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Cursos On Line Contabilidade PF-Agente-Escrivo/2008 Professores: Francisco Velter & Luiz Roberto Missagia

AULA 06
Ol, pessoal. Hoje vamos falar sobre as Demonstraes Contbeis ou Financeiras. Cabe lembrar que cada uma das demonstraes possui suas peculiaridades, mas que no concurso da Polcia Federal (Escrivo e Agente), conforme o programa e as questes de provas anteriores, somente so cobrados aspectos bsicos das mesmas. Antes, porm, falaremos sobre o balancete de verificao.

MDULO I
1. BALANCETE DE VERIFICAO

Durante o exerccio social, so efetuados registros (a dbito e a crdito) nas contas patrimoniais e tambm nas contas de resultado, certo? Esses lanamentos devem sempre seguir o Mtodo das Partidas Dobradas. Pra quem no se lembra, por esse mtodo, os lanamentos devem ser sempre casados, ou seja, o total lanado a crdito deve ser exatamente igual ao total lanado a dbito. Assim, ao final do exerccio social ou um perodo de apurao, aps apurados os saldos de cada conta, seja de resultado ou patrimonial, temos que a soma dos saldos credores deve ser igual soma dos saldos devedores. O balancete de verificao serve exatamente para essa situao. Extraem-se os saldos do Razo, relacionando as contas, com seus respectivos saldos, extrados dos registros contbeis em determinada data. Dessa forma, para que o balancete possa expressar credibilidade, deve conter, no mnimo, os seguintes elementos: identificao da entidade; data a que se refere; abrangncia; identificao das contas e respectivos grupos; saldos das contas, indicando se devedores ou credores; soma dos saldos devedores e credores. Para que a sociedade mantenha seus registros confiveis, o balancete de verificao, mesmo em entidades que elaboram demonstraes contbeis anualmente, deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. A Lei no 6.404/76 (Lei das S.A.), na verdade no obriga as empresas a elaborarem o balancete. Entretanto, ele por demais til s entidades, pois a partir dele que se verifica a existncia de erros de escriturao, alm de ser o ponto de partida para a elaborao do balano patrimonial, do demonstrativo do resultado do exerccio, e de outros demonstrativos contbeis. Ento, meus caros, no podemos dizer que o balancete uma demonstrao contbil obrigatria. Podemos dizer, por exemplo, que se trata de um relatrio contbil, onde se relacionam as contas movimentadas no livro Razo em determinado perodo e que apresentem saldo diferente de zero no dia de sua elaborao.

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Os saldos das contas so dispostas em duas colunas, sendo a da esquerda a dos saldos devedores e a da direita a dos saldos credores. Mas que saldo ser esse? Ora, o saldo da conta ao final de um perodo em que a mesma possua um valor inicial (saldo inicial), sofreu movimentaes a dbito e a crdito durante o perodo, e apresentou um saldo final (credor ou devedor). Se o saldo final for nulo, a conta no deve aparecer no balancete. Aps o levantamento do balancete de verificao, podero ser elaboradas as demonstraes contbeis, tais como a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e o Balano Patrimonial. Ento, percebam: no balancete, aparecem todas as contas, de saldos credores e devedores, quando feito o comparativo total dos mesmos. Em seguida, pode-se proceder elaborao da DRE, apurando-se o resultado do exerccio. Finalmente, aps computadas as destinaes do resultado (IR, participaes, dividendos e reservas), elabora-se o Balano Patrimonial, quando ento as contas de resultado devem ser encerradas. Antnio Lopes de S define balancete como sendo relao de contas apresentando o total de seus dbitos, crditos e saldos, devedores ou credores. O balancete extrado do livro Razo. Portanto, ele nada mais do que uma lista contendo cada conta do Razo com seu saldo. H basicamente dois tipos de balancete: balancete de verificao; balancete ajustado.

O balancete de verificao ou balancete preparatrio levantado antes dos ajustes do final do exerccio e da apurao do resultado lquido. Se o saldo das contas devedoras no for igual ao saldo das contas credoras porque houve algum erro de escriturao. o ponto de partida para os demonstrativos. O balancete ajustado ou final elaborado aps a realizao dos ajustes ao princpio da competncia, prudncia e demais princpios contbeis, e tambm aps a apurao da demonstrao do resultado do exerccio. o balancete a partir do qual se elabora o balano patrimonial. Abaixo fornecemos uma relao de contas com seus respectivos saldos ao final do exerccio: Conta Capital Social Fornecedores Estoques Caixa Proviso para Devedores Duvidosos Proviso para IR Mquinas Mveis Saldo 100.000,00 40.000,00 30.000,00 10.000,00 5.000,00 10.000,00 25.000,00 20.000,00

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Prejuzos Acumulados Clientes Receitas de Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas Despesas Antecipadas

20.000,00 50.000,00 30.000,00 20.000,00 5.000,00 5.000,00

O balancete ficar:
Saldos Devedores Mquinas Mveis Estoques Caixa Prejuzos Acumulados Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas Despesas Antecipadas TOTAL 25.000,00 20.000,00 30.000,00 10.000,00 20.000,00 50.000,00 20.000,00 5.000,00 5.000,00 185.000,00 Saldos Credores Capital Social Fornecedores Proviso para Devedores Duvidosos Proviso para IR Receitas de Vendas 100.000,00 40.000,00 5.000,00 10.000,00 30.000,00

TOTAL

185.000,00

Vejam a questo abaixo 1. (CESPE/PF/ADM/TEC-CTB/2004) Os responsveis pela contabilidade, periodicamente, devem verificar se os lanamentos contbeis realizados no perodo esto corretos. Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o balancete de verificao. Acerca do balancete de verificao, julgue os itens subseqentes. 1) O balancete de verificao apurado aps os lanamentos de ajustes mensais apresentar todas as contas patrimoniais e integrais que apresentarem saldo no final do perodo. 2) Se, no balancete de verificao, a soma dos dbitos (ou saldos devedores) no for igual soma dos crditos (ou saldos credores), possvel que os registros contbeis estejam incorretos. Porm, a igualdade dos dbitos e crditos no garante a correo dos lanamentos contbeis.

2.

ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO


Bom, vale lembrar nesse ponto que, conforme a Teoria Patrimonialista, vista nos

captulos iniciais, as contas se dividem em contas patrimoniais e contas de resultado. As contas patrimoniais so aquelas que constam no Balano Patrimonial. Seus saldos NO so zerados ao final de cada exerccio social. Assim, o saldo final de uma conta patrimonial no perodo n ser o saldo inicial da conta no perodo n+1. So contas patrimoniais as contas de ativo, de passivo e de patrimnio lquido. J as contas de resultado, ao contrrio, iniciam o perodo com saldo zerado, e devem ser encerradas ao final do mesmo. Diz-se que so contas de saldo peridico. So contas de resultado as contas de receitas e de despesas. Assim, ao final de cada exerccio, as receitas e as

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despesas devem ser totalizadas. Caso as receitas superem as despesas, teremos um resultado positivo (lucro). Se as despesas forem maiores do que as receitas, teremos resultado negativo (prejuzo). Em caso de igualdade entre receitas e despesas teremos um resultado nulo. Apurado o resultado, as contas de receitas e de despesas devem ser encerradas. At a publicao da Lei 11.638/2007, o resultado era transferido para a conta do Patrimnio Lquido chamada Lucros ou Prejuzos Acumulados, quando eram encerradas as contas de resultado (receitas e despesas), que dessa forma no aparecem no Balano Patrimonial. Aps a edio da Lei 11.638/2007, a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no aparece mais no PL. Somente os prejuzos no absorvidos so demonstrados no Balano Patrimonial, na conta Prejuzos Acumulados, de saldo devedor (art. 178, 2, alnea d). Para apurar o resultado ento, utiliza-se uma conta dita transitria. Contas transitrias so aquelas que possuem existncia momentnea, ou seja, so abertas e fechadas no mesmo instante (dia), visando registrar o ocorrido. No caso da apurao do resultado, utilizase uma conta transitria com este nome (Apurao do Resultado do Exerccio - ARE), aberta somente na ocasio do encerramento do mesmo. Esta receber os saldos das contas de receitas e despesas. Se o saldo da conta apurao do resultado for credor, significa que a empresa obteve lucro; caso contrrio, a empresa incorreu em um prejuzo (no perodo apurado). Logo em seguida, a conta ARE tambm ser encerrada, tendo seu saldo transferindo para as destinaes previstas (reservas de lucros, dividendos a distribuir), ou para outra conta transitria (Resultado a Destinar). Finalmente, podemos observar que as contas de receitas e de despesas no esto presentes no patrimnio lquido. Porm elas influenciam no seu valor, indiretamente, j que o resultado transferido para o PL. Voltando ao balancete, podemos afirmar que se trata de um balano parcial, um relatrio pr-balano, que serve para verificar se a soma dos saldo credores igual soma dos saldos devedores. Finalmente, convm ressaltar que, muitas vezes, em questes de prova, usa-se a designao balancete de verificao quando, em verdade, apresentado um rol de contas com os respectivos saldos. Assim, o candidato deve ter muito cuidado pois, s vezes, este rol de contas no o balancete completo e a soma dos saldos credores no ser necessariamente igual soma dos saldos devedores. Portanto, ateno: se a questo explicitar tratar-se de um balancete, ento pode confiar em que o total dos saldos credores iguala-se ao total dos saldos devedores. Ademais, o candidato deve possuir conhecimentos suficientes sobre as contas para poder classific-las adequadamente segundo a natureza de seus saldos. As questes de concursos anteriores a 2008 apresentavam a conta Lucros Acumulados ou Lucros ou Prejuzos Acumulados. Nos prximos concursos, muito provvel ainda aparecer esta conta com saldo credor (at porque muitas empresas possuam lucros acumulados no final de 2007). Sendo assim, propositalmente manteremos os exerccios com essa configurao. EXERCCIO RESOLVIDO 01: (TRF/2000) Em 31 de dezembro de 1999, o contador da firma Z LTDA. apresenta as seguintes contas e saldos, extrados do livro Razo: CONTAS SALDOS

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Caixa Duplicatas a pagar Lucros acumulados Aluguis passivos Comisses ativas Receita de juros Impostos a recolher Veculos Custo das vendas Receita de vendas Despesas de juros Clientes Mveis e utenslios Capital social Impostos federais Salrios Fornecedores FGTS a recolher

250,00 650,00 130,00 140,00 30,00 110,00 300,00 900,00 600,00 900,00 130,00 360,00 540,00 950,00 200,00 450,00 880,00 200,00

Conferimos essa listagem e verificamos que o balancete no est fechado, pois a soma dos saldos devedores no est com valor igual soma dos saldos credores. Mesmo assim, certificamo-nos de que as contas diferenciais esto todas representadas com saldos corretos na relao acima. Deste modo, podemos afirmar que o patrimnio lquido, contido na listagem apresentada, soma o valor de: a) R$ 1.080,00; b) R$ 710,00; c) R$ 800,00; Resoluo: De acordo com o enunciado, as contas diferenciais (receitas, despesas e PL) esto com saldo correto. Assim, o PL, aps a apurao do resultado, seria: d) R$ 910,00; e) R$ 600,00.

Resultado do Exerccio Aluguis passivos (despesas) Comisses ativas (receitas) Receita de juros Custo das vendas Receita de vendas Despesa de juros Impostos federais Salrios Total

Saldo Devedor 140,00

Saldo Credor 30,00 110,00

600,00 900,00 130,00 200,00 450,00 1.520,00

1.040,00

O resultado do exerccio foi:

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RLE = R$ 1.520,00 R$ 1.040,00 = R$ 480,00 (prejuzo). Somando com as demais contas de PL, temos:

Patrimnio lquido Capital social Lucros acumulados Prejuzo do perodo Total do PL Resposta: Letra E Valor 950,00 130,00 480,00 600,00

Vejamos os exerccios abaixo: 2. (CESPE/AGENTE/PF/2000)


Balancete simplificado de verificao em 31/7/2000 Contas Bancos conta movimento Aplicaes com liquidez Bancos conta vinculada Contas a receber Estoques e almoxarifado Despesas do perodo seguinte Adiantamentos e outras ativas Capital social a integralizar Aes avaliadas pelo custo Aes avaliadas pela equivalncia patrimonial Imveis Mveis e utenslios Veculos Mquinas e equipamentos Instalaes Depreciao e amortizao acumulada Despesas pr-operacionais Gastos com pesquisa e desenvolvimento Fornecedores Emprstimos bancrios Tributos a pagar Salrios e encargos a pagar Dividendos a pagar Emprstimos bancrios de longo prazo Tributos parcelados de longo prazo Capital social Reservas de capital Reservas de lucros Lucros acumulados Receita bruta de vendas e servios Impostos sobre vendas Devolues e abatimentos Custo das mercadorias vendidas Despesas com tecnologia da informao Saldo (em R$) Devedor Credor 1.000 2.000 500 7.000 500 100 200 1.000 1.500 500 2.000 1.000 5.000 2.000 500 1.000 500 100 200 2.000 500 2.000 500 3.000 2.000 7.215 3.000 2.000 500 30.000 4.000 200 15.000 800

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Despesas comerciais Despesas gerais e administrativas Despesas financeiras Despesa de depreciao Outras despesas operacionais Despesas com impostos diversos Despesas com pesquisa Despesa de amortizao do diferido Despesa de imposto de renda Despesa de contribuio social sobre o lucro Totais

4.000 2.000 500 600 100 200 300 50 563 202 46.115

67.715

Com base nos dados do balancete de uma determinada sociedade annima, apresentado acima, julgue os seguintes itens. 1. Esto erroneamente classificados, nas colunas de saldo, os valores correspondentes s seguintes contas: bancos conta movimento, contas a receber, depreciao e amortizao acumulada. 2. Esto corretamente classificados, nas colunas de saldo, os valores correspondentes s seguintes contas: despesas do perodo seguinte, aes avaliadas pelo custo e capital social. 3. Um lanamento de compra, vista, de mquinas e equipamentos do imobilizado, no valor de R$ 100,00, alteraria a diferena entre os totais de dbitos e de crditos, apresentados na ltima linha do balancete. 4. A conta capital social a integralizar est corretamente classificada como saldo devedor. 5. Em despesas gerais e administrativas, devem estar registradas as despesas com salrios e encargos sociais do pessoal, empregado no departamento jurdico, que exera funo de assessoramento da diretoria.

3.

Em relao ao balano patrimonial e ao balancete de verificao que lhe deu origem, correto afirmar que: a) a soma da coluna de dbitos do balancete sempre igual ao ativo do balano; b) a soma da coluna de crditos do balancete sempre igual soma do passivo exigvel com o patrimnio lquido do balano; c) todas as contas que aparecem no balancete tm saldo devedor; d) todas as contas que se apresentam no balano quase sempre aparecem tambm no balancete; e) no balano, a soma do ativo igual soma das contas do passivo exigvel, mais a soma das contas do patrimnio lquido; no balancete, isso nem sempre acontece.

4.

Observe os dois balancetes abaixo apresentados: A Saldos em R$ Contas Caixa Bancos - c/movimento Mercadorias Impostos a recolher Duplicatas a pagar Devedores 1.000 5.000 10.000 Credores

4.000 2.000 7

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Capital 16.000 B Saldos em R$ Contas Caixa Bancos - c/movimento Mercadorias Impostos a recolher Descontos obtidos Capital Devedores 500 3.700 10.000

10.000 16.000 Credores

14.200

4.000 200 10.000 14.200

Considerando que ocorreu uma nica operao entre o 1o e o 2o balancetes apresentados, conclui-se que houve: a) pagamento de uma duplicata, em dinheiro, do valor de R$ 2.000,00; b) recebimento de uma duplicata, no valor de R$ 2.000,00; c) pagamento de uma duplicata, parte em dinheiro e parte em cheque, no valor de R$ 2.000,00, com desconto de R$ 200,00; d) pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 500,00, com desconto de R$ 200,00; e) pagamento de uma duplicata, em cheque, no valor de R$ 1.300,00, com desconto de R$ 200,00. 5. (AGERS/RS/98) A boa tcnica contbil rejeita o uso de contas patrimoniais hbridas, exceto quando caracterizada como conta corrente. Mesmo assim, algumas contas patrimoniais, corretamente escrituradas, em funo do saldo, podem ser de ativo ou de passivo. Considerando essa afirmativa, qual o somatrio do balancete, em R$, a partir das contas abaixo? Contas a receber 200,00 Despesas financeiras 80,00 Capital social 1.220,00 Bancos 70,00 Veculos 370,00 Mercadorias 570,00 Caixas 3,00 Contas a pagar 30,00 Ttulos a pagar 53,00 Mquinas e equipamentos 150,00 a) 1.233,00. d) 1.373,00. e) 1.383,00. b) 1.303,00. c) 1.363,00. (SEFA/PA 2002 ESAF) Os dados colhidos na Escriturao da Ville Gagnon S/A informam a existncia dos seguintes valores, em 31/12/2001, data de encerramento do exerccio: Caixa R$ 100,00 Mquinas, sendo 1/3 para revender R$ 630,00 Aes de outras empresas, sendo 1/3 para revender R$ 450,00

6.

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Despesas de depreciao de mquinas R$ 90,00 Depreciao acumulada R$ 180,00 Perdas em investimentos R$ 20,00 Proviso para perdas em investimentos R$ 60,00 Proviso para ajustes de aes ao preo de mercado R$ 30,00 Fornecedores R$ 850,00 Duplicatas descontadas R$ 90,00 Duplicatas a receber R$ 290,00 Capital social R$ 600,00 Reservas de lucro R$ 100,00 Organizando-se essas contas e respectivos saldos na forma de balancete, podemos no ter uma igualdade contbil, mas, certamente, teremos: a) saldos credores de R$ 1.550,00; b) saldos devedores de R$ 1.220,00; c) ativo total com saldo de R$ 1.110,00; d) passivo exigvel com saldo de R$ 940,00; e) diferena devedora, no valor de R$ 330,00. 7. (AFRF/2002 A/ESAF) A empresa Andara S/A extraiu de seu balancete o seguinte elenco resumido de contas patrimoniais: Aes e participaes R$ 3.000,00 Adiantamento a diretores R$ 500,00 Bancos conta movimento R$ 2.000,00 Caixa R$ 500,00 Despesas com pesquisa R$ 2.500,00 Duplicatas a pagar R$ 300,00 Duplicatas a receber R$ 3.000,00 Emprstimos e financiamentos obtidos R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 5.000,00 Imveis R$ 6.000,00 Mercadorias R$ 3.000,00 Mquinas e equipamentos R$ 1.700,00 Poupana R$ 1.000,00 Receitas antecipadas R$ 6.500,00 Seguros a vencer R$ 800,00 Ttulos a pagar R$ 2.000,00 Veculos R$ 1.000,00 Se agruparmos as contas acima, por natureza contbil, certamente encontraremos uma diferena entre a soma dos saldos credores e devedores. Assinale a opo que indica o valor correto. a) R$ 1.200,00 a diferena devedora. b) R$ 1.200,00 a diferena credora. c) R$ 1.800,00 a diferena credora. d) R$ 17.300,00 a soma dos saldos credores. e) R$ 22.000,00 a soma dos saldos devedores.

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2.

DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Neste ponto iniciaremos nosso estudo das Demonstraes Financeiras, a serem elaboradas pelas companhias em consonncia com a Lei das S.A. As empresas so obrigadas a elaborarem suas demonstraes ao final de cada exerccio social. Porm, nada impede que outras demonstraes no obrigatrias sejam elaboradas, inclusive com uma freqncia maior do que uma por exerccio. Dada a sua importncia, reproduzimos abaixo os dispositivos legais gerais relativos elaborao das demonstraes financeiras. Salientamos que a leitura destes dispositivos essencial, pois muitas questes de provas so deles extrados literalmente:

SEO II Demonstraes Financeiras Disposies Gerais Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e
Excludo: IV demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contascorrentes". 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral.

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4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
Excludo: 5 As notas devero indicar: a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (artigo 182, 3); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (artigo 186, 1); i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.

5o As notas explicativas devem: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) IV - indicar: (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o); (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os

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resultados futuros da companhia. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) 7o A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3o deste artigo. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) Escriturao Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.

2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Excludo: 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional, no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997) Excludo: 2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 2o As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou . .. [1] Excludo: 7o Os lanamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonizao de normas contbeis, nos termos do 2o deste artigo, e as demonstraes e apuraes com eles elaboradas no podero ser base de incidncia de impostos e contribuies nem ter quaisquer outros efeitos tributrios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008)

SEO III

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Balano Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
Excludo: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Excludo: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Excludo: IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.

I - ativo circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

I - passivo circulante; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) II - passivo no-circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;

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IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo nocirculante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) Resultados de Exerccios Futuros

Excludo: V no diferido: as despesas properacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) Excludo: Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 179. Excludo: Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) Excludo: c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. Excludo: 3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assembliageral. 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ... [2]

Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;

c) (revogada); (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.

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3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

Considerando os dispositivos legais, o Balano Patrimonial, j com as alteraes promovidas pela MP 449/2008, teria a seguinte estrutura: EMPRESA VASSER S.A. BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/20X9 1. ATIVO 1.1 CIRCULANTE 1.1.1 disponibilidades 1.1.2 direitos realizveis exerccio social subseqente durante o 2.1 CIRCULANTE 2.2 NO CIRCULANTE 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 capital social (-) capital a integralizar 2.3.2 reservas de capital 1.2 NO CIRCULANTE 2.3.3 reservas de lucros 2.3.4 (-) aes em tesouraria 1.3.1 realizvel a longo prazo 1.3.2 investimentos 1.3.3 imobilizado 1.3.4 intangvel 2.3.5 (-) prejuzos acumulados 2.3.6 (+/-) ajustes de avaliao patrimonial 2. PASSIVO

1.1.3 despesas do exerccio seguinte

Mais adiante, o 1 do artigo 187 determina que as receitas somente devem ser computadas quando ganhas (realizadas), independentemente do seu recebimento, enquanto que as despesas devem ser computadas quando incorridas, independentemente do pagamento. Isso quer dizer que a Lei das S.A. determina a observncia ao Princpio da Competncia para apurao do resultado do exerccio.

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Vimos que a demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao financeira obrigatria para todas as empresas, independentemente da sua natureza jurdica. Seu objetivo consiste em fornecer aos usurios da Contabilidade os dados essenciais para formao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio, que comporo o balano patrimonial. Repetindo, basicamente a DRE uma forma organizada de confrontar receitas com despesas para obter o resultado do perodo. A DRE possui uma seqncia a ser seguida, com diversos resultados parciais com denominaes especficas, portanto cada modalidade de receita ou de despesa tem seu lugar certo na DRE. No podemos nos esquecer de que a DRE somente contempla despesas e receitas (contas de resultado) , ao passo que o Balano Patrimonial contm somente contas patrimoniais (ativo, passivo e PL).

2.1.2

FORMA DE APURAO DA DRE

Agora iremos analisar a seqncia na qual a DRE deve ser apresentada, incluindo os nomes de cada resultado parcial: I) RECEITA BRUTA ou RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Este item contempla as vendas de bens (mercadorias e/ou produtos), assim como as receitas decorrentes de prestao de servios pela empresa. No montante da receita bruta esto includos os tributos calculados por dentro, ou seja, aqueles contidos no preo das mercadorias (ICMS, PIS e COFINS). Porm, a receita bruta no engloba os tributos cobrados do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens seja mero depositrio (fiel depositrio), como o caso do IPI. Nesse caso o IPI no receita nem despesa, devendo ser contabilizado apenas em contas patrimoniais. Caso aparea o termo faturamento bruto, podemos entender que equivale ao total recebido pela empresa quando da venda de mercadorias ou produtos. Somente nesse caso ento, o valor do IPI estaria includo, quando teramos que deduzi-lo para apurar a receita bruta, da seguinte forma: Faturamento Bruto (-) IPI Faturado (=) Receita Bruta

II)

RECEITA OPERACIONAL LQUIDA OU RECEITA LQUIDA

Para se obter a receita lquida, que o prximo item da DRE, devem ser deduzidos alguns itens da receita bruta, quais sejam: DEDUES DA RECEITA BRUTA

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a)

vendas canceladas, devolues e abatimentos sobre vendas (descontos concedidos a clientes, posteriormente venda, por defeito de fabricao, oriundos de transporte ou, mesmo, por entrega fora do prazo) e os descontos incondicionais (so descontos comerciais concedidos na nota fiscal, ou seja, no momento da operao);

b) tributos incidentes sobre vendas: PIS FATURAMENTO, COFINS, ICMS (quando for o caso), ISS, IE. Observaoes: 1) Descontos concedidos a clientes, em funo de pagamento antecipado, so descontos financeiros e no devem figurar nesse campo do demonstrativo. Devem ser tratados como outras despesas operacionais. 2) O IPI, como no despesa para o vendedor, no consta da lista de dedues da receita bruta Nesse ponto, temos a seguinte estrutura parcial para a DRE: Receita bruta (vendas brutas) (-) Dedues de vendas Impostos incidentes sobre vendas (ICMS, ISS, IE, PIS, CONFINS) Vendas canceladas / devolues de vendas Abatimentos e descontos comerciais concedidos (incondicionais) (=) Receita lquida (vendas lquidas) III) LUCRO BRUTO ou RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM) ou RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

O custo da mercadoria vendida (CMV), conforme o princpio da competncia, deve ser reconhecido como despesa no momento em que a mercadoria for vendida. Se deduzirmos da receita lquida (ou vendas lquidas VL), o valor do custo das mercadorias, produtos e servios vendidos (CPV, CMV ou CSV), chegaremos ao lucro bruto. Da a frmula: RCM = VL - CMV O lucro bruto o resultado considerando apenas a receita obtida pela venda (lquida) menos o custo da mercadoria ou produto ou servio. Deve ser entendido de forma restrita, pois compreende apenas o lucro de operaes de vendas de mercadorias e/ou produtos e servios, no compreendendo outras receitas operacionais ou no-operacionais, como salrios, energia eltrica, comisses de vendas etc. Portanto, a expresso bruto relaciona-se to somente s mercadorias/produtos e servios. Nesse ponto, temos a seguinte estrutura parcial para a DRE: Receita bruta (vendas brutas) (-) Dedues de vendas Impostos incidentes sobre vendas (ICMS, ISS, IE, PIS, CONFINS) Vendas canceladas / devolues de vendas Abatimentos e descontos comerciais concedidos (incondicionais) (=) Receita lquida (vendas lquidas) (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV) (=) Resultado operacional bruto (RCM)

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IV) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO Deduzindo-se do LUCRO BRUTO as DESPESAS OPERACIONAIS e adicionando-se RECEITAS OPERACIONAIS, chegaremos ao resultado operacional lquido, que pode ser positivo (lucro) ou negativo (prejuzo). DESPESAS OPERACIONAIS so aquelas necessrias, direta ou indiretamente manuteno da atividade empresarial, comercializao ou industrializao de produtos, ou prestao de servios. So as despesas fundamentais para que a empresa possa produzir ou vender e obter suas receitas de vendas. De acordo com o art. 187 da Lei das S.A., classificam-se em: i) Despesas Financeiras Lquidas (despesas deduzidas das receitas):

Neste grupo so includas as diversas formas de remunerao do capital (juros, comisses, taxas bancrias), alm das variaes monetrias. o nico item onde as despesas so apresentadas deduzidas das receitas, ou seja, apresentam-se as despesas financeiras lquidas. So elas: despesas relativas a juros e descontos de ttulos de crditos; descontos financeiros; comisses e taxas bancrias; variaes monetrias;

Aqui vale abrir um breve parntesis sobre as variaes monetrias. Elas podem ser do tipo: variaes monetrias passivas: correo monetria ps-fixada passiva (atualizao de obrigaes em moeda nacional); variaes cambiais estrangeira; passivas: atualizao de obrigaes obtidas em moeda

variaes monetrias ativas: atualizao de direitos em moeda nacional; variaes cambiais ativas: atualizao de direitos em moeda estrangeira. ii) Despesas de Vendas:

So aquelas relacionadas ao esforo empresarial para concretizar as vendas de mercadorias, produtos ou servios, tais como: fretes e carretos que no compem o custo (frete sobre vendas); comisses de vendas; servios decorrentes de garantia; propaganda, publicidade, promoes e prmios; perdas no recebimento de vendas a prazo; viagens, estadias e outros gastos do pessoal de vendas; contrapartidas das provises para devedores duvidosos.

