso ou reduo;
apurao atravs do lucro real trimestral.
Participao do trabalhador no custo direto da refeio

Limitada a 20% do custo direto da refeio
(pargrafo. 2.,art.585 do RIR/99 e art.4 da Portaria SIT 3/2002)
Limite de custo de refeio dedutvel do Imposto de Renda

Para efeito de utilizao do incentivo fiscal a Programa de Alimentao ao Trabalhador
(PAT), o custo mximo por refeio de R$ 1,99.
Aplicao sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alquota do Imposto de Renda

(15%), encontra-se o limite dedutivel por refeio (R$ 0,2985).
(art.2. pargrafo 2 da I.N.SRF. 267/2002)
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Lucro Real
Clculo do Incentivo
O incentivo do PAT, descontvel diretamente do IRPJ, corresponder ao menor

dos seguintes valores:
1. aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio
realizadas com o PAT;
2. R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies
fornecidas no perodo.
Os excessos de dispndio com o Programa de Alimentao ao Trabalhador podero ser

utilizados at nos 2 anos-calendrio subseqentes.
(art.590 do RIR/99)
Exemplo: Lucro Real apurado em 31.12.X0 R$ 200.000,00

Despesas com PAT(empresa) R$ 10.000,00
Quantidade de refeies servidas 4.500 ( 25 funcionrios x 180 dias teis)
Comentrios:
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Lucro Real
CONTRIBUI SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

A pessoa jurdica poder utilizar o Lalur ou livro especfico para a apurao da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSL).
(arts. 28 e 42 de IN SRF n 390/2004).
Comentrios:
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Lucro Real
OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAO
ESTO OBRIGADAS ESCRITURAO DESSE LIVRO TODAS AS PESSOAS
JURDICAS CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA COM BASE NO LUCRO
REAL, INCLUSIVE:
I.N.SRF n.28/78
A pessoa jurdica optante pela tributao com base no lucro presumido desde o anocalendrio de 1996, que tivesse saldos de lucros diferidos a tributar (oriundos de perodo
de apurao, encerrados at 31.12.1995, nos quais tenha sido tributada pelo lucro real),
deve continuar controlando esses saldos na Parte B do Lalur, para efeito da adio
desses valores ao lucro presumido de cada trimestre medida que fossem sendo
realizados.
(art.36, 7 da IN SRF n 93/97).
Comentrios:
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Lucro Real
POCA DA ESCRITURAO
No encerramento de cada perodo-base de apurao do lucro real
(art.1 da Lei no. 9.430/96).
Empresas que apuram o Lucro Real Trimestral
31 de maro
30 de junho
30 de setembro
31 de dezembro
Empresas que apuram o Lucro Real Anual
31 de dezembro
Empresas que apuram o Lucro Real Mensal
Atravs de Balanos ou Balancetes de Suspenso ou Reduo
Mensalmente ou no ms em que efetuar a Suspenso ou Reduo.
No obstante que a escriturao do LALUR obrigatria no encerramento do perodobase, nada impede que a empresa v procedendo nele, durante o curso de perodo-base,
aos registros de valores consignados na escriturao mercantil e que devam ser objeto de
adio ou excluso do lucro lquido, na determinao do lucro real.
Comentrios:
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Lucro Real
BALANOS OU BALANCETES DE REDUO OU SUSPENSO
Cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do Imposto

de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o contribuinte dever
determinar um novo resultado ajustado para o perodo em curso, desconsiderando
aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendrio;
As adies, as excluses e as compensaes, computadas na apurao do resultado

ajustado,
correspondentes
aos
balanos
ou
balancetes,
devero
constar,
discriminadamente, na Parte A do Lalur, para fins de elaborao da demonstrao do

resultado ajustado do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na Parte B do
livro.
(art.28 e 42 da IN SRF n 390/2004)
Comentrios:
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Lucro Real
CARACTERSTICAS
Escriturao mediante utilizao de processamento eletrnico de dados.
Observncia, no sistema de escriturao eletrnica, dos mesmos requisitos exigidos para
o livro tradicional.
(art. 18 da Lei n 8.218/91, incorporado no art. 263 do RIR/99)
(Portaria Cosif n 13/95 (Decises ns 323/97 e 405 a 409/98))
.(IN SRF n 28/78, n 68/95).
5.1. MODELO
O livro deve conter as folhas numeradas tipograficamente de forma seqencial e

contnua, dividido em duas partes distintas (cada uma delas contm 50% das
folhas) reunidas em um s volume encadernado.
a) Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo-base

