CONTABILIDADE

BÁSICA

Fabiana Tramontin Bonho

Oficina contábil: apuração
do resultado do exercício
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:

 Realizar lançamentos contábeis.

 Elaborar uma ARE (apuração do resultado do exercício).
 Reconhecer os conceitos e as informações sobre fatos contábeis.

Introdução
A apuração do resultado do período corresponde a saber se houve lucro
ou prejuízo ao final de um exercício, o que se faz por meio de uma conta
especial, denominada “apuração do resultado do exercício” (ARE). Para
ela, devem ser transferidos os saldos das contas de resultado.
Neste capítulo, você vai aprender como realizar lançamentos con-
tábeis e a elaborar uma ARE, bem como, vai reconhecer os conceitos e
informações sobre os fatos contábeis.

Lançamentos contábeis
Lançamento é o registro dos fatos contábeis (aqueles que provocam mudan-
ças na composição do patrimônio da entidade), efetuados de acordo com o
método das partidas dobradas. É feito em ordem cronológica e obedecendo a
uma determinada técnica. Além disso, deve ser baseado em documentos que
comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais, recibos, contratos, etc.).
Os lançamentos são realizados nas contas patrimoniais (estas classifi-cadas
em ativo, passivo ou patrimônio líquido) e nas contas de resultado
(classificadas como receitas ou despesas). Cada lançamento deve ter todas as
informações que documentem comprovação do fato ocorrido. Mais do que
isso, segundo Padoveze (2002, p. 165): "O lançamento deve possibilitar a
ação: tanto quanto ou até mais que as informações acumuladas nas contas
contábeis, o
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lançamento evidencia, em seu maior grau de detalhe, tudo o que aconteceu,

e, seguramente, possibilitará uma ação para o futuro".
O método das partidas dobradas, adotado na realização de lançamentos
contábeis, também conhecido como método da “causa e efeito” ou da “origem e
aplicação”. Este é o método utilizado na contabilidade para a elaboração das
demonstrações contábeis. Consiste no lançamento do mesmo valor a débito e a
crédito. Ou seja, para cada valor lançado a débito, obrigatoriamente a empresa
fará o lançamento do mesmo valor a crédito. Em outras palavras: não existe
débito sem crédito e vice-versa.
Assim, segundo Tessari (2010, p. 132), em todo o evento ocorrido na em-
presa, envolvendo elementos materiais e imateriais, existe pelo menos um
elemento que entra e impacta no aumento dos elementos patrimoniais, e existe,
também, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, podendo
acarretar diminuição dos elementos patrimoniais.

Passos para se efetuar um lançamento

Dado um fato contábil, alguns passos devem ser seguidos para efetuar seu devido
lançamento. Exemplo: Compra de um veículo à vista em dinheiro no valor total de
$ 1.000,00.
1º passo — identificar as contas envolvidas no fato: caixa (valor em dinheiro); veículo
(bem).
2º passo — identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: ativo
(A); passivo (P); patrimônio líquido (PL); receitas (R); ou despesas (D).
No caso em foco, caixa é conta do ativo (A) e veículo também é conta do ativo (A).
3º passo — identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o
saldo aumentará ou diminuirá. Assim, em caixa (A) o saldo diminuirá (-), enquanto em
veículo (A) o saldo aumentará (+).
4º passo — efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas,
com a utilização do quadro resumo do mecanismo do débito e crédito, da seguinte forma:

DÉBITO = APLICAÇÃO DE RECURSO; CRÉDITO = ORIGEM DO RECURSO

(ANDRÉ; BIU, 2018, documento on-line)
 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício 3

Tessari (2010, p. 131) aponta ainda outros passos necessários:

1. Verificar o local e a data da ocorrência do fato.
2. Verificar que documentos foram emitidos na operação.
3. Preparar o histórico, que é um relato do fato, contendo elementos que o esclarecem,
como identificar o número do documento comprobatório, por exemplo.

Segundo Müller (2009, p. 50), todas as operações de uma empresa são

registradas por meio de lançamentos contábeis, que devem conter: a) data; b)
conta a ser debitada; c) conta a ser creditada; d) valor; e) histórico descrevendo
a operação.

