Você está na página 1de 86

INTRODUO CONTABILIDADE II

1. Operaes com Mercadorias


1.5 Inventrio Peridico
1.6 Fatos que alteram os
valores de compras e
vendas
1.7 Tributaes bsicas nas
operaes mercantis
5.7 Inventrio Peridico

Quando no efetuado o controle contnuo do Estoque de


Mercadorias e,
tampouco, do CMV, para a determinao deste valor (CMV)
necessrio fazer a seguinte frmula:

CMV = Total das Mercadorias Disponveis para Venda


Estoque Final.

Jos Renato Moro 2


5.7 Inventrio Peridico

Se tivssemos:

(a) iniciado as atividades do perodo sem estoque no


primeiro dia do exerccio;

(b) comprado $ 104.500 de Mercadorias (valor total); e

(c) um Estoque Final de $ 22.500 (avaliado a preo de


custo),
calcularamos:
Jos Renato Moro 3
5.7 Inventrio Peridico

Total das Mercadorias Disponveis para venda no Perodo

= Total das Compras = $ 104.500

CMV = 104.500 22.500 = $ 82.000

Se entretanto, ao se iniciar o perodo, houvesse j em


estoque $ 23.000 de Mercadorias, teramos:

Jos Renato Moro 4


5.7 Inventrio Peridico

Total Disponvel para Venda = Estoque Inicial + Compras

CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final

CMV = 23.000 + 104.500 22.500 = $ 105.000

Jos Renato Moro 5


5.7 Inventrio Peridico

Para isso necessrio que a empresa faa um inventrio


fsico de todos os seus estoques e

depois verifique o custo de aquisio de cada um deles para


chegar, extracontabilmente,

ao valor do Estoque Final.

Poderamos fazer a seguinte DRE na forma dedutiva:

Jos Renato Moro 6


5.7 Inventrio Peridico

Jos Renato Moro 7


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

J sabemos que para a apurao do Resultado com


Mercadorias (RCM), no caso do Inventrio Peridico,
precisamos do levantamento fsico do Estoque, o que,
portanto, nos oferece uma informao extracontbil.

Sabemos, tambm, como apurar o RCM aps estarmos de


posse desse dado, porm apenas por meio de aplicao
das frmulas seguintes:

Jos Renato Moro 8


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Jos Renato Moro 9


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

necessrio, entretanto, que contabilizemos essa apurao


de RCM, pois a conta Mercadorias precisa ter seu saldo
correto, com o valor do Estoque no ltimo dia do perodo,
para apresentao em Balano.

E Resultado com Mercadorias tambm dever apresentar o


Resultado Bruto obtido, para ser transferido para Resultado,
onde,

depois de lanadas as demais Receitas e Despesas, ter-se-


o Resultado Final do Perodo.
Jos Renato Moro 10
5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Podemos contabilizar todas as operaes mercantis abrindo


uma conta para cada tipo de operao, ou seja,

uma para registrar as Compras,

outra para Vendas e

uma terceira, normalmente Mercadorias, para o Registro do


valor do Estoque.

So essas trs contas bsicas, utilizadas no perodo:


Compras, Vendas e Mercadorias.
Jos Renato Moro 11
5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Exemplo: suponhamos a existncia de um estoque inicial,


no primeiro dia do perodo, de $ 67.000. A conta que o
representar:

Jos Renato Moro 12


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Quando efetuada uma compra,


lanamos seu valor a dbito da conta de Compras:

Dbito - Compras

Crdito - Fornecedores (ou Caixa) 123.000,

Jos Renato Moro 13


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Se tivssemos feito uma


compra total, no perodo, de $ 123.000,
essa conta apresentaria o saldo com essa importncia.

Jos Renato Moro 14


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Quando procedemos venda,


lanamos a operao por seu valor total de venda assim:

Dbito - Clientes ( ou Caixa)

Crdito - Vendas 98.000,

Jos Renato Moro 15


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Se o total das Vendas do perodo fosse de $ 98.000

Jos Renato Moro 16


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Como se depreende, a conta Mercadorias permanece intacta


durante o exerccio, e seu saldo, depois da primeira
operao de compra ou venda,

j no representar o valor do estoque existente;

continuar com o valor do estoque de Mercadorias


encontrado por ocasio do ltimo Inventrio realizado.

