Curso: Ciências Contábeis

Disciplina: Contabilidade 1
Professora: Giselle Carvalho

Aula 10: Operações com Mercadorias

1. Introdução
Dando continuidade ao estudo da aula 9, vamos agora aprender sobre operações com
mercadorias. Cabe ressaltar que, de acordo com a ementa da disciplina, essa aula não tratará
dos impostos incidentes sobre compra e venda de mercadorias, pois isto será ministrado na
disciplina de Contabilidade 2.
A atividade de compra e venda de mercadorias faz parte do dia a dia de uma empresa
comercial. A compra e a venda de mercadorias irão afetar algumas contas importantes como,
por exemplo, o estoque de mercadorias, receita bruta de vendas, custo da mercadoria vendida
dentre outras contas. Nesta unidade estudaremos os itens abaixo destacado em vermelho.
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Desconto Incondicional, vendas canceladas, abatimentos e devoluções
Impostos e Contribuições incidentes sobre Vendas
(CONTABILIDADE 2)
= RECEITA LÍQUIDA
(-) CUSTOS NAS VENDAS (PARTE EM CONTABILIDADE 1, 2 E
DE CUSTOS)

• Custo dos Produtos Vendidos

• Custo das Mercadorias
• Custo dos Serviços Prestados
=lucro ou prejuízo BRUTO

2. Deduções da receita operacional bruta

Da receita bruta de vendas deverão ser deduzidos os descontos incondicionais, as
vendas canceladas, abatimentos, devoluções e os abatimentos incidentes sobre vendas para
se chegar a Receita Líquida de Vendas. Vamos entender as deduções detalhadamente a seguir.

1
 2.1 Desconto incondicional e Desconto condicional
Este desconto, também conhecido como desconto comercial, é dado ao cliente no
momento da compra da mercadoria, ou seja, no momento da negociação entre fornecedor e
cliente. Há vários motivos para se dar o desconto comercial: para fidelizar o cliente, dar um
desconto por causa de um orçamento de outro fornecedor, pela quantidade adquirida, pelo
relacionamento antigo com o cliente, dentre outros motivos. Normalmente, este desconto não
é registrado na contabilidade do vendedor ou do comprador, sendo então, o valor total final
da nota fiscal o valor sem o desconto. Contudo, caso as entidades desejem registrar, o valor
do desconto deverá ser destacado na nota fiscal. As contas envolvidas serão: desconto
comercial sobre vendas ou concedidos (vendedor) ou descontos comerciais sobre compras ou
obtidos (comprador).
Não confunda desconto comercial com desconto financeiro. O desconto comercial
não há condição e sim uma negociação no momento da transação de venda de mercadorias.
O desconto condicional ou desconto financeiro está atrelado a uma condição: pagamento
antes do vencimento. Ou seja, o vendedor acorda com o comprador que se ele pagar antes da
data de vencimento, receberá um desconto de 5%. Notem que sempre ocorrerá com venda a
prazo. Para o vendedor será um desconto financeiro concedido (despesa) e para o comprador
um desconto financeiro obtido (receita).

Exemplo:
Suponha que uma empresa vendeu R$ 15.000 em mercadorias para pagamento em 60
dias. Caso o comprador pague em 30 dias, a empresa oferece um desconto de 10%. Suponha
que o comprador pagou em 30 dias. A contabilização seria como segue:

No comprador
D Fornecedores R$ 15.000
C Caixa R$ 13.500
C Desconto financeiro obtido R$ 1.500

No vendedor
D Caixa R$ 13.500
D Desconto financeiro concedido R$ 1.500
C Contas a receber R$ 15.000

