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LUCRO REAL
2017
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Lucro Real 2017
LUCRO REAL
(Pessoas Jurídicas Obrigadas)
IN.1.700/2017
Art. 59. Estão obrigadas ao regime de tributação com base no lucro real as pessoas
jurídicas:
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Lucro Real 2017
LUCRO REAL
(Pessoas Jurídicas Obrigadas)
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Lucro Real 2017
Art. 66. O imposto devido sobre o lucro real de que trata o § 6º do art. 2º será calculado
mediante a aplicação da alíquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, sem
prejuízo da incidência do adicional previsto no § 3º do mesmo artigo.
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Lucro Real 2017
§ 3º Observado o disposto no § 4º do art. 2º, para efeitos de determinação do
saldo do imposto a pagar ou a ser restituído ou compensado, a pessoa jurídica poderá
deduzir do imposto devido o valor:
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Lucro Real 2017
LUCRO REAL
(Base de Cálculo do IRPJ)
Com os Efeitos da Lei nº 12.973/2014
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Leis 6.404/1976 e 11.638/2007)
Decreto 1.598/77, art.6º, Lei nº 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1º, RIR/99 – Arts. 247 e
248,Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)
Comentários:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Lucro Real 2017
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)
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(IN 390/04 – art. 37, Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24 da Lei nº 12.973/14, e arts.75 e
117 (inc.x) e 119 e IN.1.515/14)
Comentários:
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Lucro Real 2017
As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real poderão determinar o lucro com base no
balanço anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanços ou
balancetes intermediários mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei nº.
9.430/96.
TRIMESTRAL
O período de apuração encerra-se em:
31 de março
30 de junho
30 de setembro e,
31 de dezembro
ANUAL
O período de apuração encerra-se em 31 de dezembro
Conceito:
É à base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contábeis
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
Comentários
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Lucro Real 2017
FORMAS DE APURAÇÃO
Quando não obrigatório o enquadramento no Lucro Real, fica a critério da empresa, a
opção de adoção do regime de tributação que melhor lhe convier.
Nota: O imposto de renda trimestral real é considerado definitivo, não cabendo, portanto
apurar diferença (a pagar ou a compensar) no ajuste anual.
(art.220 e 222 do RIR/99)
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Exemplo: Determinada empresa optante pelo Lucro Real Trimestral apresentou os
seguintes dados ao longo do exercício de X2, sabendo-se que a mesma têm Prejuízos
Fiscais registrados na Parte B do Lalur no valor de R$ 20.000,00 :
1º .Trimestre/X2
Prejuízo Fiscal---------------------------------------------->R$ 80.000,00
2 º.Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 30.000,00
(-) Compensação de 30% ------------------------------->R$ 9.000,00
(=) Base de Cálculo do IRPJ ---------------------------> R$ 21.000,00
3º. Trimestre/X2
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 50.000,00
(-) Compensação de 30% ------------------------------->R$ 15.000,00
(=) Base de Cálculo do IRPJ --------------------------->R$ 35.000,00
4º .Trimestre/X2
Lucro Real---------------------------------------------------> R$ 100.000,00
(-) Compensação de 30% -------------------------------> R$ 30.000,00
(=) Base de Cálculo do IRPJ ---------------------------->R$ 70.000,00
Desta forma, podemos afirmar que o saldo de prejuízos fiscais que deverão contar na
Parte B do Lalur será de ? R$_________________________
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Lucro Real 2017
IRPJ ANUAL
Nessa opção, é considerado o número de meses de forma acumulada não cabendo
observar o limite de 30% para compensar prejuízos fiscais gerados no decorrer no ano
calendário.
(art.221 a 231 do RIR/99)
Exemplo:
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados
relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma têm registrado na
Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuízos Fiscais de períodos
anteriores.
Comentários
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Lucro Real 2017
Com os dados acima vamos apurar a base cálculo do IRPJ (acumulado) nos meses de
janeiro, fevereiro, março e abril.
Janeiro
Lucro Real -------------------------------------------> 80.000,00
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais -------> 24.000,00
(=) Base de Cálculo do IRPJ --------------------> 56.000,00
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Fevereiro
Lucro Real -------------------------------------------> 180.000,00
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais -------> 54.000,00
(=) Base de Cálculo do IRPJ --------------------> 126.000,00
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Março
Lucro Real -------------------------------------------> 160.000,00
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais -------> 48.000,00
(=) Base de Cálculo do IRPJ -------------------->112.000,00
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Abril
Prejuízo Fiscal -------------------------------------------> 100.000,00
Neste caso não haverá Base de Cálculo para o IRPJ.