Jos Renato Moro 17


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

Para apurarmos, de forma contbil, o valor do CMV,

basta transferirmos para uma conta adequada, que vamos


chamar de Custo de Mercadorias Vendidas,
os trs valores que o compem.

Assim, sero transferidos,

a seu Dbito, os valores do Estoque Inicial e das Compras e,


a seu Credito, os do Estoque Final.

Jos Renato Moro 18


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

CMV = EI + C EF
(Dbito) (Dbito) (Crdito)

lgico que no existem as contas chamadas


Estoque Inicial e Final;

estes so valores da conta de Mercadorias, quando


referentes ao incio ou ao fim do perodo.

Assim, os lanamentos para apurao do CMV ficaro:


Jos Renato Moro 19
5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

D - Custo das Mercadorias Vendidas 190.000

C - Mercadorias (pelo valor do Estoque Inicial) 67.000

C - Compras (pelo saldo das compras do perodo) 123.000

Jos Renato Moro 20


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico

D Mercadorias

C Custo das Mercadorias Vendidas 105.000,


(pelo valor do Estoque Final apurado fisicamente -
contagens).

Jos Renato Moro 21


5.8 Contabilizao do Inventrio Peridico
Aps esses lanamentos, teremos apurado:
o valor do CMV e
a conta Mercadorias apresentar o valor do Estoque Final.

No exemplo citado, teramos (com EF apurado em $ 105 k):

Basta agora, transferirmos Vendas e CMV para o Resultado.


Jos Renato Moro 22
5.9 Contabilizao de Fatos que Alteram os Valores
de Compras e Vendas
5.9.1 Devolues e abatimentos
Quando o comprador se v prejudicado ao receber certa
mercadoria cujo tipo, qualidade, preo ou qualquer outro fator
esteja em desacordo com seu pedido, ou com a nota fiscal,
ou mesmo com as condies fsicas normais que deveriam
cercar o produto, pode ele adotar uma das seguintes aes:

(a) Devolver a mercadoria, total ou parcialmente; e


(b) solicitar um abatimento ao vendedor.

Tais aspectos podero ser examinados tanto do ponto de


vista do Vendedor como do comprador.

Jos Renato Moro 23


5.9.1 Devolues e abatimentos para o VENDEDOR

1) Para o vendedor, a devoluo e o abatimento da


mercadoria vendida devero, de preferncia,

ser registrados em contas prprias, j que,


se o vendedor procedesse simplesmente ao estorno do
lanamento feito por ocasio da venda,

deixaria de ter a informao relativa aos valores das


devolues e abatimentos do perodo,
pois a conta de Vendas daria diretamente o valor lquido.

Jos Renato Moro 24


5.9.1 Devolues e abatimentos para o VENDEDOR
Ambos alteram o valor das vendas, porm melhor deix-los
registrados em contas especficas para acerto no dia da
apurao do resultado.

Lembramos que o vendedor,


ao receber as mercadorias de volta,
deve tambm efetuar esse registro, e
pelo valor que tais mercadorias foram baixadas
quando da venda.

Se seu valor de mercado, por problemas de qualidade,


danificao ou outro, for inferior ao custo,
registra-se agora a perda
Jos Renato Moro 25 em conta prpria.
5.9.1 Devolues e abatimentos para o VENDEDOR

No caso de Devoluo:

Dbito - Devolues de Vendas


Crdito - Caixa (ou Clientes) (3.000)
(pelo valor da venda)
e
Dbito - Mercadorias
Crdito - CMV
(no retorno das mercadorias, pelo valor do custo
aplicado na baixa do estoque)

Jos Renato Moro 26


5.9.1 Devolues e abatimentos para o VENDEDOR

No caso de Abatimento:

Dbito - Abatimento sobre Vendas


Crdito - Caixa (ou Clientes) (2.000)

Os saldos de tais contas de Devolues e de Abatimentos,


no fim do perodo,
sero jogados contra o saldo de Vendas,
para apurao do valor das vendas lquidas:

Jos Renato Moro 27


5.9.1 Devolues e abatimentos para o VENDEDOR

Dbito - Vendas 5.000,


Crdito - devolues de Vendas 3.000,
Crdito - Abatimento sobre Vendas 2.000,
Exemplo: suponhamos a seguinte situao:

O CMV j havia sido apurado = $ 85 k.


