Contabilidade Geral – Aula 05

Apuração de resultados:
Confronto de receita (venda) com as despesas e custos.

• Se a receita for maior que as despesas e custos, a empresa teve lucro.

• Se a receita foi menor que as despesas e custos, teve prejuízo.

REGIME DE CAIXA E COMPETÊNCIA

Para se conhecer o resultado de um exercício é preciso confrontar o total das despesas com
o total das receitas correspondentes ao respectivo exercício. É o regime contábil a ser
adotado que definirá que despesas e receitas deverão ser consideradas na apuração do
resultado do respectivo exercício. Assim, são dois os regimes contábeis conhecidos que
disciplinam a apuração do Resultado do Exercício: Regime de Caixa e Regime de
Competência.

• No Regime de Competência, o registro do documento se dá na data em que o evento

aconteceu. Para o regime de competência o importante é quando o evento ocorreu
• No Regime de Caixa, consideramos o registro dos documentos na data que foram
pagos ou recebidos, como se fosse uma conta bancária. Para o regime de caixa, o
importante é quando existe desembolso ou recebimento.

REGIME DE COMPETÊNCIA: Registro da receita, o custo ou a despesa, no período em que

foram gerados.
O registro do documento se dá na data do fato gerador (ou seja, na data do documento, não
importando quando vou pagar ou receber). A Contabilidade se utiliza do Regime de
Competência, ou seja, são contabilizados como Receita ou Despesa, os valores dentro do mês
de Competência (quando gerados), na data em que ocorreu o fato Gerador, na data da
realização do serviço, material, da venda, do desconto, não importando para a Contabilidade
quando vou pagar ou receber, mas sim quando foi realizado o ato.
REGIME DE CAIXA: Registro da entrada ou saída de caixa, no momento em que o recurso
entra no caixa da empresa ou, sai do mesmo. Caso haja encerramento das atividades da
empresa, o resultado apurado será igual ao caixa gerado
Diferente do regime de competência o Regime de Caixa, considera o registro dos
documentos quando estes foram pagos, liquidados, ou recebidos, como se fosse uma conta
bancária. Porém, para se medir os resultados de uma companhia, recomendo que se utilize
do Regime de Competência, onde além de se considerar as vendas efetuadas, as despesas
realizadas, também se considera a depreciação, que no Regime de Caixa não se considera. E
talvez a depreciação dos bens parece não ser importante, mas é, uma vez que no futuro você
precisará repor esse bem, por isso há necessidade de averiguar se o que você ganha hoje, o
seu lucro, cobre também essa depreciação. Pode-se observar como o regime Contábil
influência no Resultado do Exercício. Nesse caso, o resultado apurado pelo Regime de
Competência apresentou lucro maior que o apurado pelo Regime de Caixa. É evidente que
isso não é regra geral: dependendo das operações, o resultado poderá ser maior ou menor,
independentemente do regime utilizado. No Brasil, as entidades com fins econômicos devem
apurar seus resultados pelo Regime de Competência, enquanto a adoção do Regime de Caixa
é mais comum nas entidades sem fins lucrativos.

Exercícios
1. Art. 9º O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos
sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento. Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da
confrontação de receitas e de despesas correlatas. Com base no exposto, imagine a seguinte
situação: A empresa Sociedade Ltda. realizou uma venda de mercadorias em 30 de março no
valor de R$30.000,00, com entrega imediata das mercadorias e pagamento dividido em 4 vezes
sem juros. Foi emitida a respectiva nota fiscal na mesma data, e os boletos para recebimento
do valor devido em 30, 60, 90 e 120 dias. Diante dos dados apresentados, responda: Em qual
mês a contabilidade deverá registrar esta receita?
R) D. Março, pois se trata da data de efetivação da venda.