Obs: Os valores contabilizados a título de IRPJ deverão ser revertidos para o Ativo
Circulante.
Comentários
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Lucro Real 2017
IRPJ MENSAL ESTIMADO
Nessa opção, é considerado o mês de forma independente para a obtenção e
recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipação (s) do devido.
Nota:
Nota: A opção da escolha da forma de pagamento será irretratável para todo o ano
calendário.
Data da opção:
IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
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Lucro Real 2017
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Lucro Real 2017
ALÍQUOTAS DO IRPJ
A alíquota do IRPJ é de 15% ,aplicável tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou
com base na Estimativa.
(art.541 do RIR/99)
Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas
estão sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas.
(art.542 do RIR/99)
I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais,
balancetes trimestrais definitivos (isolados), estão sujeitas ao adicional de 10% sobre a
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento
do IRPJ Mensal Estimado, estão sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela:
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Lucro Real 2017
Como calcular:
IRPJ MENSAL
Base de cálculo do IR estimado (x) alíquota de 15%
= IRPJ a pagar
Comentários
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Lucro Real 2017
PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO AO TRABALHADOR
O total das despesas com Ticket Refeição ou Cesta Básica ou Cozinha Industrial terá sua
dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor deverá ser transportado para a parte
B do Lalur, onde será demonstrada a apropriação do percentual permitido e observado o
valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal.
OBS.
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensação poderá se dar até o final do exercício.
(IN-93/97, art.9º)
Comentários
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CONTRIBUIÇÃO SOCIAL MENSAL ESTIMADA
(+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial
(x) Percentual de 12% ou 32%
(=) Subtotal
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos de Aplicações Financeiras (Renda Fixa ou Variável)
(+) Demais Receitas não Operacionais
(+) Resultados Positivos (Não Operacionais)
(=) Base de Cálculo da Contribuição Social Estimada
(x) Alíquota de 9%
(-) Contribuição Social Retida na Fonte na prestação de serviços (*)
(=) Contribuição Social Mensal Estimada a Pagar
Comentários
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CONTRIBUIÇÃO SOCIAL RETIDA NA FONTE NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
(-) CSLL Retida na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações Federais (Lei nº 9.430/1996, art. 64)
(-) CSLL Retida na Fonte pelas Demais Entidades da Administração Pública Federal (Lei n° 10.833/2003,
art. 34)
(-) CSLL Retida na Fonte por Pessoas Jurídicas de Direito Privado (Lei n° 10.833/2003, art. 30)
(-) CSLL Retida na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações dos Estados, Distrito Federal e Municípios
(Lei n° 10.833/2003, art. 33)
Anotações
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Caso prático.
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acréscimos (ESTIMATIVA) para o
mês de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir:
01 Receita de Venda de Produtos – Faturada (*) 5.500.000,00
02 ICMS incidente s/vendas(Constante na NF) 950.000,00
03 ICMS-ST incidente (Constante na NF) 50.000,00
04 IPI incidente(Constante na NF) 500.000,00
Receita Bruta de Venda de Produtos 5.500.000,00
Notas:
1- Do total do faturamento o equivalente a R$ 100.000,00 não foram entregues.
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PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO
SOCIAL MENSAL ESTIMADA
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Lucro Real 2017
Caso prático:
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL através de Balanço/balancete acumulado até
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prático anterior
conforme a seguir:
Resultado contábil...................................................................................R$ 650.000,00
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Anotações
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Lucro Real 2017
AJUSTE ANUAL
As empresas que recolheram IRPJ e CSSL mensal estimado ao longo do período,
inclusive no mês de dezembro, deverão apurar no balanço de encerramento do exercício
em 31/12/ o Lucro Real Anual e escrituração do Lalur.
(art.221 do RIR/99)
(art.221 do RIR/99)
Nota:
Caso a empresa tenha saldo de IRPJ a Compensar relativo a exercício (s) anterior(s), a
mesma deverá transferir os valores para a conta de SALDO NEGATIVO DE IRPJ no Ativo
Circulante e aplicar a taxa SELIC para a atualização dos valores, já as antecipações
efetuadas ao longo do exercício, deverão ser compensadas pelo valor original.