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OBS: Vale ressaltar que os fretes sobre compras esto agregados ao custo da mercadoria, no sendo registrados como despesas em separado.

3 Despesas Administrativas: Nesse grupo esto relacionadas as despesas relacionadas ao esforo de administrao e gerenciamento da empresa, tais como: despesas de salrios e encargos; honorrios e pro labore; gua, luz e energia eltrica; remunerao dos membros do conselho fiscal; custeio de projetos de formao de empregados; custeio do Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT); transporte e alimentao dos empregados; aluguis no-computados no custo.

4 Outras Despesas Operacionais: Apesar de o inciso III do artigo 187 mencionar para este grupo outras despesas operacionais, a maioria dos autores recomenda que sejam evidenciadas no mesmo outras despesas e receitas operacionais, uma vez que alm da receita bruta e das receitas financeiras, outras receitas, decorrentes de atividades acessrias, devem ser aqui relacionadas. So consideradas outras despesas operacionais: contribuio sindical; encargos de depreciao, amortizao e exausto; doaes e patrocnios de carter cultural e artstico; doaes ao fundo de amparo criana e ao adolescente; impostos, taxas e outras contribuies parafiscais, exceto imposto de renda; despesas com veculos e de conservao de bens e instalaes; multas; despesas decorrentes da alienao de duplicata a empresa de fomento comercial (factoring); amortizao de gio na aquisio de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido; resultados negativos em conta de participao; perdas em investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial. As RECEITAS OPERACIONAIS so aquelas decorrentes das atividades principais e acessrias da empresa, sejam elas principais ou acessrias, desde que obtidas como rendimentos dos bens e direitos pertencentes entidade. A principal receita operacional da companhia a receita bruta de vendas, j situada como primeiro item da demonstrao do resultado do exerccio, porm, alm da receita principal (receita bruta de vendas), normalmente as empresas recebem diversos outros tipos de rendimentos. As receitas operacionais subdividemse em: 1 Receitas financeiras:

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J vimos que as receitas financeiras, apesar de serem receitas operacionais, so apresentadas na DRE juntamente com as despesas financeiras, de forma que constar como item da Demonstrao apenas as despesas financeiras lquidas. So receitas financeiras: Observao: As receitas financeiras, derivadas de operaes com ttulos vencveis aps o encerramento do perodo de apurao, devero ser rateadas em funo da obedincia ao regime de competncia. 2 Outras receitas operacionais: receita de aluguis de bens, quando a atividade principal da empresa no a locao de mveis e imveis (pois se assim fosse, seria o caso de receita principal); recuperao de despesas operacionais de perodos-base anteriores: prmios de seguros, valor levantado das contas vinculadas do FGTS; reverso dos saldos das provises constitudas, exceto os da proviso para o imposto de renda, para a contribuio social sobre o lucro e para perdas provveis na realizao de investimentos, j que, nos dois primeiros casos a contrapartida da reverso ser lanada diretamente conta LPA, enquanto que, no terceiro caso, ser uma receita no-operacional; lucros na alienao de participaes societrias no integrantes do ativo permanente; lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, adquiridos h mais de 6 (seis) meses; ganhos por ajustes, no valor de investimento, avaliados pela equivalncia patrimonial; amortizaes de desgio nas aquisies de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (equivalncia patrimonial). juros ativos e descontos obtidos; prmios de resgates de ttulos ou debntures; rendimento real de aplicaes financeiras de renda fixa; ganho lquido de renda varivel.

Ateno! Os dividendos oriundos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, adquiridos h menos de 6 (seis) meses, devem ser registrados como diminuio do valor do custo de aquisio.

Quatro contas merecem ateno especial, por terem sido objeto de questes de concursos recentes na disciplina Contabilidade Geral. o caso de: Insubsistncias Passivas Insubsistncias Ativas Supervenincias Passivas

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Supervenincias Ativas

Aqui

cabe

esclarecer

que

os

complementos

ativa

passiva

referem-se,

respectivamente, a receita e despesas. Assim, a conta alugueis passivos despesa, juros passivos despesa, insubsistncia passiva despesa, supervenincia passiva despesa. J as mesmas contas com o complemento ativas representam receitas. Insubsistncia aquilo que no mais pode subsistir. Se for um bem ou direito que a empresa perde, trata-se de insubsistncia do ativo (ou insubsistncia passiva, pois representa a diminuio do ativo e do PL). Se for um dvida (passivo) que a empresa deixa de possuir, trata-se de insubsistncia do passivo (ou insubsistncia ativa, pois teremos uma receita pelo desaparecimento de uma obrigao sem o correspondente ativo). Supervenincia aquilo que no existia e foi incorporado ao patrimnio da entidade. Se houve a entrada (gratuita) de um bem ou direito, trata-se de supervenincia do ativo (ou supervenincia ativa). Se a empresa registra um aumento de passivo sem o ativo correspondente, trata-se de supervenincia do passivo (ou supervenincia passiva). At o ponto em que estudamos, a DRE pode ser assim apresentada: Receita bruta (vendas brutas) (-)Dedues de vendas Impostos incidentes sobre vendas (ICMS, ISS, IE, PIS, CONFINS) Vendas canceladas / devolues de vendas Abatimentos e descontos comerciais concedidos (incondicionais) (=) Receita lquida (vendas lquidas) (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV) (=) Resultado operacional bruto (-) Despesas operacionais Despesas de vendas Despesas administrativas Despesas financeiras lquidas Outras despesas operacionais Amortizao de gio de investimentos (+)Outras receitas operacionais Amortizao de desgio de investimentos Receitas de aluguis Reverso de provises Resultado positivo em participaes societrias (=) Resultado operacional lquido

V LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (IR) E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSSL) Adicionando-se as outras receitas e deduzindo-se as outras despesas (art 187, IV) ao RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO, teremos o que se chama de lucro antes do IR e da CSSL.

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Esse resultado ainda no o Lucro Lquido do Exerccio, pois ainda resta deduzir o valor dos tributos e das participaes estatutrias sobre o lucro. Mas afinal, o que so as outras receitas e as outras despesas, outrora chamadas de no-operacionais (at a MP 449/2008)? Nesse sentido, muitos exerccios deste curso fazem meno a receitas e despesas no-operacionais, que, aps o advento da MP 449/2008, passaram a compor o grupo das Outras receitas e despesas.. Estamos falando das receitas e despesas decorrentes de operaes no-includas nas atividades principais nem nas acessrias da empresa. Esse resultado ser includo na DRE, e vir com o sinal positivo, se as outras receitas superarem as outras despesas, ou negativo, caso contrrio. Nesse sentido, so outras receitas: o valor recebido na alienao, inclusive por desapropriao, de bens do ativo permanente; os valores referentes reverso do saldo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos; As outras despesas so: valor contbil baixado, referente ao bem do ativo permanente; despesa com a constituio da proviso para perdas provveis na realizao de investimento; perda de capital por variao na percentagem de participao no capital social da sociedade investida, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial.

Os dois prximos itens da DRE, que so o Lucro Aps o IR e a CSSL e o Resultado Lquido do Exerccio (RLE). A estrutura completa da DRE, resumidamente, fica ento: Receita bruta (vendas brutas) (-) Dedues de vendas Impostos incidentes sobre vendas (ICMS, ISS, IE, PIS, CONFINS) Vendas canceladas / devolues de vendas Abatimentos e descontos comerciais concedidos (incondicionais) (=) Receita lquida (vendas lquidas) (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV) (=) Resultado operacional bruto (-) Despesas operacionais Despesas de vendas Despesas administrativas Despesas financeiras lquidas Outras despesas operacionais Amortizao de gio de investimentos (+)Outras receitas operacionais Amortizao de desgio de investimentos Receitas de aluguis

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Reverso de provises Resultado positivo em participaes societrias

(=) Resultado operacional lquido ()Outras receitas e despesas Ganhos ou perdas de capital na venda do ativo permanente Lucro na venda de aes em tesouraria () Resultado da correo monetria (at 31/12/95) (=) Resultado antes do IR e CSSL (-) Proviso para imposto de renda e CSSL (=) Resultado aps a proviso para IR e CSSL (-) Participaes Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Fundos de assistncia e previdncia a empregados (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO (RLE) Resultado por ao = RLE / (no de aes do capital social integralizado)

2.2

EXERCCIOS RESOLVIDOS

(Esaf/AFRF-2003) A firma Rinho Ltda. apresenta as seguintes rubricas vinculadas ao resultado do exerccio: COFINS Custo da Mercadoria Vendida Despesas Financeiras ICMS s/ Vendas PIS s/ Faturamento Receita Operacional Bruta Salrios e Ordenados R$ 180,00 R$ 2.800,00 R$ 600,00 R$ 720,00 R$ 60,00 R$ 6.000,00 R$ 1.000,00

Com base nos dados apresentados, pode-se dizer que a empresa apresenta: a) Receita Lquida de Vendas R$ 5.280,00 b) Receita Lquida de Vendas R$ 2.240,00 c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.040,00 d) Lucro Operacional Lquido R$ 2.240,00 e) Lucro Operacional Lquido R$ 640,00 Resoluo: Trata-se de uma questo bastante simples, que exige apenas a montagem bsica da DRE, sem nenhum tipo de pegadinha ou de clculo em separado: Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Receita Operacional Bruta R$ 6.000,00 (-) ICMS s/ Vendas R$ 720,00

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(-) COFINS (-) PIS s/ Faturamento = Receita Lquida de Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida = Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Financeiras (-) Salrios e Ordenados = Lucro Operacional Lquido Logo, a resposta correta a letra e

R$ 180,00 R$ 60,00 R$ 5.040,00 R$ 2.800,00 R$ 2.240,00 R$ 600,00 R$ 1.000,00 R$ 640,00

(AFC/2002) A Cia. SM Simtrica, em 31/12/01, contabilizou o encerramento de suas contas de resultado para fins de balano com base nos seguintes saldos, aqui mostrados em ordem alfabtica: COFINS R$ 18.600,00 Compras 4.000 unidades Contribuio Social sobre Lucro R$ 2.900,00 Custo unitrio compras/fatura R$ 100,00 Custo unitrio Estoque Inicial R$ 85,00 Custo unitrio Estoque Final Preo Mdio Ponderado Despesas Administrativas R$ 9.000,00 Despesas Financeiras R$ 10.000,00 Despesas Gerais R$ 11.000,00 Despesas No-Operacionais R$ 5.000,00 Estoque inicial de mercadorias 4.000 unidades Estoque final de mercadorias 3.000 unidades ICMS sobre Compras e Vendas 15% Lucro na Alienao de Bens de Uso R$ 7.000,00 Outras Receitas Operacionais R$ 6.000,00 Participao Estatutria R$ 3.700,00 PIS/Faturamento R$ 4.400,00 Proviso para Imposto de Renda R$ 17.100,00 Receitas de Vendas R$ 700.000,00 Receitas Financeiras R$ 4.000,00 Vendas Canceladas R$ 80.000,00 Ao elaborar a DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, em 31/12/01, a Cia. SM encontrar a) receita lquida de vendas de R$ 492.000,00. b) lucro operacional bruto de R$ 41.500,00. c) lucro operacional lquido de R$ 59.000,00. d) lucro lquido antes do imposto de renda e da CSLL de R$ 54.100,00. e) lucro lquido aps a tributao de R$ 33.300,00. Resoluo: Trata-se de uma questo tpica de DRE, onde o aluno deve efetuar alguns clculos em separado, tais como o do CMV, para depois partir para a elaborao da DRE. Vejamos, para calcular o CMV, recorremos frmula CMV = EI + CL EF Os valores so dados em termos de quantidades, portanto devemos multiplicar as quantidades pelo custo unitrio

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Para obtermos o valor das compras lquidas devemos deduzir o ICMS (15%) incluso no preo da mercadoria adquirida. Assim, com 4.000 unidades adquiridas a um preo de $100 cada, teremos o valor das compras lquidas de: Compras Lquidas: 4.000 x $100 = 400.000 15% (ICMS) = 340.000 Custo Unitrio = $340.000/4.000 = $85 Estoque Inicial = 4.000 x $85 = 340.000 Estoque Final = 3.000 x $ 85 = 255.000 CMV = EI + C EF CMV = 340.000 + 340.000 255.000 CMV = 425.000 O valor do ICMS deve ser calculado aplicando-se a alquota 15% sobre as vendas efetivadas (no canceladas): Assim: Vendas Brutas 700.000 (-) Vendas Canceladas (80.000) (=) BC do ICMS 620.000 ICMS = 15% x 620.000 = 93.000 Elaborando a DRE: Vendas (-) Vendas Canceladas (-) PIS (-) COFINS (-) ICMS (=) Vendas Lquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (+) Outras Receitas Operacionais (+) Receita Financeira (-) Despesas Administrativas (-) Despesas financeiras (-) Despesas Gerais (=) Lucro Operacional (+) Lucro na Alienao e Bens (-) Despesas no Operacionais (=) Lucro antes da Cont. Social e IR (-) Contribuio Social (-) PIR (-) Participao Estatutria (=) Lucro Lquido Resposta: Letra C A seguir, veremos os itens complementares do demonstrativo (IR/CSSL e Participaes Societrias), completando a DRE e resolvendo mais alguns exerccios de provas anteriores. Resolvam agora os exerccios complementares do captulo e ao final apresentamos a resoluo de alguns deles: 700.000 (80.000) (4.400) (18.600) (93.000) 504.000 (425.000) 79.000 6.000 4.000 (9.000) (10.000) (11.000) 59.000 7.000 (5.000) 61.000 (2.900) (17.100) (3.700) 37.300

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TTULOS SALDOS EM 31/12/X2 Receita da revenda de mercadorias Receita da prestao de servios Vendas canceladas ICMS sobre a revenda de mercadorias Outros impostos incidentes sobre a receita de revenda de mercadorias e da prestao de servios Custo das mercadorias revendidas Custo dos servios vendidos Despesas operacionais (outras) Receitas financeiras lquidas Outras despesas Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS).

1.000,00 600,00 100,00 150,00 47,00 430,00 310,00 293,00 70,00 80,00 40,00

8.

Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida, a alternativa que contm esse LUCRO. a) R$ 523,00. b) R$ 270,00. c) R$ 80,00. d) R$ 200,00. e) R$ 120,00.

9.

considerada no-operacional (outras receitas) a receita decorrente: a) de aplicao financeira; b) de aluguel de imvel; c) do recebimento de dividendos; d) da reverso da proviso para crditos de liquidao duvidosa; e) da venda de bem do ativo imobilizado.

10. Na demonstrao do resultado do exerccio, as receitas financeiras aparecem: a) como outras receitas operacionais; b) como receitas no-operacionais; c) reduzindo o valor das despesas financeiras; d) como receita operacional bruta; e) n.d.a. 11. (Esaf - AFRF/2002-2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informaes:

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a) b) c) d) e)

O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular, com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. Aps a contabilizao dos fatos narrados, a elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio vai evidenciar o lucro bruto de R$ 50.880,00 R$ 51.200,00 R$ 61.280,00 R$ 71.280,00 R$ 71.600,00

12. Atravs da demonstrao dos resultados do exerccio, possvel identificar-se: a) a distribuio do lucro do perodo e a movimentao ocorrida no saldo dos lucros acumulados; b) a situao financeira da empresa; c) o montante do lucro lquido por ao do capital social; d) a movimentao ocorrida, durante o exerccio, nas diversas contas componentes do patrimnio lquido; e) a movimentao dos financiamentos e investimentos da empresa, durante o exerccio. 13. (ESAF/FISCALFORTALEZA/98) Dados extrados da demonstrao de resultado do exerccio e de registros auxiliares de Contabilidade de uma sociedade annima, que se dedica s atividades de revenda de mercadorias e de prestao de servios a terceiros: Receita da revenda de mercadorias Receita de servios Receita de aluguel de imvel de uso da companhia (durante perodo de frias coletivas) Produto da venda de um veculo de uso, cujo valor contbil era de 5.000,00 ICMS incidente sobre as vendas ISS incidente sobre os servios prestados Desconto a clientes, por antecipao de pagamento Custo das mercadorias vendidas O lucro bruto do exerccio foi, portanto, de: a) 30.000,00; b) 35.000,00; c) 39.000,00; d) 55.000,00; e) 68.000,00. 60.000,00 40.000,00

Receita decorrente de aplicaes no mercado financeiro20.000,00 5.000,00 8.000,00 10.000,00 1.000,00 4.000,00 50.000,00

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14. (ESAF/FISCALFORTALEZA/98 - adaptada) O resultado no-operacional (outras receitas deduzidas de outras despesas) da empresa mencionada na questo anterior foi de: a) 3.000,00; b) 8.000,00; c) 13.000,00; d) 28.000,00; e) 33.000,00. 15. (ESAF/FISCALFORTALEZA/98) As empresas prestadoras de servios sujeitam-se ao pagamento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). Na demonstrao do resultado do exerccio dessas empresas, o ISS incidente sobre os servios prestados: a) no figura expressamente, porque deduzido do valor da receita bruta de servios; b) no figura expressamente, porque o seu valor repassado aos usurios dos servios; c) figura como parcela redutora da receita bruta de servios; d) includo no valor do custo dos servios vendidos; e) figura como despesa operacional da empresa. 16. (MTBCESPEUnB/94) Suponha que a Empresa X tenha apresentado no seu balancete do Razo, no dia do balano, entre outras, as seguintes contas e respectivos saldos: Estoque inicial Compras Vendas (receita bruta) Devoluo de vendas Despesas com vendas Abatimentos sobre vendas Imposto de renda Impostos sobre vendas $ 500,00 $ 8.000,00 $ 12.000,00 $ 400,00 $ 900,00 $ 200,00 $ 1.080,00 $ 2.100,00

O inventrio de mercadorias, levantado nesta data, somou $ 800,00. Com base nestas informaes, assinale a opo que indica o valor do lucro bruto. a) $ 520,00. b) $ 700,00. c) $ 1.600,00. d) $ 3.700,00. e) $ 4.300,00. 17. (MTBCESPEUnB/94 - adaptada) A demonstrao de resultado do exerccio tem a sua apresentao disciplinada pela Lei no 6.404/76. Assim, aps a apresentao do lucro operacional, para obter-se o resultado antes do imposto de renda, deve-se:

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a) deduzir as receitas no-operacionais e somar as despesas no-operacionais; b) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria, as participaes de terceiros e as contribuies sociais; c) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria e as participaes de terceiros; d) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; e) considerar as outras despesas e outras receitas. 18. (PCF/UnB/CESPE97) A demonstrao do resultado do exerccio a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social, demonstradas de forma a destacar o resultado lquido do perodo. Relativamente a esse assunto, julgue os itens a seguir. 1) Na determinao do resultado do exerccio, sero computadas apenas as receitas e os rendimentos efetivamente realizados em moeda, no perodo, assim como custos, despesas, encargos e perdas pagos, correspondentes s receitas e rendimentos. 2) O resultado do perodo, antes das destinaes para constituio das reservas e dividendos, deve ser registrado na conta de lucros ou prejuzos acumulados. 3) As despesas financeiras, gerais, administrativas e com vendas devem ser demonstradas aps a apurao do resultado operacional. 4) Os impostos sobre as vendas, como IPI, ICMS e ISS, considerados como deduo da receita bruta, devem ser demonstrados aps a apurao do lucro bruto. 5) Os valores devedores de ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de mudanas de critrios contbeis ou de efeitos de erros imputveis a determinados exerccios anteriores, e que no possam ser atribuveis a fatos subseqentes, devem ser contabilizados em despesas no-operacionais. 19. (BACEN/CESPEUnB/97) O objetivo da demonstrao do resultado do exerccio fornecer, aos usurios das demonstraes financeiras da empresa, os dados bsicos e essenciais da formao do resultado do exerccio. O art. 187 da Lei das Sociedades por Aes disciplina a apresentao dessa demonstrao, visando a atender tal objetivo. A esse respeito, julgue os itens a seguir. 1) Na demonstrao do resultado, as despesas financeiras devem ser dispostas depois do resultado operacional. 2) A receita lquida de vendas a obtida a partir da receita bruta de vendas, aps as dedues das vendas, dos abatimentos e dos impostos. 3) As participaes de debntures, empregados e administradores devem ser reconhecidas aps o lucro lquido. 4) A demonstrao do resultado discriminar lucro ou prejuzo lquido do exerccio por ao do capital social. 5) As despesas com vendas devem ser demonstradas antes do lucro bruto.

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20. (ESAF/AFCSTN/97) 30/09/1997:

Considere

os

dados

abaixo,

extrados

do

balancete

de

Ativo imobilizado Caixa Capital C/C ICMS Custo de bens do ativo imobilizado vendidos Despesas comerciais Despesas financeiras Despesas gerais Duplicatas a pagar Duplicatas a receber ICMS sobre vendas Imposto de renda na fonte a recolher Juros ativos Juros a vencer Lucros acumulados Mercadorias para revenda Receita de venda de bens do ativo imobilizado Receita de venda de mercadorias Sabendo-se que:

1.150,00 40,00 300,00 300,00 10,00 100,00 60,00 140,00 600,00 500,00 800,00 200,00 80,00 150,00 150,00 700,00 50,00 4.000,00

as compras, sujeitas a ICMS de 20%, somaram 2.500,00; o estoque final de mercadorias para revenda, em 30/09/1997, foi de 900,00; dos valores dos estoques inicial e final, j est excludo o ICMS de 20%; o saldo da conta C/C ICMS, em 31/08/1997, era nulo; as bases de clculo da contribuio social sobre o lucro e do imposto de renda so negativas; as vendas esto sujeitas a ICMS de 20%.

Considerando os dados acima, podemos afirmar que o resultado do exerccio, em 30/09/1997, foi de: a) 600,00; b) 720,00; c) 1.100,00; d) 1.220,00; e) 1.520,00. 21. (Esaf - AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000,00 Compras R$ 60.000,00 ICMS sobre vendas R$ 12.000,00 ICMS sobre compras R$ 7.200,00 ICMS a Recolher R$ 4.800,00 Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00 30 www.pontodosconcursos.com.br

Estoque Inicial R$ 30.000,00 Estoque Final R$ 40.000,00 Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00 c) R$ 52.400,00 d) R$ 40.200,00 e) R$ 33.200,00

22. (Esaf - AFRF/2003) Abaixo temos contas de resultado da empresa Elamex S/A. valor Contas Vendas de Mercadoria para o Brasil R$ 200.000,00 Vendas de Mercadorias para o exterior R$ 100.000,00 Receitas com Prestao de Servios R$ 80.000,00 Vendas Canceladas R$ 20.000,00 Descontos Incondicionais R$ 15.000,00 Imposto de Circulao de Mercadorias R$ 45.000,00 Imposto Sobre Servios R$ 4.000,00 Receitas Financeiras R$ 10.000,00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 120.000,00 Despesas Administrativas R$ 30.000,00 Segundo a legislao cabvel, a COFINS deve ser calculada no fim do exerccio social alquota de 3%. Ao ser efetuado o clculo correto dessa contribuio, com base nos dados acima, dever ser contabilizado a crdito de COFINS a Recolher o valor de a) R$11.100,00 b) R$ 7.650,00 c) R$ 7.350,00 d) R$ 6.900,00 e) R$ 5.880,00 23. (ESAF/AFTN1994/maro) Dados constantes dos registros contbeis da Comercial Omega Ltda., relativos ao exerccio social findo em 31/12/1993: $ Mercadorias para revenda Estoque inicial 190,00 Compras 300,00 Despesas com compras (fretes, seguros etc.) 280,00 Estoque final 230,00 Receita lquida 1.500,00 Outras receitas operacionais Financeiras Aluguis de imveis 90,00 10,00

Determine, considerando apenas os itens necessrios sua composio, o valor do LUCRO BRUTO, em 31/12/1993, e marque a opo que o indica. a) CR$ 1.240,00. b) CR$ 1.060,00. c) CR$ 1.050,00. d) CR$ 970,00. e) CR$ 960,00.

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GABARITO 1 Bateria 1 2 3 4 5 E,C E,C,E,C,C D C D 6C 7A 8A 9E 10 - C 11 12 13 14 15 B C C A C 16 17 18 19 20 C E E,C,E,E,E E,C,E,C,E D 21 D 22 B 23 E

A seguir, a resoluo das principais questes.


1. (CESPE/PF/ADM/TEC-CTB/2004) Os responsveis pela contabilidade, periodicamente, devem verificar se os lanamentos contbeis realizados no perodo esto corretos. Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o balancete de verificao. Acerca do balancete de verificao, julgue os itens subseqentes. 1) O balancete de verificao apurado aps os lanamentos de ajustes mensais apresentar todas as contas patrimoniais e integrais que apresentarem saldo no final do perodo. 2) Se, no balancete de verificao, a soma dos dbitos (ou saldos devedores) no for igual soma dos crditos (ou saldos credores), possvel que os registros contbeis estejam incorretos. Porm, a igualdade dos dbitos e crditos no garante a correo dos lanamentos contbeis.

Resoluo: No Balancete Ajustado no aparecem todas as contas que aparecero no Balano Patrimonial. Algumas contas como Dividendos a Pagar dependem da apurao do resultado para serem criadas. Item 1 = Errado. A igualdade dos dbitos e crditos no garante a correta escriturao dos fatos contbeis, pois poderia ter havido a inverso de contas e mesmo assim a soma dos saldos fechras, isto, se igualar. Item 2 = Certo.
5. (AGERS/RS/98) A boa tcnica contbil rejeita o uso de contas patrimoniais hbridas, exceto quando caracterizada como conta corrente. Mesmo assim, algumas contas patrimoniais, corretamente escrituradas, em funo do saldo, podem ser de ativo ou de passivo. Considerando essa afirmativa, qual o somatrio do balancete, em R$, a partir das contas abaixo? 200,00 Contas a receber Despesas financeiras 80,00 Capital social 1.220,00 Bancos 70,00 Veculos 370,00 Mercadorias 570,00 Caixas 3,00 Contas a pagar 30,00 Ttulos a pagar 53,00 Mquinas e equipamentos 150,00 a) 1.233,00. d) 1.373,00. e) 1.383,00. b) 1.303,00. c) 1.363,00.