A situao final poderia ser:

Jos Renato Moro 28


5.9.1 Devolues e abatimentos para o VENDEDOR

Jos Renato Moro 29


5.9.1 Devolues e abatimentos para o VENDEDOR

A demonstrao do Resultado na forma dedutiva fica:

Jos Renato Moro 30


5.9.1 Devolues e abatimentos para o COMPRADOR

2) Para o comprador, a devoluo ou o abatimento


alteram o valor de suas compras;

da mesma forma que no caso do vendedor,


dever ele abrir, de preferncia, contas especficas

para tais fatos e, com isso, obter melhores informaes.

Em seu caso, os lanamentos ficaro:

Jos Renato Moro 31


5.9.1 Devolues e abatimentos para o COMPRADOR

No caso de Devoluo:

Dbito - Fornecedores (ou Caixa)


Crdito - Devolues de Compras 4.500

No Abatimento:

Dbito - Caixa (ou Fornecedores)


Crdito - Abatimentos sobre Compras 2.500
Jos Renato Moro 32
5.9.1 Devolues e abatimentos para o COMPRADOR

No final do perodo, os saldos das contas de devolues de


Compras ou Abatimento sobre compras sero lanados

na conta de Compras, se estiver utilizando o inventrio


peridico, (considerando o CMV apurado anteriormente de
$ 85.000,)

ou
na conta de Mercadorias, se estiver usando o inventrio
permanente; no peridico:

Jos Renato Moro 33


5.9.1 Devolues e abatimentos para o COMPRADOR
no caso da empresa utilizar o inventrio peridico:

D Devolues de Compras 4.500,


D Abatimentos sobre Compras 2.500,
C Compras 4.500 + 2.500,

Jos Renato Moro 34


5.9.1 Devolues e abatimentos para o COMPRADOR
A DRE pela forma dedutiva seria:

Jos Renato Moro 35


5.9.1 Devolues e abatimentos para o COMPRADOR
No caso da empresa utilizar o inventrio permanente:

D Devolues de Compras 4.500


D Abatimentos sobre Compras 2.500
C Mercadorias 4.500 + 2.500

Jos Renato Moro 36


5.9.1 Devolues e abatimentos para o COMPRADOR

Esses encerramentos das contas de devolues e


abatimentos devem ser feitos mensalmente

para que o saldo de Mercadorias esteja correto ao final de


cada ms.

A mesma DRE anterior poderia ser feita.

Tambm poderiam as devolues e os abatimentos ser


registrados diretamente em Mercadorias.

Jos Renato Moro 37


5.9.1.1 Devolues Controle nas fichas do Inventrio
Permanente

As devolues de Compras sero registradas


na Ficha de Controle de Estoque,

porm no como Sada de Mercadorias,


pois, dessa forma, haveria alterao do valor do CMV no
perodo (soma da coluna Sada);

tais devolues corrigem o valor da entrada.

Portanto, devem ser registradas na coluna Entrada,


mas com valor negativo.
Jos Renato Moro 38
5.9.1.1 Devolues Controle nas fichas do Inventrio
Permanente

As devolues de Vendas tambm representam correo


do valor exato das sadas;

portanto, devem ser registradas na coluna de Sada,


tambm com valor negativo.

Jos Renato Moro 39


5.9.1.2 Abatimentos e Descontos Comerciais Controle nas
Fichas do Inventrio Permanente.

Os Abatimentos e Descontos sobre Compras so


registrados tambm na coluna da entrada,
com valor negativo,

porm na parte relativa apenas a valores,

j que as quantidades de mercadorias


permanecem inalteradas nesse caso.

Jos Renato Moro 40


5.9.1.2 Abatimentos e Descontos Comerciais Controle nas
Fichas do Inventrio Permanente.

Os Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Vendas

NO so registrados na ficha de controle de estoque,

pois alteram os valores de vendas apenas,


e na ficha de controle de estoque
o controle sobre o valor do ESTOQUE e do CMV,
que NO se alteram por abatimentos e descontos
concedidos sobre vendas.

Jos Renato Moro 41


5.9.2 Descontos comerciais

so os concedidos pelo vendedor a favor do comprador,


no ato da compra, em funo de vrios motivos:
seja pela grande quantidade que est sendo vendida,
seja porque o comprador um cliente especial, etc.