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Lucro Real 2017
PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IRPJ A PAGAR APURADO NO AJUSTE ANUAL
Se for apurado IRPJ final a pagar, deverá ser recolhido o saldo em quota única até o
último dia útil do mês de março do ano subseqüente, acrescidos dos juros SELIC.
Nota: 1
A empresa apenas apresentará saldo a pagar em março do ano subseqüente, se o IRPJ
estimado em dezembro do ano anterior tiver sido recolhido com base na receita bruta
(Estimativa) e se apresentado insuficiente para cobrir o IRPJ devido pelo ajuste anual
(Lucro Real)
Nota: 2
Com o objetivo de evitar o recolhimento com os juros selic no mês de março do ano
subseqüente, recomenda-se a adoção de apuração do Lucro Real Mensal, mesmo que a
empresa opte pelo recolhimento por estimativa.
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Lucro Real 2017
PREJUÍZOS NÃO OPERACIONAIS
Os prejuízos não operacionais, somente poderão ser compensados com lucros da mesma
natureza.
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Expositor: Alberto Gonçalves
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Lucro Real 2017
REGIME DE COMPETÊNCIA (Aplicável ao Lucro Real)
Como regra na apuração do Lucro Real, as receitas são computadas em função do
momento em que nasce o direito de recebê-las e as despesas no momento em que nasce
a obrigação de pagá-las.
(art.251 do RIR/99 e PN no. 58/77)
Nota
(*) O regime adotado (competência ou caixa deverá ser adotado durante todo o ano
calendário).
Anotações
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Lucro Real 2017
DESPESAS NÃO DEDUTÍVEIS
VER LEGISLAÇÃO
DEPRECIAÇÃO
A depreciação deve ser calculada com base na taxa anual prevista na relação de bens
publicada pela Receita Federal.
(art.310 do RIR/99 e I.N. nº.162/98 e 130/99)
Anotações
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REMUNERAÇÃO DE DIRIGENTES
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Lucro Real 2017
RETIRADA PRÓ-LABORE
A retirada pró-labore, em qualquer circunstância, é integralmente dedutível, mesmo que
a empresa apresente prejuízo no período, exceto quando o pagamento destinar-se a
diretor que não resida no País.
(art.357 do RIR/99)
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Lucro Real 2017
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
Os lucros constantes em balanço levantado a partir de 01.01.1996, poderão ser
distribuídos com isenção do imposto de renda retido na fonte, aos sócios ou acionistas,
pessoas físicas ou jurídicas, domiciliadas no País ou não.
(art.654 do RIR/99)
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Lucro Real 2017
FUNDAMENTOS
DESPESAS DEDUTÍVEIS E NÃO DEDUTÍVEIS
Despesas Necessárias
São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e
à manutenção da respectiva fonte produtora.
São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações
exigidas pela atividade da empresa
O disposto neste artigo aplica-se também às gratificações pagas aos empregados, seja qual for à
designação que tiverem.
(art.299 do RIR/99)
Multas Fiscais
Punitivas – Lavradas por órgãos oficiais;
Não são dedutíveis, salvo as de natureza compensatória e as impostas por infrações de que não
resultem falta ou insuficiência de pagamento de tributo.
(§ 5º do art.41 da Lei nº. 8.981/95)
IRPJ e CSLL
A empresa, a cada encerramento de período-base, contabiliza a Provisão para IRPJ e CSLL, mas
essas provisões não são dedutíveis para fins de apuração do lucro real e da base da cálculo da
CSLL.
(arts. 249 parágrafo. único, IX e 339 do RIR/99 e art. 1º da Lei nº. 9.316/96).
LEGISLAÇÃO
ADIÇÕES
Na determinação do lucro real serão adicionados ao lucro líquido do período-base
(art. 249 do RIR/99):
Instituições de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa ou de entidades civis sem fins
lucrativos que prestem serviços gratuitos em benefício de empregados da pessoa jurídica
doadora e seus dependentes ou da comunidade em que atuem desde que observados os
limites e demais condições. (art.13 da Lei 9.249/95);
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Os juros remuneratórios sobre o capital próprio que excederem aos limites de dedutibilidade ou
houverem sido contabilizados sem observância das condições constantes no art. 9º. da Lei nº.
9.249/95 e arts.78 e 88 da Lei 9.430/96);
As perdas decorrentes de créditos não liquidados que houverem sido computados no resultado
sem observância dos limites constantes dos artigos 9º ao 14º da Lei 9.430/96, e arts.24 a 28 da IN
SRF 93/97.