Resoluo: Contas hbridas so aquelas que ora apresentam saldo devedor, ora saldo credor como o caso de C/C ICMS, C/C IPI e Bancos. de ressaltar que o saldo credor dessas contas representa obrigao. Ademais, no balancete a soma dos saldos devedores e credores deve ser exatamente igual. Desta forma, o balancete apresentar: Contas saldos Devedores Credores Contas a receber 200,00 Despesas financeiras 80,00 Capital social 1.220,00 Bancos 70,00 Veculos 370,00

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Mercadorias Caixas Contas a pagar Ttulos a pagar Mquinas e equipamentos TOTAL Resposta correta letra D.

570,00 3,00 30,00 53,00 150,00 1.373,00 1.373,00

7.

(AFRF/2002 A/ESAF) A empresa Andara S/A extraiu de seu balancete o seguinte elenco resumido de contas patrimoniais: Aes e participaes R$ 3.000,00 Adiantamento a diretores R$ 500,00 Bancos conta movimento R$ 2.000,00 Caixa R$ 500,00 Despesas com pesquisa R$ 2.500,00 Duplicatas a pagar R$ 300,00 Duplicatas a receber R$ 3.000,00 Emprstimos e financiamentos obtidos R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 5.000,00 Imveis R$ 6.000,00 Mercadorias R$ 3.000,00 Mquinas e equipamentos R$ 1.700,00 Poupana R$ 1.000,00 Receitas antecipadas R$ 6.500,00 Seguros a vencer R$ 800,00 Ttulos a pagar R$ 2.000,00 Veculos R$ 1.000,00 Se agruparmos as contas acima, por natureza contbil, certamente encontraremos uma diferena entre a soma dos saldos credores e devedores. Assinale a opo que indica o valor correto. a) R$ 1.200,00 a diferena devedora. b) R$ 1.200,00 a diferena credora. c) R$ 1.800,00 a diferena credora. d) R$ 17.300,00 a soma dos saldos credores. e) R$ 22.000,00 a soma dos saldos devedores.

Resoluo: A questo requer que apuremos a soma dos saldos devedores e credores, para, se for o caso, apontar a diferena ou soma de um ou outro. CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES R$ 3.000,00 Aes e Participaes Adiantamento a Diretores R$ 500,00 Bancos Conta Movimento R$ 2.000,00 Caixa R$ 500,00 Despesas com Pesquisa R$ 2.500,00 Duplicatas a Pagar R$ 300,00 Duplicatas a Receber R$ 3.000,00 Emprstimos e Financiamentos obtidos R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 5.000,00 Imveis R$ 6.000,00 Mercadorias R$ 3.000,00 Mquinas e Equipamentos R$ 1.700,00 Poupana R$ 1.000,00 Receitas Antecipadas R$ 6.500,00 Seguros a Vencer R$ 800,00 Ttulos a Pagar R$ 2.000,00 Veculos R$ 1.000,00

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TOTAL A resposta correta a letra A.

R$ 25.000,00

R$ 23.800,00

11. (Esaf - AFRF/2002-2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informaes: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular, com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. Aps a contabilizao dos fatos narrados, a elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50.880,00 b) R$ 51.200,00 c) R$ 61.280,00 d) R$ 71.280,00 e) R$ 71.600,00

Resoluo:
Estoque inicial (Ei) Compras (Co) Estoque final (Ef) R$ 260.000,00 ( - ) 17% R$ 120.000,00 R$ 215.800,00 R$ 150.000,00

Custo Mercadorias Vendidas = Ei + Co - Ef

R$ 185.800

Vendas Brutas ( - ) ICMS 17% ( - ) PIS 1 % ( - ) Cofins 3 % = Vendas Lquidas ( - ) Custo Mercadorias Vendidas = LUCRO BRUTO R$ 51.000,00 R$ 3.000,00 R$ 9.000,00

R$ 300.000,00

R$ 63.000,00 R$ 237.000,00 R$ 185.800,00 R$ 51.200,00

Portanto, a resposta correta a alternativa de letra b.

20.

(ESAF/AFCSTN/97) Considere os dados abaixo, extrados do balancete de 30/09/1997: 1.150,00 Ativo imobilizado Caixa 40,00 Capital 300,00 C/C ICMS 300,00 Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10,00 Despesas comerciais 100,00 Despesas financeiras 60,00 Despesas gerais 140,00 Duplicatas a pagar 600,00 Duplicatas a receber 500,00 ICMS sobre vendas 800,00 Imposto de renda na fonte a recolher 200,00 Juros ativos 80,00

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Juros a vencer 150,00 Lucros acumulados 150,00 Mercadorias para revenda 700,00 Receita de venda de bens do ativo imobilizado 50,00 Receita de venda de mercadorias 4.000,00 Sabendo-se que: as compras, sujeitas a ICMS de 20%, somaram 2.500,00; o estoque final de mercadorias para revenda, em 30/09/1997, foi de 900,00; dos valores dos estoques inicial e final, j est excludo o ICMS de 20%; o saldo da conta C/C ICMS, em 31/08/1997, era nulo; as bases de clculo da contribuio social sobre o lucro e do imposto de renda so negativas; as vendas esto sujeitas a ICMS de 20%. Considerando os dados acima, podemos afirmar que o resultado do exerccio, em 30/09/1997, foi de: a) 600,00; b) 720,00; c) 1.100,00; d) 1.220,00; e) 1.520,00.

Resoluo: Primeiramente, deveremos calcular o valor das compras lquidas: Compras = R$ 2.500,00 x 0,8 (ICMS) = R$ 2.000,00 Clculo do CMV Estoque Inicial Compras Lquidas (-) Estoque Final (=) CMV Em seguida, vamos DRE Vendas (-) ICMS s/vendas 20% (=) Vendas Lquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Comerciais (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Gerais (+) Juros Ativos (=) Resultado Operacional Lquido (+) Receita no operacional (-) Custo no operacional (=) Resultado antes IR (*) (=) Resultado Lquido do Exerccio 4.000,00 (800,00) 3.200,00 (1.800,00) 1.400,00 (100,00) (60,00) (140,00) 80,00 1.180,00 50,00 (10,00) 1.220,00 1.220,00 700,00 2.000,00 (900,00) 1.800,00

(*) Como a base de clculo do IR, conforme a legislao fiscal, foi negativa segundo o enunciado, ento no haver proviso para IR no exerccio. O RLE fica ento em R$ 1.220,00.

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Resposta: Letra D

21. (Esaf - AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000,00 Compras R$ 60.000,00 ICMS sobre vendas R$ 12.000,00 ICMS sobre compras R$ 7.200,00 ICMS a Recolher R$ 4.800,00 Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Estoque Final R$ 40.000,00 Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00 c) R$ 52.400,00 d) R$ 40.200,00 e) R$ 33.200,00

RESOLUO: Devemos, antes de mais nada, apurar o CMV. CMV = Ei + Co Ef O Estoque inicial e o Estoque final foram apresentados. Resta apurar o valor das compras. Das compras, vo para estoque todos os gastos e os tributos no recuperveis. Desta forma, o valor das compras de: Compras R$ 60.000,00 (-) ICMS sobre compras R$ 7.200,00 + Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 + Compras (estoque) R$ 57.800,00 Logo, o CMV = 30.000 + 57.800 40.000 = 47.800,00. O Lucro Bruto segue a estrutura da DRE: Vendas (-) ICMS sobre vendas = Vendas Lquidas (-) CMV = Lucro Bruto Assim, a resposta correta R$ 100.000,00 R$ 12.000,00 R$ 88.000,00 R$ 47.800,00 R$ 40.200,00 a letra D

22. (Esaf - AFRF/2003) Abaixo temos contas de resultado da empresa Elamex S/A. Contas valor Vendas de Mercadoria para o Brasil R$ 200.000,00 Vendas de Mercadorias para o exterior R$ 100.000,00 Receitas com Prestao de Servios R$ 80.000,00 Vendas Canceladas R$ 20.000,00 Descontos Incondicionais R$ 15.000,00 Imposto de Circulao de Mercadorias R$ 45.000,00 Imposto Sobre Servios R$ 4.000,00 Receitas Financeiras R$ 10.000,00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 120.000,00 Despesas Administrativas R$ 30.000,00 Segundo a legislao cabvel, a COFINS deve ser calculada no fim do exerccio social alquota de 3%. Ao ser efetuado o clculo correto dessa contribuio, com base nos dados acima, dever ser contabilizado a crdito de COFINS a Recolher o valor de

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a) b) c) d) e)

R$11.100,00 R$ 7.650,00 R$ 7.350,00 R$ 6.900,00 R$ 5.880,00

Resoluo: A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, ser o seu faturamento, correspondendo este receita bruta. Para efeito destas contribuies, entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, compreendendo inclusive as receitas financeiras, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Na determinao da base de clculo destas contribuies, excluem-se da receita bruta: as vendas canceladas; os descontos incondicionais concedidos; o IPI; o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial; os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente; as vendas para o exterior.

Desta forma, a base de clculo da Cofins ser: Vendas de Mercadoria para o Brasil R$ 200.000,00 Receitas com Prestao de Servios R$ 80.000,00 (-) Vendas Canceladas (R$ 20.000,00) (-) Descontos Incondicionais (R$ 15.000,00) Receitas Financeiras Total Resposta correta letra B.
23. (ESAF/AFTN1994/maro) Dados constantes dos registros contbeis da Comercial Omega Ltda., relativos ao exerccio social findo em 31/12/1993: Mercadorias para revenda $ Estoque inicial 190,00 Compras 300,00 Despesas com compras (fretes, seguros etc.) 280,00 Estoque final 230,00 Receita lquida 1.500,00 Outras receitas operacionais Financeiras 90,00 Aluguis de imveis 10,00 Determine, considerando apenas os itens necessrios sua composio, o valor do LUCRO BRUTO, em 31/12/1993, e marque a opo que o indica. a) CR$ 1.240,00. d) CR$ 970,00.

R$

10.000,00

R$ 255.000,00

Cofins devida = R$ 255.000,00 x 0,03 = R$ 7.650,00.

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b) CR$ 1.060,00. c) CR$ 1.050,00.

e) CR$ 960,00.

Resoluo: O Lucro Bruto obtido pela diferena entre receita lquida e o CMV. A Receita Lquido foi fornecida no enunciado, com valor de R$ 1.500,00. O CMV deve ser apurado, considerando que: CMV = Ei + Co Ef. O Ei e Ef foram fornecidos. Basta calcularmos o valor das compras lquidas que contm todas os gastos necessrios a sua efetivao. Logo, valor das compras a ser considerado para o caso de R$ 580,00 (compras propriamente dito e fretes, seguros, ...) Assim, o CMV ser: CMV = 190 + 580,00 230 = R$ 540,00 Agora podemos determinar o Lucro Bruto, ou seja, Receita Lquida CMV = R$ 960,00 Resposta correta letra E.

MDULO II
Se vocs repararem, aps o resultado no-operacional, h um item chamado Resultado da Correo Monetria. Este item era resultante das atualizaes monetrias pelos ndices oficiais das contas do Balano Patrimonial (Ativo Permanente e Patrimnio Lquido). Porm, tal procedimento foi vedado para todas as demonstraes financeiras, por ocasio do Plano Real, por meio da Lei 9.249/95. Isso quer dizer que consideraremos nulo o efeito da inflao sobre os nossos itens patrimoniais. Se o procedimento mais adequado contabilmente, isso no nos cabe discutir. O fato que, se a Lei probe a correo monetria das demonstraes financeiras, assim que deve ser, inclusive na prova, a menos que seja citada especificamente uma demonstrao contendo a referida correo. Caso contrrio (o que tem ocorrido em 100% das questes), no devemos nos preocupar com o assunto. Ento, o prximo item o LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO. A determinao das provises para o imposto sobre a renda (IR) e para a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) baseia-se na legislao tributria, tendo por base, em muitos casos, o lucro real, alis sob a tica da legislao fiscal, somente as empresas que apuram o Imposto de Renda com base no Lucro Real que esto obrigadas a manter contabilidade completa, vale dizer, escriturar livros contbeis e a elaborar suas demonstraes. Para se chegar ao lucro real (ou lucro fiscal), so feitas adies e excluses ao lucro lquido do exerccio (lucro contbil). Nesse ponto, vale estabelecer algumas consideraes a respeito das provises para IR e para a CSSL, embora esse assunto no seja exatamente de

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Contabilidade Geral. O problema que, em algumas questes de provas, os examinadores exigem o conhecimento de alguns pontos especficos das legislaes tributrias, os quais veremos agora. 1. LEGISLAO TRIBUTRIA (IR E CSSL)

Conforme a estrutura da DRE definida pela Lei 6.404/76 (legislao societria), um dos itens (despesas) a serem deduzidos do resultado para a obteno do Resultado Lquido do Exerccio (RLE) exatamente a Proviso para o imposto de renda e para a contribuio social sobre o lucro lquido. Pois bem, ento a proviso para IR um item da DRE. Ocorre que, para calcularmos a referida proviso, devemos aplicar a alquota do IR sobre a base de clculo. Ora, a base de clculo do imposto de renda o lucro real, que o lucro contbil (oriundo da DRE) ajustado por adies e excluses. Ento, amigos, estamos diante de um ciclo fechado: para chegar ao resultado lquido do exerccio na DRE precisamos do valor do imposto de renda. Por outro lado, para calcular o imposto de renda precisamos do valor do resultado lquido do exerccio. E agora? Bom, na matemtica isso se chama clculo recursivo, e as empresas utilizam programas (algoritmos) simples de computao para resolver o problema e calcular os dois valores (imposto de renda e lucro do exerccio). Mas e o candidato na prova? Ora, na maioria dos casos, quando o examinador prudente, a questo vai fornecer o valor em reais do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido. O problema quando for fornecido um percentual. Nesse caso, o concursando ter de saber qual a base de clculo do IR. Esse tipo de questo no deveria ser exigido em provas de contabilidade quando no constar no edital do concurso a legislao do IR. Para apurar a base de clculo do IR de forma correta o aluno teria de saber todas as despesas que so indedutveis, ou seja, que deveriam ser adicionadas ao resultado do exerccio para a obteno do lucro real. Na prtica, o que tem ocorrido que as bancas examinadoras somente tm se preocupado com as participaes estatutrias que so dedutveis da base de clculo do IR, quais sejam, as participaes de empregados e as participaes de debenturistas. A participao de administradores seria indedutvel, devendo ser adicionada ao resultado para efeito de clculo do IR. Nesse curso vocs tero oportunidade de resolver questes desse tipo. Voltando ento para a legislao fiscal (Decreto 3.000/99 RIR/99), as pessoas jurdicas so tributadas pelo Imposto de Renda (IR) e pela Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL), por opo ou por determinao legal, com base em um regime de tributao. O Regulamento do Imposto de Renda define as empresas que esto obrigadas a apurar o tributo sob cada modalidade de tributao. Lucro real uma das formas de apurar a base de clculo do IR e da CSSL. , na verdade, o lucro fiscal. Apura-se o lucro real a partir do lucro lquido do exerccio (RLE ou lucro contbil), que o lucro obtido na DRE. Em seguida, o lucro contbil deve ser ajustado por adies e excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pelo regulamento. Observe-se, ento, que uma empresa pode apurar, em determinado perodo, um resultado contbil positivo e, aps os ajustes, contabilizar um prejuzo fiscal. O contrrio

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tambm pode ocorrer, ou seja, apura-se um prejuzo contbil e, aps as adies e excluses, chega-se a um lucro fiscal. Vale ressaltar que a pessoa jurdica obrigada ou optante tributao com base no lucro real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais. A escriturao das empresas tributadas com base no lucro real dever compreender todas as operaes, inclusive os lucros, ganhos e rendimentos auferidos no exterior. O lucro real ser, ento, a base de clculo do IR e da CSSL, partindo-se do lucro apurado pela contabilidade (DRE), ajustado por adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais de perodos anteriores. Podemos ento montar o seguinte esquema abaixo: Lucro lquido do exerccio (resultado contbil) (+) Adies (-) Excluses (-) Compensaes (=) Lucro real Adies: receitas omitidas no lucro contbil que devem ser includas na base de clculo do IR, assim como despesas registradas no resultado contbil, porm indedutveis para fins de clculo do IR e da CSSL. Exemplo: Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos indedutvel da base de clculo do IR, portanto deve ser adicionada ao lucro real. Excluses: referem-se s receitas que no so tributadas ou que sejam tributadas de forma definitiva ou exclusiva na fonte. Exemplo: as receitas de dividendos so isentas de IR, portanto podem ser excludas da base de clculo do tributo. Vale ressaltar que as adies so obrigatrias, ao passo que as excluses so facultativas. As compensaes se referem aos prejuzos fiscais de exerccios anteriores. Podem ser totais ou parciais, observado o limite de 30% do lucro real, antes da compensao dos prejuzos. Conforme j comentado, os examinadores de provas de concursos no deveriam, no momento da apurao do resultado do exerccio, misturar a legislao fiscal com a legislao comercial. Porm, o que tm sido observado nas provas que, para facilitar, o examinador fornece o valor especfico em reais da proviso para imposto de renda. Se porventura for apresentado um percentual do tributo, deve-se atentar especialmente para o fato de que as participaes de administradores e de partes beneficirias so indedutveis para o IR e para a CSSL, devendo, pois, ser adicionadas base de clculo para apurar esses dois tributos. 2. PARTICIPAES ESTATUTRIAS

Participaes Estatutrias so valores previstos no Estatuto Social da empresa, na forma de parcelas dos lucros obtidos, a serem pagos a pessoas ligadas, de alguma forma, entidade. Sendo assim, no h porque o aluno se preocupar com os percentuais a serem aplicados, uma vez que estes so estabelecidos pelo prprio Estatuto. Embora calculadas com base no resultado das empresas aps a tributao, as participaes societrias so consideradas gastos necessrios atividade operacional da entidade e manuteno da respectiva fonte pagadora, sendo portanto, itens da DRE. Sua contabilizao

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se d por meio de dbito na conta transitria Resultado do Exerccio, em contrapartida a um crdito nas contas do passivo que indiquem as obrigaes a pagar (Participaes de Empregados a Pagar, Participaes de Debenturistas a Pagar,...). Voltando nossa DRE, aps a deduo das Provises para o Imposto de Renda (IR) e para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSSL), chegamos ao LUCRO APS O IR E CSSL. Os ltimos valores a serem deduzidos para a obteno do resultado lquido do exerccio so exatamente as Participaes Estatutrias. Assim, o lucro aps o IR equivale ao lucro antes das participaes. Estas se encontram previstas no artigo 187, inciso VI, da Lei 6.404/76: Art.187.A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: ..... VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)

Vejam tambm o que dizem os artigos 189 e 190 da Lei: Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes beneficirias o disposto nos pargrafos do art. 201.[Grifo nosso.] Lucro Lquido Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes de que trata o artigo 190. 2.1 BASE DE CLCULO DAS PARTICIPAES

Conforme os dispositivos legais citados, para obtermos as participaes estatutrias, devemos proceder a um clculo extra-contbil, ou seja, fora da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Isso porque, para determinar a base de clculo das participaes devem ser deduzidos do resultado do exerccio, alm do imposto de renda, os prejuzos acumulados (contbeis) de exerccios anteriores. Se o resultado aps o IMPOSTO DE RENDA e a CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCRO for positivo e, depois de deduzir os prejuzos de exerccios anteriores, ainda sobrar algum

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lucro, ser ele a base de clculo do valor das participaes, vale dizer, este ser o valor do lucro ajustado para clculo das participaes. Conforme o artigo 190, a base de clculo de cada uma das participaes deve ser obtida deduzindo-se o valor da participao anterior, na ordem legal. 1) Debenturistas 2) Empregados 3) Administradores 4) Partes Beneficirias 5) Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados

Assim, o esquema (extra-contbil) para clculo das participaes o definido abaixo: Lucro aps IR e CSSL (-) Prejuzos Contbeis Acumulados de Exerccios Anteriores (=) Base de Clculo da Participao de Debntures (-) Valor da Participao de Debntures (=) Base de Clculo da Participao de Empregados (-) Valor da Participao de Empregados (=) Base de Clculo da Participao de Administradores (-) Valor da Participao de Administradores (=) Base de Clculo da Participao de Fundos de Empregados

EXEMPLO: A partir dos valores fornecidos abaixo, calcule o montante das participaes estatutrias e do lucro lquido do exerccio. Lucro antes IR e CSSL Proviso para IR e CSSL Despesas operacionais Prejuzos acumulados Participaes Debenturistas Administradores Fundos de penso empregados Destinaes Reserva estatutria Dividendos Resoluo: 2.000.000 150.000 250.000 50.000

5% 10% 8%

10% 40%

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O primeiro passo para o clculo das participaes a obteno do Lucro aps IR e CSSL. Neste exemplo simplificado, o valor do IR e da CSSL foi fornecido em moeda (reais). Se fosse dado um percentual, complicaria um pouco mais, como veremos adiante. Alm disso, as participaes devem ser calculadas uma a uma, j que suas bases de clculo so distintas (na base de clculo de uma participao no entra o valor da participao anterior). Do valor do lucro aps o IR e a CSSL devemos deduzir tambm os prejuzos acumulados de exerccios anteriores. Assim, teremos os seguintes valores:

Lucro antes IR e CSSL (-) Proviso para IR e CSSL (=) Lucro aps IR e CSSL (-) Prejuzos acumulados (=) Base de clculo dos debenturistas

2.000.000 (150.000) 1.850.000 (50.000) 1.800.000

Vejam que o valor de $ 1.800.000 corresponde base de clculo da primeira participao. No exemplo em questo, a primeira participao a de Debenturistas. Portanto, seu montante ser de: Participao Debenturistas = 5% x $1.800.000 = $ 90.000,00 Para a obteno do valor da participao seguinte, deve ser deduzida da base de clculo dos debenturistas o valor da prpria participao, de acordo com o que determina o artigo 190 da Lei das S.A. Seguindo a ordem, a prxima participao seria a dos Empregados. Porm, no exemplo dado, no consta no estatuto da empresa a referida participao. Deve-se passar ento participao seguinte, que a de Administradores. Deduzindo-se o valor da participao anterior (debenturistas), teremos: Base de clculo dos debenturistas (-) Participao debenturistas (=) Base de clculo dos administradores 1.800.000 (90.000) 1.710.000

Participao Administradores = 10% x $1.710.000 = $171.000 Seguindo a ordem, a prxima participao seria a das Partes Beneficirias. Porm, no exemplo dado, no consta no estatuto da empresa a referida participao. Deve-se passar ento participao seguinte, que a dos Fundos de Assistncia/Previdncia de Empregados. Deduzindo-se o valor da participao anterior (administradores), teremos:

Base de clculo dos administradores (-) Participao dos administradores (=) Base de clculo dos Fundos de Empregados A participao dos fundos de penso dos empregados ser, ento, de:

1.710.000 (171.000) 1.539.000

Participao Fundos de Empregados = 8% x $1.539.000 = $123.120

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Chegamos ento ao final dos clculos. O lucro lquido do Demonstrao do Resultado do Exerccio, da seguinte forma:

exerccio ser obtido

pela

Lucro aps IR e CSSL (-) Participao dos debenturistas (-) Participao dos administradores (-) Participao dos fundos de penso (=) Lucro Lquido do Exerccio

1.850.000 (90.000) (171.000) (123.120) 1.465.880

Vale lembrar que o valor dos prejuzos acumulados de exerccios anteriores ($50.000) no aparece da DRE. Por esse motivo, o clculo das participaes efetuado extracontabilmente (fora da DRE), para depois os valores serem lanados na demonstrao. 3. Exerccios Resolvidos (ESAF/AFC-STN/2002) A empresa Nove Adm S/A, ao encerrar o exerccio social, apurou o Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no valor de R$ 20.000,00. Em seguida, calculou: a Proviso de 30% para o Imposto de Renda, encontrando R$ 6.000,00; e a participao de empregados no lucro, encontrando R$ 1.200,00. Calculou, ainda, sobre a base correta, a participao de Administradores e a Contribuio Social sobre o Lucro, ambas taxa de 10%. Feitos estes clculos, segundo a Lei n 6.404/76, o lucro lquido do exerccio a ser indicado na linha final da Demonstrao do Resultado do Exerccio ser de: a) R$ 9.720,00 b) R$ 10.240,00 c) R$ 10.260,00 d) R$ 10.320,00 e) R$ 10.368,00 Resoluo: Pessoal, esse exerccio importante para que vocs prestem sempre bastante ateno aos enunciados. Primeiramente, vamos recordar o que diz a Lei n 6.404/1976 sobre o assunto. O seu art. 187, tratando da demonstrao do resultado do exerccio, estabelece que: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;

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VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, correspondentes a essas receitas e rendimentos. pagos ou incorridos,

2o (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) No caso em questo, foi fornecido um percentual para imposto de renda e CSSL. S que o valor do IR j foi calculado no prprio enunciado (30% x R$ 20.000,00 = R$ 6.000,00). Assim, no cabe ao aluno discutir se a participao dos empregados deveria ser abatida da base de clculo do IR ou no. O valor do IR R$ 6.000,00 e pronto! a diferena entre dominar bem a matria e saber fazer prova. J para a CSSL foi fornecido somente o percentual (10%). Para efeito de prova de Contabilidade, devemos considerar que a base de clculo do Imposto sobre a Renda e a da Contribuio Social Sobre o Lucro so idnticas. Assim, o valor da CSSL ser de: CSSL = 10% x R$ 20.000,00 = R$ 2.000,00 No houve prejuzos acumulados a serem compensados, portanto podemos apurar o valor da CSLL, das participaes dos empregados e das participaes dos administradores, partindo do lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, conforme segue: Lucro antes do Imposto de Renda e CSLL ( - ) Imposto de Renda ( - ) CSLL 10% Sobre o Lucro antes IR e CSLL = Base de clculo participao empregados ( - ) Participao do empregados = Base de clculo participao administradores ( - ) Participao administradores = Lucro lquido A resposta correta a letra a. Exerccios Propostos 2 Bateria 1. (Esaf - AFRF/2002-2) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exerccio de 2001, auferiu lucro lquido, antes do imposto de renda, da contribuio social e das participaes contratuais e estatutrias, no valor de R$ 220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informaes de que: 1 o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 R$ 20.000,00 (R$ 6.000,00) (R$ 2.000,00) R$ 12.000,00 (R$ 1.200,00) R$ 10.800,00 (R$ 1.080,00) R$ 9.720,00

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Prejuzos Acumulados R$ 76.000,00 2 o passivo circulante, aps a apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Proviso p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participaes no Lucro a Pagar R$ ? ? ? As participaes no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participao de Partes Beneficirias 05% Participao de Debenturistas 08% Participao de Administradores 10% Participao de Empregados 10% Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao societria, sem considerar as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os centavos do clculo, pode-se dizer que os valores apurados sero: a) Participao de Partes Beneficirias R$ 3.240,00 b) Participao de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participao de Administradores R$ 7.360,00 d) Participao de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Lquido final na DRE R$ 132.636,00 2. O resultado do exerccio, depois da proviso para imposto de renda, de uma sociedade annima, apurado atravs da demonstrao do resultado do exerccio, foi de R$ 15.000.000,00. Sabe-se que: 1 os estatutos da companhia determinam que os administradores fazem jus participao de 10% do resultado do exerccio, e os empregados a outros 10%, sendo a distribuio feita em conformidade com as normas estabelecidas pela Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes); 2 a companhia jamais emitiu debntures ou partes beneficirias; 3 registros contbeis da companhia revelam a existncia de prejuzos acumulados de exerccios anteriores, no valor de R$ 3.000.000,00. Assim sendo, chega-se concluso de que o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, apurado na demonstrao financeira mencionada, foi de: a) R$ 9.600.000,00; b) R$ 9.720.000,00; c) R$ 12.000.000,00; d) R$ 12.600.000,00; e) R$ 12.720.000,00. A base de clculo das participaes estatutrias da MANZAN S/A, no balano de 31/12/X8, foi um lucro de R$ 20.000.000,00. De acordo com o estatuto vigente poca, os percentuais eram: PARTICIPAES De empregados 10% (dez por cento) De administradores 5% (cinco por cento) De partes beneficirias 5% (cinco por cento) A parcela do lucro atribuda aos titulares das PARTES BENEFICIRIAS, calculada com observncia da legislao comercial (Lei no 6.404/76), importou em: a) R$ 1.000.000,00; b) R$ 855.000,00; d) R$ 850.000,00; c) R$ 902.500,00; e) R$ 900.000,00. (CESPE/TCU1996) Julgue os itens a seguir. Na demonstrao do resultado, de acordo com a Lei no 6.404/76, o lucro ou prejuzo lquido do exerccio uma rubrica apresentada aps:

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1) 2) 3) 4) 5) 5.

a participao de empregados; os dividendos; a constituio da reserva legal; a participao de debntures; a participao de administradores.