2
 2.2 Abatimentos
O abatimento ocorre quando, após a entrega da mercadoria ou da emissão da nota
fiscal, o comprador não se sente satisfeito com a mesma (não foi a cor ou o modelo solicitado,
a mercadoria diverge com o da propaganda, demora na entrega da mercadoria, avaria, entre
outros motivos), e para não receber a mercadoria de volta, o fornecedor oferece um
abatimento. O abatimento pode ocorrer tanto na compra quanto na venda de mercadorias.
Percebam que no caso do desconto incondicional, o desconto obtido ou concedido é
dado no ato da transação, enquanto que o abatimento concedido ou obtido ocorre após a
emissão da nota fiscal ou entrega da mercadoria.
Além disso, o abatimento nas vendas não afeta diretamente o estoque e nem o custo
da mercadoria vendida, pois não houve devolução de mercadorias. A entidade deverá criar a
conta de abatimento sobre vendas que irá deduzir a receita bruta de vendas na demonstração
de resultado do exercício. Já o abatimento sobre compras afeta apenas o valor do estoque sem
alterar a quantidade já que não houve devolução de mercadorias (este item será tratado em
Contabilidade 2).

No vendedor: abatimento sobre vendas

D Abatimento sobre vendas
C Caixa ou clientes

No comprador: abatimento sobre compras

D Caixa ou Fornecedores
C Abatimento sobre compras

2.3 Devolução
Se um cliente receber a mercadoria e não se sentir satisfeito com o produto, por causa
da qualidade, da demora na entrega, produto em desacordo com o solicitado, dentre outros
fatores, o cliente pode devolver a mercadoria ou o fornecedor oferecer um abatimento como
vimos no item 2.2. A devolução pode ser de compras ou de vendas. Ambas irão afetar
contabilmente a conta de estoque e seu valor também será alterado. Na devolução de vendas
é necessário a emissão de nota fiscal.

Devolução de vendas
D Devolução de vendas
C Caixa ou Clientes

3
D Estoque de mercadorias
C Custo da mercadoria vendida (pelo retorno das mercadorias)

Como a mercadoria retornou, ela voltará de novo para o estoque e deveremos também
diminuir o CMV creditando a conta.
No encerramento do exercício tanto as devoluções e os abatimentos sobre vendas
serão lançados na com a conta de receita bruta de vendas para poder ser encontrado a receita
líquida de venda.

Apuração do resultado
D Receita de bruta de vendas
C Devolução de vendas
C Abatimento sobre vendas

Devolução de compras
D Fornecedores ou caixa
C Devolução de compras

No encerramento do exercício a devolução e o abatimento sobre compras será

confrontado com a conta Compras, se a empresa utilizar o inventário periódico ou na conta
de Estoque de Mercadorias, no caso de inventário permanente (IUDÍCIBUS, et al, 2011).

Apuração do resultado
Inventário periódico
D Devolução de compras
D Abatimentos sobre compras
C Compras (conta transitória usado no inventário periódico)

Inventário permanente
D Devolução de compras
D Abatimento sobre compras
C Estoque de mercadorias (afetará diretamente a conta de estoque)

4
 3. Resultado bruto com mercadorias (RCM) ou lucro bruto

O RCM, também chamado de lucro bruto, é obtido diminuindo a receita líquida de

vendas dos Custo de vendas. Notem que o RCM não inclui as demais despesas operacionais
da empresa, apenas o custo da mercadoria vendida (empresa comercial) ou do custo do
serviço prestado (empresa prestadora de serviço) ou custo dos produtos vendidos. Desta
forma, podemos extrair a seguinte fórmula:

RCM = V - CMV

Onde:
RCM – resultado com mercadoria
V- receita líquida de venda ou vendas líquidas
CMV – custo da mercadoria vendida

Se as vendas forem maiores que do CMV, a empresa terá um lucro bruto, mas se o
CMV for maior que as vendas, terá um prejuízo bruto.
Através do RCM também podemos chegar ao resultado do exercício conforme
abaixo:
Resultado do período = RCM + Outras receitas – Outras despesas

O CMV sempre estará presente quando houver venda de mercadorias. O CMV

representa o valor gasto pela empresa para adquirir ou produzir uma mercadoria e os gastos
necessários para o seu armazenamento até sua efetiva venda. Toda vez que ocorrer a venda
de mercadorias deverá ser dado baixa no estoque em contrapartida da conta CMV. Para
controlar os estoques de uma empresa, pode ser utilizado uma das duas metodologias:
inventário periódico ou o permanente. Veremos logo a seguir.

