CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL - PROCEDIMENTOS BÁSICOS

João F. Ramos

Toda e qualquer operação realizada (compras, vendas, despesas, receitas etc..) tem seu reflexo imediato na contabilidade onde são registradas de acordo com a sua natureza e seus respectivos valores. O ato de contabilizar essas operações chama-se CLASSIFICAÇÃO. Classificar uma conta representa debitar ou creditar esta conta de acordo com a operação realizada, e é dessa classificação que nascem os registros nos diversos livros (Diário, Razão, Caixa, etc..) que por sua vez dão origem aos Balanços e balancetes. Para classificar determinada operação, temos que saber inicialmente das alterações que esta operação vai provocar nos elementos patrimoniais. 
Existem contas de:

Ativo Passivo Patrimônio Líquido positivo Patrimônio Líquido negativo O primeiro passo para determinar o débito ou crédito de certa conta, é saber a origem da mesma, se ele é um direito (Ativo), uma obrigação (Passivo) ou representa um elemento do Patrimônio Líquido positivo ou negativo. Lembrando, o Ativo é composto das contas de saldo devedor e o Passivo das contas com saldo credor. O Patrimônio Líquido positivo é sempre creditado e o seu saldo é sempre credor, e o Patrimônio Líquido negativo, sempre debitado, seu saldo sempre devedor. O primeiro lançamento que se faz em determinada conta terá que ser de acordo com a sua origem. Uma conta que represente um bem ou direito, seu valor inicial sempre a débito, pois se trata de uma conta do Ativo. Contas que representam obrigações seu valor inicial a crédito, trata-se de contas do Passivo. Contas do Patrimônio Líquido são unilaterais como já vimos, ou seja, despesas debitadas e receitas sempre creditadas. 
Exemplificando:  

Conta ³Caixa´ terá que fazer a débito pois se trata de um bem, portanto, Ativo. Conta ³Fornecedores´ terá que creditar pois representa uma obrigação, portanto, Passivo.

. de um lado os saldos devedores e de outro os saldos credores. Deve-se identificar as diferenças e efetuar ajustes sempre que não existir igualdade entre a soma dos valores devedores e a dos valores credores do balancete. Fechamento de Balanço Uma boa contabilidade começa com um bom plano de contas. O melhor plano de contas não é o que contém a maior quantidade de contas mas o que é simples dentro do possível. d) departamento financeiro. Autor das Obras Participação nos Lucros ou Resultados . O normal é separar a contabilidade nas seguintes áreas: a) departamento industrial. é de grande valia desdobrar a contabilidade em áreas para servir de instrumento para análise da evolução dos negócios. Departamento Pessoal Modelo. claro em sua composição e objetivo em suas diretrizes.João F. entre outras. O balancete é a ordenação das contas segundo a natureza de seus saldos. Para efeito gerencial. Gerente de RH. deve também ser o perfeito guia para a adequada apresentação dos saldos contábeis sob a forma do balanço patrimonial. Ramos é Contabilista. O Plano de Contas não deve ser apenas o rol de nomenclaturas a ser utilizado para a localização da conta que deva receber o registro de determinada operação realizada pela empresa. b) departamento comercial. 1 . Gestão de Finanças em Empresas.O primeiro passo para o fechamento do balanço é o levantamento do balancete de verificação. c) departamento administrativo.

provisões. etc. pode-se seguir as seguintes passos: a) verificar a correta inclusão das contas segundo a natureza do saldo. de maneira que se possa ter certeza quanto à exatidão do saldo em análise. b) verificar as somas efetuadas. os lançamentos da folha de pagamento). amortizações. basicamente. cujo despacho para o cliente não ocorrer até a data de encerramento do exercício.A conciliação consiste. 2 . 3 .A avaliação dos estoques é um item de fundamental importância para a apuração dos resultados da empresa. custos e despesas relativas ao período a que se refere o balanço. tais como: juros ativos e passivos. depreciações. d) verificar nos lançamentos se a soma dos valores debitados corresponde à soma dos valores creditados. na comparação do saldo de uma conta com uma informação externa à contabilidade. Nas conciliações das contas do disponível deve-se ter uma atenção especial à contabilização dos valores recebidos ou pagos pelas empresas com a utilização de cheques pré-datados. os controles de caixa. As fontes de informações mais usuais para verificação dos registros contábeis são os livros fiscais. as posições de financiamentos e carteiras de cobranças.Para procurar eventuais diferenças entre saldos devedores e credores. As receitas decorrentes da venda de mercadorias. A legislação brasileira aceita que a valorização dos estoques seja efetuada pelos seguintes critérios: . os extratos bancários. não devem figurar na apuração dos resultados. exaustão. etc. A empresa deverá apropriar em obediência ao regime de competência todas as receitas. c) verificar a inclusão dos lançamentos que movimentam grande número de contas (por exemplo. as folhas de pagamento.

