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Publicado em nosso site em 26/11/2012

Descontos condicionais e incondicionais - Contabilização - Roteiro de Procedimentos

Roteiro - Federal - 2012/4841

Sumário

Introdução
I - Desconto condicional ou financeiro
I.1 - Registros contábeis
II - Desconto incondicional ou comercial
II.1 - Registros contábeis
III - Aspectos fiscais

Introdução

Os empresários, no exercício de seus negócios, obrigam-se, em determinadas transações a utilizar meios flexíveis de
resolver situações que comumente se apresentam e que podem ser solucionadas com a simples adoção de descontos.
Inúmeras são as circunstâncias, tais como a falta de mercadoria em uma nota fiscal, ou para fidelizar cliente, para aumentar
seu volume de vendas, para obter retorno mais rápido de capital, para premiar clientes que pagam pontualmente, como
condição do negócio, entre outros motivos. Um dos meios mais usuais é a concessão de descontos, como se verá adiante.
É necessário, entretanto que se esclareça como se revelam esses descontos. Podem estar sujeitos a condições, de onde são
originados os descontos condicionais ou não depender de qualquer condição posterior, caso dos descontos incondicionais.
Em relação às pessoas envolvidas, didaticamente podemos classificá-los em descontos concedidos para o fornecedor de
bens ou de serviços, e descontos obtidos para o cliente comprador.
A importância dos descontos pode ser observada nas Resoluções do CFC nº 1.412/2012 e na Deliberação CVM nº
597/2009, relativos ao tratamento das Receitas e na Resolução CFC nº 1.170/2009, relativos aos Estoques.

I - Desconto condicional ou financeiro

São condicionais, também denominados financeiros, aqueles descontos que dependem de um acontecimento futuro para que
ocorram, podendo a condição limitar-se à prática de ato pelo beneficiário do desconto.
É o caso do direito ao desconto que depende do pagamento ser efetuado até uma data convencionada, geralmente antes do
vencimento da obrigação. Cumprida a condição imposta o desconto será concedido. Normalmente a condição consta dos
contratos ou pedidos, da duplicata resultante do negócio ou do recibo.
Quando o direito ao desconto depender do exercício até a data convencionada, essa é a condição, que, se não exercida
naquela data, corresponderá a renúncia ao benefício por decurso de prazo de seu exercício.
1º Exemplo
Desconto financeiro sobre o valor da duplicata ao pagar em data contratualmente convencionada, anterior ao vencimento
normal:

Vencimento normal para pagamento 30/07/2011 R$ 2.500,00

Vencimento antecipado, com desconto 05/07/2011 R$ 2.450,00
Desconto concedido pelo vendedor 05/07/2011 R$ 50,00

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Nos exemplos não serão lançados os efeitos tributários nas operações por não ser o objetivo desse roteiro.

I.1- Registros contábeis

Lançamento nº V-1 - Na operação de venda pelo fornecedor.

D Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 2.500,00

C Receita Bruta de Vendas (Resultado) 2.500,00

Lançamento nº C -1 - Na operação de compra pelo cliente.

D Estoques/Compras (Ativo Circulante) 2.500,00

C Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 2.500,00

Se o pagamento for realizado até o dia 5/07 o comprador obterá o desconto de R$ 50,00, pagando o valor líquido de R$
2.450,00. Se realizado até o vencimento normal, 30/07, não haverá desconto, devendo ser pago o valor de R$ 2.500,00.
O comprador, por ocasião da liquidação antecipada da duplicata poderá registrar contabilmente os valores pagos e o
desconto como receita financeira.
Lançamento nº C-2

D Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 2.500,00

C Descontos Recebidos (Resultado) 50,00
C Disponibilidades (Ativo Circulante) 2..450,00

Fundamentação: Item 11 do CPC 16 - Estoques

O vendedor por ocasião da liquidação antecipada da duplicata registrará contabilmente os valores recebidos e o desconto
concedido como despesa financeira.
Lançamento nº V-2

D Disponibilidades (Ativo Circulante) 2.450,00

D Descontos Concedidos (Resultado) 50,00
C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 2..500,00

Fundamentação: item 10 do CPC 30 (R1) - Receitas.

II - Desconto incondicional ou comercial

O desconto incondicional, ou comercial, é aquele que não exige do cliente nenhuma obrigação a que deva cumprir para a
obtenção do desconto. Não depende da antecipação do pagamento, de limite de quantidades a serem adquiridas ou do prazo
de pagamento da obrigação, ou seja, são concedidos no ato da operação, geralmente no documento de registro da operação,
não dependendo, portanto, de evento posterior à emissão do documento.
2º Exemplo
Desconto financeiro obtido pelo comprador sobre o valor da duplicata no pagamento na data contratualmente
convencionada, porém anterior ao vencimento normal:

Vencimento normal para pagamento 30/07/2011 R$ 2.450,00

Nesse caso, também não serão lançados os efeitos tributários nas operações.

II .1 - Registros contábeis

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Lançamento nº V - 3 - Na operação de venda pelo fornecedor.

D Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 2.450,00

C Receita Bruta de Vendas (Resultado) 2.450,00

Lançamento nº C - 3 - Na operação de compra pelo cliente.

D Estoques/Compras (Ativo Circulante) 2.450,00

C Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 2.450,00

O comprador pagará até o vencimento o valor líquido de R$ 2.450,00.

Lançamento nº C - 2

D Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 2.450,00

C Disponibilidades (Ativo Circulante) 2..450,00

O vendedor por ocasião da liquidação duplicata registrará contabilmente os valores recebidos.

Lançamento nº V - 2

D Disponibilidades (Ativo Circulante) 2.450,00

C Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 2..450,00

Observe que, se houver interesse do Cliente/Comprador, o desconto poderá ser registrado em conta retificadora da conta
Estoque (ou Compras), já que não existe impedimento para esse procedimento.
O Fornecedor/Vendedor, da mesma forma, também poderá destacar o desconto, registrando-o, porém como despesa
financeira.
Fundamentação: Item 11 do CPC 16 - Estoques, no caso do comprador e item 10 do CPC 30 (R1) - Receitas, no caso do
vendedor.

III - Aspectos fiscais

IRPJ e CSLL:
Os descontos incondicionais concedidos pela empresa vendedora são dedutíveis para fins de determinação do lucro real e da
base de cálculo da Contribuição Social Sobre o Lucro, de acordo com o art. 224 e 280 do RIR/1999 e 21 da Instrução
Normativa SRF 390/2004.
PIS/COFINS:
Os descontos incondicionais podem ser deduzidos, também, na base de cálculo da Contribuição para o PIS/PASEP e da
COFINS, nos termos do art. 3º da Lei nº 9.718/1998; art. 1º da Lei nº 10.637/2002 e art. 1º da Lei nº 10.833/2003.

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