4. Inventário periódico e permanente

O CPC 12 – Estoques item 34 determina que “quando os estoques são vendidos, o

custo escriturado desses itens deve ser reconhecido como despesa do período em que a
respectiva receita é reconhecida”, ou seja, respeitando o princípio da competência. Apesar de
ter o nome de custo, representa uma despesa para a empresa, mas é denominado como custo,
pois faz parte da atividade operacional de uma empresa comercial, por exemplo, determinar

5
o custo de uma mercadoria vendida, ou seja, o valor de aquisição ou elaboração daquele
estoque.
A atividade de controle de estoque de mercadorias é fundamental para uma empresa.
A pesquisa do Sebrae (2014) “Causa Mortis: o sucesso e o fracasso das empresas nos
primeiros cinco anos de vida” aponta que a falta de controle do estoque como um fator
determinante para o fracasso de um negócio.
Inventário significa descrição de todos os itens constante no estoque. Uma empresa
pode fazer o inventário de forma permanente ou periodicamente.

4.1 Inventário periódico

Neste tipo de inventário, a empresa não irá ter o controle do estoque a cada venda ou
compra realizada, ou seja, não há um controle contínuo. Neste caso, para saber o valor e a
quantidade de produto/mercadoria no estoque é necessário fazer a contagem física para um
determinado período. É desta forma que a empresa encontrará o valor do custo da mercadoria
vendida – CMV. Assim, as empresas que utilizam o inventário periódico precisam utilizar a
fórmula abaixo e o valor será calculado extracontabilmente:

CMV = EI + CL -EF

Onde:
CMV = Custo da mercadoria vendida
EI = Estoque inicial
CL = Compras líquida
EF = Estoque final
As compras líquidas serão encontradas conforme abaixo:

CB = Valor da Compra + IPI - ICMS - PIS (não cumulativo) - COFINS (não cumulativa)1

CL = CB + Fretes + Seguros - Deduções de Compras

As deduções de compras são as devoluções de compras, abatimentos sobre compras,

descontos comerciais obtidos (ou incondicional).

Exemplo:
A empresa Ramalho apresentou as seguintes transações com mercadorias no período
de 2017 e utilizava o inventário periódico. Vejamos as informações a seguir:

1 Lembrando que os impostos nas operações com mercadorias serão tratados na disciplina Contabilidade 2.

6
 a) A empresa Ramalho apresentou um estoque final de R$ 90.000,00 conforme
apresentado no Balanço Patrimonial no final de 2016. Então, esse valor será o estoque inicial
de 2017.
b) Comprou mercadorias no valor de R$ 350.000,00 durante o período.
c) Houve devolução de mercadorias compradas no valor de R$ 5.500.
d) Recebeu um abatimento sobre compras de R$ 2.200.
e) Neste período foram realizadas vendas no valor de R$ 510.000,00.
f) Houve uma devolução de vendas no valor de R$ 2.000.
g) A empresa deu um abatimento sobre vendas no valor de R$ 3.000.
h) O inventário físico apresentou um estoque final de R$ 105.000,00.

CMV = EI + CL – EF
CMV = 90.000 + 342.300– 105.000 = 327.300
CL = 350.000 - 5.500 - 2.200 = 342.300

Quando a empresa utiliza o inventário periódico, ela deverá criar a conta Compras
para registrar as aquisições de mercadorias, permanecendo a conta de Estoque de Mercadorias
intacta. Assim, sempre quando houver compra de mercadorias a empresa irá efetuar o
seguinte lançamento:
D Compras
C Fornecedores ou caixa

Agora vamos verificar como seria a apuração do CMV contabilmente considerando

o exemplo anterior e a apuração do resultado.