(ESAF/TFC1996) Na demonstrao do resultado do exerccio, apurou-se o resultado do exerccio antes do imposto de renda, no valor de 10.000,00. A alquota do imposto de renda de 25%. Pelos estatutos da sociedade, os empregados e os administradores tm direito a uma participao nos lucros de 15% e 10%, respectivamente. Cada um dos trs administradores recebeu, em partes iguais: a) 212,50; d) 637,50; e) 750.00. b) 250,00; c) 333,33; (AFTN/ESAF/98) O balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: caixa, R$ 50,00; fornecedores, R$ 150,00; contas a pagar, R$ 100,00; duplicatas a receber, R$ 100,00; mveis e utenslios, R$ 250,00; estoques, R$ 50,00; bancos conta movimento, R$ 25,00; vendas, R$ 1.200,00; despesas antecipadas, R$ 25,00; salrios, R$ 100,00; custo das mercadorias vendidas, R$ 500,00; capital social, R$ 200,00; lucros acumulados, R$ 50,00; impostos, R$ 100,00; despesas de impressos e materiais para escritrio, R$ 100,00; energia, R$ 50,00; despesas diversas, R$ 150,00; receitas de juros, R$ 50,00; descontos concedidos, R$ 50,00; instalaes, R$ 200,00. O encerramento das contas de resultado, relacionadas acima demonstra que houve um lucro lquido de: a) R$ 50,00; b) R$ 200,00; d) R$ 150,00; c) R$ 250,00; e) R$ 450,00. (ESAF/AFRF2001) Os dados abaixo foram extrados de um balancete: Compras 100,00 Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10,00 Despesas comerciais 50,00 Despesas gerais 110,00 ICMS sobre vendas 80,00 Mercadorias 100,00 Receita de venda de bens do ativo imobilizado 20,00 Vendas 400,00 o estoque final de mercadorias de 50,00; desconsidere impostos sobre compra. O lucro operacional de: a) 10,00; b) 90,00; c) 40,00; d) 100,00; e) 170,00. (ESAF/AFTN1994/setemb.) No primeiro ano de funcionamento da empresa Alfa, ocorreram os seguintes fatos: Vendas totais R$ 60,00 Compras R$ 46,00 Devolues de compras R$ 5,00 Custo das mercadorias vendidas R$ 24,00 Sabe-se que:

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das vendas totais, foram devolvidas mercadorias que haviam sido vendidas por R$ 10,00; o saldo inicial da conta de mercadorias para revenda era nulo; incidiram impostos de 20% sobre as compras e sobre as vendas; as despesas comerciais, financeiras, administrativas e gerais somaram R$ 12,00; a venda de bens do ativo imobilizado produziu um lucro de R$ 2,00. Considerando as informaes acima, indique a opo que contm o valor do saldo final da conta mercadorias para revenda e do resultado do exerccio antes da contribuio social sobre o lucro e do imposto de renda, respectivamente. a) R$ 21,00 e R$ 26,00; d) R$ 12,80 e R$ 10,00; b) R$ 8,80 e R$ 6,00; e) R$ 36,80 e R$ 2,80. c) R$ 17,00 e R$ 6,00; 9. (SUSEP2002ESAF - adaptada) No encerramento do exerccio social, foi apurado um resultado positivo de R$ 12.000,00, antes de deduzidas as participaes, os prejuzos acumulados e a proviso para imposto de renda. O patrimnio lquido estava assim composto, em R$: Capital social 10.000,00 Capital a realizar 2.000,00 Reservas de capital 4.000,00 Reserva de lucros 3.000,00 Prejuzos acumulados 5.000,00 Considerando a proviso para imposto de renda de R$ 3.000,00 e as participaes de administradores (10%) e de empregados (10%), podemos afirmar que, no balano de encerramento, o valor do saldo da conta: a) lucros acumulados era de R$ 12.000,00; b) participaes de administradores era de R$ 400,00; c) lucros acumulados era de R$ 3.240,00; d) participaes de empregados era de R$ 1.200,00; e) lucros acumulados era de R$ 3.200,00.

10. (SERPRO/2001ESAF) So considerados resultados no-operacionais: a) os ganhos e as perdas de capital nos investimentos; b) os resultados de equivalncia patrimonial; c) os resultados de exerccios futuros; d) os prejuzos de participaes em outras empresas; e) as variaes monetrias de obrigaes e crditos. 11. (AFCSTN /16/12/00ESAF) Observando a relao de contas abaixo, verificamos que a mesma contm todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exerccio, na empresa Comrcio Comercial Ltda. Contas Saldos Aluguis passivos 300,00 COFINS 400,00 Compras do perodo 9.000,00 Despesas financeiras 160,00 Despesas gerais 180,00 Devoluo de vendas 200,00 Encargos de previdncia 200,00 FGTS 260,00 Ganhos de capital 700,00 ICMS sobre compras 1.200,00 ICMS sobre vendas 1.700,00

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Mercadorias 2.000,00 PIS sobre faturamento 100,00 Proviso para imposto de renda 600,00 Receita bruta de vendas 10.000,00 Receitas de aplicao financeira 400,00 Salrios e ordenados 400,00 Ao elaborarmos a demonstrao de resultado do exerccio, considerando a existncia de um estoque final de mercadorias no valor de R$ 5.000,00, com certeza vamos constatar que a receita lquida e o lucro bruto desta empresa alcanaram, respectivamente, os valores de: a) R$ 7.600,00 e R$ 2.600,00; b) R$ 7.600,00 e R$ 2.800,00; c) R$ 8.100,00 e R$ 2.500,00; d) R$ 8.100,00 e R$ 2.800,00; e) R$ 8.800,00 e R$ 2. 800,00. 12. (TRF2002ESAF) A nossa Empresinha de Compras realizou as cinco operaes abaixo, no prazo de uma semana. 1 comprou objetos por R$ 2.000,00, pagando 30% de entrada; 2 pagou a conta de luz, vencida no ms passado, no valor de R$ 95,00; 3 vendeu 2/4 dos objetos por R$ 800,00, recebendo 40% de entrada; 4 registrou a conta de luz do ms (R$ 80,00), para pagamento no ms seguinte; e 5 vendeu, vista, o resto dos objetos comprados, por R$ 1.300,00. A contabilizao obedece aos princpios fundamentais da Contabilidade; as operaes de compra e venda no sofreram tributao; no houve outras transaes no ms. O registro contbil desses fatos, se corretamente lanados, evidenciar o seguinte resultado do ms: a) R$ 5,00 (lucro); d) R$ 100,00 (lucro); b) R$ 20,00 (lucro); e) R$ 155,00 (prejuzo). c) R$ 75,00 (prejuzo); 13. (TRF/2000ESAF) Ao inventariarem sua riqueza, de acordo com o regime contbil de caixa, os proprietrios concluram que, hoje, sua firma possui dbitos, no valor de R$ 190.000,00; crditos, no valor de R$ 180.000,00; um capital registrado e todo integralizado; no valor de R$ 80.000,00; alm de diversos bens, no valor de R$ 100.000,00. Foi tambm apurada a existncia de R$ 1.000,00 de receitas j ganhas, mas ainda no quitadas; de R$ 1.300,00 de despesas quitadas antecipadamente; de uma conta de energia eltrica, no valor de R$ 2.000,00, vencida e no-paga; alm da expectativa de perda da ordem de 1% no recebimento de letras com valor nominal de R$ 50.000,00. Ao demonstrar o patrimnio acima indicado, contabilizando-o segundo os princpios contbeis da prudncia e da competncia de exerccios, essa empresa vai evidenciar no grupo patrimnio lquido um lucro acumulado no valor de: a) R$ 9.800,00; b) R$ 7.200,00; c) R$ 10.000,00; d) R$ 27.200,00; e) R$ 30.000,00. 14. (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL ATE MSESAF/2001) A Firma ComServial Limitada, no exerccio de 2000, apurou resultados, baseados nas seguintes informaes: Servios prestados vista R$ 12.000,00 Servios prestados a prazo R$ 18.000,00

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Materiais estocados no fim do perodo: para uso nos servios oferecidos R$ 1.400,00 para revenda direta in natura R$ 7.000,00 Compras vista: Materiais para uso nos servios R$ 4.000,00 Materiais para revenda direta R$ 5.000,00 Compras a prazo: Materiais para uso nos servios R$ 6.000,00 Materiais para revenda direta R$ 5.000,00 Estoques iniciais inexistentes em ambos os tipos de materiais: R$ 6.200,00 Mo-de-obra direta do servio Mo-de-obra do restante da atividade R$ 2.700,00 Despesas de juros e multas R$ 1.000,00 Cofins e PIS/faturamento: 4% ICMS e ISS: alquota zero Lucro operacional bruto da atividade de revenda de materiais: R$ 6.500,00 A contabilizao correta desses valores vai demonstrar, no referido exerccio, a existncia de: a) custo das mercadorias vendidas, no valor de R$ 3.260,00; b) custo dos servios prestados, no valor de R$ 20.200,00; c) custo total (de mercadorias e servios), no valor de R$ 21.500,00; d) lucro bruto na atividade servios, no valor de R$ 14.000,00; e) lucro lquido, no valor de R$ 16.540,00. 15. (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL ATE MSESAF/2001) A Cia. RentaLucra apresentou a seguinte composio, em seu balano, encerrado em 31 de dezembro de 2000: Componentes saldo(R$) em 31.12.00 Bens numerrios 3.000,00 Duplicatas a receber 9.000,00 Proviso p/devedores duvidosos 2.700,00 Emprstimos a coligadas 1.500,00 Despesas antecipadas 1.050,00 Estoques 14.100,00 Aes de coligadas 5.295,00 Imobilizado 7.050,00 Duplicatas descontadas 3.000,00 Emprstimos bancrios (LP) 3.000,00 Dividendos a pagar 2.325,00 Contas a pagar 5.700,00 Proviso p/imposto de renda 3.150,00 Capital social 7.815,00 Reservas de lucros 2.850,00 Reservas de capital 9.480,00 Lucros (prejuzos) acumulados 975,00 Observaes: 1 Sabe-se que, no grupo patrimnio lquido, em 01/01/2000, existiam os seguintes saldos: Capital social R$ 7.815,00 Reservas de capital R$ 9.480,00 Prejuzos acumulados R$ 5.400,00 2 Os dividendos a pagar so todos oriundos da destinao do resultado obtido em 31 de dezembro de 2000.

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Baseados nos dados e nas informaes acima, podemos afirmar que o lucro lquido antes do imposto de renda, apresentado na DRE (demonstrao do resultado do exerccio) de 2000 dessa empresa, expressou o valor de: a) R$ 20.175,00; d) R$ 14.700,00; e) R$ 9.300,00. b) R$ 19.200,00; c) R$ 17.850,00; 16. (BACEN/2001ESAF) A Cia. RentaLucra apresentou a seguinte composio em seu balano, encerrado em 31 de dezembro de 2000, com indicao tambm dos saldos anteriores: Componentes saldo em 31.12.99 saldo em 31.12.00 Disponibilidades 1.000,00 850,00 Valores a receber 2.500,00 2.000,00 Estoques 2.000,00 9.400,00 Imobilizado 1.100,00 2.000,00 Emprstimos bancrios 2.700,00 2.850,00 Dividendos a pagar 1.200,00 3.500,00 Salrios a pagar 300,00 400,00 Participaes a pagar 200,00 350,00 Proviso p/imposto de renda 0,00 600,00 Capital social 2.000,00 2.000,00 Reserva legal 0,00 150,00 Reserva estatutria 0,00 300,00 Reserva de contingncias 500,00 400,00 Lucros (prejuzos) acumulados (300,00) 3.700,00 Sabe-se que, durante o exerccio de 2000, foram pagos os salrios e as participaes no lucro de 1999, que estavam atrasados, mas no foram quitados os dividendos anteriores. Baseados nos dados e nas informaes acima, podemos afirmar que o lucro lquido antes do imposto de renda, apresentado na DRE (demonstrao do resultado do exerccio) de 2000 dessa empresa, expressou o valor de: a) R$4.350,00; d) R$7.650,00; e) R$8.150,00. b) R$4.850,00; c) R$7.600,00; 17. (Esaf TRF/2003) A Companhia Delta, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Capital Social 1.000.000,00 Financiamentos 50.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 Prejuzos Acumulados 70.000,00 Proviso para Imposto de Renda e Contribuio 90.000,00 Social sobre o Lucro Lquido Estatutariamente as participaes no resultado so: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Lquido do Exerccio. Lucro Lquido do Exerccio Valores em R$ a) 183.400,00 b) 170.100,00 c) 168.000,00 d) 153.000,00 e) 150.000,00 GABARITO 2 Bateria 1E 5A 9C 12 B 15 D 51

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2E 3B 4 C,E,E,C,C

6B 7A 8B

10 A 11 B

13 A 14 D

16 C 17 A

Vejam a resoluo das principais questes.


2. O resultado do exerccio, depois da proviso para imposto de renda, de uma sociedade annima, apurado atravs da demonstrao do resultado do exerccio, foi de R$ 15.000.000,00. Sabe-se que: 1 os estatutos da companhia determinam que os administradores fazem jus participao de 10% do resultado do exerccio, e os empregados a outros 10%, sendo a distribuio feita em conformidade com as normas estabelecidas pela Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes); a companhia jamais emitiu debntures ou partes beneficirias; registros contbeis da companhia revelam a existncia de prejuzos acumulados de exerccios anteriores, no valor de R$ 3.000.000,00. Assim sendo, chega-se concluso de que o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, apurado na demonstrao financeira mencionada, foi de: a) R$ 9.600.000,00; b) R$ 9.720.000,00; c) R$ 12.000.000,00; d) R$ 12.600.000,00; e) R$ 12.720.000,00. 2 3

Resoluo: As participaes estatutrias de Debenturistas, Empregados, Administradores, Partes beneficirias e para Fundao assistencial de empregados (DEAPF) devem ser deduzidas sucessivamente na em que foram apresentadas. Alm disso, no pode a empresa pagar participaes enquanto houver prejuzos acumulados. Acreditamos que alguns tenham cometido o erro de misturar os prejuzos acumulados com o resultado do exerccio. Percebam que prejuzos acumulados representam os resultados de exerccios anteriores, o que no pode ser confundido com o resultado do exerccio atual. OS PREJUZOS ACUMULADOS SO UTILIZADOS APENAS PARA CALCULAR O VALOR DAS PARTICIPAES. Para facilitar o entendimento, apresentaremos a resoluo em duas colunas, como segue:
DRE Lucro antes de IR R$ xxx.xxx.xxx,xx (-) Proviso para IR R$ yy.yyy.yyy,yy = Lucro aps IR R$ 15.000.000,00 CLCULO DAS PARTICIPAES

Aqui interrompe-se a apurao do resultado para calcular de forma extra-contbil o valor das participaes estatutrias, a comear pela Base de Clculo (BC) da participao dos empregados. BC da participao de empregados: Lucro aps IR R$ 15.000.000,00 (-) Prej. Acumulados R$ 3.000.000,00 BC de Empregados = R$ 12.000.000,00 (-) Partic. Empregados (10%) R$ 1.200.000,00 = BC partic. Administradores R$ 10.800.000,00 Participao administradores = R$ 1.080.000,00

Continuando a apurao do Resultado do Exerccio, temos: = Lucro aps IR R$ 15.000.000,00 (-) Part. Empreg. R$ 1.200.000,00 (-) Part. Administ. R$ 1.080.000,00 = Lucro Lq. Exerc. R$ 12.720.000,00

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5.

(ESAF/TFC1996) Na demonstrao do resultado do exerccio, apurou-se o resultado do exerccio antes do imposto de renda, no valor de 10.000,00. A alquota do imposto de renda de 25%. Pelos estatutos da sociedade, os empregados e os administradores tm direito a uma participao nos lucros de 15% e 10%, respectivamente. Cada um dos trs administradores recebeu, em partes iguais: a) 212,50; d) 637,50; e) 750.00. b) 250,00; c) 333,33;

Resoluo: Para resolver esta questo devemos ter presente apenas os dizeres da Lei n 6.404/76. NO DEVEMOS BUSCAR JUSTIFICATIVAS NA LEGISLAO FISCAL, POIS ENTRARAMOS EM PROBLEMA DE CIRCULARIZAO, OU SEJA, NUM BECO SEM SADA. Diante dessa afirmao, vamos a apurao do Resultado, considerando que no h prejuzos acumulados, pois no se falou nisso no enunciado. Lucro antes do IR (-) Proviso p/ IR (25%) = Lucro aps IR (-) Participao de Empregados (15%) R$ 10.000,00 R$ R$ R$ 2.500,00 7.500,00 1.125,00

** Um parnteses. Como no h prejuzos acumulados, o lucro remanescente aps a participao dos empregados a BC da participao dos Administradores. = Lucro aps participao empregados (-) Participao de Administrad. (10%) = Lucro Lquido do Exerccio R$ R$ R$ 6.375,00 637,50 5.737,50

Percebam que a participao dos administradores de R$ 637,50. No enunciado nos foi cobrado que indicssemos o valor da participao de cada um dos trs administradores. Assim, devemos dividir por 3 o valor da participao do administradores, obtendo como resultado o valor de R$ 212,50. Resposta correta letra A.
7. (ESAF/AFRF2001) Os dados abaixo foram extrados de um balancete: 100,00 Compras Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10,00 Despesas comerciais 50,00 Despesas gerais 110,00 ICMS sobre vendas 80,00 Mercadorias 100,00 Receita de venda de bens do ativo imobilizado 20,00 Vendas 400,00 o estoque final de mercadorias de 50,00; desconsidere impostos sobre compra. O lucro operacional de: a) 10,00; b) 90,00; c) 40,00; d) 100,00; e) 170,00.

Resoluo: Pela estrutura sugerida na Lei n 6.404/76, o lucro operacional obtido da seguinte forma: A receita bruta das vendas de mercadorias e servios, com a ressalva de que o IPI no receita da entidade;

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As dedues da receita, os abatimentos e os tributos incidentes sobre as receitas; A receita lquida das vendas de bens e servios; O custo das mercadorias e dos servios vendidos; O lucro bruto nas operaes com mercadorias e servios; As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais; O lucro ou o prejuzo operacional; As receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria; O resultado do exerccio antes do imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro e as respectivas provises; As participaes de Debntures, Empregados, Administradores e as contribuies para instituies ou Fundos de assistncia ou previdncia de empregados; O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Resulta, assim, que o lucro operacional o resultado obtido sem considerarmos as receitas e despesas no operacionais, o Imposto de Renda e as participaes. Portanto, necessitamos apurar o Custa das Mercadorias Vendidas (CMV), o qual obtido pela expresso: CMV = Ei + Co Ef Onde: CMV = Custa das Mercadorias Vendidas Ei = Estoque Inicial Co = Compras lquidas Ef = Estoque final O estoque inicial que nos foi apresentado de 100 O valor das compras foi de 100 O valor do estoque final foi de 50 Assim: CMV = 100,00 + 100,00 50,00 = 150 Ateno! Nas provas elaboradas pela ESAF, quando consta no balancete ou rol de contas a conta genrica Mercadorias, como na questo em anlise, esta conta mercadorias se refere ao estoque inicial, e se pode deduzir que a entidade (empresa) no adota controle permanente de estoque, isto , ela faz controle peridico de estoque, havendo lanamentos nessa conta somente por ocasio dos inventrios fsicos. Apurao do Lucro Operacional Vendas 400 (-) ICMS s/vendas (80) (-) CMV (150) = Lucro Bruto 170 (-) Despesas comerciais (50) (-) Despesas Gerais (110) = Lucro Operacional 10 Alternativa correta letra A.
8. (ESAF/AFTN1994/setemb.) No primeiro ano de funcionamento da empresa Alfa, ocorreram os seguintes fatos: Vendas totais R$ 60,00 Compras R$ 46,00 Devolues de compras R$ 5,00 Custo das mercadorias vendidas R$ 24,00 Sabe-se que: das vendas totais, foram devolvidas mercadorias que haviam sido vendidas por R$ 10,00; o saldo inicial da conta de mercadorias para revenda era nulo; incidiram impostos de 20% sobre as compras e sobre as vendas;

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as despesas comerciais, financeiras, administrativas e gerais somaram R$ 12,00; a venda de bens do ativo imobilizado produziu um lucro de R$ 2,00. Considerando as informaes acima, indique a opo que contm o valor do saldo final da conta mercadorias para revenda e do resultado do exerccio antes da contribuio social sobre o lucro e do imposto de renda, respectivamente. a) R$ 21,00 e R$ 26,00; d) R$ 12,80 e R$ 10,00; e) R$ 36,80 e R$ 2,80. b) R$ 8,80 e R$ 6,00; c) R$ 17,00 e R$ 6,00;

Resoluo: O primeiro detalhe da questo que j fornecido o custo das mercadorias vendidas, portanto no devemos nos preocupar com impostos sobre compras, devolues de compras, ou qualquer outro fator que altere as compras, j que o CMV dado da questo. Vamos ento DRE: Vendas (-) Devoluo de Vendas (-) ICMS s/vendas 20% x R$ 50,00 (=) Vendas Lquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Totais (=) Resultado Operacional Lquido (+) Ganho no operacional (=) Resultado antes IR (*) 60,00 (10,00) (10,00) 40,00 (24,00) 16,00 (12,00) 4,00 2,00 6,00

Para calcular o saldo final da conta mercadorias para revenda, utilizaremos a frmula do CMV: CMV = EI + Compras Lquidas (CL) EF CL = (46 5) x 0,8 = 32,80 CMV = 0 + 32,80 EF = 24 EF = 32,80 24 = 7,20 Resposta: Letra B
9. (SUSEP2002ESAF) No encerramento do exerccio social, foi apurado um resultado positivo de R$ 12.000,00, antes de deduzidas as participaes, os prejuzos acumulados e a proviso para imposto de renda. O patrimnio lquido estava assim composto, em R$: 10.000,00 Capital social Capital a realizar 2.000,00 Reservas de capital 4.000,00 Reserva de lucros 3.000,00 Prejuzos acumulados 5.000,00 Considerando a proviso para imposto de renda de R$ 3.000,00 e as participaes de administradores (10%) e de empregados (10%), podemos afirmar que, no balano de encerramento, o valor do saldo da conta: a) lucros acumulados era de R$ 12.000,00; b) participaes de administradores era de R$ 400,00; c) lucros acumulados era de R$ 3.240,00; d) participaes de empregados era de R$ 1.200,00; e) lucros acumulados era de R$ 3.200,00.

RESOLUO:

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Diz a lei que antes de qualquer participao no resultado do exerccio devem ser deduzidos os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto de renda. Assim, o valor das participaes no resultado ser de: Lucro antes do IR R$ 12.000,00 (-) PIR R$ 3.000,00 = Lucro aps IR R$ 9.000,00 (-) Prejuzos Acumulados R$ 5.000,00 = Base de clculo empregados R$ 4.000,00 - 10% empregados R$ 400,00 = Base de clculo Administradores R$ 3.600,00 (-) Part. Administradores (10%) R$ 360,00 O lucro lquido do exerccio ser: Lucro antes do IR (-) PIR (-) Participao de empregados (-) Participao de Administradores = Lucro Lquido do Exerccio

R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 400,00 R$ 360,00 R$ 8.240,00

A conta Lucros Acumulados passa a ter saldo de: (R$ 5.000,00) Prejuzos Acumulados + LLE R$ 8.240,00 = Saldo R$ 3.240,00 Resposta correta letra c.
10. (SERPRO/2001ESAF) So considerados resultados no-operacionais: a) os ganhos e as perdas de capital nos investimentos; b) os resultados de equivalncia patrimonial; c) os resultados de exerccios futuros; d) os prejuzos de participaes em outras empresas; e) as variaes monetrias de obrigaes e crditos.

RESOLUO: Como regra geral, podemos dizer que somente ocorrem resultados no-operacionais quando estamos tratando da alienao ou transao com componentes do ativo permanente. Nas transaes com o ativo permanente podem ocorrer ganhos ou perdas de capital. Resposta correta letra a.
11. (AFCSTN/2000ESAF) Observando a relao de contas abaixo, verificamos que a mesma contm todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exerccio, na empresa Comrcio Comercial Ltda. Contas Saldos Aluguis passivos 300,00 COFINS 400,00 Compras do perodo 9.000,00 Despesas financeiras 160,00 Despesas gerais 180,00 Devoluo de vendas 200,00 Encargos de previdncia 200,00 FGTS 260,00 Ganhos de capital 700,00 ICMS sobre compras 1.200,00 ICMS sobre vendas 1.700,00 Mercadorias 2.000,00 PIS sobre faturamento 100,00 Proviso para imposto de renda 600,00 Receita bruta de vendas 10.000,00

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Receitas de aplicao financeira 400,00 Salrios e ordenados 400,00 Ao elaborarmos a demonstrao de resultado do exerccio, considerando a existncia de um estoque final de mercadorias no valor de R$ 5.000,00, com certeza vamos constatar que a receita lquida e o lucro bruto desta empresa alcanaram, respectivamente, os valores de: a) R$ 7.600,00 e R$ 2.600,00; b) R$ 7.600,00 e R$ 2.800,00; c) R$ 8.100,00 e R$ 2.500,00; d) R$ 8.100,00 e R$ 2.800,00; e) R$ 8.800,00 e R$ 2. 800,00. Resoluo

O CMV o seguinte: Compras do Perodo (-) ICMS sobre Compras Mercadorias (estoque inicial) (-) Estoque Final CMV Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta de Vendas (-) Devoluo de Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) COFINS (-) PIS sobre Faturamento = Receita Lquida CMV = Lucro Bruto Resposta: Letra B
12.