ARE (apuração do resultado do exercício)

Müller (2009) relata que o resultado é a diferença entre as despesas e as receitas
de determinado período, podendo representar:

Os lucros aumentam o patrimônio líquido da empresa. Quando ocorre

prejuízo, contudo há redução do patrimônio líquido.
As receitas, por aumentarem o patrimônio líquido, tem seus aumentos
reconhecidos por meio de créditos. As despesas, por diminuírem o
patrimônio líquido, são debitadas nas contas de resultado.

As contas relativas às despesas e receitas da empresa devem ser encerradas

ao término do exercício social, que comumente coincide com o ano civil, para
que seja realizada a apuração do resultado do exercício, uma vez que despesas e
receitas correspondem apenas ao seu período de apuração. Portanto, receitas e
despesas de um ano calendário não são acumuladas no ano seguinte, sendo
que no dia do início de cada exercício social, todas as contas de resultado, sejam
elas receitas ou despesas, devem ter seus saldos zerados em decorrência do
encerramento do resultado no exercício social anterior. Para o encerramento das
contas, deve-se debitar as que possuem saldo credor (receitas) e creditar as que
possuem saldo devedor (custos e despesas). A contrapartida para o
lançamento de encerramento é uma conta transitória, que é usada apenas
durante a fase de apuração do resultado do exercício, e que é denominada
resultado.
4 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício

O resultado final da empresa é acumulado com todos os débitos e

créditos somados na conta resultado e o saldo acumulado dessa conta
é então zerado, sendo transportado, para a conta de patrimônio líquido.
Se a apuração de resultado tiver saldo credor, importando a apuração de
lucro no período, a conta de resultado é zerada por meio de lançamento a
débito, o qual tem como contrapartida um lançamento a crédito de conta
de lucros do exercício no patrimônio líquido da empresa. Esse será
o lucro a disposição da assembleia para as destinações previstas na
legislação, incluindo a distribuição de dividendos aos sócios. Se a
apuração de resultado tiver saldo devedor, importando na apuração
de prejuízo do período, ela será então seu saldo zerado por meio de
lançamento a crédito, tendo como contrapartida lançamento a débito do
patrimônio líquido da empresa, em conta de prejuízo do exercício.

Roteiro para apuração do resultado do exercício (ARE):

 Elaboração do balancete de verificação, retirando-se os saldos das razonetes.
 Transferir saldos das contas de despesas para a conta resultado do exercício (ARE).
 Transferir saldos das contas de receitas para a conta resultado do exercício (ARE).
 Verificar que todas as contas de receita e despesa estejam zeradas (transferidas
para o ARE).
 Apurar o saldo da conta resultado do exercício, que resulta da apuração do confronto
entre as receitas e despesas.
 Transferir o saldo da conta resultado do exercício para a conta patrimonial “lucros
ou prejuízos acumulados”.
Fonte: Bächtold (2011, p. 242).

A seguir, apresentamos um exemplo de apuração de resultado, utilizando

algumas razonetes de lançamentos:
 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício 5

Nota-se que as contas apresentadas acima foram zeradas. Isso ocorre

para que seja transferido o valor relativo de cada conta para a conta de
apuração do resultado.

No exemplo apresentado, ocorreu o encerramento das contas e a

criação das contas de apuração do resultado:

 Debita-se a conta de receitas com vendas, creditando a conta de

resultado.
 Credita-se a conta de CMV (custo das mercadorias vendidas) e debita-
se a conta de resultado.
 Credita-se a conta de ICMS sobre vendas e debita-se conta de
resultados.
 Por fim, credita-se a conta de despesa com salário e debita-se conta
de resultado, apurando assim o resultado final.
6 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício

Você pode ver que as contas de resultado têm caráter temporário, não
apresentando saldo ao final do período.
Para o encerramento do resultado, lembre-se:

 Encerramento das contas de receitas para a conta apuração de resultado.

 Encerramento das contas de custos e despesas para a conta de resultado.
A diferença entre as receitas e despesas (ou seja, o saldo da conta de
resultado) será o resultado do período. Haverá lucro se as receitas forem
maiores que as despesas ou prejuízo, caso o oposto aconteça.
 Encerramento do saldo da conta de resultado para a conta de resultado
do exercício do balanço patrimonial.