A parcela da soma das despesas com contribuições para entidades de previdência privada e com
contribuição para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), cujo ônus seja da
pessoa jurídica, que exceder ao limite de vinte por cento (20%) do total dos salários dos
empregados e da remuneração dos dirigentes da empresa, vinculadas ao referido plano.
(art.11 parag.2o e 3o, da Lei nº 9.532/97).
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Outros valores debitados ao resultado e não dedutíveis para efeitos do lucro real, dos
quais podemos citar:
(*) Integrarão a remuneração dos beneficiários (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74):
§ 3º Os dispêndios de que trata este artigo terão o seguinte tratamento tributário na pessoa
jurídica:
Art. 675. A falta de identificação do beneficiário das despesas e vantagens a que se refere o art.
622 e a sua não incorporação ao salário dos beneficiários, implicará a tributação exclusiva na
fonte dos respectivos valores, à alíquota de trinta e cinco por cento (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74,
§ 2º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 1º).
Reajustamento do Rendimento
Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário, a
importância paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, será considerada líquida,
cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recairá o imposto,
ressalvadas as hipóteses a que se referem os arts. 677 e 703, parágrafo único (Lei nº 4.154, de
1962, art. 5º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 63, § 2º).
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RR = RP:[ 1 – (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente à base de cálculo
T = alíquota aplicável
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 – (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Prazo do recolhimento
O imposto deverá ser pago na data do pagamento da remuneração
(§ 2º do art.675 do RIR/99)
O valor das doações feitas a favor de projetos culturais aprovados pela Comissão Nacional de
Incentivo à Cultura (CNIC), com base no art.18 da Lei no.8.313/91, com a redação dada pela MP
no.1.589/97 e direito a deduzir incentivo fiscal (diretamente do imposto devido) de até 100% do
valor das doações.
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O valor da reserva de reavaliação que for realizado no período base em virtude de sua
capitalização (exceto no caso de reavaliação de imóveis e de patentes ou direitos de exploração
de patentes decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida no País) ou mediante
depreciação, amortização, exaustão, alienação, ou baixa por perecimento dos reavaliados.
(art.435 do RIR/94);
A parcela do ganho de capital auferido na alienação de bens do ativo permanente, cuja tributação
foi diferida proporcional à parcela do preço da alienação recebida no período base. (art.421do
RIR/99);
O valor excluído do lucro líquido e registrado na parte B do LALUR em período base anterior,
relativo à amortização de deságio obtido na aquisição de participações societárias permanentes,
avaliadas pela equivalência patrimonial, que tenham sido alienadas ou liquidadas no período
base. (art. 391 do RIR/99).
EXCLUSÕES
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A parcela do lucro correspondente à receita apropriada no resultado, mas ainda não recebida,
decorrentes de contratos celebrados com pessoa jurídica de direito público ou empresa sob seu
controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua subsidiária, nos casos de
empreiteira ou fornecimento, a preço predeterminado.
(art.409 do RIR/99)
As perdas em operações de renda variável que tenham sido adicionadas ao lucro líquido do
período base anterior, por terem excedido aos ganhos auferidos em operações da mesma
natureza, até o limite da diferença positiva entre ganhos e perdas decorrentes de operações no
mesmo mercado, computados no resultado do período base.
Os encargos financeiros incidentes sobre créditos vencidos e não recebidos, auferidos após
decorridos dois meses do vencimento do crédito.(arts. 9º. ao 14º. da Lei nº.9.430/96, arts. 24 e 28
da IN SRF 93/97)
O ganho de capital auferido na alienação de bens do ativo permanente no período base, cujo
preço deverá ser recebido, no todo ou em parte, após o término do ano calendário subseqüente
ao da contratação, se houver opção pelo diferi mento da tributação. (art.421 do RIR/99).
Nas vendas efetuadas a consumidores, em que as mercadorias forem retiradas pelo comprador,
emite-se Nota Fiscal de Venda a Consumidor que consiste em documento menos rico em
detalhes, mas também com dados bastantes para que se identifiquem as mercadorias adquiridas;
em decorrência, tal nota fiscal é aceita como comprovação de despesas.
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Obrigatoriedade de Cupom Fiscal na Venda a Varejo (Venda a Consumidor Final) e
Prestação de Serviços.