2. A apuração do resultado de uma empresa ocorre por meio do confronto entre as receitas e
despesas de determinado período, onde a empresa apura se teve lucro ou prejuízo. Diante da
afirmação apresentada, podemos dizer que esta apuração de resultado ocorre por meio do
encerramento de quais contas?
R) E. Das contas de Receitas e Despesas, sendo o seu resultado de lucro ou prejuízo adicionado
ou subtraído do Patrimônio Líquido, respectivamente.

3. O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lançamento em

todas as contas envolvidas de modo a deixá-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida seria
dada em uma única conta, denominada “Resultado do exercício”. Consequentemente, as
receitas serão creditadas e as despesas, debitadas na conta “Resultado do exercício”. A
diferença entre os débitos e créditos da conta é o “Resultado do exercício”. Qual será a
destinação deste Resultado do Exercício, seja ele Lucro ou Prejuízo?
R) E. O Lucro é adicionado ao Patrimônio Líquido e o Prejuízo é subtraído deste, pois ambos
são resultados que devem ser atribuídos aos sócios ou acionistas.

4. Além dos salários mensais, os funcionários têm como direito garantido as férias e o 13º
Salário. As férias são devidas após 12 meses da admissão do funcionário, e serão concedidas e
pagas, nos próximos 11 meses subsequentes a esta data. O 13º. Salário é pago integralmente
ou proporcionalmente até o mês de Dezembro de cada ano. Para reconhecer mensalmente a
despesa e/ou custo de férias e 13º Salário, obedecendo sempre os Princípios Fundamentais da
Contabilidade, como devemos contabilizá-las?
R) C. Como 1/12, mensalmente.

5. Uma empresa que atua no ramo de supermercado, realizou uma excelente negociação com
um grande varejista: adquiriu várias mercadorias de pronta entrega no mês de Setembro de
X1, com prazo de pagamento em 120 dias, a partir da data de compra. O reconhecimento dessa
dívida e, consequentemente, do passivo, ocorrerá em que momento?
R) C. Em Setembro de X1.
Demonstração de resultado do exercício (DRE)
Evidencia a composição do saldo num determinado período, ou, demonstra a situação
econômica da entidade num determinado período.

É uma demonstração dinâmica e dedutiva. Observa o princípio de competência e vidência a

formação dos vários níveis de resultados.
Receita + despesa = resultado

• Receita: Originária de vendas ou da prestação de serviços

• Despesa Os gastos necessários às atividades da empresa
• Resultado: Diferença entre receita e despesa

Modelo de Demonstração do Resultado do Exercício

A demonstração do resultado do exercício tem como objetivo principal apresentar de forma
vertical e resumido o exercício apurado em relação ao conjunto de operações realizadas no
tribunal do período, normalmente de 12 meses.
Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao
princípio da competência:

• As receitas e rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização

em moeda, ou seja, apurados em regime de competência;
• Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos e incorridos, para obtenção de receitas
e gastos para administrar, comercializar e financiar a atividade empresária, apurados
em regime de competência.
Receitas e Despesas
Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência do
princípio da competência:

• As receitas e rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização

em moeda
 • Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos e incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
É uma demonstração dos aumentos e reduções causadas no patrimônio líquido pelas
operações da empresa. As receitas representam normalmente aumento do ativo, pelo ingresso
de novos elementos, como duplicatas a receber ou dinheiro proveniente das transações.
Aumentando o ativo, aumenta-se o patrimônio líquido. As despesas representam redução do
patrimônio líquido, a partir da redução do ativo ou aumento do passivo exigível.
Todas as receitas e despesas se acham compreendidas na demonstração de resultado,
segundo uma forma de apresentação que as ordena de acordo com a sua natureza, fornecendo
informações significativas sobre a empresa.

A Demonstração do Resultado do Exercício tem finalidades importantes, como:

• Os acionistas e quotistas são informados sobre os resultados das operações;

• Os bancos podem apurar, por meio dele, a rentabilidade das empresas para atender
aos financiamentos solicitados pelas mesmas;
• Interessa aos investidores de ações e debêntures;
• É útil aos próprios administradores para medirem sua eficiência e, quando necessário,
alterarem a política dos negócios da empresa, como, por exemplo: alteração dos
preços, aumento da produção, expansão da propaganda, etc.