Logo, o resultado final também será encerrado, tendo como contrapartida

uma conta de resultado do exercício, dentro do grupo do patrimônio líquido,
lembrando que caso se trate de sociedade anônima, esse resultado do período
deverá ser destinado, por não mais haver lucros acumulados, a partir do advento
da Lei nº. 11.638/2007.
Toda a empresa é obrigada a fazer a apuração de resultados pelo menos uma
vez por ano pois o lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do
confronto das contas de receitas e de despesas, sendo este resultado líquido,
como vimos acima, apurado e apresentado na conta denominada de resultado.
Assim, para efeito de apurar o resultado das empresas, as contas de receita
e despesas são periódicas, isto é, somente devem conter registros para um ano
ou período menor, conforme a duração do período contábil. Reforça-se que
todas as contas de receita e despesa, portanto, devem possuir saldo zero no
início dos períodos. Dessa forma, no final de cada período, deve-se proceder
o encerramento das contas de resultados, por meio dos lançamentos de
encerramento. O encer-ramento das contas de receita é realizado pela
transferência (débito) de seus saldos devedores para crédito da conta
resultado. As contas de despesa são encerradas pela transferência (crédito)
de seus saldos devedores para débito da conta resultado.
 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício 7

Com isso, a conta de resultado serve de intermediária na apuração do

lucro ou prejuízo de um período. Não basta, porém, apenas a conta de re-
sultado, onde aparecem as contrapartidas das contas de despesas e receitas
encerradas no fim do período. É necessário que seja realizada a demonstração
de resultado do exercício, onde aparecem, detalhadamente, as contas de
receitas e despesas, de forma ordenada, com o respectivo resultado, lucro
ou prejuízo líquido, conforme ilustrado no exemplo acima. Realizando o
confronto entre as receitas e despesas, obteve-se a apuração de resultado
em uma nova conta, a de apuração de resultado que, no exemplo, obteve
um lucro de R$ 6.200.

Fatos contábeis: conceitos e informações

Os lançamentos contábeis apresentados na seção anterior refletem as
transações da empresa no período de mensuração. Esse reflexo decorre de um
dos objetivos das demonstrações contábeis, que tem como característica
qualitativa fundamental a representação fidedigna dos fenômenos econômicos
ocorridos. Esses fenômenos ocorridos na empresa podem ou não alterar o seu
patrimônio. Aos acontecimentos que não alteram o patrimônio, chamamos de
“atos administra-tivos”. Portanto, atos administrativos são aqueles que
ocorrem na empresa e não provocam alterações no patrimônio. Sendo assim,
não são contabilizados, uma vez que não alteram o patrimônio da empresa.
São exemplos a admissão de empregados, a fiança em favor de terceiros,
entre outros.
8 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício

Já os “fatos administrativos” são todos os acontecimentos que provocam

alterações qualitativas e/ou quantitativas no patrimônio da empresa. Devem,
assim, ser contabilizados através das contas patrimoniais e das contas de
resultado.
Os fatos administrativos podem ser classificados em três grupos:

 Fatos permutativos.
 Fatos modificativos.
 Fatos mistos.

Os fatos permutativos são os que acarretam uma troca (permuta) entre

elementos do ativo, do passivo, ou de ambos, porém sem provocar alteração no
patrimônio líquido, alterando apenas a composição qualitativa dos elementos
pertencentes ao patrimônio. Exemplo disto é a compra de uma máquina à vista,
em que ocorre a permuta de um bem (dinheiro) por outro bem (máquina),
ambos elementos do ativo. Ambos os eventos devem ser explicados por textos
e complementados por quadros.
Os fatos modificativos são os que alteram a composição do patrimônio e
modificam para mais (modificativos aumentativos) ou para menos (modificativos
diminutivos) a situação líquida da empresa. Os modificativos aumentativos en-
volvem uma conta patrimonial e uma conta de receita, aumentando o patrimônio
líquido (PL) (Quadro 1). Por exemplo: receita de vendas, receita de aluguel, etc.