Os descontos so diferentes dos Abatimentos, que so


concedidos aps a venda, e funo de avaria ou outro
motivo descoberto a posteriori ,

enquanto que os Descontos Comerciais j


so acordados no ato da venda,
quando ficam conhecidos em seu montante.
Jos Renato Moro 42
5.9.2 Descontos comerciais
O procedimento mais comum seu no registro na
contabilidade do comprador e do vendedor, com o registro
da compra e de venda diretamente pelo valor lquido.

Porm, se a empresa desejar registrados tais Descontos


Comerciais, proceder-se- com eles da mesma forma que
no caso das Devolues e dos Abatimentos, com a
abertura, claro, entre:

Descontos Comerciais Concedidos, para o vendedor, e


Descontos Comerciais sobre Compras (ou Obtidos), para
o comprador.
Jos Renato Moro 43
5.9.3 Gastos com transporte e outros

O custo real de uma mercadoria adquirida no somente o


constante da nota fiscal, mas o resultante da soma
deste + todos os gastos necessrios para
colocao do produto em condies de venda.

Normalmente, sero os custos de fretes e seguros os que


aparecero com maior frequncia.

Seu registro feito, normalmente,


a dbito em conta prpria:

Jos Renato Moro 44


5.9.3 Gastos com transporte e outros
Dbito - Gastos com Transporte em Compras
Crdito - Caixa (ou Contas a Pagar) 3.500,
No encerramento do perodo (apurao do resultado),
pelo mtodo do inventrio peridico, essa conta,
aumentar o saldo de Compras.

(o mesmo se aplica para Abatimentos obtidos e Descontos


Comerciais obtidos sobre as Compras, mas no caso
reduzindo o saldo de compras.)

Exemplo de encerramento da conta de


gasto com transporte sobre compras:
Jos Renato Moro 45
5.9.3 Gastos com transporte e outros

Jos Renato Moro 46


5.9.3 Gastos com transporte e outros

Na Demonstrao de Resultado (dedutiva):

Jos Renato Moro 47


5.9.3 Gastos com transporte e outros

No caso, entretanto,
de Despesas com Transporte nas Vendas,

devem ser lanadas como despesas normais do perodo, a


serem computadas na apurao do resultado lquido.

A contabilizao, nesse caso ser:


Dbito - Despesas com Transportes/Vendas
Crdito - Caixa (ou Contas a Pagar)
Jos Renato Moro 48
5.9.3.1 Gastos com Transporte Outras Observaes

Registro nas Fichas do Inventrio Permanente

Os gastos com transporte, Seguros e outros nas compras


devem ser somados ao custo de fatura das mercadorias
para lanamento na ficha de controle, j pelo total.

como isso nem sempre possvel,


pode-se deixar para incluso posterior,
quando se produzir aumento na coluna Entrada
somente em valores (sem aumentar Quantidade)
Jos Renato Moro 49
5.9.3.1 Gastos com Transporte Outras Observaes

Registro nas Fichas do Inventrio Permanente

As despesas com Transporte nas vendas,


da mesma forma como Abatimentos,

no so registradas na ficha de controle de estoque,


j que no alteram o Estoque e nem CMV.

Devem apenas ser contabilizadas como


Despesas Comerciais,
para fins de apurao do resultado lquido do perodo.
Jos Renato Moro 50
5.9.4 Descontos Financeiros
Os Descontos Financeiros
(no confundir com Descontos Comerciais ou Abatimentos)

so os prmios oferecidos pelo vendedor ao comprador, por


um pagamento antecipado de dvidas assumidas com
transao de Mercadorias.

Exemplo: o vendedor indica, na NF ou na duplicata, que o


valor da dvida X, com vencimento para 90 dias, pelo
valor total da venda.
Porm, se for paga dentro de 30 dias,
ser concedido 5% de desconto financeiro.
Jos Renato Moro 51
5.9.4 Descontos Financeiros

As porcentagens de desconto variam de acordo com o


interesse do credor (vendedor) em receber com
antecipao, ou pela simples pontualidade.

Ou seja, h que concede o desconto a favor dos que fazem


o pagamento no prprio dia de vencimento.

Jos Renato Moro 52


5.9.4 Descontos Financeiros

Exemplo de contabilizao:

venda de $ 10.000, para pagamento em 60 dias.


com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias

No Comprador:
D Fornecedores 10.000
C Caixa 9.500
C Descontos Financeiros Obtidos 500

No Vendedor:
D Descontos Financeiros Concedidos 500
D Caixa 9.500
C Clientes 10.000
Jos Renato Moro 53
5.9.4 Descontos Financeiros

Devem ser abertas contas especiais para o


Descontos Financeiros Obtidos e Concedidos.