9.000,00 (1.200,00) 2.000,00 (5.000,00) 4.800,00

10.000,00 (200,00) (1.700,00) (400,00) (100,00) 7.600,00 (4.800,00) 2.800,00

(TRF2002ESAF) A nossa Empresinha de Compras realizou as cinco operaes abaixo, no prazo de uma semana. 1 comprou objetos por R$ 2.000,00, pagando 30% de entrada; 2 pagou a conta de luz, vencida no ms passado, no valor de R$ 95,00; 3 vendeu 2/4 dos objetos por R$ 800,00, recebendo 40% de entrada; 4 registrou a conta de luz do ms (R$ 80,00), para pagamento no ms seguinte; e 5 vendeu, vista, o resto dos objetos comprados, por R$ 1.300,00. A contabilizao obedece aos princpios fundamentais da Contabilidade; as operaes de compra e venda no sofreram tributao; no houve outras transaes no ms. O registro contbil desses fatos, se corretamente lanados, evidenciar o seguinte resultado do ms: a) R$ 5,00 (lucro); d) R$ 100,00 (lucro); b) R$ 20,00 (lucro); e) R$ 155,00 (prejuzo). c) R$ 75,00 (prejuzo);

RESOLUO: Resultado a diferena entre receitas e despesas. Porm, no caso em tela devemos apurar o resultado considerando que os lanamentos tenham sido efetuados de forma correta, isto , observado o regime de competncia. Neste contexto, as receitas do ms so R$ 800,00 e R$ 1.300,00, cuja soma de R$ 2.100,00. As despesas do ms so: Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.000,00 e a Conta de Luz de R$ 80,00. Percebam que a conta de luz vencida no ms passado, no valor de R$ 95,00 e paga no ms atual despesa do ms passado! O resultado ser a diferena entre receitas e despesas, logo R$ 2.100,00 R$ 2.080,00 = R$ 20,00. Alternativa correta a letra b.
13. (TRF/2000ESAF) Ao inventariarem sua riqueza, de acordo com o regime contbil de caixa, os proprietrios concluram que, hoje, sua firma possui dbitos, no valor de R$ 190.000,00; crditos, no

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valor de R$ 180.000,00; um capital registrado e todo integralizado; no valor de R$ 80.000,00; alm de diversos bens, no valor de R$ 100.000,00. Foi tambm apurada a existncia de R$ 1.000,00 de receitas j ganhas, mas ainda no quitadas; de R$ 1.300,00 de despesas quitadas antecipadamente; de uma conta de energia eltrica, no valor de R$ 2.000,00, vencida e no-paga; alm da expectativa de perda da ordem de 1% no recebimento de letras com valor nominal de R$ 50.000,00. Ao demonstrar o patrimnio acima indicado, contabilizando-o segundo os princpios contbeis da prudncia e da competncia de exerccios, essa empresa vai evidenciar no grupo patrimnio lquido um lucro acumulado no valor de: a) R$ 9.800,00; b) R$ 7.200,00; c) R$ 10.000,00; d) R$ 27.200,00; e) R$ 30.000,00.

Resoluo: A soluo da questo requer o conhecimento dos Princpios contbeis da Prudncia e da Competncia, alm do funcionamento do regime contbil de caixa. Os princpios de contabilidade sero objeto de aulas especficas quando sero analisados com maior profundidade. Porm, por hora, devemos saber que: 1) Pelo princpio da competncia as receitas e despesas devem ser reconhecidas no momento em que ocorrem, isto , no momento da ocorrncia dos seus fatos geradores. Assim, na venda a prazo, por exemplo, ocorre o fato gerador da receita, no importando o momento do recebimento dessa venda. Com as despesas ocorre algo semelhante, ou seja, devemos reconhecer o seu efeito contbil independentemente do efetivo pagamento. Por exemplo, no final de cada ms devem ser apropriadas as despesas de salrios dos empregados da entidade, mesmo se somente forem pagos no ms seguinte, como faculta a legislao trabalhista. 2) Pelo princpio da prudncia devemos adotar o menor valor para os componentes do ATIVO e o maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas. Com isso estaremos escolhendo a hiptese de que resulte menor valor ao Patrimnio Lquido. A adoo de menor valor do ativo e maior valor do passivo deve ser aplicada diante de estimativas que envolvam incertezas de grau varivel. Da aplicao do princpio da prudncia resulta, sempre, uma proviso, que pode ser ativa ou passiva. 3) Pelo regime de caixa as receitas e despesas so reconhecidas pelo efetivo recebimento ou pagamento, no importando se ocorreu ou no o respectivo fato gerador. Com esse mnimo, porm suficiente, embasamento terico temos condies de resolver a questo proposta. Dbitos de R$ 190.000,00 so obrigaes (passivo) Crditos de R$ 180.000,00 so direitos (ativo) Capital registrado e integralizado de R$ 80.000,00 (PL) Receitas ganhas e no recebidas de R$ 1.000,00 (ativo - direito) Despesas pagas antecipadamente de R$ 1.300,00 (ativo - direito) Conta de luz vencida de R$ 2.000,00 (passivo - obrigao) Expectativa de perda de 1% de R$ 50.000,00, deve-se constituir proviso do valor da perda provvel = R$ 500,00 (conta retificadora de ativo, decorrente da aplicao do princpio da Prudncia) Desta forma, o patrimnio da entidade o seguinte: PASSIVO ATIVO

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180.000,00 1.000,00 1.300,00 (500,00)

190.000,00 2.000,00

Total

281.800,00

Patrimnio Lquido 80.000,00 Lucros ou Prejuzos = ? Total 272.000,00

Percebe-se que h uma diferena de R$ 9.800,00, que corresponde aos Lucros Acumulados, pois PL = A P e Lucros conta do PL. Obs.: 1 - Esse valor de R$ 9.800,00 no representa, necessariamente, Lucros Acumulados. Tecnicamente, ele poderia representar qualquer conta de saldo credor pertencente ao grupo do PL. Mas, sob a tica exclusiva da questo, consideremos que ela representa Lucros Acumulados. 2 Neste exerccio usamos o termo passivo como sinnimo de passivo exigvel. Alternativa correta letra A.
14. (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL ATE MSESAF/2001) A Firma ComServial Limitada, no exerccio de 2000, apurou resultados, baseados nas seguintes informaes: Servios prestados vista R$ 12.000,00 Servios prestados a prazo R$ 18.000,00 Materiais estocados no fim do perodo: para uso nos servios oferecidos R$ 1.400,00 para revenda direta in natura R$ 7.000,00 Compras vista: Materiais para uso nos servios R$ 4.000,00 Materiais para revenda direta R$ 5.000,00 Compras a prazo: Materiais para uso nos servios R$ 6.000,00 Materiais para revenda direta R$ 5.000,00 Estoques iniciais inexistentes em ambos os tipos de materiais: Mo-de-obra direta do servio R$ 6.200,00 Mo-de-obra do restante da atividade R$ 2.700,00 Despesas de juros e multas R$ 1.000,00 Cofins e PIS/faturamento: 4% ICMS e ISS: alquota zero Lucro operacional bruto da atividade de revenda de materiais: R$ 6.500,00 A contabilizao correta desses valores vai demonstrar, no referido exerccio, a existncia de: a) custo das mercadorias vendidas, no valor de R$ 3.260,00; b) custo dos servios prestados, no valor de R$ 20.200,00; c) custo total (de mercadorias e servios), no valor de R$ 21.500,00; d) lucro bruto na atividade servios, no valor de R$ 14.000,00; e) lucro lquido, no valor de R$ 16.540,00.

Resoluo: Apurao do resultado dos servios prestados Faturamento bruto de servios PIS/Cofins Custo Servios Prestados Resultado Bruto Alternativa correta letra D. O custo dos servios prestado foi obtido da seguinte forma:
Compras vista: Materiais para uso nos servios Compras a prazo: Materiais para uso nos servios R$ 4.000,00 R$ 6.000,00

R$ 30.000,00 R$ (1.200,00) R$ (14.800,00) R$ 14.000,00

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Estoques iniciais inexistentes em ambos os tipos de materiais: Mo-de-obra direta do servio R$ 6.200,00 Materiais estocados no fim do perodo: para uso nos servios oferecidos (R$ 1.400,00) Total R$ 14.800,00 15. (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL ATE MSESAF/2001) A Cia. RentaLucra apresentou a seguinte composio, em seu balano, encerrado em 31 de dezembro de 2000: Componentes saldo(R$) em 31.12.00 Bens numerrios 3.000,00 Duplicatas a receber 9.000,00 Proviso p/devedores duvidosos 2.700,00 Emprstimos a coligadas 1.500,00 Despesas antecipadas 1.050,00 Estoques 14.100,00 Aes de coligadas 5.295,00 Imobilizado 7.050,00 Duplicatas descontadas 3.000,00 Emprstimos bancrios (LP) 3.000,00 Dividendos a pagar 2.325,00 Contas a pagar 5.700,00 Proviso p/imposto de renda 3.150,00 Capital social 7.815,00 Reservas de lucros 2.850,00 Reservas de capital 9.480,00 Lucros (prejuzos) acumulados 975,00 Observaes: 1 Sabe-se que, no grupo patrimnio lquido, em 01/01/2000, existiam os seguintes saldos: R$ 7.815,00 Capital social Reservas de capital R$ 9.480,00 Prejuzos acumulados R$ 5.400,00 2 Os dividendos a pagar so todos oriundos da destinao do resultado obtido em 31 de dezembro de 2000. Baseados nos dados e nas informaes acima, podemos afirmar que o lucro lquido antes do imposto de renda, apresentado na DRE (demonstrao do resultado do exerccio) de 2000 dessa empresa, expressou o valor de: a) R$ 20.175,00; d) R$ 14.700,00; e) R$ 9.300,00. b) R$ 19.200,00; c) R$ 17.850,00;

Resoluo: Ativo Bens Numerrios Duplicatas a Receber Proviso p/Devedores Duvidosos Emprstimos a Coligadas Despesas Antecipadas Estoques Aes de Coligadas Imobilizado Duplicatas Descontadas Total Passivo Emprstimos Bancrios (LP) Dividendos a Pagar Contas a Pagar Proviso p/Imposto de Renda Total 3.000,00 9.000,00 (2.700,00) 1.500,00 1.050,00 14.100,00 5.295,00 7.050,00 (3.000,00) 35.295,00

3.000,00 2.325,00 5.700,00 3.150,00 14.175,00

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Patrimnio Lquido (2) Capital Social Reservas de Lucros Reservas de Capital Lucros (Prejuzos) Acumulados Total Patrimnio Liquido anterior (1) Capital Social Reservas de Capital Prejuzos Acumulados Total

7.815,00 2.850,00 9.480,00 975,00 21.120,00

7.815,00 9.480,00 (5.400,00) 11.895,00

Diferena de PL (2) (1) = 21.120,00 11.895,00 = 9.225,00. Esse incremento no PL mais o dividendo proposto e o Imposto de Renda formam o Lucro do exerccio. Assim, o Lucro Lquido antes do imposto de renda foi de: Aumento do PL Dividendo Imposto de Renda Total R$ R$ R$ R$ 9.225,00 2.325,00 3.150,00 14.700,00

Alternativa correta letra D.


16. (BACEN/2001ESAF) A Cia. RentaLucra apresentou a seguinte composio em seu balano, encerrado em 31 de dezembro de 2000, com indicao tambm dos saldos anteriores: Componentes saldo em 31.12.99 saldo em 31.12.00 Disponibilidades 1.000,00 850,00 Valores a receber 2.500,00 2.000,00 Estoques 2.000,00 9.400,00 Imobilizado 1.100,00 2.000,00 Emprstimos bancrios 2.700,00 2.850,00 Dividendos a pagar 1.200,00 3.500,00 Salrios a pagar 300,00 400,00 Participaes a pagar 200,00 350,00 Proviso p/imposto de renda 0,00 600,00 Capital social 2.000,00 2.000,00 Reserva legal 0,00 150,00 Reserva estatutria 0,00 300,00 Reserva de contingncias 500,00 400,00 Lucros (prejuzos) acumulados (300,00) 3.700,00 Sabe-se que, durante o exerccio de 2000, foram pagos os salrios e as participaes no lucro de 1999, que estavam atrasados, mas no foram quitados os dividendos anteriores. Baseados nos dados e nas informaes acima, podemos afirmar que o lucro lquido antes do imposto de renda, apresentado na DRE (demonstrao do resultado do exerccio) de 2000 dessa empresa, expressou o valor de: a) R$4.350,00; d) R$7.650,00; e) R$8.150,00. b) R$4.850,00; d) R$7.600,00;

Resoluo: Para sabermos o valor do lucro lquido do exerccio, a partir dos dados apresentados, devemos separar os valores que foram extrados do lucro lquido para recomp-lo. Assim: A variao de Prejuzos acumulados de 300 para Lucros acumulados de 3.700, absorveu um lucro de 4.000,00.

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As reservas de lucro (legal, contingncia e estatutria) que passaram de 500 para 850, absorveram 350,00 do lucro do exerccio. A proviso para o Imposto de renda absorveu 600,00. As participaes a pagar absorveram 350,00 do lucro do exerccio. Os dividendos a pagar absorveram 2.300,00 do lucro. Somando esses valores, teremos que o lucro liquido, antes do Imposto de Renda, no exerccio de 2000, foi de R$ 7.600,00. Alternativa correta, letra C.
17. (Esaf TRF/2003) A Companhia Delta, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Capital Social 1.000.000,00 Financiamentos 50.000,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 Prejuzos Acumulados 70.000,00 Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o 90.000,00 Lucro Lquido Estatutariamente as participaes no resultado so: empregados 10%; administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Lquido do Exerccio. Lucro Lquido do Exerccio Valores em R$ 183.400,00 170.100,00 168.000,00 153.000,00 150.000,00

a) b) c) d) e)

Resoluo: A estrutura da DRE algo que est sendo cobrado bastante. Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 (-) PIR e CSLL 90.000,00 = Lucro antes das Participaes 210.000,00 (-) Participao de Empregados (14.000,00) (-) Participao de administradores (12.600,00) = Lucro Lquido do Exerccio 183.400,00 Perceba que o clculo das participaes dos empregados e dos administradores efetuado de forma extra contbil, partindo-se do lucro aps a PIR. Lucro aps IR 210.000,00 (-) Prej. Acumul. (70.000,00) = Base de clculo de empregados 140.000,00 (-) Participao Empregados (10%) (14.000,00) = Base de clculo de administradores 126.000,00 10% administradores 12.600,00 Resposta: Letra A

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MDULO III
A seguir veremos a estrutura bsica e os principais fundamentos das demais demonstraes financeiras.

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)


A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) no tem mais a obrigatoriedade prevista na Lei das S.A. Porm, isso no quer dizer que a demonstrao deixou de existir.

1.

OBRIGATORIEDADE A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) no mais

prevista como uma das Demonstraes Financeiras de elaborao obrigatria ao final do exerccio social, aps alterao do artigo 176 da Lei 6.404/76 pela Lei 11.638/2007. Em seu lugar, passou a ser obrigatria a Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

2.

OBJETIVOS DA DOAR

No incio do curso, aprendemos que as origens (fontes) de recursos da empresa esto representadas no PASSIVO (Exigvel e PL), enquanto que as aplicaes dos recursos situam-se no ATIVO. Vimos tambm que, conforme a Equao Fundamental do Patrimnio (A = P + PL), o total das origens (P + PL) equivale ao total das aplicaes (Ativo). Em outro ponto (lanamento) vimos que as origens so creditadas e as aplicaes debitadas. Pois bem. A empresa necessita dessa informao com um pouco mais de refino. Ela quer saber, no curto prazo (no prximo exerccio ou nos prximos 360 dias), como est sua situao financeira, ou seja, se est com uma folga financeira no curto prazo, ou, por outro lado, se est financiando seus investimentos com utilizao do disponvel ou com financiamentos de curto prazo. Ento, a sociedade quer saber como est a relao entre financiamentos e

investimentos, sendo necessria a distino dos valores de curto e de longo prazos. Com isso surge o conceito de capital circulante lquido (CCL), ou capital de giro lquido.

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O capital circulante lquido (CCL) equivale diferena entre o ativo circulante (AC) e o passivo circulante (PC). Assim, temos a frmula bsica:

CCL = AC PC

AC > PC AC < PC AC = PC

CCL positivo ou prprio CCL negativo ou de terceiros CCL nulo

Para efeito de DOAR, quando o capital circulante lquido for aumentado, significa que a empresa obteve recursos de longo prazo em quantidade superior s aplicaes efetuadas, sendo essa diferena utilizada para aumentar o valor o ativo circulante e/ou reduzir o valor do passivo circulante, gerando um aumento no capital circulante lquido. De forma anloga, se as fontes de financiamento de longo prazo da empresa (origens) forem insuficientes para a realizao das aplicaes de longo prazo, significa que a empresa teve de lanar mo de recursos do circulante para financiar tais aplicaes. Isso tem como resultado uma reduo do capital circulante lquido no perodo. Parece um pouco complicado, n? Vamos tentar descomplicar, com o exemplo abaixo.

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Situao em 31.12.20X3 ATIVO AC ANC 30.000 70.000 PC PNC PL PASSIVO 20.000 50.000 30.000

TOTAL

100.000

TOTAL

100.000

Situao em 31.12.20X4 ATIVO AC ANC 40.000 80.000 PC PNC PL PASSIVO 25.000 60.000 35.000

TOTAL

120.000

TOTAL

120.000

Vejamos, o capital circulante lquido (CCL), passou de R$ 10.000,00 em 31/12/20X3, para R$ 15.000,00 em 31/12/20X4. A variao positiva foi de R$ 5.000,00. Isso quer dizer que as origens (financiamentos) obtidas no longo prazo superaram as aplicaes de longo prazo, fazendo com que o excesso gerasse um aumento no capital circulante lquido. Reparem, no exemplo acima, que a variao do CCL, que foi de R$ 5.000,00, pode ser obtida de outra forma, qual seja, pela variao da diferena entre as fontes de financiamentos de longo prazo e as aplicaes de longo prazo. Vejam a tabela abaixo, onde temos as aplicaes (A) e as origens (O):

20X3 AC PC CCL = AC PC (A) = ANC (O) = PNC + PL (O) (A) 30.000 20.000 10.000 70.000 80.000 10.000

20X4 40.000 25.000 15.000 80.000 95.000 15.000

Variao 10.000 5.000 5.000 10.000 15.000 5.000

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Reparem que, em cada perodo, o valor do capital circulante lquido (CCL = AC PC) exatamente igual diferena entre as origens de longo prazo, ou no-circulantes (PNC + PL) e as aplicaes de longo prazo ou no-circulantes (ANC). O objetivo final da DOAR ser, ento, apurar a variao do capital circulante lquido no perodo. No exemplo acima, verificamos que a variao foi de R$ 5.000,00, positiva, pois o valor do CCL em 31/12/20X4 foi superior ao valor do CCL em 31/12/20X3.

3.

A ESTRUTURA DA DOAR

Bom os editais de concurso continuam a exigir a DOAR. Assim, vamos nos basear na estrutura da demonstrao prevista quando a mesma era obrigatria por lei. O artigo 188 da Lei 6.404/76, que foi alterado pela Lei 11.638/2007, previa o seguinte: Art. 188 A demonstrao das origens e aplicaes dos recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo. III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV os saldos, no inicio e no fim do exerccio, do ativo e do passivo circulantes, o montante do capital circulante Lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.

V-se, pelo dispositivo acima, que a DOAR deve ser elaborada somente aps o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, pois utiliza valores evidenciados por estes demonstrativos. Assim, a estrutura da DOAR ficaria da seguinte forma:

Estrutura da DOAR

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1 Origens de Recursos a) Resultado lquido do exerccio (+) Despesas de depreciao, amortizao, exausto (+) Aumentos no resultado de exerccios futuros (+) Perda por equivalncia patrimonial (+) Variao monetria passiva de longo prazo (+) Prejuzo na venda de bens e direitos do ativo permanente (-) Redues no resultado de exerccios futuros (-) Ganhos por equivalncia patrimonial (-) Variao monetria ativa de longo prazo (-) Lucro na venda de bens e direitos do ativo permanente (=) Lucro ajustado (se der negativo, vira aplicao) b) c) d) e) Realizao do capital social e contribuies para reservas de capital Reduo de bens e direitos do ativo realizvel a longo prazo Venda de bens ou direitos do ativo permanente Aumento do passivo exigvel a longo prazo

2 Aplicaes de Recursos a) Dividendos pagos, propostos ou creditados b) Aquisio de bens e direitos do ativo realizvel a longo prazo c) Aquisio de bens e direitos do permanente d) Reduo do passivo exigvel a longo prazo e) Reduo do PL (aes em tesouraria, dividendos antecipados) 3 Aumento ou reduo no CCL 4 Saldo inicial e final do CCL

COM

RELAO

DOAR,

APRESENTAMOS

EXERCCIOS

RESOLVIDOS

OS

EXERCCIOS PROPOSTOS.

EXERCCIO RESOLVIDO 1: (TCEES/94) Uma empresa e um passivo circulante de $ ativo circulante de $23.200 e das origens e aplicaes de apresentava, no incio do exerccio, um ativo circulante de $18.400 14.500. No final do exerccio, o balano patrimonial apresentou um um passivo circulante de $16.800 e, ao se elaborar a demonstrao recursos, foi apurada uma origem de recursos no montante de

$5.300. O valor das aplicaes de recursos, na referida demonstrao, foi igual a: a) $ 2.500; d) $ 7.800; e) $ 10.300. b) $ 2.800; c) $ 3.800; Resoluo: Para respondermos questo, utilizaremos as seguintes frmulas do capital circulante lquido:

CCL = AC PC

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Variao do CCL = Origens Aplicaes Sendo assim: Grupo AC PC CCL Saldo Inicial 18.400 14.500 3.900 Saldo Final 23.200 16.800 6.400 Variao

2.500

Variao CCL = 2.500 = Origens Aplicaes Como o total das origens de $ 5.300, ento: Aplicaes = 5.300 2.500 = 2.800 Resposta: Letra B EXERCCIO RESOLVIDO 2: (AFRF/2000) Em 31 de dezembro, o nosso contador havia montado um rascunho da DOAR (demonstrao de origens e aplicaes de recursos) com a seguinte estrutura: Origens 1.800,00 I. II. Aplicaes 2.600,00 III. Reduo de CCL 800,00 quando descobriu que o lucro lquido do exerccio ainda no fora computado nessa demonstrao. O referido lucro foi assim formado e distribudo: Resultado do exerccio:

Receitas totais do perodo Despesas do perodo (sem as depreciaes) Encargos de depreciao do perodo Lucro lquido antes do imposto de renda Proviso para o imposto de renda Lucro lquido do exerccio Lucros ou prejuzos acumulados Saldo inicial Lucro lquido do exerccio Dividendos propostos Saldo atual

6.000,00 (3.500,00) (400,00) 2.100,00 (300,00) 1.800,00

0,00 1.800,00 (150,00) 1.650,00

Aps o cmputo do resultado do exerccio acima demonstrado, naquilo que couber, a DOAR apresentar: a) no item I: origens, no valor de R$ 4.300,00; b) no item I: origens, no valor de R$ 3.900,00; c) no item III: aumento no CCL, no valor de R$ 1.250,00;

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d) no item II: aplicaes, no valor de R$ 3.000,00; e) no item II: aplicaes, no valor de R$ 3.150,00. Resoluo: I. Origens: Computadas (+) Resultado lquido do exerccio (+) Despesas de depreciao II.Aplicaes: Computadas (+) Dividendos propostos 1.800 1.800 400 4.000

2.600 150 2.750 III.Origens Aplicaes = Aumento no CCL = 4.000 2.750 = 1.250 Resposta: Letra C

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Exerccios Propostos (3 Bateria) 01. (UnB/CESPE/INSS97) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos utilizada par indicar as modificaes na posio financeira da companhia e deve discriminar: 1) os emprstimos de curto prazo, tomados pela companhia no perodo; 2) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; 3) os dividendos propostos sobre o lucro do exerccio; 4) as aquisies de estoques circulantes; 5) as reservas de lucros constitudas. 02. (MEMRIA/1999SP) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos recebidos; b) aquisio de obrigaes do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; reduo do passivo exigvel a longo prazo; d) receitas vista; e) n.d.a. 03. (Unb/CESPE/STM/SUPERIOR/99) Uma empresa que, no incio do perodo, apresentou um ativo circulante de R$ 1.000,00 e, no fim, de R$ 1.500,00, e um passivo circulante inicial de R$ 2.000,00 e final de R$ 2.200,00, operou com uma variao de capital circulante lquido: a) positiva de R$ 500,00; d) negativa de R$ 200,00; b) positiva de R$ 300,00; e) negativa de R$ 300,00. c) positiva de R$ 200,00; 04. (UnB/CESPE/STM/SUPERIOR/99) Considere que, na demonstrao das origens e aplicaes de recursos de uma empresa, haver uma rubrica contendo o lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao e exausto, e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros. Considere, ainda, que essa empresa operou com os valores seguintes: Elementos Valores (R$) Lucro lquido do exerccio Depreciao, amortizao e exausto 5.000.00 6.500,00
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Elevao nos resultados de exerccios futuros 1.500,00 Como valor total das origens provenientes dos elementos citados, a referida rubrica dever apresentar: a) R$ 0,00; b) R$ 10.000,00; c) R$ 11.000,00; d) R$ 12.000,00; e) R$ 13.000,00. 05. (UnB/CESPESTM/99) Para fins de preparao da demonstrao das origens aplicaes de recursos, o valor de um emprstimo tomado registrado no passivo exigvel a longo prazo, ser considerado como uma: a) aplicao de recursos; b) reduo do capital circulante lquido; c) variao das disponibilidades; d) origem de recursos; e) retificao das origens de recursos. 06. (UnB/CESPE/BACEN97) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos deve informar as modificaes ocorridas no patrimnio da empresa e o seu efeito, em termos de variao do capital circulante lquido. Considerando as normas legais que regem essa matria, julgue os itens que se seguem. 1) A aquisio de direitos do ativo imobilizado deve ser classificada como uma origem de recursos. 2) Os dividendos distribudos fazem parte das aplicaes de recursos. 3) O aumento do capital social, com a emisso de novas aes e a subsequente entrada de novos recursos, deve ser considerado como origem de recursos. 4) A reduo do passivo exigvel a longo prazo deve ser considerada como origem de recursos. 5) O lucro do exerccio deve ser contemplado como aplicao de recursos, acrescido de depreciao, amortizao e exausto e ajustado pela variao do resultado de exerccios futuros, sempre que o valor for positivo. 07. (UnB/CESPE/AFPS2001) Assinale C ou E. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que explica a variao do capital circulante lquido, deve evidenciar, como uma das aplicaes, o pagamento de emprstimos de curto prazo pelo seu valor principal.

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GABARITO (3 Bateria)
04 E 05 D 06 ECCEE 01 ECCEE 02 C 03 B 07 - E

Vejam, agora, a resoluo abaixo.


03. (Unb/CESPE/STM/SUPERIOR/99) Uma empresa que, no incio do perodo, apresentou um ativo circulante de R$ 1.000,00 e, no fim, de R$ 1.500,00, e um passivo circulante inicial de R$ 2.000,00 e final de R$ 2.200,00, operou com uma variao de capital circulante lquido: a) b) c) positiva de R$ 500,00; positiva de R$ 300,00; positiva de R$ 200,00; d) e) negativa de R$ 200,00; negativa de R$ 300,00.