Quadro 1. Modificativos aumentativos

Débito Crédito

Ativo Receita/patrimônio líquido

Passivo Receita/patrimônio líquido

Os modificativos diminutivos envolvem uma conta patrimonial e uma

conta de despesa, diminuindo o patrimônio líquido (PL) (Quadro 2). Por
exemplo: pagamento de despesas em geral.
 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício 9

Quadro 2. Modificativos diminutivos

Débito Crédito

Despesa/patrimônio líquido Ativo

Despesa/patrimônio líquido Passivo

Os fatos mistos envolvem simultaneamente um fato permutativo (quali-

tativo) e um fato modificativo (quantitativo), alterando o patrimônio líquido
(PL), ou seja, a troca de elemento patrimonial com lucro ou prejuízo.
Os mistos aumentativos envolvem duas ou mais contas patrimoniais e
uma ou mais contas de receita (venda com lucro aumenta o PL) (Quadro 3).
Por exemplo: recebimento de duplicatas com juros, pagamento de duplicatas
com desconto, renovação de dívida com desconto, vendas com lucro,
pagamentos de obrigações com desconto, etc.

Quadro 3. Mistos aumentativos

Débito Crédito

Ativo Passivo/PL/resultado

Ativo/passivo Ativo/passivo

Os mistos diminutivos envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma

ou mais contas de despesa (venda com prejuízo diminui o PL) (Quadro 4). Por
exemplo: recebimento de duplicatas com desconto, pagamentos de duplicatas
com juros, reforma de dívida com juros, etc.

Quadro 4. Mistos diminutivos

Débito Crédito

PL PL/passivo

Ativo/PL/Resultado Ativo
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Como já referido, os fatos contábeis alteram o patrimônio em seus dois

aspectos básicos: o qualitativo e o quantitativo. Ao analisar os fatos permu-
tativos, se observa que estes provocam variações estritamente qualitativas,
isto é, modifica-se apenas a natureza dos elementos patrimoniais envolvidos.
Já os fatos modificativos e os fatos mistos geram mudanças reais na expres-
são monetária da situação líquida da empresa, ou seja, provocam variações
de natureza quantitativa, afetando o valor do patrimônio líquido da empresa.
Veja um resumo dos fatos contábeis no Quadro 5.

Quadro 5. Resumo

FATOS CONTÁBEIS

PERMUTATI- MODIFICATIVOS MISTOS

VOS Provocam alterações Provocam alterações qualitati-
Provocam quantitativas vas e quantitativas
alterações
qualitativas

Representam DIMINUTI- AUMENTATI- DIMINUTI- AUMENTATI-

permutações VOS VOS VOS VOS
entre os Reduzem o Aumentam o Reduzem o Aumentam o
elementos valor do PL valor do PL valor do PL valor do PL
patrimoniais

Compras à Pagamento Recebimento Recebimento Recebimento

vista de bens; de despesas; de receitas; de dupli- de duplicata
Compras a Apropriação Receitas a cata com com juros;
prazo bens; de salários; prazo. desconto; Pagamento
Pagamento de Despesas a Pagamento de dupli-
duplicatas; prazo. de duplicata cata com
Recebimento com juros. desconto.
de Duplicatas.

Desta forma, vemos que os atos administrativos não provocam alterações

momentâneas no patrimônio da empresa e os fatos administrativos provo-
cam. Além disso, fatos permutativos envolvem apenas contas patrimoniais
e fatos modificativos envolvem apenas uma conta patrimonial e uma ou
mais conta de resultado ou do patrimônio líquido. Os fatos mistos envolvem
mais de uma conta patrimonial e uma ou mais conta de resultado ou do
patrimônio líquido.
 Oficina contábil: apuração do resultado do exercício 11

ANDRÉ; BIU. Escrituração Contábil: Lançamento Contábil. Algo Sobre, 2018. Disponí-
vel em: <https://www.algosobre.com.br/contabilidade-geral/escrituracao-contabil-
-lancamento-contabil.html>. Acesso em: 23 dez. 2018.
BÄCHTOLD, C. Contabilidade básica. Curitiba: Instituto Federal do Paraná, 2011.
MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson Pren-
tice Hall, 2009.
PADOVEZE, C. L. Sistemas de informações contábeis. São Paulo: Atlas, 2002.

Leituras recomendadas
AZEVEDO, M. C. (Org.) Estrutura e análise das demonstrações financeiras. Campinas:
Alínea, 2015.
COSTA, L. A. Introdução a contabilidade. FGV DIREITO RIO, 2018.
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