Muitos autores deduzem tais descontos dos valores de


Vendas e de Compras, exatamente como fizemos com
Devolues, Abatimentos e Descontos Comerciais.

Normalmente, todavia, seus saldos so transferidos


diretamente para a conta Resultado,
e a demonstrao ficar:

Jos Renato Moro 54


5.9.4 Descontos Financeiros

Jos Renato Moro 55


5.9.4 Descontos Financeiros

comum o tratamento dos Descontos Financeiros obtidos


como parte das Receitas Financeiras e
o dos Descontos Financeiros concedidos como parte das
Despesas Financeiras.

o mais correto seria o uso de valores presentes (CPC 12)


para registro das compras e vendas.

Jos Renato Moro 56


5.9.4 Descontos Financeiros

Assim, as compras a prazo seriam registradas, (CPC 12),


no pelo seu valor a pagar no prazo contratado,
mas pelo seu valor lquido (como se fossem a vista);

a diferena (caso perdesse o desconto por atraso) seria


tratada como despesa financeira.

Assim pagamento a vista com aproveitamento do desconto


no geraria Desconto Financeiro Obtido;

pagamento a prazo, sem o desconto que geraria Despesa


Financeira.
Jos Renato Moro 57
5.9.4 Descontos Financeiros
As vendas a prazo tambm seriam registradas por seu
valor presente (como se fossem a vista),

e a diferena (caso o cliente perdesse o desconto por


atraso) seria contabilizada como receita financeira.

Assim recebimento a vista com aproveitamento do


desconto (por parte do cliente) no geraria Desconto
Financeiro Concedido (na contabilidade do vendedor);

recebimento a prazo, sem o desconto que geraria Receita


Financeira (na contabilidade do vendedor).
Jos Renato Moro 58
5.11 Tributaes nas Operaes Mercantis

Diversos tributos incidem sobre


as operaes com mercadorias.

Exemplo:

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios


ICMS

Jos Renato Moro 59


5.11.1 ICMS

O ICMS incide sobre a circulao das mercadorias.


Incide nas compras e nas vendas de mercadorias.

Ele est includo no preo das mercadorias compradas e


integra o valor da vendas.

E a empresa comercial recolhe ao tesouro estadual a


diferena entre ambas as operaes em cada ms.

Jos Renato Moro 60


5.11.1 ICMS

Na compra das mercadorias, o ICMS contabilizado


parte, como um imposto pago a ser recuperado,

tambm no AC, mas


separadamente do estoque (mercadorias).

Sob o pressuposto de que ser recuperado (compensado)


pelas vendas futuras.

Assim, a empresa recolhe somente a diferena entre


ambas as operaes em cada ms.
Jos Renato Moro 61
5.11.1 ICMS
Exemplo:
uma empresa, no primeiro ms de seu exerccio:

compra de $ 100.000 em mercadorias, com 17% de


ICMS, o que significa que h $ 17.000 desse tributo
contidos dentro dos $ 100.000 das compras do ms;

das mercadorias compradas, 70% foi vendida no prprio


ms, pelo valor de R$ 90.000,
com 17% de ICMS = $ 15.300
(CMV de $ 58.100, = (70.000 17% icms a recuperar);

Com tudo isso,


quanto de ICMS a empresa ter que recolher?
5.11.1 ICMS

a empresa precisar recolher a diferena entre o


ICMS nas vendas e o ICMS nas compras,

somente se o primeiro valor


(o das vendas) exceder o segundo (o das compras),

pois pelo contrrio, ser gerado o direito de compensar


esse excesso no ms seguinte.

Jos Renato Moro 63


5.11.1 ICMS

ICMS nas Vendas: 17% x 90.000 = $ 15.300


(-) ICMS nas compras: 17% x $ 100.000 = $ (17.000)
ICMS sobre as operaes do ms = $ ( 1.700)

Assim, a empresa no recolher nada


(mas nada tambm receber do Estado, apesar de ter pago
mais ICMS do que recebido).

Passar a ter, para o ms seguinte, o direito de descontar a


diferena de $ 1.700 sobre o ICMS a ser recolhido.