Diário
a) D Devolução de compras 5.500
D Abatimentos sobre compras 2.200
C Compras 7.700
Histórico: Deduções da conta compras
b) D CMV 432.300
C Estoque de mercadorias (Estoque inicial) 90.000
C Compras (saldo já deduzindo as deduções de compras) 342.300
Histórico: apuração da conta do CMV

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 c) D Estoque de mercadorias 105.000
C CMV (estoque final) 105.000
Histórico: apuração da conta do CMV

d) D Receita Bruta de Vendas 5.000

C Devolução de vendas 2.000
C Abatimento sobre vendas 3.000
Histórico: apuração do resultado

e) D Apuração do resultado do exercício – ARE 327.300

C CMV 327.300
Histórico: apuração do resultado

f) D Receita bruta de vendas 505.000

C ARE 505.000
Histórico: apuração do resultado

g) D ARE 177.700
C Lucro acumulado 177.700

Estoque de mercadorias Compras

SI 90.000 90.000 b 350.000 5.500 a
c 105.000 2.200 a
105.000 342.300 342.300 b
Devolução de compras Abatimento sobre compras
a 5.500 5.500 a 2.200 2.200

CMV Receita bruta de vendas

b 90.000 105.000 c d 2.000 510.000
b 342.300 d 3.000
327.300 327.300 e f 505.000 505.000

8
 Abatimento sobre vendas Devolução de vendas
3.000 3.000 d 2.000 2.000 d

ARE Lucro Acumulado

e 327.300 505.000 f 177.700 f

f 177.700 177.700 177.700

Lembrem-se que quando o saldo do ARE for credor, como ocorreu no exemplo
anterior, a empresa terá um lucro. Se o saldo do ARE foi devedor, a empresa apresentará um
prejuízo.

4.2 Inventário permanente

No inventário permanente, a entidade controla o estoque a cada entrada ou saída de
mercadorias. Este método é melhor comparado com o periódico, pois permite que o gestor
tenha os valores monetários e de quantidade do estoque em tempo real.
Diferente do inventário periódico onde para se saber o saldo do estoque é necessário
a verificação física, no inventário permanente a empresa utiliza a ficha de controle de estoque,
que nos dias atuais está praticamente informatizado. Segue abaixo em exemplo.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

MERCADORIA:
ENTRADA SAÍDA SALDOS
DATA HISTÓRICO Qtde Custo Custo Qtde Custo Custo Qtde Custo Custo
Unit. Total Unit. Total Unit. Total

9
 A contabilização de compra e venda de mercadorias no inventário permanente já é
conhecida por vocês.
Compra de mercadorias
D Estoque de mercadorias
C Fornecedores ou Caixa

Venda de mercadorias
D Clientes ou Caixa
C Receita bruta de vendas
E
D CMV
C Estoque de mercadorias

Existem tem três critérios de valoração do estoque estabelecidos no CPC 12 – Estoque

itens 24, 25 e 27:

• Preço específico – “A identificação específica do custo significa que são

atribuídos custos específicos a itens identificados do estoque. Este é o tratamento
apropriado para itens que sejam segregados para um projeto específico,
independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos.”
• PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) - “pressupõe que os itens de estoque
que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e,
consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do período sejam os
mais recentemente comprados ou produzidos”. Em um ambiente inflacionário, utilizar
este método significa que o estoque estará registrado pelas últimas compras, refletindo o
valor atual. Já o valor do CMV estará sempre com o valor mais antigo e o resultado será
maior.
• Custo médio ponderado – “o custo de cada item é determinado a partir da média
ponderada do custo de itens semelhantes no começo de um período e do custo dos mesmos
itens comprados ou produzidos durante o período. A média pode ser determinada em base
periódica ou à medida que cada lote seja recebido, dependendo das circunstâncias da
entidade”.
• UEPS (ultimo a entrar, primeiro a sair) – esta metodologia pressupõe que as
últimas mercadorias compradas ou produzidas devem ser vendidas primeiramente. Este

10
método é PROIBIDO pela legislação tributária e não é tratado no CPC 12. Ao contrário do
PEPS, considerando um ambiente inflacionário, o CMV estará com o valor mais atualizado
e o resultado será menor. O estoque ficará com o valor menor que o atual.
O CPC 12 não impõe a metodologia de valoração do estoque, mas determina que o
mesmo critério de rateio para estoques de natureza e uso semelhantes. Assim, para os
estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critérios de
valoração.
Os critérios de custeio apresentados acima serão estudados com mais profundidade
na disciplina de Contabilidade 2. Nossos exercícios contemplarão apenas o inventário
periódico.