a) custo médio de aquisições ou entradas. este procedimento não está de acordo com os princípios contábeis.A provisão para o 13º salário. de aplicações financeiras. 8 . Embora a legislação tributária permita o reconhecimento das variações cambiais pelo regime de caixa. de dívidas e créditos diversos (especialmente os de natureza tributária) deve ser efetuada em conjunto com a conciliação dos saldos contábeis. b) valor dos bens produzidos ou adquiridos mais recentemente. Assim. por regra contratual ou por terem sido contratados em moeda estrangeira. 4 .As provisões para férias de empregados constituídas devem estar suportadas pelos cálculos efetuados no departamento responsável pela folha de pagamento.Na constituição de provisões deve-se observar os Princípios Contábeis e cercar-se do máximo de elementos que possibilitem a melhor avaliação do fato no momento do lançamento contábil. 7 .O Princípio Contábil da Competência exige que se reconheça no resultado todas as receitas e despesas financeiras que são geradas pela simples fluência de tempo. 5 . também. As empresas que não possuem sistema de custos integrado com a contabilidade devem avaliar os seus estoques de acordo com as regras estabelecidas na legislação do Imposto de Renda. c) o preço de venda subtraído da margem de lucro. independentemente do efetivo recebimento ou pagamento. as implicações fiscais pertinentes. 6 . A conferência de todos os contratos de financiamento. normalmente. existindo créditos e obrigações sujeitos a encargos financeiros. as receitas e as despesas geradas devem ser apropriadas proporcionalmente ao período transcorrido desde a data da sua contratação ou do último balanço. levando-se em conta.As variações monetárias têm a função de reconhecer no resultado as alterações nos valores das obrigações por disposição legal. exceto no tocante a complementações devidas a funcionários que . não deverá apresentar saldo no balanço de 31 de dezembro.

9 . tendo como contrapartida o resultado do exercício. tecnicamente. devem ser transferidos para o circulante os valores a receber e a pagar até 360 (trezentos e sessenta) dias após a data do encerramento do balanço.Essas provisões não têm a sua dedutibilidade admitida pela legislação fiscal. os saldos dos valores a receber e a pagar devem ser apresentados de acordo com o seu grau de liquidez.percebam salário variável. mas.O encerramento/zeramento das contas de resultado é procedimento obrigatório que possibilita a separação dos resultados apurados em exercícios diferentes.Algumas empresas registram os valores realizáveis e os valores de financiamentos em contas de longo prazo.A provisão para o Imposto de Renda e para a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido são itens que exigem grande atenção no fechamento do balanço. 10 . Assim. aos administradores. 11 . 12 . A velocidade imprimida pelo Fisco nas alterações da legislação obriga os responsáveis pela elaboração do balanço a um esforço contínuo para manter adequados os registros relativos a essa obrigação fiscal.Algumas empresas destinam parte de seus lucros aos empregados. Após os lançamentos dos valores relativos às provisões e despesas em obediência ao princípio da competência. 13 . poderá ser necessária a sua constituição sempre que a empresa possua uma informação razoável sobre a possibilidade de não ter os argumentos que motivaram a contestação de exigências fiscais reconhecidas no processo administrativo ou judicial. Essas destinações em razão de . pois esse procedimento permite um melhor controle desses valores a receber e a pagar. A grande maioria dos sistemas contábeis por processamento eletrônico de dados possui esquemas para zeramento automático das contas de resultado. Antes do fechamento do balanço devemos apurar extracontabilmente o lucro real e a base de cálculo da CSLL da empresa e registrar a provisão para o Imposto de Renda e a CSLL devidos. Por ocasião do fechamento do balanço. as contas de resultado (receitas e despesas) são absorvidas (zeradas) por uma conta de apuração. aos detentores de partes beneficiárias. intitulada ³Resultado do Exercício´.