(adies, excluses e compensaes) em ordem cronolgica, folha aps folha,
sem intervalos nem entrelinhas encerrados perodo a perodo, com a
transcrio da demonstrao do lucro real completando-se com a assinatura do
responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado;
b) Parte B (cuja numerao seqencial da Parte A), destinada exclusivamente

ao controle dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de
perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial utilizando-se
uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado;
c) Completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a

outra parte deve ser encerrada, mediante cancelamento das pginas no
utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, no livro subseqente.
Comentrios:
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63
Lucro Real
DISPENSA DE AUTENTICAO
O LALUR no precisa ser autenticado por qualquer rgo oficial.

Entretanto, exigido que este livro contenha, respectivamente, na primeira e na ltima
pagina os termos de abertura e encerramento com identificao do contribuinte (firma ou
razo social, nmero e data do arquivamento dos atos constitutivos no rgo de registro
competente e nmero do CNPJ).
Comentrios:
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________________________________________________________________________________
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________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

64
Lucro Real
CONCEITO DE LUCRO REAL
Lucro Real o lucro lquido ajustado (no LALUR) pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.
(arts. 193 195 e 196 do RIR/94 e arts. 247,249 e 250 do RIR/99).
O lucro lquido a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no

operacionais, das participaes, e deve ser determinado na escriturao mercantil, com
observncia dos preceitos da lei comercial.
(art. 194 do RIR/94).
A determinao do lucro real deve ser precedida da apurao do lucro lquido de cada
perodo-base (na escriturao mercantil), com observncia das disposies das leis
comerciais. No Livro de apurao do Lucro Real (Lalur), sero feitos os ajustes tratados a
seguir.
(arts. 247 e 262 do RIR/99).
Comentrios:
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

65
Lucro Real
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

Os prejuzos fiscais de perodos base anteriores podero ser compensados com o lucro
real apurado , respeitado o teto mximo de 30% do lucro real;
Notas:
1. somente podem compensar prejuzos fiscais s pessoas jurdicas que mantiverem
os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do
montante do prejuzo fiscal utilizado para compensao, e;
2. os prejuzos fiscais apurados em perodos nos quais a empresa foi tributada pelo
lucro real, sendo inadmissvel compensar prejuzos de perodos nos quais a
empresa submeteu-se tributao pelo lucro presumido, ainda que esses valores
tenham sido apurados no LALUR.
FALTA DA ESCRITURAO
A falta de escriturao do LALUR pode justificar o arbitramento do lucro pela autoridade

fiscal.
(art.1, nico, alnea a, IN SRF n 79/93)
Comentrios:____________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

66
Lucro Real
Caso Prtico:
Com os dados a seguir, apurar o IRPJ, CSLL e Escriturar o Lalur da empresa XYZ,
sabendo-se que:
1) A empresa apresenta resultado contbil (lucro lquido) em 31/12/X2 de R$
2.500.000,00;
2) Efetuou recolhimentos por estimativa de:
2.1 CSLL R$ 380.000,00
2.2 IRPJ R$ 540.000,00
3) Prejuzos fiscais apurados nos exerccios X0 e X1 de:
3.1. X0 R$ 900.000,00
3.2. X1- R$ 600.000,00
4) Auto de Infrao em 31/01/X2 no valor de R$ 15.000,00 sendo:
Multa (Conta 4801.01) - R$ 10.000,00
5) Despesas mensais de depreciaes de veculos (Conta 4801.04) de uso dos

diretores no valor de R$ 6.000,00 (Total do ano 72.000,00);
6) Contabilizao em Despesas de viagens (4402.01) valores constantes na conta