As empresas que exercem atividade de venda ou revenda de bens a varejo e as empresas
prestadoras de serviços estão obrigadas ao uso de equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF).
b) a descrição dos bens ou serviços objeto da operação, ainda que resumida ou por
códigos;
Mesmo a empresa sendo indicada como beneficiaria na apólice de seguros de vida dos sócios, os
dispêndios serão considerados indedutíveis, e quando ocorrer à indenização a empresa deverá
considerá-la como receita não tributável.
(art.445 do Decreto nº.3000/99 (RIR/99) e P.N. nº 239/70)
A restrição acima não aplica a outras pessoas, como diretor (não acionista/cotista), gerente ou
funcionário, visto que os mesmos não integram a sociedade desde que a apólice de seguro seja
coletiva.
(P.N. nº.16/76)
Caso a empresa realize uma apólice de seguro de vida, não coletiva, mas para acobertar um
sinistro pela morte de alguns funcionários “homens-chave” na empresa, esta apólice será
dedutível desde que a beneficiária seja a empresa, e ao ocorrer à indenização deve ser tratada
contabilmente como receita não operacional.
(P.N. nº.2/86)
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(art.368 do RIR/99)
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(art.368 do RIR/99)
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Cartões de Crédito
Os débitos assumidos pela pessoa jurídica, em virtude da utilização de cartões de crédito por seus
dirigentes ou empregados, cujos dispêndios quando não demonstrem como usuais, normais e
necessários à atividade da empresa e à manutenção da fonte produtora de rendimentos são
considerados despesas operacionais indedutiveis.
II – às instituições de ensino e pesquisa cuja criação tenha sido autorizada por lei federal, até o
limite de 1,5% do lucro operacional;
III - a entidades civis, legalmente constituídas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem serviços
gratuitos em benefício de empregados da pessoa jurídica doadora e respectivos dependentes, ou
em beneficio da comunidade onde atuem bem como as Organizações da Sociedade Civil de
interesse Público (OSCIP) qualificada segundo as normas estabelecidas na Lei nº. 9.790/99.
Para dedutibilidade das doações às entidades e às organizações acima, devem ser observadas as
seguintes regras:
a) as doações, quando em dinheiro, serão feitas mediante crédito em conta corrente bancária
diretamente em nome da entidade beneficiária;
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c) a entidade civil beneficiaria deverá ser reconhecida de utilidade publica por ato formal de
órgão competente da União, ficando condicionada a renovação dessa condição,
anualmente pelo órgão competente da União.
Nota: Não são dedutíveis as doações feitas a qualquer outra entidade, inclusive a partidos
políticos.
2. o efetivo desembolso pela empresa para cumprir o contrato de locação, e não mera
liberalidade da empresa; e.
Furtos
São admitidos como despesas dedutíveis os prejuízos por desfalque, apropriação indébita ou
furto, por empregado ou terceiros, quando houver inquérito trabalhista ou quando apresentada
queixa perante a autoridade policial.
(art.364 do RIR/99)
Quando o autor do delito for sócio da empresa lesada – ainda que posteriormente ao ato culposo
perca sua condição de sócio – não se terá o direito de considerar como despesa dedutível, isto
porque o negligente não é empregado, tampouco pode ser considerado como “terceiro” perante a
empresa.
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Não são admitidas como despesas dedutíveis os royalties e assistência técnica quando:
II - pagos a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito e os pagamentos para
extensão ou modificação do contrato, que constituirão capital amortizável durante o prazo do
contrato;
III - pagos pelo uso de patentes de invenção, processos e formulas de fabricação, ou pelo uso de
marcas de indústria ou comércio, quando:
a) pagos pela filial no\Brasil de empresa com sede no exterior, em benefício de sua matriz;
b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domicilio no exterior que
mantenha, direta ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto.
Nota: O disposto acima não se aplica às despesas decorrentes de contratos que,
posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no
Instituto Nacional da Propriedade Industrial – INPI e registrados no Banco Central do Brasil
de acordo com a legislação vigente.
b) cujos montantes excedam aos limites fixados pelo Ministro da Fazenda para cada grupo
de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em conformidade com
a legislação especifica sobre remessas de valores para o exterior;
(art.352 do RIR/99)
d) cujos montantes excedam aos limites fixados pelo Ministro da Fazenda para cada grupo
de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em conformidade com
a legislação especifica sobre remessas de valores para o exterior;
(art.353 do RIR/99)
Nota: Os limites anteriormente mencionados vão de 1% a 5%, e foram fixados pela Portaria nº.