15. ora saldo devedor .A montagem das demonstrações financeiras deve levar em conta a quais usuários elas serão destinadas. ou seja.As demonstrações financeiras devem ser elaboradas com todos os detalhes obtidos na contabilidade. Capital Social. são exemplos de contas instáveis: Resultado do Exercício. a demonstração do resultado do exercício.sua dedutibilidade ou não na determinação do lucro real demandam um laborioso trabalho de cálculo por parte dos responsáveis pela elaboração do balanço. Tributos a Recolher. balanço patrimonial e demais demonstrações contábeis elaboradas pelas empresas destinam-se ao uso dos contadores e deverão também ser transcritas no livro Diário. Após o zeramento das contas de resultado e cálculo das provisões para o IRPJ e CSLL e cálculo das participações no lucro líquido. Bancos. Contas estáveis credoras são as que apresentam sempre saldo credor. Estoques. Duplicatas a Pagar . . Ativo e despesa têm natureza devedora. Imobilizado. Resultado de Vendas. Os lançamentos relativos ao encerramento das contas de resultado. ora saldo credor. poderá então ser levantado o balanço patrimonial da empresa. são exemplos de contas estáveis devedoras: Caixa. quarta-feira. Juros Ativos. etc. As contas tornam-se mais positivas quando recebem aplicação (e portanto débito) de recursos. os saldos das respectivas contas são considerados "positivos" quando são devedores. o mais analítico possível. Custo. etc. isto é. Despesas. Duplictas a Receber. 14 . 2 de setembro de 2009 Natureza das Contas Mediante natureza do saldo as contas podem ser: Estáveis devedoras. etc. Contas estáveis devedoras são as que apresentam sempre saldo devedor. são exemplos de contas estáveis credoras: Fornecedores. Contas instáveis: São aquelas que podem apresentar. estáveis credoras e instáveis. Vendas.

. porque contraria a teoria dos saldo da contas. chamamos de saldo virado. bem idêntico ao dinheiro que esta na empresa a única diferença que a empresa não fica transitando com o dinheiro. isso acontece mesmo e com alarmante freqüência. Baseado nas informações acima podemos dizer que a conta Caixa. sabemos também que os aumentos nessa conta são efetuados pelos débitos e que as diminuições são efetuadas pelo crédito. geralmente com instituições financeiras. portanto. ou seja. Para isso vou usar como exemplo a conta CAIXA de uma empresa. Porém tenha sempre em mente que. que esta com saldo virado. pois é um passivo disfarçado. portanto basta um punhado de empréstimos mal-feitos para zerar o capital. deve ser transferido logicamente depois de uma analise para saber se realmente o saldo está virado. que ela representa o dinheiro que esta dentro da empresa e que ela pertence ao ATIVO. poderia ocorrer talvez em um lançamento de estorno. o procedimento é idêntico ao Ativo negativo. PIS (quando cumulativos). é um dinheiro que esta com você no momento. Despesa negativa definitivamente não faz sentido. Uma conta ativa-negativa por tradição é a "Provisão para Devedores Duvidosos": não é uma dívida. COFINS. Receita e Capital têm natureza credora. ou não terá valor nenhum (saldo zero). um adiantamento a fornecedor pode criar um saldo momentaneamente devedor na respectiva conta passiva. Um banco pode emprestar ("alavancar") até 20 vezes o capital no Brasil (países desenvolvidos permitem alavancagens ainda maiores). geralmente é erro de lançamento ou erro de classificação. Alguns contadores posicionam determinadas despesas como receitas por serem "deduções da receita bruta". Receita negativa é despesa.Passivo.. Quando uma conta dessas serve como origem (crédito) de recursos. NUNCA poderá ter o saldo VIRADO. ela se torna mais positiva. Algumas dicas a respeito: Ativo negativo é na verdade um passivo. é um dinheiro que nunca chega a entrar na empresa e nunca deveria ser tomado como receita real. Capital negativo significa que você ou sua empresa está em sérios apuros. Infelizmente. já sabemos só pelo nome. sempre terá um saldo devedor. Se for uma conta passiva. mas claramente reduz o ativo de contas a receber. Exemplo: IRRF sobre serviços.. pois deve mais do que possui em bens e direitos. O caixa da empresa é como se fosse a sua carteira (desculpem o exemplo). na gíria contábil. um recebimento adiantado de cliente torna negativa a respectiva conta no Contas a Receber. . espera-se que um dia ela receba um lançamento a débito para ser. quando uma conta possui saldo negativo. tanto as contas estáveis devedora como as contas estáveis credoras. e estornos são coisas meio imperdoáveis numa contabilidade informatizada. Passivo negativo é na verdade um ativo. por exemplo.

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