RESOLUO: Vejamos as variaes dos saldos das contas Grupo AC PC CCL Saldo Inicial 1.000,00 2.000,00 (1.000,00) Saldo Final 1.500,00 2.200,00 (700,00) Variao 500,00 200,00 300,00

CCL inicial = - 1.000 CCL final = - 700 Variao do CCL = CCL final CCL inicial Variao do CCL = -700 (-1.000) = -700 + 1000 = + 300,00 Resposta: Letra B

MDULO IV
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXAS
Queridos alunos, agora veremos a demonstrao do fluxo de caixa, que passou a ser obrigatria aps a Lei 11.638/2007.

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1 - INTRODUO
Por se constituir numa demonstrao financeira, adequada s anlises de curto prazo e gerncia financeira do dia-a-dia, a Demonstrao do Fluxo de Caixa - DFC vem crescendo em nosso meio, pois so de grande valia as informaes trazidas por este demonstrativo e se baseia no regime de caixa. Ademais, a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), que tambm um demonstrativo financeiro com grande capacidade informativa deixou de ser exigida pela lei societria. Esse demonstrativo muito complexo e de difcil compreenso pelo pblico em geral, principalmente, no concernente ao conceito abstrato de Capital Circulante Lquido aliado ao fato de se basear pelo regime de competncia. Com isso, as empresas preferem publicar a DFC que se baseia no regime de caixa, embora com menor capacidade informativa, de compreenso mais fcil por parte dos administradores e do pblico em geral. A partir de 1 de janeiro de 2008 a DFC passou a ser obrigatria por fora da Lei n 11.638, de 27 de dezembro de 2007, que alterou a Lei n 6.404, de 30 de outubro de 1976 (Lei 6.404/76), estabelecendo, no art. 176, que as demonstraes contbeis obrigatrias so: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. ...... 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Percebe-se que a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) obrigatria para todas as companhias de capital aberto e para a maioria das companhias de capital fechado, sendo dispensadas de sua elaborao e divulgao as companhias fechadas com Patrimnio Lquido inferior a R$ 2.000.000,00. Na elaborao e publicao da DFC tambm deve ser observado o disposto 1 do acima transcrito dispositivo legal, ou seja, junto com a demonstrao de um exerccio atual devem ser publicados os saldos relativos ao exerccio imediatamente anterior. Por seu turno, a Lei n 6.404/76, com as alteraes recentemente introduzidas pela Lei n 11.638/2007, em seu art. 188 estabelece os requisitos mnimos a serem observados na DFC: Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) das operaes; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) b) dos financiamentos; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) c) dos investimentos; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

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Desta forma, todas as movimentaes de caixa ou equivalente de caixa devem ser demonstradas conforme sejam atividades decorrentes das operaes, dos financiamentos e dos investimentos. Em que pese o dispositivo legal no ter definido os conceitos dessas atividades, a Comisso de Valores Mobilirios, por meio da DELIBERAO CVM N 547, de 13 de agosto de 2008, que aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata da Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC definiu o contedo mnimo que deve ser informado na DFC, bem como trouxe os conceitos aplicveis. Por meio do dispositivo normativo a CVM tornou obrigatrio, para as companhias abertas a elaborao e divulgao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Tendo em vista que a Lei determinou que junto com a demonstrao atual tambm devesse ser apresentados os valores relativos ao exerccio anterior e por ser o exerccio encerrado em 31/12/2008 o primeiro em que esta demonstrao obrigatria, a CVM facultou s companhias abertas a apresentao comparativa da Demonstrao dos Fluxos de Caixa para o exerccio encerrado em 2008, exceto para aquelas que elaboraram e divulgaram esta demonstrao no exerccio anterior. Com a obrigatoriedade da DFC, deixou de ser obrigatria a elaborao da DOAR. A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) era exigida pela lei societria at 31/12/2007. Muitas empresas j publicavam a DFC, quer por fora dos mercados internacionais, quer por ato volitivo. Embora a DOAR no seja mais obrigatria, as empresas podem continuar a elaborar e divulgar esse demonstrativo quando pretenderem apresentar informaes mais detalhadas acerca das origens e aplicaes de recursos de longo prazo. Alm disso, no concernente a concursos pblicos, esse demonstrativo poder ser cobrado, principalmente se o examinador apresentar demonstraes elaboradas at 31/12/2007.

2 OBJETIVOS DA DFC
As informaes dos fluxos de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais recursos. Desta forma, a entidade deve elaborar a demonstrao dos fluxos de caixa e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada perodo. Os usurios das demonstraes contbeis se interessam em conhecer como a entidade gera e usa os recursos de caixa e equivalentes de caixa, independentemente da natureza das suas atividades, mesmo que o caixa seja considerado como produto da entidade, como o caso de instituio financeira. As entidades necessitam de caixa essencialmente pelas mesmas razes, por mais diferentes que sejam as suas principais atividades geradoras de receita. Elas precisam dos recursos de caixa para efetuar suas operaes, pagar suas obrigaes e prover um retorno para seus investidores. Assim sendo, todas as entidades devem apresentar uma demonstrao dos fluxos de caixa.

3 - PRINCPIOS CONTBEIS APLICVEIS


A "Demonstrao dos Fluxos de Caixa" refletir as transaes de caixa oriundas: a) das atividades operacionais; b) das atividades de investimentos; e c) das atividades de

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financiamentos. Tambm, dever ser apresentada uma conciliao entre o resultado e o fluxo de caixa lquido gerado pelas atividades operacionais visando fornecer informaes sobre os efeitos lquidos das transaes operacionais e de outros eventos que afetam o resultado. A funo primordial de uma demonstrao dos fluxos de caixa a de propiciar informaes relevantes sobre as movimentaes de entradas e sadas de caixa de uma entidade num determinado perodo ou exerccio. As informaes contidas numa demonstrao dos fluxos de caixa, quando utilizadas com os dados e informaes divulgados nas demonstraes contbeis, destinam-se a ajudar seus usurios a avaliar a gerao de fluxos de caixa para o pagamento de obrigaes e lucros e dividendos a seus acionistas ou cotistas, ou a identificar as necessidades de financiamento, as razes para as diferenas entre o resultado e o fluxo de caixa lquido originado das atividades operacionais e, finalmente, revelar o efeito das transaes de investimentos e financiamentos, com a utilizao ou no de numerrio, sobre a posio financeira. Desta forma, o principal objetivo da Demonstrao do Fluxo de Caixa a mais ampla evidenciao da situao financeira da Entidade. Sendo este o principal princpio contbil envolvido na DFC, ou seja, a ampla evidenciao. A par dos demais princpios contbeis, a DFC fica adstrita ao regime de caixa, no lhe sendo aplicvel o princpio da competncia e os demais princpios fundamentais de contabilidade.

4 - BENEFCIOS DAS INFORMAES DOS FLUXOS DE CAIXA


A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de adaptlos s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar recursos dessa natureza e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente de futuros fluxos de caixa de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tambm melhora a comparabilidade dos relatrios de desempenho operacional para diferentes entidades porque reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis para as mesmas transaes e eventos. Informaes histricas dos fluxos de caixa so freqentemente usadas como indicador do valor, poca e grau de segurana dos fluxos de caixa futuros. Tambm so teis para verificar a exatido das avaliaes feitas, no passado, dos fluxos de caixa futuros, assim como para examinar a relao entre a lucratividade e os fluxos de caixa lquidos e o impacto de variaes de preos.

5 - DEFINIES
Tomando por base os conceitos contidos nas recomendaes da CVM, podemos apresentar as seguintes definies: 5.1. Caixa Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. 5.2. Equivalentes de caixa Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.

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Na movimentao dos recursos financeiros, incluem-se no somente saldos de moeda em caixa ou depsitos em conta bancria disponvel, mas, tambm, outros tipos de contas que possuem as mesmas caractersticas de liquidez e de disponibilidade imediata, ou seja, os valores prontamente conversveis em dinheiro, cujo risco de mudana de valor insignificante. Como equivalentes de caixa, devem ser consideradas as aplicaes financeiras com caracterstica de liquidez imediata. Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e no para investimento ou outros fins. Para ser considerada equivalente de caixa, uma aplicao financeira deve ter conversibilidade imediata em um montante conhecido de caixa e estar sujeita a um insignificante risco de mudana de valor. Emprstimos bancrios so geralmente considerados como atividades de financiamento. Assim, devero ser considerados os saldos bancrios a descoberto, decorrentes de emprstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contas-correntes garantidas. Esses saldos diminuem o equivalente de caixa. A parcela no utilizada do limite dessas linhas de crdito no dever compor os equivalentes de caixa. Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes de caixa porque esses componentes so parte da gesto financeira da entidade e no parte de suas atividades operacionais, de investimentos ou de financiamento. A gesto do caixa inclui o investimento do excesso de caixa em equivalentes de caixa. 5.3. Fluxos de caixa Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa. Na elaborao e compreenso desse demonstrativo interessante que se abandone o conceito de regime de competncia, pois este demonstrativo baseia-se, exclusivamente, no conceito de regime de caixa. 5.4. Atividades operacionais Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades diferentes das de investimento e de financiamento. As receitas e despesas das atividades operacionais aqui consideradas possuem conotao diferente da dada s receitas e despesas operacionais consideradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE, entretanto, geralmente, esto presentes nesse demonstrativo. Nestas atividades devem ser evidenciadas tambm outras receitas que no se amoldem aos conceitos de atividades de investimento e financiamento. Elas podem ser exemplificadas pelo recebimento em dinheiro decorrente da venda de bens e servios, pagamento aos fornecedores por compra de materiais, pagamentos aos funcionrios, pagamentos a seguradores por prmios e impostos etc. O montante dos fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais um indicadorchave da extenso na qual as operaes da entidade tm gerado suficientes fluxos de caixa para amortizar emprstimos, manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e juros sobre o capital prprio e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de financiamento. As informaes sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais histricos so teis, em conjunto com outras informaes, na projeo de futuros fluxos de caixa operacionais. Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam das transaes e de outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so: recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios; recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;

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pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios; pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados; recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice; pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou disponveis para venda futura.

Algumas transaes, como a venda de um ativo imobilizado, podem resultar em ganho ou perda, que includo na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimento. Entretanto, pagamentos para a produo ou aquisio de ativos destinados a aluguel para terceiros e, em seqncia, serem vendidos, so fluxos de caixa das atividades operacionais. Os recebimentos de aluguis e das subseqentes vendas de tais ativos so tambm fluxos de caixa das atividades operacionais. Uma entidade pode ter ttulos e emprstimos para fins de intermediao que sejam semelhantes a estoques adquiridos especificamente para revenda. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes da compra e venda desses ttulos so classificados como atividades operacionais. Da mesma forma, as antecipaes de caixa e os emprstimos feitos por instituies financeiras so comumente classificados como atividades operacionais, uma vez que se referem principal atividade geradora de receita dessas entidades. A conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais deve ser fornecida de forma que os usurios tenham elementos para avaliar os efeitos lquidos das atividades operacionais e de outros eventos que afetam o lucro lquido e os fluxos operacionais de caixa em diferentes perodos. 5.5. Atividades de investimentos Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos que representam ingressos ou gastos destinados a gerar receitas futuras e fluxos de caixa e que no esto includos nos equivalentes de caixa. Portanto, caracterizam esta atividade os desembolsos efetuados ou as entradas de recursos originadas nas aquisies ou vendas de participaes em outras entidades e de ativos utilizados na produo de bens ou prestao de servios ligados ao objeto social da Entidade. As atividades de investimentos no compreendem a aquisio de ativos com o objetivo de revenda. A divulgao em separado dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento importante porque tais fluxos de caixa representam a extenso em que os dispndios de recursos so feitos pela entidade com a finalidade de gerar resultados e fluxos de caixa no futuro. Exemplos de fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento so: pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado, intangvel e outros ativos de longo prazo. Esses desembolsos incluem os custos de desenvolvimento ativados e ativos imobilizados de construo prpria; recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel e outros ativos de longo prazo; pagamentos para aquisio de aes ou instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias em joint ventures (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao imediata ou venda futura);

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recebimentos de caixa provenientes da venda de aes ou instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias em joint ventures (exceto recebimentos referentes aos ttulos considerados como equivalentes de caixa e os mantidos para negociao); adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto adiantamentos e emprstimos feitos por instituio financeira); recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos a terceiros (exceto adiantamentos e emprstimos de uma instituio financeira); pagamentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os pagamentos forem classificados como atividades de financiamento; e recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.

Quando um contrato for contabilizado como proteo (hedge) de uma posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato devem ser classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos de caixa da posio que estiver sendo protegida. 5.6. Atividades de financiamentos Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no endividamento da entidade, no classificadas como atividade operacional. So as atividades que interferem na composio e no valor do patrimnio lquido e emprstimos a pagar da entidade, que representam exigncias impostas a futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de capital entidade. Incluem-se nessas atividades a captao de recursos junto aos acionistas ou cotistas pela emisso de aes ou instrumentos de capital, pagamentos aos investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade, numerrio proveniente da emisso de debntures, tomada de emprstimo a curto e longo prazo, amortizao de emprstimos e, pagamento de arrendamento. A divulgao separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento importante por ser til para prever as exigncias sobre futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de capital entidade. Exemplos de fluxos de caixa decorrentes das atividades de financiamento so: caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais; pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade; caixa recebido proveniente da emisso de debntures, emprstimos, ttulos e valores, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos; amortizao de emprstimos e financiamentos, incluindo debntures emitidas, hipotecas, mtuos e outros emprstimos de curto e longo prazos; e pagamentos de caixa por arrendatrio, para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil financeiro.

de ressaltar que determinados recebimentos ou pagamentos de caixa podem ter caractersticas que se enquadrem tanto no fluxo de caixa das atividades operacionais, como nas atividades de financiamentos ou nas atividades de investimentos. Se for o caso, a classificao apropriada dever levar em considerao qual atividade predominante na gerao do fluxo de

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caixa. Por exemplo, as transaes envolvendo imveis geralmente so consideradas como atividades de investimentos. Todavia, se um imvel adquirido com o objetivo de revenda, o fluxo de caixa gerado por essa transao considerado como operacional, por possuir a caracterstica de estoques, como numa entidade do ramo imobilirio. Adicionalmente, outro exemplo a manuteno de ativos e passivos financeiros sem o objetivo primrio de auferir ganhos financeiros. Informaes sobre atividades de investimentos e de financiamentos que resultaram em reconhecimento de um ativo ou de um passivo, mas que no resultaram em pagamentos ou recebimentos de caixa, devem ser excludas da demonstrao dos fluxos de caixa e serem apresentadas em local apropriado nas demais demonstraes ou em notas explicativas. Exemplos desse tipo so as aquisies de ativos realizadas por meio de emprstimos ou financiamentos e a avaliao patrimonial, pois no refletem nem aumento nem diminuio de disponibilidades. Dessa forma, apenas as transaes que afetam o fluxo de caixa devem ser apresentadas na DFC.

6 - APRESENTAO DE UMA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento e de financiamento da forma que seja mais apropriada a seus negcios. A classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu caixa e equivalentes de caixa. Essas informaes podem tambm ser usadas para avaliar a relao entre essas atividades. Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.

7 EXEMPLO DE DFC DE UMA ENTIDADE COMERCIAL QUALQUER


As informaes para a elaborao da DFC foram extradas da demonstrao do resultado e do balano patrimonial e so apresentadas para mostrar quais as origens dos valores que compem a demonstrao dos fluxos de caixa, conforme o mtodo direto e o mtodo indireto. Nem a demonstrao do resultado nem o balano patrimonial esto apresentados em conformidade com os requisitos de divulgao e apresentao das demonstraes contbeis. As seguintes informaes adicionais so tambm importantes para a preparao da demonstrao dos fluxos de caixa: 9 todas as aes da controlada foram adquiridas por 590. O valor dos ativos adquiridos e passivos assumidos so apresentados como segue: Estoque Contas a receber Caixa Ativo imobilizado (terrenos, fbricas, equipamentos, 100 100 40 650 79

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etc.) Contas a pagar Dvida a longo prazo 9 9 100 200

250 foram obtidos mediante emisso de aes e outros 250, por meio de emprstimo a longo prazo; a despesa de juros foi de 400, dos quais 170 foram pagos durante o perodo; 100, relativos despesa de juros do perodo anterior, tambm foram pagos durante o perodo; foram recebidos juros de 200 e dividendos lquidos de imposto na fonte de 100 - de 200; foram pagos durante o perodo 90 de arrendamento mercantil; foram pagos dividendos de 1.200; 9 o imposto de renda e a contribuio social a pagar, no incio e no fim do perodo, era de 1.000 e 400, respectivamente; durante o perodo, fez-se uma proviso de mais 200; o imposto na fonte sobre dividendos recebidos foi de 100; durante o perodo, o grupo adquiriu ativos imobilizados ao custo total de 1.250, dos quais 900 por meio de arrendamento financeiro; pagamentos em dinheiro de 350 foram feitos para compra de imobilizado; equipamento do imobilizado ao custo de 80 e depreciao acumulada de 60 foi vendido por 20; contas a receber no final de 20X2 incluam juros a receber de 100.

9 9 9

9 9

Demonstrao do Resultado Referente ao Perodo Findo em 20X2 Vendas 30.650 Custo das vendas (26.000) Lucro bruto 4.650 Depreciao (450) Despesas de venda e administrativas (910) (400) Despesas de juros Renda de investimentos 500 Prejuzo de cambio (40) 3.350 Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social Imposto de renda e contribuio social (300) 3.050 Lucro lquido

Balano Patrimonial Consolidado em 31 de Dezembro de 20X2 20X2 20X1

Ativos
Caixa e equivalentes de caixa Contas a receber Estoques Carteira de Investimentos Ativo imobilizado ao custo Depreciao acumulada Ativo imobilizado lquido 230 1.900 1.000 2.500 3.730 (1.450) 2.280 160 1.200 1.950 2.500 1.910 (1.060) 850 80

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Total do ativo

7.910

6.660

Passivos
Contas a pagar Juros a pagar IR e contribuios social a pagar Dvida a longo prazo Total do passivo 250 230 400 2.300 3.180 1.890 100 1.000 1.040 4.030

Patrimnio Lquido
Capital social Lucros acumulados Total do patrimnio lquido Total do passivo e patrimnio lquido 1.500 3.230 4.730 7.910 1.250 1.380 2.630 6.660

Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Direto Fluxos de caixa das atividades operacionais Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores e empregados Caixa gerado pelas operaes Juros pagos Imposto de renda e contribuio social pagos Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos Caixa lquido proveniente operacionais das atividades

20X2 30.150 (27.600) 2.550 (270) (800) (100) 1.380

Fluxos de caixa das atividades de investimento Aquisio da controlada X lquido do caixa includo na aquisio (Nota A) Compra de ativo imobilizado (Nota B) Recebido pela venda de equipamento Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa lquido usado nas atividades (550) (350) 20 200 200 de investimento (480)

Fluxos de caixa das atividades de financiamento Recebido pela emisso de aes Recebido por emprstimo a logo prazo 250 250 81

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Pagamento de passivo por arrendamento Dividendos pagos* Caixa lquido usado financiamento nas atividades de

(90) (1.200) (790)

Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo (Nota C) Caixa e equivalentes de caixa ao fim do perodo (Nota C)

110 120 230

(*) Esse valor tambm pode ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Indireto Fluxos de caixa das atividades operacionais Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social Ajustes por: Depreciao Perda cambial Renda de investimentos Despesas de juros Aumento nas contas a receber de clientes e outros Diminuio nos estoques Diminuio nas contas a pagar fornecedores Caixa proveniente das operaes Juros pagos Imposto de renda e contribuio social pagos Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos Caixa lquido operacionais proveniente das atividades

20X2 3.350 450 40 (500) 400 3.740 (500) 1.050 (1.740) 2.550 (270) (800) (100) 1.380 (550) (350) 20 200 200 (480) 250 250 (90) (1.200) (790) 110 120 82

Fluxos de caixa das atividades de investimento Aquisio da controlada X menos caixa lquido includo na aquisio (Nota A) Compra de ativo imobilizado (Nota B) Recebimento pela venda de equipamento Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa lquido usado nas atividades de investimento Fluxos de caixa das atividades de financiamento Recebimento pela emisso de aes Recebimento por emprstimos a longo prazo Pagamento de obrigao por arrendamento Dividendos pagos* Caixa lquido usado nas atividades de financiamento Aumento lquido de caixa e equivalente de caixa Caixa e equivalente de caixa no incio do perodo

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Caixa e equivalente de caixa no fim do perodo

230

(*) Esse valor tambm pode ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais

8 - TESTES E EXERCCIOS DE REVISO


01) (INSS-CESPE-2003) A demonstrao do fluxo de caixa objetiva destacar as principais atividades que, direta ou indiretamente, causam impacto no fluxo de caixa e, portanto, influenciam o saldo geral de caixa. Divide-se, formalmente, em duas sees: atividades operacionais e atividades no operacionais. 02) (INSS-CESPE-2003) O fluxo de caixa pode ser demonstrado pelos mtodos direto ou indireto. Enquanto o primeiro, partindo da receita de vendas, reconstri a demonstrao de resultado de exerccio de cima a baixo quanto ao fluxo de caixa, a fim de determinar o caixa lquido gerado pelas atividades operacionais, o segundo mtodo, tambm conhecido como mtodo da reconciliao, parte do lucro lquido e, por meio de remoo de quaisquer itens que no afetem o fluxo de caixa, ajusta-se para o regime de caixa. O mtodo indireto considerado mais vantajoso do que o mtodo direto por que evidencia as eventuais diferenas entre o lucro lquido e o dinheiro lquido gerado nas atividades operacionais. 03) (PETROBRAS-CESPE-2004) As normas complementares tornaram obrigatria, para todas as empresas sob a gide da legislao societria, a divulgao da demonstrao dos fluxos de caixa (DFC), que objetiva mostrar como ocorreram as movimentaes de disponibilidades durante determinado perodo. Em alguns pases, a DFC j substituiu a DOAR por ser de mais utilidade e facilidade de entendimento para os usurios. 04) (PETROBRAS-CESPE-2004) A demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo direto elaborada a partir do lucro lquido ajustado para o regime de caixa. Os valores que afetam o fluxo de caixa so removidos diretamente do lucro lquido, obtendo-se, por essa via, o dinheiro lquido gerado pelas atividades operacionais. 05) (PETROBRAS-CESPE-2004) O mtodo direto, que recomendado e incentivado pelo FASB (Financial Accounting Standards Boards) Conselho de Padres de Contabilidade Financeira norte-americano para fins de divulgao externa - , mais vantajoso que o indireto, uma vez que evidencia as eventuais diferenas entre o lucro lquido e o dinheiro lquido gerados pelas atividades operacionais no perodo. 06) (PETROBRAS-CESPE-2004) O objetivo da demonstrao de fluxo de caixa destacar as principais atividades que, direta ou indiretamente, causam impacto no mesmo e, assim, influenciam o saldo geral de caixa. Caixa utilizado em sentido amplo, ou seja, devem ser considerados no apenas o dinheiro em espcie mas tambm os demais ativos equivalentes de caixa que possuam liquidez imediata. 07) (CESPE-UnB/AGE-ES/2005) Enquanto o fluxo de caixa apresenta a variao do capital circulante lquido, a DOAR apresenta a movimentao econmica do perodo. 08) (CESPE-UnB/AGE-ES/2005) Ao se registrar o pagamento de dividendos apropriados, h uma reduo do passivo circulante que no representada na DOAR, mas, sim, na demonstrao dos fluxos de caixa. 09) (CESPE-UnB/AGE-ES/2005) O registro de provveis perdas de estoque no afetar o demonstrativo do fluxo de caixa porque no caracteriza desembolso. Por outro lado, esse fato afetar a DOAR porque se trata de item econmico que afeta o ativo circulante.

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10) (Contador CEPISA CONSULPLAN - 2007) - As informaes da demonstrao do Fluxo de Caixa DFC, principalmente quando analisadas em conjunto com outras demonstraes, dever atender aos seguintes requisitos, EXCETO:
a) Evidenciar o efeito peridico das transaes de caixa segregadas por atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento. b) Evidenciar, separadamente, em notas explicativas que faam referncia a DFC, as transaes de investimento e financiamento que afetam a posio patrimonial da empresa, mas no impactam diretamente os fluxos de caixa do perodo. c) Reconciliar o resultado lquido (lucro/prejuzo) com o caixa lquido gerado ou consumido nas atividades operacionais. d) Prover informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos em dinheiro de uma empresa. e) Indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando as origens dos recursos agrupadas em lucro do exerccio, realizao do capital social e recursos de terceiros.

11) (Contador - Pref. Vitria/ES FJPF - 2007) - Na elaborao do Demonstrativo do fluxo de caixa pelo mtodo indireto, a renda auferida pela venda de ativos permanentes considerada como sendo uma atividade:
a) de investimento; b) de financiamento; c) operacional; d) de ajuste; e) de compensao.

12) (Contador - Arquivo Nacional - NCE/UFRJ 2006 - adaptada) - Com relao aos requisitos para elaborao da Demonstrao de Fluxo de Caixa, correto afirmar que:
a) sua elaborao opcional; b) a elaborao pelo mtodo direto faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado pelas operaes; c) as movimentaes devem ser segregadas conforme representem lucro ou prejuzo contbil; d) deve ser elaborada em conjunto com a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos; e) o conceito de caixa ampliado, contemplando tambm os investimentos qualificados como equivalente-caixa.

13) (Contador/SC/2008) De acordo com a Lei Federal n6.404/76 e legislao de natureza contbil e fiscal, ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras alm do balano patrimonial, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio, conforme abaixo, EXCETO:
A) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. B) Demonstrao do resultado do exerccio. C) Demonstrao das origens e aplicaes de recursos. D) Demonstrao dos fluxos de caixa. E) Se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

GABARITO

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01 - E 06 C 11 A

02 C 07 E 12 E

03 E 08 C 13 - C

04 - E 09 - C

05 E 10 E

MDULO V

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO - DVA


1. INTRODUO Com o objetivo de regular a apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), exigida para as companhias abertas a partir da vigncia da Lei n 11.638/2007, o Comit de Pronunciamentos Contbeis emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 09. A Lei tornou obrigatria a DVA por meio do art. 176: "Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, ... V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. No pargrafo 3 do art. 177, ao tratar da escriturao das companhias, reforado pelo pargrafo 5 do mesmo artigo, a Lei assevera que: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. ... 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)...