436/58 do Ministério da Fazenda e complementada pelas de nº.s 113/59, 303/59, Portaria GB nº.
314/70, e Portaria MF nº.60/94.
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Franquia
São admitidas como despesas dedutíveis a remuneração paga pelo franqueado ao franqueador,
aplicando-se, cumulativamente, os limites percentuais previstos nas Portarias citadas acima, para
cada tipo de royalty contratado.
(Ato Declaratório Interpretativo nº.2/02)
Nota: Caso algum funcionário não deseje ter acesso a algum beneficio, recomenda-se que a
empresa tenha um formulário impresso padronizado para que este funcionário manifeste por
escrito sua desistência. Tal recomendação se justifica para evitar qualquer tipo de indagação
fiscal, inclusive previdenciária, quanto à dedutibilidade da parcela da despesa assumida pela
empresa, pois nessa circunstância o beneficio é estendido a todos, entretanto foi o funcionário que
não aceitou a condição interna.
Nota: O valor do pró-labore deve corresponder à remuneração mensal fixa por prestação de
serviços, conforme determinado no art. 357, inciso I, do RIR/99.
Nota: Vale ressaltar que a legislação não permite nomeação de diretor de uma sociedade que não
resida no Brasil.
Nota: Embora a I.N.74/89 tenha sido revogada pela I.N. 79/00, as disposições que ela continha
sobre dedução de despesas de viagens de funcionários foram mantidas.
Nota: Essa regra não aplica às sociedades de investimentos fiscalizadas pelo Banco central do
Brasil nem, em qualquer empresa, em relação à alienação de investimentos classificáveis no ativo
permanente.
(art.393 do RIR/99)
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Despesas com Propaganda
Somente serão admitidos, como despesa de propaganda, desde que diretamente relacionados
com a atividade explorada pela empresa e observado o regime de competência:
I - os rendimentos específicos de trabalho assalariado, autônomo ou profissional, pagos ou
creditados a terceiros, e a aquisição de direitos autorais de obra artística;
(art.360 do RIR/99)
Obrigações Acessórias
Para que possam ser consideradas despesas dedutíveis, os gastos com propaganda deverão ser
registradas em conta específica com o título “Despesas de Propaganda”.
(§ 3, art.366 do RIR/99)
As despesas com propaganda estejam diretamente relacionadas com a atividade explorada pela
empresa anunciante.
Nota: Para segurança do anunciante, recomenda-se que ele consulte no (sitio) site da RFB a
regularidade cadastral da agencia como também solicito declaração por escrito que a agencia
mantém este escrituração contábil regular.
(artigo 5º da Instrução Normativa nº. 123/92)
Agencia de Propaganda
A agencia de propaganda deverá enviar ao anunciante o “Comprovante Anual de Imposto de
Renda Recolhido”.
(art. 4º da I.N. nº. 123/92 e art.6º da I.N. 130/92)
a) que a distribuição das amostras seja contabilizada nos livros de escrituração da empresa, pelo
preço de custo real;
b) que a saída das amostras esteja documentada com a emissão das correspondentes notas
fiscais;
c) que o valor das amostras distribuídas em cada ano não ultrapasse os limites\estabelecidas pela
RFB tendo em vista a natureza do negócio, até o máximo de 5% da Receita Liquida obtida na
venda dos produtos.
(inciso V, art. 366 do RIR/99).
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b) demais produtos
(I.N. nº.2/69, item 94, observada a alínea “c” do inciso V, art. 366 do Decreto 3000).
Nota: Deve-se entender a limitação de 1% (ou 5%) tendo-se como base a receita liquida de
todos os produtos fabricados, e não sobre cada um deles especificamente.
Desse modo, torna-se irrelevante o fato de a propaganda de um deles superar 5% das vendas
respectivas, desde que não ultrapasse o total da receita liquida dos vários produtos.
É prudente observar que se a empresa tiver diversos produtos de linhas diferentes, ramo ou
espécie daqueles que sejam objeto de propaganda por meio de amostras grátis, o conceito de
receita bruta deverá seguir as vendas discriminadas por produtos.
(P.N. nº.17/76 observada a alínea “c” do inciso V, art. 366 do Decreto 3000/99).
