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CAPÍTULO I: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ANUAIS E PRESTAÇÃO DE

CONTAS

1. Trabalho do fim de exercício

Numa actividade económica desenvolvida por uma entidade, certamente que esta irá querer
saber no final de cada exercício económico qual é a sua situação financeira, se a empresa teve
lucro ou prejuízo, qual é o valor desse lucro ou prejuízo, quanto vai pagar de imposto, se
todas saídas de armazém foram registadas conforme, e que custo elas proporcionaram, entre
outras.

Para se obter respostas destas e de outras perguntas que dizem respeito ao progresso das
actividades das entidades, deverá se realizar o trabalho do fim de exercício, que tem como
finalidade apurar o resultado final das operações e cumprir com o estabelecido no quadro
comercial: “ todo comerciante é obrigado a dar o seu balanço anual nos três primeiros meses
do ano imediatamente subsequente e lançá-lo no livro de inventários e balanços devidamente
assinado”.

Trabalho do fim de exercício é o conjunto de operações contabilísticas que visam a

preparação das contas por forma a que representem a realidade económico-financeira da
empresa e das suas operações.

O Trabalho de Fim do Exercício tem como finalidade principal elaborar as demonstrações

financeiras. O ponto de partida é o Balancete de Verificação de Dezembro, que fornece os
valores contabilísticos dos elementos patrimoniais na data do fecho do ano e o inventário
geral final elaborado na mesma data.

Fases do trabalho do fim de Exercício:

O trabalho do fim de exercício obedece oito (8) fases, nomeadamente:
 Inventário anual;
 Rectificação das contas;
 Balancete rectificado;
 Apuramento de resultados;
 Balancete final;
 Mapa de demonstração de resultados (MDR);

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 Balanço final;
 Encerramento das contas.

Fase 1: Inventário anual

No final de cada exercício económico é necessário que as empresas elaborem o inventário
geral de modo a que o valor contabilístico das contas coincida com o valor real dos bens,
direitos e obrigações.
O inventário geral é constituído por vários inventários parciais:
 Inventários de disponibilidades;
 Inventários de débitos;
 Inventários de créditos;
 Inventários de existências;
 Inventários de investimentos, etc.

Fase 2: Rectificação das contas

A fase de regularização das contas consiste na confrontação dos valores reais fornecidos pelo
inventário com os valores contabilísticos constantes no balancete de verificação. Todas as
diferenças encontradas devem ser regularizadas de modo que os saldos das contas reflictam
os valores reais.
Esta fase é constituída por várias sub-fases que concretizam os lançamentos de regularização,
ressaltando os seguintes registos e rectificações:
1. Apuramento do custo dos inventários consumidos ou vendidos (CICV) - deve-se realizar
recorrendo ao conceito de sistemas de inventários, onde encontramos:
1.1 Sistema de inventário permanente (SIP): é aquele em que a empresa faz o controlo do
stock de forma contínua, isto é, em cada operação de compra e de venda apura-se o
custo das existências vendidas ou consumidas, daqui que se conclui que utilizando
este sistema a empresa não precisa de registar o CICV, apenas ajustá-lo às variações
que possam ter ocorrido no stock do final do exercício, através do reconhecimento de
quebras ou sobras.
1.2 Sistema de inventário intermitente ou periódico (SII): ocorre quando os stocks
existentes são avaliados na data de encerramento do período económico, através da
contagem física, para determinar a existência final e consequentemente apurar o
CIVC.

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Utilizando este sistema, o saldo da conta do inventário que consta do balancete de verificação
(Ex: Matéria-prima, mercadorias, etc) corresponde à existência inicial, portanto é necessário
proceder a transferência desta conta de modo a registar a existência final.

2. Reconhecimento de créditos incobráveis e de cobrança duvidosa: Chegados ao final do

ano, há necessidade de dar o devido tratamento aos valores a receber em mora e os
valores considerados não recebíveis.
3. Amortizações: No final de cada período é necessário proceder-se ao cálculo e registo das
amortizações desse período de modo a que os bens constantes do activo imobilizado
figurem nas demonstrações financeiras pelo seu valor contabilístico.
O registo das amortizações pode ser feito de acordo com os seguintes métodos:

3.1 Método directo: Regista a amortização directamente na conta do respectivo activo.

3.2 Método indirecto: As amortizações são registadas no fim de cada período na conta de
amortizações acumuladas.
4. Provisões: Uma provisão consiste na incerteza decorrente de possíveis obrigações no
futuro.
5. Acréscimos e diferimentos: Os acréscimos e diferimentos estão relacionados ao princípio
de especialização do exercício, segundo o qual o reconhecimento dos proveitos e dos
custos deve ser quando estes são obtidos ou incorridos, independentemente do momento
de seu recebimento ou pagamento, devendo por esta razão incluir-se nas demonstrações
financeiras dos períodos a que respeitam.
No final de cada período deve-se proceder a imputação íntegra dos gastos e rendimentos
que pertencem àquele exercício económico, que importa salientar que muitas vezes com
valores estimados.