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5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. Desta forma, a CVM, exercendo sua atribuies legais, juntamente com o CPC, vem regulando e harmonizando a legislao contbil aplicvel s companhias abertas. A DVA uma das peas do Balano Social, que representa um conjunto de informaes que pode ou no ter origem na contabilidade financeira e tem como principal objetivo demonstrar o grau de envolvimento da empresa em relao sociedade que a acolhe, devendo ser entendido como um instrumento no processo de reflexo sobre as atividades das empresas e dos indivduos no contexto da comunidade como um todo. um poderoso referencial de informaes nas polticas de recursos humanos, nas decises de incentivos fiscais, no auxlio sobre novos investimentos e no desenvolvimento da conscincia para a cidadania. A DVA no prevista em qualquer pronunciamento do IASB International Accounting Standards Board, mas pela relevncia de suas informaes foi introduzida de forma obrigatria para as companhias abertas brasileiras. Sugere-se, pela sua importncia, que as demais empresas tambm a adotem. O objetivo do CPC estabelecer critrios para elaborao e divulgao da DVA que tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. Os seus dados, em sua grande maioria, so obtidos principalmente a partir da Demonstrao do Resultado do Exerccio. As companhias devem elaborar a DVA e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada perodo. A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e evidenciar a participao dos scios no controladores. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza criada pela empresa em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas. A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: a) pessoal e encargos; b) impostos, taxas e contribuies; c) juros e aluguis; d) juros sobre o capital prprio (JSCP) e dividendos; e) lucros retidos/prejuzos do exerccio. O modelo utilizado para as entidades prestadoras de servios, comerciantes e industriais exatamente o mesmo. Outras entidades, com atividades especficas, tais como a atividade de intermediao financeira (instituies bancrias), seguradoras e entidades de previdncia, tambm devem elaborar a DVA, para as quais so sugeridos modelos especficos. Os itens mnimos componentes do modelo para as entidades prestadoras de servios, comerciais e industriais esto apresentados na seqncia, e no final apresentaremos o modelo sugerido pelo CPC. 2. DEFINIES Alguns termos, por serem pertinentes ao tema, merecem a devida definio, dando-se-lhes o significado exato para o entendimento do assunto.

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Valor adicionado representa a riqueza produzida pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. Para ilustrar esse conceito, tomemos o seguinte exemplo: A produo de livros depende, entre outros fatores, do papel utilizado. O papel produzido a partir da celulose. Bem, imaginemos que determinada empresa fabricante de papel adquira a matria-prima e insumos utilizados por 100. A este valor agregue outros 100, vendendo todo produto por 200. A editora adquire todo papel produzido por esta indstria e faz livros, vendendoos todos por 400. Teremos o seguinte quadro para demonstrar o valor adicionado na produo de livros: Bens Adquiridos Papel Livros Valor 100 200 400 Valor Adicionado 100 100 200

Percebe-se que o valor adicionado em toda cadeia foi de 400. Entretanto, se somarmos o valor de toda a produo chegaremos a 700. Este valor chamado de valor bruto da produo. Por isso, devemos considerar apenas o valor do livro (400) e diminuir deste o valor dos bens adquiridos (100). Outra forma de obter o valor adicionado computar as agregaes de todas as fases do ciclo produtivo. Assim, apuramos o valor adicionado pela produo de livros em determinada empresa. A DVA, entretanto, deve apresentar o valor adicionado e a sua destinao ou distribuio. De regra, o valor adicionado distribudo entre os seguintes itens: 1 - Mo-de-obra (exceto encargos) 2 - Encargos sociais 3 - Impostos e contribuies (em todas as esferas de governo) 4 - Juros, aluguis e outras remuneraes a terceiros 5 - Lucro lquido (distribudo ou no) Interessante frisar que a DVA se assemelha ao Balano Patrimonial pelo fato de ser apresentada segundo o mtodo das partidas dobradas, ou seja, o total dos valores adicionados devem coincidir com o total dos valores distribudos. Receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios representam os valores reconhecidos na contabilidade a esse ttulo pelo regime de competncia e includos na demonstrao do resultado do exerccio. Outras receitas representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienao de ativos no-correntes, tais como resultados na venda de imobilizado, de investimentos etc. e outras includas no resultado que no sejam reconhecimento de transferncia entidade de riqueza criada por outras entidades. Diferentemente dos critrios contbeis, tambm incluem valores que no passam pela demonstrao do resultado do exerccio, como, por exemplo, aqueles relativos construo de ativos para uso prprio da entidade e aos juros pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos de longo prazo (normalmente, imobilizados). No caso dos estoques de longa maturao, os juros a eles incorporados devero ser destacados como distribuio da riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, no h que se considerar esse valor como outras receitas.

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Insumos adquiridos de terceiros representam os valores relativos s aquisies de matrias-primas, mercadorias, materiais, energia, servios etc. que tenham sido transformados em despesas do perodo. Enquanto permanecerem nos estoques, no compem a formao da riqueza criada e distribuda. Depreciao, amortizao e exausto representam os valores reconhecidos no perodo e normalmente utilizados para conciliao entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o lucro lquido. Valor adicionado recebido em transferncia representa a riqueza que no tenha sido gerada pela prpria entidade, e sim por terceiros, e que a ela transferida, como receitas financeiras, de equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel, royalties etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar duplacontagem em certas agregaes. 3. CARACTERSTICAS DAS INFORMAES DA DVA Os fundamentos da DVA encontram guarida em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representa dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante um determinado perodo. Existem, todavia, diferenas temporais entre os modelos contbil e econmico no clculo do valor adicionado. A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se na produo, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contbil da realizao das receitas, isto , baseia-se no regime contbil de competncia. Como os momentos de realizao da produo e das vendas so normalmente diferentes, os valores calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da Contabilidade so naturalmente diferentes em cada perodo. Essas diferenas sero tanto menores quanto menores forem as diferenas entre os estoques inicial e final para o perodo considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistncia de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de conceitos econmicos e contbeis ho de convergir. Para os investidores e outros usurios, essa uma demonstrao que proporciona o conhecimento de informaes de natureza econmica e social e oferece a possibilidade de uma melhor avaliao das atividades da entidade dentro da sociedade que a abriga. A deciso de recebimento por uma comunidade (Municpio, Estado e a prpria Federao) de um investimento poder ter nessa demonstrao um instrumento de extrema utilidade e com informaes que, por exemplo, a demonstrao de resultados por si s no capaz de oferecer. A DVA elaborada por segmento (tipo de clientes, atividades, produtos, reas geogrficas e outros) poder representar informaes ainda mais valiosas no auxlio da formulao de predies e sua divulgao incentivada. 4. Apresentao de uma DVA para empresa em geral A DVA deve ser apresentada em partes. Na primeira parte deve ser apresentada a riqueza produzida pela prpria entidade que reporta, culminando com VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR e na segunda parte deve ser apresentada de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda, representado na demonstrao pela DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO. Para as empresa em geral sugerido o seguinte modelo de apresentao de DVA: DESCRIO Em milhares Em milhares 88

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de reais 20X1

de reais 20X0

1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso / (Constituio) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS E COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 Remunerao direta 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de Capitais Prprios

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8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s p/consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

5. EXEMPLO DE UMA DVA DE UMA EMPRESA COMERCIAL Com base nas informaes a seguir, elabore a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) da empresa FAVELUMI Ltda: Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Operacional Bruta 650.000 (-) Impostos sobre Vendas 120.000* (-) Devolues e Descontos 25.000 (145.000) (=) Receita Operacional Lquida 505.000 (-) CMV (250.000) (=) Lucro Operacional Bruto 255.000 (-) Despesas Operacionais . Vendas 35.000 . Administrativas 80.000 . Financeiras Despesas Financeiras 15.000 Receitas Financeiras (22.000) (108.000) (=) Lucro Operacional Lquido 147.000 (+) Resultado No Operacional Venda de Bens do Imobilizado 82.000 (-) Custo da Venda do Imobilizado (50.000) 32.000 (=) Resultado antes CSSL 179.000 (-) Proviso para CSSL (18.000) (=) Resultado antes IR 161.000 (-) Proviso para IR (45.000) (=) Resultado aps IR 116.000 (-) Participaes Estatutrias no Resultado . Debenturistas 5.000 . Empregados 7.000 . Administradores 6.000 (18.000) (=) Lucro Lquido do Exerccio * Representa o ICMS incidente sobre vendas. As despesas operacionais no financeiras esto assim divididas: gua, Luz, Telefone Comisso a vendedores 1.000 30.000 98.000

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Contratao de firma de limpeza Depreciao Encargos Sociais IPTU Materiais de Escritrio para Consumo Propaganda Salrios e Ordenados TOTAL Resoluo:

2.000 1.000 15.000 5.000 1.000 5.000 55.000 115.000

DESCRIO

Em reais (X1) 657.000 625.000 32.000

1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas no-operacionais 1.3) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso / (Constituio) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS E COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 Remunerao direta (salrios, comisses, participaes de empregados e administradores) 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies

259.000 250.000 9.000

398.000 1.000 397.000 22.000

22.000

419.000 419.000

98.000

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8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de Capitais Prprios 8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s p/consolidao)
Notas aos principais itens apresentados na DVA:

78.000 120.000 5.000

20.000

98.000

1.1) As receitas de vendas representam as vendas menos as devolues e os descontos. 1.2) As outras receitas representam o ganho de capital na alienao de imobilizado. 2.1) Representa o CMV. 2.2) Representam os gastos com propaganda (5.000), materiais de escritrio para consumo (1.000), contratao de firma de limpeza (2.000) e gua, luz e telefono (1.000) 6.2) a receita de juros 8.1.1) Representa ao salrios e ordenados (55.000), comisso a vendedores (30.000) e as participaes de empregados (7.000) e administradores (6.000). 8.2.1) Esto computados os encargos sociais (15.000), a CSSL (18.000) e o Imposto de Renda (45.000). 8.2.2) 8.2.3) Representa o ICMS. Equivale ao IPTU.

8.3.1) Esto representadas as despesas financeiras (15.000) e o valor dos debenturistas (5.000). 8.4.3) Representa o Lucro Lquido do Exerccio que no teve destinao.

EXERCCIO RESOLVIDO Considerando os saldos das contas abaixo, extrados do balancete da empresa ABC Ltda., antes da elaborao do Balano Patrimonial, encontre os seguintes valores: a) Valor adicionado recebido em transferncia

b) Valor adicionado lquido produzido pela entidade c) Lucro lquido do exerccio

d) Lucro antes do imposto de renda

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e)

Valor adicionado bruto Valores (R$) 25.000 33.000 30.000 200.000 200.000 72.000 155.000 26.000 17.000 12.000 9.000 50.000 26.000 17.000 57.000 14.000 95.000 30.000 10.000 44.000 15.000 8.000 494.000 65.000 45.000 100.000 35.000 50.000 81.000 24.000 63.000 22.000 500.000

f) Valor adicionado total a distribuir Contas Adiantamentos a empregados Aluguis passivos Bancos Caixa Capital social Clientes Custo das mercadorias vendidas Depreciao acumulada Despesa com INSS e FGTS Despesa com participao de empregados Despesa com PDD Despesa com proviso para IR Despesas com depreciao Despesas com IPTU Despesas com reorganizao da empresa Despesas de seguros a vencer Duplicatas a pagar Duplicatas descontadas Emprstimos a terceiros Fornecedores Ganho de capital Gastos com propaganda Imveis Impostos sobre vendas Mercadorias Mveis e utenslios Proviso para devedores duvidosos Proviso para IR Receitas antecipadas Receitas de juros Salrios Seguros Vendas de Mercadorias

OBS: Do resultado do exerccio, sero distribudos R$ 30.000,00 aos acionistas como dividendos. Resoluo: Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE: Vendas de Mercadorias (-) Impostos sobre vendas (-) Custo das mercadorias vendidas (=) Lucro Operacional Bruto

500.000 (65.000) (155.000) 280.000 93

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(-) Aluguis passivos (+) Receitas de juros (-) Gastos com propaganda (-) Despesa com IPTU (-) Despesa com PDD (-) Despesas com depreciao (-) Despesa com INSS e FGTS (-) Salrios (-) Seguros (=) Lucro Operacional Lquido (+) Ganho de capital (=) Resultado antes do IR (-) Proviso para IR (-) Participao de empregados (=) Lucro Lquido do Exerccio A DVA ficar assim: Resoluo: DESCRIO 1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios (exceto devolues) 1.2) No operacionais 1.3) Despesa com PDD 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 2.1) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.2) Servios de terceiros utilizados (seguros e propaganda) 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 DEPRECIAO 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) PESSOAL 8.1.1) Remunerao direta (salrios e participao de empregados) 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1) Federais (encargos sociais, IR)

(33.000) 24.000 (8.000) (17.000) (9.000) (26.000) (17.000) (63.000) (22.000) 109.000 15.000 124.000 (50.000) (12.000) 62.000

506.000 500.000 15.000 (9.000) 185.000 (155.000) (30.000) 321.000 26.000 295.000

24.000

24.000 319.000 319.000

75.000

67.000 94

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8.2.2) Estaduais (ICMS sobre vendas) 8.2.3) Municipais (IPTU) 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.2 Aluguis 8.4) Remunerao de Capitais Prprios 8.4.2 Dividendos 8.4.3) Lucro Lquido do Exerccio no distribudo

65,000 17.000 33.000 30.000 32.000

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6 - EXERCCIOS PROPOSTOS 01) (Contador CHESF CONSULPLAN - 2007) - A Demonstrao do Valor Adicionado DVA, surgida na Europa, principalmente por influncia da Inglaterra, Frana e Alemanha tem sua publicao recomendada expressamente pela ONU. Tem como objetivo(s) principal(is): I. Informar o valor da riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuio. II. Divulgar a riqueza e sua respectiva distribuio pelos fatores de produo (capital) e ao governo. III. Distribuir o valor adicionado aos agentes da comunidade interessados pelo resultado das atividades da empresa, ou seja, os funcionrios, os donos do capital ou acionistas, os financiadores da empresa e o governo, em suas trs esferas (federal, estadual e municipal). IV. Demonstrar o resultado lquido gerado por suas atividades, ou seja, o valor da produo (ou vendas) que excede aos valores gastos nas aquisies de insumos e servios de terceiros, que denominado valor adicionado ou valor agregado pela empresa. Esto corretas apenas as afirmativas: a) b) c) d) e) I, II e IV I e IV I, II e III I, III e IV N.R.A

02) (Contador CEPISA CONSULPLAN - 2007) - Alm do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultados, so necessrios outros relatrios contbeis para um perfeito entendimento da situao patrimonial, econmica e financeira de uma empresa. A Demonstrao do Valor Adicionado: I. Evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu. II. importante sob o ponto de vista macroeconmico, pois, o somatrio dos valores adicionados (ou valores agregados) representam, na verdade, o Produto Interno Bruto de um pas. III. Complementada com outros demonstrativos obrigatrios e informaes complementares de natureza social, ecolgica e de produtividade, forma um conjunto de informaes contbeis denominado Balano Social. IV. Um dos aspectos a demonstrao do quanto ela adicionou de valor a seus fatores de produo e de que forma esta riqueza foi distribuda (entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital) e quanto ficou retido na empresa. Esto corretas apenas as afirmativas: a) II e III b) II, III e IV c) I, II e IV d) I e III e) I, II, III e IV 03) (Agente de Fiscalizao - TCM/SP CETRO - 2006) - De acordo com a NBC-T 3.7, aprovada pela resoluo 1010/05 do CFC (Conselho Federal de Contabilidade), que dispe sobre a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), identifique a alternativa que contenha somente itens que devem ser considerados como valor adicionado recebido em transferncia, na DVA: a) Perdas na realizao de ativos e resultado da equivalncia patrimonial. b) Receitas financeiras e resultados no operacionais. c) Aluguis recebidos e receitas financeiras.

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d) Royalties recebidos e resultados no operacionais. e) Perdas na realizao de ativos e resultados no operacionais. 04) (Contador Jnior PETROBRS CESPE - 2007) - O valor adicionado bruto, um dos itens de totalizao da DVA, deve contemplar a depreciao, a amortizao e a exausto do perodo. 05) (Contador Jnior PETROBRS CESPE - 2007) - O valor dos insumos adquiridos de terceiros, tais como materiais, energia e gua, deve ser apresentado na DVA pelo valor total, sem deduo de PIS, COFINS e outros tributos. 06) (Contador Jnior PETROBRS CESPE - 2007) - As despesas com funcionrios fazem parte da distribuio do valor agregado, e o valor da receita considerado para a elaborao da DVA deve ser idntico ao do faturamento bruto divulgado na DRE. 07) (Contador Jnior PETROBRS CESPE - 2007) - O resultado de equivalncia patrimonial apresentado na DVA desconsidera os valores recebidos como dividendos dos investimentos avaliados pelo mtodo de custo. Tal fato ocorre porque o valor recebido a ttulo de dividendos aumenta o ativo circulante e no aumenta o ativo permanente correspondente a investimentos. 08) (Contador Jnior PETROBRS CESPE - 2007) - Os juros sobre capital prprio (JCP) contabilizados como reserva devem ser evidenciados na DVA no item relativo a lucros retidos. 09) (Tcnico de Contabilidade Petrobrs CESPE - 2007) - A demonstrao do valor adicionado destinada a evidenciar, no mbito da empresa e em termos macroeconmicos, o valor por ela agregado e sua distribuio aos beneficirios da renda nacional. 10) (Contador Junior REFAP Cesgranrio 2007) - Na demonstrao do valor adicionado, a diferena entre a receita de bens e servios e os materiais e servios adquiridos de terceiros corresponde (ao): a) gerao bruta de caixa. b) gerao operacional de caixa. c) lucro bruto. d) valor adicionado a distribuir. e) valor adicionado bruto. 11) (Auditor/Natal/Esaf/2008) Assinale abaixo a opo que contm uma assertiva verdadeira. Segundo a legislao vigente, ao fim do exerccio social, a Diretoria da empresa far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos. c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa e do valor adicionado; se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.

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e) balano patrimonial, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

12) (Camboriu/Fepese/2008) Assinale a alternativa correta, quanto aos principais demonstrativos financeiros, de acordo com a Lei 11.638/2007, que altera a Lei 6.404/76 (Art. 176), no tocante s companhias abertas. a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao de outras mutaes do Ativo. c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado. d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. e) Balano Patrimonial, Demonstrao dos Fluxos Adicionais de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado. 13) (Camboriu/Fepese/2008) Assinale a alternativa incorreta quanto s definies dos Demonstrativos Financeiros/Contbeis. a) A Demonstrao do Valor Adicionado tem por objetivo informar a riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuio. b) A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em uma determinada data. c) O Balano Patrimonial evidencia a posio financeira e patrimonial da empresa em determinada data apresentando uma posio esttica. d) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa evidencia como ocorreram as movimentaes de disponibilidades em um dado perodo de tempo. e) As Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido e de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidenciam as novas integralizaes de capital, resultado do exerccio, ajustes de exerccios anteriores, dividendos, entre outras alteraes do Patrimnio Lquido. 14) (MPERS/FCC/2008) (com adaptaes) So obrigatrias para todas as sociedades annimas as seguintes demonstraes: (A) do Valor Adicionado, dos Fluxos de Caixa e o Balano Patrimonial. (B) do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial. (C) dos Fluxos de Caixa, do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial. (D) dos Lucros ou Prejuzos Acumulados e o Balano Patrimonial. (E) das Mutaes do Patrimnio Lquido, dos Fluxos de Caixa e o Balano Patrimonial. 15) (COMCAP/Conesul/2008) Qual demonstrao contbil deixou de ser publicada a partir da alterao efetuada pela Lei 11.638/2007 no inciso IV do Art. 176 e no 6 do Art. 177 da Lei 6.404/1976? a) Balano Patrimonial - BP. b) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR. c) Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL. e) Demonstrao do Valor Adicionado DVA.

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16) (Petrobras/Cesgranrio/2008) A Lei no 11.638, sancionada em 28 de dezembro de 2007, alterou dispositivos relativos elaborao e divulgao das demonstraes financeiras. A principal alterao em relao s disposies para elaborao das demonstraes financeiras foi a (A) obrigatoriedade da elaborao da demonstrao do valor adicionado para todas as companhias e sociedades limitadas. (B) liberao da exigncia de elaborao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, passando a ser exigida a demonstrao dos fluxos de caixa e, em caso de Companhia aberta, a demonstrao do valor adicionado. (C) deciso pela no-obrigatoriedade da elaborao das demonstraes dos fluxos de caixa, sendo exigida, em caso de Companhia aberta, a elaborao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (D) liberao da exigncia de elaborao da mutao do patrimnio lquido, sendo substituda pela demonstrao do fluxo de caixa e pela demonstrao do valor adicionado. (E) obrigatoriedade de elaborao das demonstraes do fluxo de caixa e do valor adicionado, facultando Companhia a elaborao da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. 17) (Petrobras/Cesgranrio/2008) Segundo o artigo 176 da Lei das Sociedades Annimas, aps as alteraes da Lei no 11.638/2007, as companhias abertas com aes negociadas em bolsa de valores devem elaborar e publicar, alm do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio, as seguintes demonstraes financeiras: (A) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. (B) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. (C) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido; Balano Social e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. (D) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. (E) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado. 18) (Petrobras/Cesgranrio/2008) Ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da Companhia, a Diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: I - Balano Patrimonial; II - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; III - Demonstrao do Resultado do Exerccio; IV- Demonstrao dos Fluxos de Caixa; V - Demonstrao do Valor Adicionado, se Companhia aberta. Esse procedimento visa a exprimir com clareza a situao (A) financeira da Companhia. (B) econmica, patrimonial e financeira da Companhia. (C) do patrimnio da Companhia e as mutaes ocorridas no exerccio. (D) do patrimnio e dos resultados auferidos pela Companhia, no exerccio. (E) patrimonial, o resultado do exerccio e a movimentao financeira da Companhia, ocorridas no exerccio. 19) (TCEAM/FCC/2008) A legislao societria estabelece que I. as Demonstraes do Valor Adicionado e das Mutaes do Patrimnio Lquido so obrigatrias a todas as sociedades annimas, sejam elas abertas ou fechadas. II. as Demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.

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III. a apresentao da Demonstrao dos Fluxos dos Caixas no obrigatria para as companhias fechadas com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a dois milhes de reais. Est correto o que se afirma APENAS em (A) I. (B) I e II. (C) I e III. (D) II. (E) II e III. 20) (SC/Consulplan/2008) De acordo com a Lei Federal n 6.404/76 e legislao de natureza contbil e fiscal, ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras alm do balano patrimonial, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio, conforme abaixo, EXCETO: A) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. B) Demonstrao do resultado do exerccio. C) Demonstrao das origens e aplicaes de recursos. D) Demonstrao dos fluxos de caixa. E) Se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

GABARITO 01 - D 06 - C 02 - C 07 - E 11 E 12 C 17 E 13 B 18 C 14 B 15 B 19 E 16 B 20 - C 03 - C 08 - C 04 - E 09 - C 05 - C 10 - E

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DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) E DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL

1. Introduo e obrigatoriedade
No estudo da Contabilidade Geral bsica aprendemos que eram quatro as demonstraes financeiras exigidas pela Lei 6.404/76 (Lei das S.A.). Com o advento da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, a partir de 01/01/2008, as demonstraes obrigatrias passaram a ser 05 (cinco). So elas: 1) O Balano Patrimonial (BP) 2) A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) 3) A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) 4) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) 5) A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Observa-se que a DOAR, outrora obrigatria, perdeu essa condio. Entretanto, em face do que dispe na prpria lei societria, as demonstraes podem e devem ser complementadas por outros quadros e demonstraes e nesse contexto a DOAR pode ser apresentada. Apesar de no estar prevista como demonstrao obrigatria, a DMPL citada pela Lei das S.A. em seu artigo 186, pargrafo 2, que estabelece que a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL), se elaborada e publicada pela companhia. Assim, percebe-se que, apesar de no ser demonstrao obrigatria pela Lei das S.A., a DMPL, se publicada pela empresa, dispensa a elaborao e publicao da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. Alis, a partir de 01/01/2008, a conta Lucros Acumulados foi banida do Balano Patrimonial. Desta forma, a DLPA se tornou menos expressiva. Esse mandamento legal faz bastante sentido, pois a DLPA um demonstrativo que apresenta todas as operaes que provocaram efeitos na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA), tais como: a) resultado do exerccio; b) transferncia do lucro para reservas; c) distribuio de dividendos;

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d) reverso de reservas; e) aumento do capital. A DMPL, por sua vez, contempla todas as operaes que movimentaram todas as contas do patrimnio lquido e, como se sabe, a conta LPA era uma das contas do patrimnio lquido. Portanto, se a DMPL contiver todas as informaes normalmente apresentadas pela DLPA, perfeitamente razovel que a elaborao da primeira (DMPL) dispense a da segunda (DLPA). A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por sua vez, estabeleceu a obrigatoriedade da publicao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) para as companhias abertas, por meio da Instruo CVM no 59/86. A DMPL indica as transferncias de valores entre as contas, indicando a origem dos recursos, os acrscimos e as redues no grupo Patrimnio Lquido durante o exerccio. A DMPL ser importante, ainda, para tornar evidente a composio, formao e destinao de todas as reservas, alm de facilitar a apurao dos dividendos obrigatrios. Tambm assume grande importncia a DMPL com relao DOAR, por apresentar algumas mutaes que representam origens ou aplicaes de recursos. Para as empresas que possuem investimentos permanentes avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, torna-se fundamental que as investidas elaborem-na, visando possibilitar adequado tratamento contbil s mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio.

1.1

Estrutura da DLPA

Assim, em observncia do art. 186 da Lei 6.404/76, a DLPA fica conforme descrita a seguir: Saldo no incio do exerccio () Ajustes de exerccios anteriores (+) Correo Monetria do saldo inicial (at 31/12/95) (=) Saldo Ajustado e Corrigido () Lucro (ou Prejuzo) Lquido do Exerccio (+) Reverso das Reservas (=) Saldo disposio da Assemblia (-) Transferncias para Reservas (-) Incorporaes ao Capital (-) Dividendos Obrigatrios Constitudos (=) Saldo no Final do Perodo

Os ajustes constantes na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados podem surgir de retificao de valores do Ativo decorrentes de mudana de critrios de avaliao nos estoques, ou utilizao de outros mtodos de depreciao ou amortizao registradas a maior ou a menor nos anos anteriores, como por exemplo um erro no clculo da Proviso para Imposto de Renda, da correo monetria, na avaliao do estoque do final do perodo etc., ou seja, so erros imputveis a exerccios anteriores que no possam ser atribudos a fatos subseqentes ocorridos em exerccios posteriores.