5. Custos de transporte

De acordo com o CPC 12 item 11“O custo de aquisição dos estoques compreende
o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis
junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação
do custo de aquisição”.
Assim, quando os gastos com transporte, que inclui também o frete e o seguro, forem
pagos pelo comprador, estes valores deverão compor o custo da mercadoria. Já no caso das
vendas, as despesas com transportes, se financiada pelo vendedor, serão registradas como
despesa de vendas e não afetará o cálculo do custo e nem do estoque.
Exercício adaptado do livro de “Contabilidade Introdutória” Iudícubus et al

As operações do mês de outubro de 2017 da Cia. Fantoche foram:

1/10 – Compras de mercadorias à vista $ 6.500
2/10 – Vendas de mercadorias, a prazo, $ 8.000; houve um desconto comercial nessa venda,
em função da quantidade vendida, o valor normal da venda seria de $ 8.600.
5/10 – Devolução de parte das vendas do dia 02, $1.200.
6/10 – Compra de mercadoria a prazo, $ 8.000
7/10 – Devolução de parte das mercadorias compradas em 6/10 no valor de $ 500
8/10 – Abatimento obtido sobre o restante da compra de 6/10, por danificação da embalagem,
$800.
9/10 – Venda a prazo de mercadorias no valor de $ 6.000

11
10/10 – Pagamento de frete sobre compras do dia 6/10 no valor de $1.000.
15/10 – Pagamento da compra feita no dia 6/10, com desconto de 5%sobre o total, pagando
o valor líquido de R$6.365.
20/10 – Abatimento concedido sobre venda do dia 9/10 de $ 1.000
22/10 – Recebimento líquido da venda de 9/10, com desconto de 3% sobre a dívida inicial,
$4.820.
30/10 – Pagamento das despesas no mês no valor de $ 1.500.

O estoque final de mercadorias foi avaliado em $ 3.500 e o inicial era de $ 4.000. Considere
que a empresa utiliza o inventário periódico.
Pede-se
Elaborar o livro diário, o livro razão, apurar o resultado e a Demonstração do Resultado.
Diário (serão subtraídos o histórico e a data)

Livro diário

Data Conta Valor

1 D Compras R$ 6.500,00
C Caixa R$ 6.500,00

2 D Clientes R$ 8.000,00
C Receita Bruta de vendas R$ 8.000,00

3 D Devolução de vendas R$ 1.200,00

C Clientes R$ 1.200,00

4 D Compras R$ 8.000,00
C Fornecedores R$ 8.000,00

5 D Fornecedores R$ 500,00
C Devolução de compras R$ 500,00

6 D Fornecedores R$ 800,00
C Abatimento sobre compras R$ 800,00

7 D Clientes R$ 6.000,00
C Receita Bruta de Vendas R$ 6.000,00

8 D Despesa com frete sobre compras R$ 1.000,00

C Caixa R$ 1.000,00

12
 9 D Fornecedores R$ 6.700,00
C Desconto Financeiro obtido R$ 335,00
C Caixa R$ 6.365,00

10 D Abatimento sobre vendas R$ 1.000,00

C Clientes R$ 1.000,00

11 D Caixa R$ 4.820,00
D Desconto financeiro concedido R$ 180,00
C Clientes R$ 5.000,00

Ajustes

12 D Despesas diversas R$ 1.500,00

C Caixa R$ 1.500,00

13 D Devolução de compras R$ 500,00

D Abatimento sobre compras R$ 800,00
C Compras R$ 1.300,00

14 D Custo da mercadoria vendida - CMV R$ 13.200,00

C Compras R$ 13.200,00

15 D CMV R$ 4.000,00
C Estoque de mercadorias R$ 4.000,00

16 D CMV R$ 1.000,00
C Despesa com frete sobre compra R$ 1.000,00

17 D Estoque de mercadorias R$ 3.500,00

C CMV (estoque final) R$ 3.500,00

18 D Receita bruta de vendas R$ 2.200,00

C Abatimento sobre vendas R$ 1.000,00
C Devolução sobre vendas R$ 1.200,00

Encerramento
19 D ARE R$ 16.380,00
C CMV R$ 14.700,00
C Desconto Financeiro concedido R$ 180,00
C Despesas diversas R$ 1.500,00