Adiantamento de Despesas de Viagens sem condies de anlise.
Em 20.12.X2 1.200,00
7) Despesas no comprovadas (4801.05) em 20.12.X2 - R$ 1.200,00;

(*) 4801.03 Pagamentos a Beneficirios no identificados (DARF 5217) art. 674 e
675 do RIR/99.
8) Despesas com Doao (4801.06) de R$ 1.000,00 para Maria da Silva conforme
recibo de 23.12.X2;
________________________________________________________________________________

67
Lucro Real
9) Despesas de depreciao apropriadas mensalmente relativa aos bens constantes

do imobilizado operacional com custo de aquisio de R$ 1.200.000,00 em
31.12.X0 sobre os quais foi efetuado o Teste de Recuperabilidade dos Ativos
Impairment em 31.12.X1 chegando-se ao valor de R$ 810.000,00 com a vida til
reduzida para 6 (seis) anos.
Item
Mquinas e
Equipamentos
Valor Original
Depreciao normal
Depreciao
(31.12.X0)
(art.310 do RIR/99)
(CPC 01)
1.200.000,00
120.000,00
180.000,00
10) Receita de Bruta de Vendas (Faturamento) em 31.12.X2
no total de R$
20.000.000,00 dos quais R$ 2.000.000,00 somente foram recebidos pelos clientes

em 04.01.X3 conforme canhotos. (CPC 30)
11) Aquisio de investimentos no ano de X1 nas empresas B e C conforme a seguir:
Empresa B
Patrimnio Lquido em 31/12/X1
R$ 1.000.000,00
Aquisio de 30% com pagamento de
R$
420.000,00
Patrimnio lquido em 31/12/X2
R$
800.000,00
Amortizao de gio em 10 anos.
Empresa C
Patrimnio Lquido em 31/12/X1
R$
600.000,00
Aquisio de 40% com pagamento de
R$
200.000,00
Patrimnio lquido em 31/12/X2
R$
720.000,00
Amortizao do desgio em 10 anos.
12.1 Resultado negativo na equivalncia patrimonial 4801.10

12.2- Resultado positivo na equivalncia patrimonial 4801.11
12.3 - Despesas com amortizao de gio 4801.12
12.4 Receita com amortizao de desgio 4801.13
12) Despesas com PAT no exerccio: R$ 300.000,00 equivalente a 81.000 refeies

servidas ( 450 funcionrios x 180 dias teis).
________________________________________________________________________________

68
Lucro Real
1
REGISTRO DE APURAO DO LUCRO REAL
No. de Ordem 01
TERMO DE ABERTURA
Contm este livro 50 (Cinqenta) folhas numeradas eletronicamente, do nmero 01 ao
nmero 50, e servir para o lanamento das operaes prprias do estabelecimento do contribuinte
abaixo identificado:
Nome: X Y Z
Endereo: Avenida Rio Branco, nmero 2.965 - Bairro Centro.
Municpio: Rio de Janeiro - Estado: Rio de Janeiro
Inscrio Estadual nmero: **.***.***
C.N.P.J.MF nmero: **.***.***/0001-**
Registrado na Junta Comercial sob o nmero:
Rio de Janeiro, de
Diretor
de
Contador
________________________________________________________________________________

69
Lucro Real
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

70
Lucro Real
3
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

71
Lucro Real
4
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

72
Lucro Real
5
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

73
Lucro Real
6
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

74
Lucro Real
7
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

75
Lucro Real
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

76
Lucro Real
9
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

77
Lucro Real
10
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

78
Lucro Real
1
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

79
Lucro Real
12
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

80
Lucro Real
13
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

81
Lucro Real
14
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

82
Lucro Real
15
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

83
Lucro Real
16
Empresa: X Y Z
C.N.P.J: **.***.***/0001-**
PARTE A
DATA
REGISTRO
DOS
AJUSTES
HISTRICO
DO
LUCRO
LIQUIDO
DO
EXERCCIO
Adies
Excluses
________________________________________________________________________________