Demonstração do resultado do exercício

(=) Receita Bruta das Vendas e Serviços

(-) Devoluções
(-) abatimentos (-) Impostos
(=) Receita Líquida das Vendas e Serviços

(-) Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos

(=) Resultado Bruto (Lucro Bruto)
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Despesas com Vendas

(-) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras)

(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) Resultado do Exercício antes da provisão para imposto de renda e contribuição social
(-) Imposto de renda
(-) Contribuição Social
(=) Líquido do Exercício
(=) Lucro ou Prejuízo por Ação

Itens que afetam o patrimônio total:

• acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo do exercício;

• redução por dividendos e juros de capital próprio;
• acréscimo por reavaliação de ativos;
• acréscimo por doações subvenções para investimentos;
• acréscimo por subscrição integralização de capita l;
• acréscimo por recebimento de
• valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das
ações sem valor nominal;
• acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
• Acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures;
• redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;
• acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores,

Itens que não afetam o total do patrimônio:

 • aumento de capital com utilização de lucros e reservas;
• apropriação do lucro líquido do exercício reduzindo a conta lucros acumulados para a
destinação de reservas, como reserva legal, reservas de lucros a realizar reserva para
contingência;
• reversões de reservas patrimoniais para conta de lucros ou prejuízos acumulados;
• compensação de prejuízos com reservas.

Técnicas e procedimentos a serem seguidos:

• A elaboração da demonstração das mutações do patrimônio Líquido é relativamente
simples, pois deve representar, de forma sumária e coordenada, a movimentação
ocorrida durante o exercício nas respectivas contas do patrimônio líquido, isto é capital,
reservas de lucros, reservas de reavaliação e lucros ou prejuízos acumulados. Essa
movimentação deve ser extraída do livro Razão.
• A técnica é fazer um papel de trabalho utilizando uma coluna para cada uma das contas
do patrimônio da empresa e abrindo uma coluna total, que representa a soma dos
saldos ou transações de todas as contas individuais.
• As transações e seus valores são transcritos nas colunas respectivas, mas de forma
coordenada. Por exemplo, se há aumento de capital com lucros e reservas, na linha
correspondente a essa transação transcreve-se o acréscimo na coluna de capital pelo
valor do aumento e, na mesma linha, as reduções nas contas de reservas e lucros
utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes. Transcrever os saldos
iniciais de cada conta do Balanço final do exercício anterior, adicionar ou subtrair os
movimentos ocorridos nas referidas contas abrindo linhas para cada tipo de transação:
aumento de capital, lucro do exercício, distribuição de dividendos; e tonalizar, ao final,
as colunas, cujos saldos finais devem coincidir com saldos do Balanço.
Tecnicamente, a elaboração dá DMPL é bastante simples e seus componentes em linha vertical
são os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro serão consignados os elementos
componentes do patrimônio líquido.

Exercícios
1. A correta diferenciação dos gastos em custos e despesas se faz necessária e é de grande
importância para a gestão de negócios, já que a contabilidade trata ambas de formas distintas.
Contabilmente os custos integram diretamente o valor dos estoques, já as despesas são
deduzidas do resultado apenas na DRE. Diante dessa afirmação podemos definir despesas
como gastos:
R) E. para administrar, comercializar e financiar a empresa.