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Planos Especiais de Divulgação
Mediante autorização da RFB, é admitido que o valor das amostras grátis ultrapasse os limites
retro mencionados incluindo-se a introdução no mercado de novos produtos, destinados a
produzir efeito além de um exercício, devendo à importância excedente daqueles limites ser
amortizada no prazo mínimo de três anos, a partir do ano seguinte a realização das despesas.
A empresa deverá solicitar aprovação da RFB, no ano seguinte ao da realização das despesas
excedentes aos limites normais, apresentando no requerimento um programa de amortização das
importâncias que tenham ultrapassado aqueles limites, acompanhado do respectivo plano
especial de divulgação, suficientemente justificado.
(§ 1º. art. 366 do Decreto 3000/99).
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Locação de Dependências para Propaganda
As importâncias pagas pelo direito de colocar placas ou veículos semelhantes com fins
propagandísticos, em dependências de agremiações esportivas (terrenos, muros, fachadas ou
outras especificações), são admitidas como despesas dedutíveis.
Tais dispêndios devem ser considerados como integrantes das despesas de propaganda.
(item 3 do P.N. nº.236/74)
Caso a empresa pague diretamente o premio a pessoa física, da mesma forma deve ser
contabilizado como despesa de propaganda, porém, não se pode esquecer que se trata, para o
beneficiário do premio, de um rendimento especifico de trabalho assalariado, uma vez que o
premio foi concedido pela avaliação do desempenho dos participantes.
(P.N.nº. 62/76)
Publicidade em Abrigos
Os dispêndios com abrigos para usuários de ônibus, adquiridos de terceiros e instalados em vias
públicas, com o fim especifico de promover a publicidade da empresa adquirente do abrigo por
prazo superior a um exercício, em que terminado o prazo os bens revertem ao domínio publico,
devem ser contabilizados no imobilizado, cabendo amortizar o valor dispendido de acordo com o
prazo do contrato de uso, desde que as importâncias desembolsadas não sejam ressarcidas por
qualquer forma.
(Ato Declaratório nº. 15/76)
Distribuição de Brindes
A distribuição de brindes é uma espécie de despesa de propaganda, porem a partir de 01/01/1996
a sua distribuição é despesa indedutível.
(art. 13, inciso VII, da Lei nº. 9.249/95).
Nesse caso, o IRF é dedutível, não a titulo de despesa tributária, mas sim como parcela integrante
ou complementar do rendimento pago ou creditado. É dedutível, deste modo, inclusive o Imposto
de Renda devido exclusivamente na fonte (à alíquota de 20%) sobre prêmios distribuídos sob a
forma de sorteios de qualquer espécie.
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Se o rendimento pago não for dedutível, o IRF sobre ele incidente também não será dedutível,
mesmo que a fonte pagadora assumo o respectivo ônus, devendo, nessa hipótese, ser adicionado
ao lucro líquido para fins de apuração do lucro real, inclusive o IRF pago.
(art.677 do RIR/99 e art.20, § 4º. da I.N.nº.11/96)
O imposto assumido pela fonte pagadora, incidente sobre rendimentos pagos a sócios ou
dirigentes, não se aplica à previsão de dedutibilidade, sob a ótica de que as referidas pessoas não
são terceiros em relação à fonte pagadora.
(P.N. CST nº.2/80)
Devedores Duvidosos
A Provisão para Devedores duvidosos (PDD) é feita para absorver as perdas que provavelmente
ocorrerão no recebimento dos créditos existentes ao final de cada mês ou exercício através dos
Balancetes ou Balanços.
Férias
A pessoa jurídica poderá deduzir como despesa operacional, importância destinada a constituir
provisão para pagamento de remuneração correspondente a férias com os respectivos encargos
de seus empregados.
(art.337 do RIR/99 e art.13º, inciso I, da Lei nº. 9.249/95).
13º Salário
A pessoa jurídica poderá deduzir como despesa operacional, importância destinada a constituir
provisão para pagamento de remuneração correspondente a 13º salário com os respectivos
encargos de seus empregados.
(art.338 do RIR/99 e art.13º, inciso I, da Lei nº. 9.249/95).
Nota: O valor de 13º salário pago a diretor contratado nos termos da CLT é dedutível desde que
ele não esteja enquadrado no conceito de diretor ou administrador.
(P.N. CST nº.48, de 1972)
Gratificação a Empregados
A dedutibilidade fica restrita apenas quando do efetivo pagamento ao empregado.
(art.88, inciso XIX da Lei nº. 9.430/96 e art.34 da Instrução Normativa nº.93/97).
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