Jos Renato Moro 64


5.11.1 ICMS
Exemplo:
A mesma empresa, no segundo ms de seu exerccio:

compra de $ 60.000 em mercadorias,


com 17% de ICMS = $ 10.200;

venda de todo estoque vindo do ms anterior + 50% das


compras do ms por $ 80.000, com 17% de ICMS = $
10.200;
(CMV = $ 24.900, do ms anterior = (30.000 17% icms a recuperar) +
$ 24.900, das mercadorias adquiridas no ms =
(30.000 17% icms a recuperar)

Com tudo isso, quanto de ICMS a empresa ter que


recolher neste 2 ms de operaes / vendas?
Jos Renato Moro 65
5.11.1 ICMS

ICMS na Vendas 17% x 80.000 = $ 13.600

(-) ICMS nas Compras: 17% x 60.000 = $ (10.200)

ICMS sobre as operaes do ms = $ 3.400

(-) Saldo a compensar do ms anterior = $ (1.700)

Valor a recolher =$ 1.700


Jos Renato Moro 66
5.11.1 ICMS

Contabilizaes a partir do primeiro ms:

Pela compra:

Dbito Estoques $ 83.000


Dbito ICMS a Recuperar (AC) $ 17.000
Crdito Caixa ou Fornecedor $ 100.000

Jos Renato Moro 67


5.11.1 ICMS
Contabilizaes a partir do primeiro ms:

Pela venda:

Dbito - Caixa (ou Clientes)


Crdito - Vendas Brutas (Resultado) $ 90.000

Dbito - ICMS sobre Vendas (Resultado)


Crdito - ICMS a Recolher (PC) $ 15.300

Dbito - CMV (Resultado)


Crdito - Estoques $ 58.100
Jos Renato Moro 68
5.11.1 ICMS
Contabilizaes a partir do primeiro ms:

A conta ICMS sobre Vendas (Resultado) ser demonstrada


como Reduo das Vendas Brutas na DRE.

No Final do ms (perodo), ser feito um encontro de contas


do ICMS a Recolher (PC) com o ICMS a Recuperar (AC):

Dbito - ICMS a Recolher (PC)


Crdito - ICMS a Recuperar (AC) $ 15.300

Aps o lanamento de fechamento de ms, a conta


ICMS a Recuperar continuar no ativo circulante,
agora com o saldo devedor de $ 1.700.

Assim, as operaes gerariam a seguinte DRE:


5.11.1 ICMS

Contabilizaes a partir do primeiro ms:

DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio 1 ms

Vendas Brutas $ 90.000


( - ) ICMS sobre Vendas $ (15.300)
( = )Vendas Lquidas $ 74.700

( - ) CMV $ (58.100)
( = ) Lucro Bruto $ 16.600
Jos Renato Moro 70
5.11.1 ICMS

Contabilizaes a partir do segundo ms:

Pela compra:

Dbito Estoques $ 49.800


Dbito ICMS a Recuperar $ 10.200
Crdito Caixa ou Fornecedor $ 60.000

Jos Renato Moro 71


5.11.1 ICMS

Contabilizaes a partir do segundo ms:

Pela venda:

Dbito - Caixa (ou Clientes)


Crdito - Vendas Brutas (Resultado) $ 80.000

Dbito - ICMS sobre Vendas (Resultado)


Crdito - ICMS a Recolher (PC) $ 13.600

Dbito - CMV (Resultado)


Crdito - Estoques $ 49.800
Jos Renato Moro 72
5.11.1 ICMS

Contabilizaes a partir do segundo ms:

A conta ICMS sobre Vendas (Resultado) ser demonstrada


como Reduo das Vendas Brutas na DRE.

No Final do ms (perodo), ser feito um encontro de contas


do ICMS a Recolher (PC) com o ICMS a Recuperar (AC):

Dbito - ICMS a Recolher (PC)


Crdito - ICMS a Recuperar (AC) $ 11.900
(neste 2 ms, zerando o saldo da conta ICMS a Recuperar)

Aps o lanamento de fechamento de ms, a conta


ICMS a Recuperar ficar zerada, agora com saldo na
conta ICMS a Recolher de $ 1.700.
5.11.1 ICMS

Contabilizaes a partir do segundo ms:

DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio 2 ms

Vendas Brutas $ 80.000


( - ) ICMS sobre Vendas $ (13.600)
( = )Vendas Lquidas $ 66.400

( - ) CMV $ (49.800)
( = ) Lucro Bruto $ 16.600
Jos Renato Moro 74
5.11.1 ICMS

Contabilizaes a partir do segundo ms:

assim ocorreram o mesmo lucro bruto


nos dois perodos.