2. Em contabilidade designa-se Receita Líquida, a Receita Bruta com deduções. Assim sendo,
observe os dados a seguir:
• Receita Bruta de Vendas de R$5.000.000,00
• Impostos Incidentes sobre Vendas de R$1.350.000,00
• Custo de Mercadorias Vendidas de R$2.000.000,00
• Impostos a Pagar de R$1.000.000,00

Mediante a apresentação dos dados, marque a alternativa que apresenta CORRETAMENTE o

cálculo da Receita Líquida de Vendas:
R) A Receita Liquida de Vendas é o resultado a subtração dos Impostos Incidentes sobre Vendas
da Receita Bruta de Vendas, no caso seria R$ R$5.000.000 - R$1.350.000 = R$3.650.000.

3. São consideradas despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de
gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza específica dos negócios de uma
companhia.

Tendo em vista as seguintes contas:

• CMV de R$3.000.000,00
• Despesas Administrativas de R$1.000.000,00
• Receita Financeira de R$400.000,00
• Impostos Incidentes sobre Vendas de R$800.000,00
• Despesas Comerciais de R$600.000,00
• Despesas Financeiras de R$700.000,00
Pode-se afirmar que o valor total das despesas operacionais é de:
R) O total das despesas operacionais, é o somatório de Despesas Administrativas, das Despesas
Comerciais e da Despesas Financeiras, ou seja, R$1.000.000,00 + R$600.000,00 +
R$700.000,00 = R$2.300.000,00

4. Uma entidade possui em seu levantamento anual os seguintes dados:

• Custo de Mercadorias Vendidas: R$4.300.000,00
• Receita Bruta de Vendas: R$10.000.000,00
• Receita Financeira: R$500.000,00
• Impostos Incidentes sobre Vendas: R$800.000,00
• Despesa Administrativa: R$1.200.000,00
• Despesa Financeira: R$600.000,00
• Despesa Comercial: R$800.000,00

Diante dos dados apresentados, pode-se afirmar que a entidade tem uma Receita Líquida de
Vendas (RLV), o Resultado Bruto (RB) e o Resultado Líquido (RL), no valor respectivamente de:

R) C. RLV: R$9.200.000,00 – RB: R$4.900.000,00 – RL: R$ 2.800.000,00

Receita Bruta de Vendas R$ 10.000.000,00

Impostos Incidentes sobre Vendas - R$ 800.000,00
Receita líquida de vendas R$ 9.200.000,00
 Custo de Mercadorias Vendidas - R$ 4.300.000,00
Resultado bruto R$ 4.900.000,00
Receita Financeira R$ 500.000,00
Despesa Administrativa - R$ 1.200.000,00
Despesa Financeira - R$ 600.000,00
Despesa Comercial - R$ 800.000,00
Resultado líquido R$ 2.800.000,00

5. A DRE oferece uma síntese financeira dos resultados operacionais de uma empresa em certo
período. Embora sejam elaboradas anualmente para fins legais de divulgação, em geral são
feitas, mensalmente, para fins administrativos e, trimestralmente para fins fiscais. De acordo
com essa afirmação podemos definir DRE como:
R) B. Demonstrativo Financeiro (Contábil), dinâmica e dedutível para apuração do resultado
líquido da empresa, em regime de competência.

Receita Bruta de Vendas R$ 580.000,00.

Impostos Incidentes sobre Vendas - R$ 158.050,00,
Receita líquida de vendas R$ 421.950,00
Custo de Mercadorias Vendidas - R$ 185.600,00.
Resultado bruto R$ 236.350,00
Despesa Administrativa - R$ 62.230,00.
Despesa com Vendas - R$ 76.500,00.
Resultado do Exercício antes da provisão
R$ 97.620,00
para imposto de renda e contribuição social
Despesa Comercial - R$ 23.428,80.
Resultado líquido R$ 74.191,20
(=) Receita Bruta das Vendas e Serviços
(-) Devoluções
(-) abatimentos (-) Impostos
(=) Receita Líquida das Vendas e Serviços

(-) Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos

(=) Resultado Bruto (Lucro Bruto)
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras)
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) Resultado do Exercício antes da provisão para imposto de renda e contribuição social

(-) Imposto de renda

(-) Contribuição Social
(=) Líquido do Exercício