84
Lucro Real
50
No. de Ordem
TERMO DE ENCERRAMENTO
Contm este livro 50 (Cinqenta) folhas numeradas eletronicamente, do nmero 01 ao
nmero 50 que serviu para o lanamento das operaes prprias do estabelecimento do contribuinte
abaixo identificado:
Nome: X Y Z
Endereo: Avenida Rio Branco , nmero 1965 - Bairro Centro .
Municpio: Rio de Janeiro - Estado: Rio de Janeiro
Inscrio Estadual nmero: **.***.***
C.N.P.J.MF nmero: **.***.***/0001-**
Registrado na Junta Comercial sob o nmero:
Rio de Janeiro,
Diretor
de dezembro de
Contador
________________________________________________________________________________

PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCICIOS
FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES
PARA EFEITO DE CORREO MONETRIA

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

2
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
________________________________________________________________________________Expositor: Alberto Gonalves

3
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

4
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

5
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

6
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

7
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

8
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

9
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

10
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

11
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

12
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

13
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

14
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

15
Lucro Real

FUTUROS
CONTA:
DATA DO
LANA
MENTO
(1)
CONTROLE
DE VALORES

MS DE
HISTRICO
(2)
SALDO
REFERENCIA
VALOR A CORRIGIR
COEFICIENTE
DBITO
CRDITO
R$
D/C
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)

16
Lucro Real

Conselho Contabilidade Lucro Real

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE

DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Expositor: Alberto Gonalves

Conselho Regional de Contabilidade

1.O IMPACTO SOCIETRIO NA APURAO DO LUCRO REAL

Conselho Regional de Contabilidade

PROVISO PARA CONTINGNCIAS

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

Conselho Regional de Contabilidade

O Ajuste a Valor Presente tem como objetivo efetuar o ajuste de ativo

CPC 12 Resol. CFC n 1.151/09 e Delib. CVM n 564/08

Conselho Regional de Contabilidade

CPC 12 Resol. CFC n 1.151/09 e Delib. CVM n 564/08

Conselho Regional de Contabilidade

A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso.

CPC 27 Resol. CFC n 1.177/09 e Delib. CVM n 583/09

Conselho Regional de Contabilidade

O impairment visa assegurar que os ativos no estajam registrados

CPC 01 (R1) Resol. CFC n 1.292/10 e Delib. CVM n 639/10

Conselho Regional de Contabilidade

art.46 da Lei 10.637/2002

art.4o. da Lei n. 9.964/00

art.14 da Lei n.9.718/98

Conselho Regional de Contabilidade

4. LUCRO REAL TRIMESTRAL OU ANUAL.

Data de Apurao (Trimestral e Anual):

Conselho Regional de Contabilidade

5.0 FORMAS DE APURAO

- IRPJ TRIMESTRAL - nessa opo, considerado o trimestre de forma isolada

Nota: O imposto de renda trimestral real considerado definitivo, no cabendo, portanto

Sistemtica de Apurao do Lucro Real

Conselho Regional de Contabilidade

5.2. - IRPJ ANUAL

Conselho Regional de Contabilidade

6.0 - IRPJ MENSAL ESTIMADO

IRPJ mensal estimado

28/02 - DARF e DCTF

IRPJ trimestral real

=> 30/04 (DARF e DCTF)

(art. 232 do RIR/99)

Conselho Regional de Contabilidade

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA

Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Construo por empreitada com emprego de materiais prprios

Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no

esteie previsto percentual especfico.

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%

Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas

Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%

Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de

Conselho Regional de Contabilidade

No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado

Conselho Regional de Contabilidade

7.0 ALQUOTAS DO IRPJ

a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00;

b) do lucro real do perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de