A diferena que no 2 ms,


ocorrer o pagamento de $ 1.700 de ICMS,
devido ao Estado,

que ser contabilizado apenas como reduo do passivo


(ICMS a Recolher), e no como despesa.
Jos Renato Moro 75
5.11.1 ICMS

observao:

o ICMS sobre Vendas (Resultado) no valor de $ 13.600,


no representa o tributo devido por essa empresa;

o valor do ICMS de fato gerado pelas operaes da


empresa e por ela a ser recolhido $ 1.700,

o mesmo do saldo da conta


ICMS a Recolher (grupo de contas PC)
do Balano Patrimonial da empresa.
Jos Renato Moro 76
5.11.2 Outros tributos

Todos os tributos pagos nas compras de mercadorias


que so recuperveis nas vendas
(PIS, Cofins e IPI, em certas circunstncias)

tm essa mesma forma de contabilizao mostrada


para o caso do ICMS.

mesmo quando h recuperaes desses tributos sobre


despesas ou transaes com imobilizados, a forma de
contabilizao dentro dessa lgica.

Jos Renato Moro 77


5.11.2 Outros tributos

Porm, qualquer tributo NO recupervel,


ou seja, acrescido ao valor da compra
mas no incidente nas vendas,

no h direito sua recuperao.

assim, o tributo incorporado ao custo dos estoques.

idem com relao a despesas, imobilizados e outras


circunstncias.

Jos Renato Moro 78


5.11.2 Outros tributos
Exemplo:

empresa comercial compra mercadorias por $ 1.000.000,

com 18% de ICMS sobre esse valor, tributo esse


recupervel nas vendas, e a esse montante

acrescido 10% de IPI, NO recupervel na venda,


ento a contabilizao ser feita como a seguir:
Jos Renato Moro 79
5.11.2 Outros tributos

Dbito - Estoques 920.000,


Dbito - ICMS a Recuperar 180.000,
Crdito - Caixa ou Fornecedor 1.100.000,

Obs.: os $ 100.000 de IPI pagos na compra esto


adicionados aos estoques
(aumentando o custo da Mercadoria adquirida).
5.11.2 Outros tributos

Se o IPI fosse recuperado nas vendas,


o tratamento contbil e fiscal seria diferente:

Dbito - Estoques 820.000,


Dbito - ICMS a Recuperar 180.000,
Dbito - IPI a Recuperar 100.000,
Crdito - Caixa ou Fornecedor 1.100.000,
Jos Renato Moro 81
Atividade INDIVIDUAL:

Aula 7. Exerccio 1

1. Operaes com Mercadorias


1.5 Inventrio Peridico
1.6 Fatos que alteram os valores de
compras e vendas
1.7 Tributaes bsicas nas operaes
mercantis

Jos Renato Moro 82


Atividade INDIVIDUAL:

Aula 7. Exerccio 2

1. Operaes com Mercadorias


1.5 Inventrio Peridico
1.6 Fatos que alteram os valores de
compras e vendas
1.7 Tributaes bsicas nas operaes
mercantis

Jos Renato Moro 83


Atividade INDIVIDUAL:

Aula 7. Exerccio 3

1. Operaes com Mercadorias


1.5 Inventrio Peridico
1.6 Fatos que alteram os valores de
compras e vendas
1.7 Tributaes bsicas nas operaes
mercantis

Jos Renato Moro 84


Atividade INDIVIDUAL:

Aula 7. Exerccio 4

1. Operaes com Mercadorias


1.5 Inventrio Peridico
1.6 Fatos que alteram os valores de
compras e vendas
1.7 Tributaes bsicas nas operaes
mercantis

Jos Renato Moro 85


Bibliografia:

EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade


introdutria. 11 ed. So Paulo: Atlas, 2010

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade


Intermediria em IFRS e CPC. So Paulo: Atlas, 2014.

FIPECAFI/USP. Manual de contabilidade societria. 2


Edio. So Paulo: Atlas, 2013.

Comit de Pronunciamentos Tcnicos. Pronunciamentos


Tcnicos: CPC 16 Estoques; Disponvel em www.cpc.org.br

Jos Renato Moro 86