20 D Receita Bruta de vendas R$ 11.800,00

13
 D Desconto Financeiro obtido R$ 335,00
C Apuração do resultado do exercício -ARE R$ 12.135,00

21 D Prejuízo líquido R$ 4.245,00

C ARE R$ 4.245,00

Livro Razão

Caixa Receita Bruta de vendas

SALDO INICIAL R$ 6.500,00 1 18 R$ 2.200,00 R$ 8.000,00 2
11 R$ 4.820,00 R$ 1.000,00 8 R$ 6.000,00 7
R$ 6.365,00 9
R$
R$ 1.500,00 12 R$ 2.200,00 14.000,00
R$
20 R$ 11.800,00 11.800,00

Compras Devolução de vendas

1 R$ 6.500,00 R$ 1.300,00 13 3 R$ 1.200,00 R$ 1.200,00 18
4 R$ 8.000,00

R$ 14.500,00 R$ 1.300,00
R$ 13.200,00 R$ 13.200,00 14

Estoque inicial Devolução de compras

SI R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 15 13 R$ 500,00 R$ 500,00 5
17 R$ 3.500,00

Clientes Abatimento sobre compras

1 R$ 8.000,00 R$ 1.200,00 3 13 R$ 800,00 R$ 800,00 6
7 R$ 6.000,00 R$ 1.000,00 10

R$ 5.000,00 11

Despesa com frete sobre

Fornecedores compras
5 R$ 500,00 R$ 8.000,00 4 8 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 16

14
 6 R$ 800,00
9 R$ 6.700,00

Despesas diversas Desconto Financeiro obtido

12 R$ 1.500,00 R$ 1.500,00 20 R$ 335,00 R$ 335,00 9

CMV Abatimento sobre vendas

14 R$ 13.200,00 R$ 3.500,00 17 10 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 18
15 R$ 4.000,00
16 R$ 1.000,00

R$ 18.200,00 R$ 3.500,00
R$ 14.700,00 R$ 14.700,00 19

Desconto financeiro
Prejuízo líquido concedido
21 R$ 4.245,00 11 R$ 180,00 R$ 180,00 19

ARE
R$
19 R$ 16.380,00 12.135,00

R$ 4.245,00 R$ 4.245,00 21

Observação: Não consideramos as contas patrimoniais apenas as de resultado.

Demonstração do Resultado do Exercício

15
 RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$ 14.000,00
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA -R$ 2.200,00
DEVOLUÇÕES -R$ 1.200,00
ABATIMENTOS -R$ 1.000,00

= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA R$ 11.800,00

(-) CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA -R$ 14.700,00
= PREJUIZO BRUTO -R$ 2.900,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS DIVERSAS -R$ 1.500,00
(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
= Lucro antes do resultado financeiro -R$ 4.400,00
(-) DESCONTO FINANCEIRO CONCEDIDO -R$ 180,00
+ DESCONTO FINANCEIRO OBTIDO R$ 335,00
= LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS SOBRE A RENDA -R$ 4.245,00
= RESULTADO LÍQUIDO do EXERCÍCIO -R$ 4.245,00

Referência Bibliográfica
Artigo “Causa Mortis: o sucesso e o fracasso das empresas nos primeiros cinco anos de vida”.
https://m.sebrae.com.br/Sebrae/Portal%20Sebrae/UFs/SP/Anexos/causa_mortis_2014.pdf
Iudícibus et al; Contabilidade Introdutória – Capítulo 5. Atlas: São Paulo. Ed. 11ª

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