Fase 3: Balancete Rectificado

Após a regularização do saldo de todas as contas (incluindo os novos registos), extrai-se um
novo balancete, denominado balancete rectificado, que corrige o anterior (Balancete de
verificação) elaborado com base nos registos contabilísticos de rectificação, permitindo deste
modo o correcto apuramento de resultados.

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Fase 4: Apuramento de resultados

Após a elaboração do balancete rectificado, procede-se ao apuramento de resultados, que é
feito da seguinte forma:
1. Transferir os saldos das contas de 6.1 a 6.8 para a 8.1, de modo a reunir os dados
necessários à construção do resultado operacional (gastos e perdas operacionais);
2. Transferir os saldos das contas de 7.1 a 7.6 e 7.9 para a conta 8.1, de modo a reunir os
dados necessários à construção do resultado operacional (rendimentos e ganhos
operacionais);
3. Transferir o saldo da conta 6.9 para a conta 8.2, de modo a reunir os dados necessários à
construção do resultado financeiro (gastos e perdas financeiros);
4. Transferir o saldo da conta 7.8 para a conta 8.2 de modo a reunir os dados necessários à
construção do resultado financeiro (rendimentos e ganhos financeiros);
5. Apurar e transferir os saldos das contas 8.1 e 8.2 para a conta 8.3, de modo a encontrar os
resultados correntes do exercício, isto é, o resultado antes de imposto;
6. Com base na taxa de imposto aplicável, calcular o imposto sobre o rendimento e registá-
lo a débito na conta 8.5 em contrapartida da conta 4.4.1 – imposto sobre o rendimento;
7. Transferir o saldo da conta 8.5 para a conta 8.3 de modo a reduzir o resultado através do
imposto previsto por se pagar;
8. Apurar e transferir o novo saldo da conta 8.3 para a conta 8.8 pelo resultado líquido do
exercício.
N.B: Se do apuramento do resultado corrente (passo 5), resultar um resultado negativo, ou
seja, se o saldo da conta 8.3 for devedor, o passo a seguir (e último) é transferir tal saldo para
a conta 8.8, o que significa um prejuízo, logo a razão de não haver imposto.

Fase 5: Balancete final

Após o apuramento dos resultados, elabora-se um novo balancete chamado balancete final ou
de encerramento, na qual traduz as contas de gastos e perdas, rendimentos e ganhos ao
estarem saldadas, assim como as contas de resultados.

Fase 6: Demonstração de Resultados

A Demonstração de Resultados é um documento contabilístico que fornece um resumo

financeiro dos resultados das operações financeiras da empresa durante um determinado

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período específico, o qual pretende retratar os proveitos e custos desse mesmo período. Em
suma, trata-se de um mapa financeiro que permite a avaliação do desempenho financeiro da
empresa no ano em causa. Ao valor total das vendas do período, e de outros eventuais
proveitos, relativos ao mesmo período, subtraem-se todos os custos imputáveis ao mesmo
período. Assim, o saldo final desta aritmética contabilística é o Resultado Líquido do
Exercício.

Fase 7: Balanço final

O Balanço é a demonstração financeira que apresenta a posição financeira de uma empresa

no final do seu exercício económico e que divulga, devidamente agrupados e classificados, os
activos, os passivos e o capital próprio. Para se obter o balanço final, basta extrair-se do
balancete final todas contas não saldadas. Porém este pode também ser construído através da
combinação do balancete rectificado com a demonstração de resultados.

Fase 8: Encerramento das contas

Já elaboradas todas as demonstrações financeiras necessárias à divulgação e apresentação, a
empresa encerra as contas através de um lançamento contrariador a posição dos saldos de
todas as contas, isto é, debitar todas as contas com saldo credor e creditar todas as contas com
saldo devedor.

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