Exemplo: Com base nas informaes a seguir, elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos acumulados da empresa Alfa no perodo encerrado em 31/12/99 (poca em que poderia haver saldo positivo na conta Lucros Acumulados):

Saldo da conta LPA em 31/12/98 Dividendos Distribudos Lucro Lquido do Exerccio

1.800,00 500,00 600,00

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Reverso de Reservas Incorporao ao Capital em 01/06/99 Transferncias para Reservas Soluo: Saldo no incio do perodo (+) Lucro no Perodo (+) Reverso de Reservas (=) Saldo disposio da Assemblia (+) Incorporao ao Capital (-) Transferncias para Reservas (-) Dividendos Distribudos (=) Saldo Final de Lucros Acumulados

400,00 900,00 100,00

1.800,00 600,00 400,00 2.800,00 (900,00) (100,00) (500,00) 1.300,00

2. Estrutura da DMPL
As mutaes do patrimnio lquido ocorrem por meio da movimentao de diversas contas, que geram acrscimos ou redues no PL, tais como:

a)

Acrscimos:

1 - lucro lquido do exerccio 2 - integralizao de capital 3 - alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio 4 - ajustes de exerccios anteriores 5 avaliao patrimonial positiva 6 gio na emisso de aes 7 - outros

b) Redues:
1 - prejuzo lquido do exerccio 2 - pagamento de juros sobre o capital prprio 3 - dividendos pagos ou creditados 4 avaliao patrimonial negativa 5 - ajustes de exerccios anteriores 6 - outros Por outro lado, algumas operaes no afetam o total do patrimnio lquido, tais como: a) valores provenientes do lucro lquido do exerccio para a conta Resultado a Destinar e posteriormente transferidos para reservas de lucros b) aumento do capital com utilizao de lucros e reservas c) compensao de prejuzos com utilizao de reservas d) reverses de reservas para a conta Prejuzos Acumulados ou Resultado a Destinar e) outros

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Na DMPL cada uma das contas do patrimnio lquido ser uma coluna da tabela. direita, haver uma coluna chamada de Total, contendo a soma dos saldos ou das movimentaes de todas as contas individualmente. Assim, por exemplo, um valor de R$ 5.000,00 transferido da conta Resultado a Destinar para a conta Reserva Legal deve ser lanado como acrscimo na coluna da conta Reserva Legal, e, simultaneamente, como reduo na coluna da conta Resultado a Destinar. A DMPL pode ser apresentada de duas formas: a detalhada ou a resumida, sendo que, em ambos os modelos, a demonstrao deve conter, no mnimo, as informaes exigidas para a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA). No modelo detalhado, as contas de reservas so apresentadas individualmente, tal como no exemplo a seguir:

Empresa WYZ S.A. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Modelo Detalhado Exerccio Social encerrado em 31.12.X5
Reservas de Capital gio na Prmio na Reservas Emisso de Colocao de Estatutrias Aes debntures Reservas de Lucros Reservas Oramentrias Reservas para Contingncias 5.200 Reserva Legal Reserva de Capital Lucros a Realizado Realizar Lucros Acumulados 4.500 74.400 Total

SALDOS EM 31.12.X4 AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Mudana de critrios contbeis Retificao de erros de exerccios anteriores AUMENTO DE CAPITAL Com lucros e reservas Por subscrio realizada REVERSES DE RESERVAS De Contingncia De Lucros a Realizar LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO PROPOSTA DE DESTINAO DO LUCRO Transferncias para reservas Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva Oramentria Reserva de Contingncias Reserva de Lucros a Realizar Juros sobre o capital prprio a pagar Dividendos a distribuir SALDOS EM 31.12.X5

2.700

3.500

2.000

1.000

4.400

3.100

48.000

(2.300)

(2.300)

(1.000) 3.000

5.800

(4.800)

---3.000

(5.200)

5.200

60.000

60.000

3.000 3.500 2.300 7.800

(3.000) (3.500) (2.300) (7.800)

--------5.700

--------3.500

--------5.500

--------2.300

--------7.800

--------7.400

--------3.100

--------53.800

----(46.000) -----

----(46.000) 89.100

No modelo resumido, os valores das reservas de lucros e de capital so apresentados consolidados.

Empresa WYZ S.A. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

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Modelo Resumido Exerccio Social encerrado em 31.12.X5 Reservas Reservas de Capital de Lucros SALDOS EM 31.12.X4 AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Mudana de critrios contbeis Retificao de erros de exerccios anteriores AUMENTO DE CAPITAL Com lucros e reservas Por subscrio realizada REVERSES DE RESERVAS De Contingncia De Lucros a Realizar LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO PROPOSTA DE DESTINAO DO LUCRO Transferncias para reservas Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva Oramentria Reserva de Contingncias Reserva de Lucros a Realizar Juros sobre o capital prprio a pagar Dividendos a distribuir SALDOS EM 31.12.X5 --------9.200 --------26.100 --------53.800 ----(46.000) --------(46.000) 89.100 3.000 3.500 2.300 7.800 (3.000) (3.500) (2.300) (7.800) 60.000 60.000 (5.200) 5.200 3.000 (1.000) 5.800 (4.800) ---3.000 (2.300) (2.300) 6.200 15.700 Capital Realizado 48.000 Lucros Acumulados 4.500 Total

74.400

Se adotado o modelo resumido, as contas do patrimnio lquido devem ser apresentadas individualizadas no Balano Patrimonial.

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Subscrito (a Realizar) Realizado Reservas de Capital gio na emisso de aes Alienao de partes beneficirias Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva Oramentria Reserva de Contingncias

31.12.X4 54.000 (6.000) 48.000

31.12.X5 59.800 (6.000) 53.800

2.700 3.500 6.200 4.400 2.000 1.000 5.200

5.700 3.500 9.200 7.400 5.500 2.300 7.800 105

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Reserva de Lucros a Realizar

3.100 15.700 4.500 74.400

3.100 26.100 0 89.100

Lucros Acumulados TOTAL

3. Exigncia da CVM
Conforme visto anteriormente, a CVM estabeleceu a obrigatoriedade de publicao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para as companhias abertas, por meio da Instruo CVM no 59/86. Tal Instruo prev que a DMPL contemple, no mnimo, os seguintes itens: 1 - descrio das mutaes; 2 - capital realizado atualizado (subscrito e a realizar); 3 - reservas de capital; 4 ajustes de avaliao patrimonial; 5 - reservas de lucros; 6 - lucros ou prejuzos acumulados; 7 - aes em tesouraria; 8 - total do patrimnio lquido. As reservas de reavaliao devero ser apresentadas em duas colunas, que contemplem as contrapartidas de reavaliao de ativos prprios e as de ativos de coligadas e controladas (IN/CVM 183/95). Dever, ainda, ser divulgado o dividendo por ao, por espcie e classe, devendo ser destacadas as vantagens conferidas a cada uma e as aes em tesouraria. Estas ltimas, por sua vez, podem ser englobadas entre as reservas que lhes originaram recursos ou serem apresentadas separadamente. Por fim, apresentaremos o modelo de DMPL sugerido pela Instruo CVM no 59/86 (com as devidas adaptaes aps o advento da Lei 11.638/2007).
Capital Realizado Atualizado Reservas de Capital Reservas de Lucros (Detalhes no quadro abaixo) Capital Subscrito Capital a Realizar gio na subscrio de aes Alienao de partes beneficiri as Alienao de Bnus de Subscrio Ajustes de Aes Lucros Avaliao em ou Patrimonial Tesourari a Prejuzos Acumula dos

Total

SALDOS EM .../.../... Ajustes de exerccios anteriores Mudana de critrios contbeis Imposto de Renda Aumento de Capital AGE .../..../... Aquisio de aes prprias com reserva de gio na subscrio Subveno, Incentivos fiscais, IR Reverso e transferncia de reserva Lucro Lquido do Exerccio Destinao do Lucro Lquido: Reservas Dividendos SALDOS EM .../.../...

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Reservas de Lucros
Legal Estatutria Lucros a Realizar Contingncia Reteno para Expanso

SALDOS EM .../.../... Reverso para Lucros Acumulados Destinao de parte do Lucro Lquido Retificao de erros de exerccios anteriores AUMENTO DE CAPITAL Com lucros e reservas Por subscrio realizada REVERSES DE RESERVAS De Contingncia De Lucros a Realizar LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO PROPOSTA DE DESTINAO DO LUCRO Transferncias para reservas Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva Oramentria Reserva de Contingncias Reserva de Lucros a Realizar Juros sobre o capital prprio a pagar Dividendos a distribuir SALDOS EM 31.12.X3

2.000

1.000

5.200

4.400

3.100

(1.000)

(5.200)

3.000 3.500 2.300 7.800 --------5.500 --------2.300 --------7.800 --------7.400 --------3.100

4 NTEGRA DA INSTRUO CVM N 59, DE 22 DE DEZEMBRO DE 1986. INSTRUO CVM N 59. Dispe sobre a obrigatoriedade de elaborao e publicao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido pelas companhias abertas O Presidente da Comisso de Valores Mobilirios - CVM - torna pblico que o colegiado, em reunio em 22.12.86, com fundamento nos artigos 176 4, 177, 3 e 186, 2 da LEI N 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e no artigo 22, pargrafo nico, incisos II e IV, da LEI N 6.385, de 7 de dezembro de 1976, RESOLVEU: Art. 1 - As companhias abertas devero elaborar e publicar, como parte integrante de suas demonstraes financeiras, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, referida ao artigo 186, 2 " in fine" , da LEI N 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Art. 2 - A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, referida no artigo anterior, contemplar, no mnimo, os itens contidos no modelo sugerido em anexo presente Instruo, segregados em colunas, discriminando: 1 - descrio das mutaes 2 - capital realizado atualizado

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3 - reservas de capital 4 - reservas de reavaliao 5 - reservas de lucros 6 - lucros ou prejuzos acumulados 7 - aes em tesouraria 8 - total do patrimnio lquido Art. 3 - Na coluna de " descrio das mutaes" sero explicitadas as alteraes ocorridas no perodo abrangido pela demonstrao, de modo a evidenciar com clareza e de forma sucinta, a natureza das mutaes e seus fundamentos. Art. 4 - O agrupamento do " capital realizado atualizado" ser subdividido em trs colunas, compreendendo o capital social subscrito, o capital a realizar (subtrativamente) e a correo monetria do capital realizado. Art. 5 - As reservas de capital sero discriminadas em colunas segundo a sua natureza, ressalvada a faculdade prevista no artigo 10 desta Instruo. Art. 6 - As reservas de reavaliao, constitudas e/ou utilizadas na forma do pronunciamento aprovado pela Deliberao CVM n 27, de 5 de fevereiro de 1986, sero subdivididas em duas colunas para contemplar as contrapartidas de reavaliaes de ativos prprios e as de ativo de coligadas e controladas, ressalvada a faculdade prevista no artigo 10. Art. 7 - As reservas de lucros, formadas de parcelas provenientes da destinao de lucros da companhia, sero classificadas em colunas segundo a sua natureza, ressalvada a faculdade prevista no artigo 10. Pargrafo nico - As reservas de que trata este artigo sero constitudas e utilizadas na forma prevista nos artigos 193 a 199 e 202 5 da LEI N 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Art. 8 - A conta de lucros acumulados contemplar apenas a parcela relativa a fraes de lucros que no possam ser computadas na declarao do dividendo por ao. Poder ser, ainda, admitida a utilizao desta rubrica para abrigar as retenes de lucros na forma do artigo 196 da LEI N 6.404/76. Pargrafo nico - Somente poder haver saldo na conta de prejuzos acumulados se esgotadas todas as reservas de lucros, inclusive a reserva legal. Os prejuzos remanescentes, que excederem s reservas de lucros, podero ser, primeiramente, absorvidos pelas reservas de capital, exceto a correo monetria do capital realizado. Art. 9 - As aes em tesouraria devero figurar, subtrativamente, em coluna prpria da conta do patrimnio lquido que representou a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Art. 10 - A companhia poder indicar, em nota explicativa, as subdivises dos grupamentos do patrimnio lquido previstas nos artigos 5, 6 e 7 caso a demonstrao fique muito extensa para efeito de publicao, ou fazer uso de quadros analticos. Art. 11 - Os ajustes de exerccios anteriores, quando constantes da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, constituiro primeira parcela a ser lanada, como ajuste do saldo inicial dos lucros ou prejuzos acumulados, devendo ser segregados em: a) efeitos decorrentes da mudana de critrio contbil; b) efeitos decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores. 1 - Os ajustes referidos neste artigo no podem estar vinculados a fatos subseqentes, posto que, neste caso, sero considerados no resultado do exerccio.

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2 - Quando houver efeito fiscal de imposto de renda, o ajuste deve ser lanado pelo valor bruto e, imediatamente a seguir, como parte integrante sua, a parcela que, positiva ou negativamente, influenciar tributariamente o ajuste. 3 - As razes dos ajustes lanados devero ser explicadas em notas de rodap, integrantes da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou em notas explicativas s demonstraes financeiras. Art. 12 - A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido dever indicar o dividendo por ao do capital social, por espcie e classe e, para tanto, observar as diferentes vantagens conferidas a cada uma das diversas espcies e classes de aes que compem o capital, inclusive atentando para a existncia de aes em tesouraria, que podero influenciar a base de clculo. Pargrafo nico - Havendo distribuio de dividendos "pro rata temporis", a indicao do dividendo por ao dever ser feita computando-se dividendo integral que caberia ao, esclarecendo-se tal fato em nota de rodap ou em nota explicativa. Art 13 - A companhia dever observar a correta classificao das contas integrantes do patrimnio lquido, bem como os conceitos emitidos na Nota Explicativa que faz parte integrante da presente Instruo. Art. 14 - Esta Instruo entrar em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio.

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5 - EXERCCIOS PROPOSTOS 01) (TCE MG) A movimentao ocorrida nas contas de reservas de lucros em um determinado perodo evidenciada a) no Balano Patrimonial. b) na Demonstrao do Valor Adicionado. c) na Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados. d) na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. e) na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. 02) (CESGRANRIO/TEC-CTB-PETROBRAS/2005) A demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido fornece a movimentao ocorrida, num exerccio, nas contas integrantes do patrimnio lquido. Por isso ela uma demonstrao: a) exigida pela Comisso de Valores Mobilirios, para as companhias abertas b) exigida pela Comisso de Valores Mobilirios, para as companhias fechadas c) exigida pela Comisso de Valores Mobilirios, para as sociedades annimas; d) obrigatria pela lei das sociedades annimas, para as sociedades annimas; e) obrigatria pela lei das sociedades annimas, para todos os tipos de sociedade.

03) (Auditor MPE/RO Cesgranrio - 2005) - O que deve ser evidenciado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido? a) Os ajustes de exerccios anteriores. b) As participaes de empregados nos lucros. c) As participaes de debenturistas. d) O valor dos juros sobre capital prprio pago aos acionistas, lquido do imposto de renda retido na fonte. e) A apropriao dos valores registrados em Resultado de Exerccios Futuros. 04) (Analista Previdencirio INSS Cesgranrio 2005) - As informaes abaixo foram colhidas na Cia. Alvorada. Ocorreu um erro contbil no exerccio de 2002, somente identificado aps a publicao das Demonstraes Contbeis, e que aumentaria o resultado daquele exerccio em R$ 56.000,00. Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem: Transferncia de Reserva de Capital, R$ 500.000,00; Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; e Aporte de Recursos por parte dos scios, R$ 300.000,00. Em dezembro, por no ter ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reverso das Reservas para Contingncias no valor de R$ 50.000,00. O Lucro Lquido do exerccio montou a R$ 487.500,00. O nmero de aes da empresa em 2003 era de 780.000. A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuio do Lucro Lquido: Reserva Legal 5% Reserva Estatutria 10% Reserva para Contingncia R$ 100.000,00 Dividendos R$ 0,25 por ao Considere, a seguir, as caractersticas da Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido.
ITENS CAPITAL RES.CAP. RESERVAS DE LUCROS LEGAL ESTATUT. CONTING. LUCROS ACUM. TOTAL

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Saldo em 31/12/2002 Ajustes de exerccios anteriores Aumento de Capital Reverso de Reservas Lucro lquido do Exerccio Proposta da Diretoria Reservas Dividendos Saldo em 31/12/2003

1.500,000

660.000

150.000

220.000

180.000

270.000

2.970.000

2.500.000

150.000

174.375

268.750

230.000

295.375

3.618.500

Tendo em vista todas as informaes apresentadas, o valor que ser retirado do grupo do Patrimnio Lquido, em reais, : a) 56.000,00 b 173.125,00 c) 195.000,00 d 300.000,00 e) 487.500,00 05) (Contador CRF/PA Cesgranrio - 2005) - A Demonstrao que tem por finalidade demonstrar toda a movimentao que ocorreu dentro do patrimnio lquido, denomina-se: a) Balano Patrimonial b) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos c) Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Liquido d) Demonstraes dos Lucros ou Prejuzos Acumulados e) Demonstrao do Resultado do Exerccio
06) (Auditor Fiscal da Previdncia INSS ESAF - 2002) - So evidenciados na Demonstrao das Mutaes Patrimoniais os montantes:

a) da retificao de erros de exerccios anteriores e dos efeitos da equivalncia patrimonial. b) dos efeitos da mudana de critrios contbeis e do gio na emisso de aes. c) das amortizaes do gio na emisso de aes e do valor das aes preferenciais em tesouraria. d) de ganhos com investimentos em controladas e das reservas para reteno de lucro para expanso. e) das subvenes para investimentos em regies em desenvolvimento e do lucro lquido por ao.
07) (Auditor TCE/MG FCC - 2005) - A movimentao ocorrida nas contas de reservas de lucros em um determinado perodo evidenciada

a) no Balano Patrimonial. b) na Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados. c) na Demonstrao dos Lucros Acumulados. d) na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. e) na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recuros.

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08) (Analista Judicirio Contabilidade TRT/SE FCC - 2006) - Em relao s Demonstraes Contbeis, considere as seguintes afirmativas: I. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido de acordo com a Lei n 6.404/76 de apresentao obrigatria para todas as sociedades annimas. II. No Balano Patrimonial est evidenciado o capital de terceiros de uma entidade. III. Na Demonstrao da Conta Lucros/Prejuzos Acumulados evidenciada a distribuio do resultado do exerccio. IV. A Demonstrao de Origens e Aplicao de Recursos evidencia as causas que geram a variao das disponibilidades. V. A apresentao do Balano Social obrigatria apenas para as companhias fechadas. Est correto o que se afirma APENAS em

a) I e II. b) II e III. c) III e IV. d) IV e I. e) V e II.


09) (Analista Administrativo DNIT fjpf - 2006)- Nas companhias abertas um dos demonstrativos exigidos pela Lei n. 6404/76 pode ser dispensado e substitudo por outro. Assinale a opo que contm respectivamente o demonstrativo dispensado e o seu substituto:

a) demonstrao das variaes patrimoniais e demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; b) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; c) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; d) demonstrao das origens e aplicao dos recursos e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; e) demonstrao do resultado do exerccio e demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.
10) (Contador - Pref. Vitria/ES FJPF - 2007) - A Demonstrao Contbil que, embora facultativa para muitas empresas, substitui a obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados a Demonstrao:

a) das Origens e Aplicaes de Recursos; b) das Mutaes do Patrimnio Lquido; c) do Fluxo de Caixa; d) do Resultado do Exerccio; e) das Variaes Patrimoniais Ativas.
11) (Analista Snior Auditoria - APEX-Brasil FUNIVERSA - 2006) - Analise as afirmativas abaixo e assinale a alternativa correta, quanto Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. I - Tem como finalidade primordial evidenciar as mutaes ocorridas no exerccio com as contas do Patrimnio Lquido, indicando claramente e de forma sumria e coordenada, a formao e a utilizao de todas as reservas (no apenas das originadas por lucros, como a DLPA), as modificaes no capital da empresa e facilitando a compreenso do clculo dos dividendos obrigatrios. II - obrigatria sua publicao, definida pela Lei das S.A. III - definida como a demonstrao das movimentaes ocorridas com as diversas contas que compem o Patrimnio Lquido, durante um determinado exerccio, fazendo clara indicao do fluxo de uma conta para outra e indicando a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio do Patrimnio Lquido.

a) Apenas a afirmativa III est certa.

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b) Apenas a afirmativa I est certa. c) Todas as afirmativas esto certas. d) Apenas a afirmativa II est errada. e) Apenas a afirmativa I est errada.
12) (Analista Snior Auditoria - APEX-Brasil FUNIVERSA 2006 - adaptada) - Quanto Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, assinale a alternativa que no afeta o patrimnio lquido.

a) Acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio. b) Reduo dos dividendos. c) Acrscimo devido ao gio na emisso de aes. d) Reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda. e) Aumento de capital com utilizao de lucros e reservas.
13) (Companhia Potiguar de Gs/FGV/2006) De acordo com a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), analise as afirmativas a seguir: I. O aumento do capital social, ainda no integralizado, aumenta o saldo total do Patrimnio Lquido. II. A realizao da reserva de reavaliao aumenta o saldo total do Patrimnio Lquido. III. A distribuio de dividendos, mesmo que ainda no pagos, reduz o saldo total do Patrimnio Lquido. Assinale:

(A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
14) (Fepese/Camboriu/2008) Assinale a alternativa correta, quanto aos principais demonstrativos financeiros, de acordo com a Lei 11.638/2007, que altera a Lei 6.404/76 (Art. 176), no tocante s companhias abertas.

a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao de outras mutaes do Ativo. c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado. d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. e) Balano Patrimonial, Demonstrao dos Fluxos Adicionais de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado.
15) (guas de Joinvile/ 2008) Atualmente, quais demonstraes contbeis so obrigatrias para as Sociedades Annimas?

a) I - balano patrimonial; II demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

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b) I - balano patrimonial; II demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; III - demonstrao do resultado do exerccio; IV demonstrao das origens e aplicaes de recursos e; V - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. c) I - balano patrimonial; II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. d) I - balano patrimonial; II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
16) (Petrobras/Cesgranrio/2008) Segundo o artigo 176 da Lei das Sociedades Annimas, aps as alteraes da Lei no 11.638/2007, as companhias abertas com aes negociadas em bolsa de valores devem elaborar e publicar, alm do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio, as seguintes demonstraes financeiras:

a) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. b) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. c) Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido; Balano Social e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. d) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. e) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado.
17) (MEC/UFPel /CES/2008)So algumas das demonstraes contbeis exigidas e especificadas pela Lei N 6.404, de 15/12/1976:

a) Balano Patrimonial, Resultado Econmico Financeiro. b) Demonstraes Financeiras, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos(DOAR) c) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). d) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Relatrios Fiscal. e) Demonstraes dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao dos Investimentos.
18) (UFMG / 2008) Uma companhia, iniciada em 2006, tinha em 31.12.2006 um Patrimnio Lquido com saldo de R$ 350.000,00 em Capital Subscrito e R$ 100.000,00 em Capital a Integralizar. No exerccio de 2007, obteve um lucro de R$ 40.000,00, do qual foram destinados R$ 12.000,00 para distribuio de dividendos e R$ 9.000,00 para constituio de reservas. Ainda em 2007, os scios integralizaram R$ 80.000,00 de capital, em dinheiro. O saldo em 31.12.07 do Patrimnio Lquido aps elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

a) R$ 349.000,00. b) R$ 358.000,00. c) R$ 549.000,00. d) R$ 558.000,00.

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19) (Pref. Guaratuba/PR/2008) As demonstraes financeiras organizam informaes sobre a situao e a dinmica das entidades. Assinale a alternativa que contm a demonstrao que expressa a situao dos direitos e obrigaes de uma entidade, bem como a composio esttica de recursos prprios e de terceiros. a)

Balano Patrimonial. b) Demonstrao de Origens e Aplicaes. c) Fluxo de Caixa. d) Demonstrao do Resultado do Exerccio. e) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
20) (Pref. Gravat/IPAD/2008) Considerando os aspectos contbeis, especialmente a elaborao de demonstraes contbeis, as microempresas e empresas de pequeno porte:

a) devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recurso. b) devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado c) devem elaborar a Demonstrao Simplificada da Movimentao Contbil. d) devem elaborar apenas o Balano Patrimonial e) no necessitam elaborar Demonstraes Contbeis.

GABARITO 01 D 06 - B 11 - D 16 E 02 A 07 - D 12 - E 17 C 03 A 08 B 13 D 18 B 04 - C 09 - C 14 C 19 A 05 - C 10 - B 15 C 20 - B

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AULA 08 EXERCCIOS FINAIS Caros alunos, a seguir apresentamos uma aula especial que est prevista para ser parte da aula 08. Trata-se de uma aula de questes propostas cuja resoluo ser apresentada ao final do curso para que vocs tenham tempo de resolver as questes. De incio sero 52 questes recentes de concursos diversos e de diversas organizadoras. Aps apresentamos 250 questes recentes do CESPE. Todas as questes, quando pertinente, foram adaptadas legislao atual (Lei n 11.638/2007 e MP 449/2008). Nos parece que a resoluo de exerccios uma boa maneira de comear o ano. Bons estudos e bom proveito.
01) A seguir, encontra-se uma relao de contas em ordem alfabtica, constantes do Plano de Contas elaborado para a empresa Palermo Comrcio e Distribuio Ltda. Lucros Acumulados Aluguis Ativos Caixa Mercadorias Capital Social Mveis e Utenslios Receitas de Vendas Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Reservas de Reavaliao Despesas Financeiras Fornecedores Salrios e Encargos ICMS sobre as Vendas Impostos a Recolher Ttulos a Pagar Juros Passivos Observando-se as contas acima sob a tica da escola patrimonialista, a Teoria das Contas mais adotada na Contabilidade, podemos identificar na lista A) 10 (dez) contas de resultado e 7 (sete) contas patrimoniais. B) 9 (nove) contas de resultado e 8 (oito) contas patrimoniais. C) 8 (oito) contas de resultado e 9 (nove) contas patrimoniais. D) 7 (sete) contas de resultado e 10 (dez) contas patrimoniais. 02) De acordo com os preceitos de contabilidade vigentes no Brasil, assinale o correto. A) Classificam-se como reservas de capital as doaes e subvenes de qualquer natureza. B) Classificam-se como reservas de lucro as contas que registrem gio na emisso de aes. C) No grupo de resultados de exerccios futuros incluem-se valores recebidos por conta de entregas que se realizaro futuramente, j deduzidos dos custos e despesas correspondentes, incorridos ou a incorrer. D) A reserva legal ser constituda com destinao de 5% do lucro lquido do exerccio, obrigatoriamente, at que o seu valor atinja 30% do capital social. 03) Abaixo, est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa Beta, em outubro de 2005. As compras e as vendas foram tributadas com ICMS de 10%. Compra de 600 unidades preo de fatura R$ 1.800,00 data 02/10 Venda de 400 unidades preo de fatura R$ 1.600,00 data 03/10 Compra de 200 unidades preo de fatura R$ 800,00 data 05/10 Venda de 300 unidades preo de fatura R$ 1.500,00 data 10/10 Compra de 500 unidades preo de fatura R$ 2.500,00 data 15/10 Venda de 300 unidades preo de fatura R$ 1.200,00 data 16/10 Sabendo-se que o estoque, em primeiro de outubro, constava de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado anteriormente, pode-se dizer, corretamente, que o estoque de mercadorias em 31/10/2005 ter o valor de A) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS. B) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS.

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C) R$ 1.388,00, se for avaliado a UEPS. D) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS. 04) A movimentao do estoque de mercadorias para revenda da empresa Doce Vida Comercial Ltda., no ms 10/2005, apresentou um estoque inicial de 1.200 unidades a R$ 12.000,00; estoque final de 720 unidades e vendas brutas de R$ 29.000,00. As compras do perodo foram 1.500 unidades no valor total de R$ 18.000,00. Sabendo-se que as operaes no sofreram qualquer tributao, pode-se afirmar, corretamente, que o valor do A) lucro operacional bruto, pelo critrio PEPS, foi de R$ 7.640,00. B) estoque final, pelo critrio UEPS, foi de R$ 8.640,00. C) custo da mercadoria vendida, pelo critrio PEPS, foi de R$ 22.800,00. D) custo da mercadoria vendida, pelo critrio UEPS, foi de R$ 21.360,00. 05) Na empresa Paraso dos Trpicos Ltda., o resultado do exerccio havia sido apurado acusando um lucro de R$ 50.000,00, quando foram realizadas as verificaes de saldos, para efeito de ajustes de encerramento e elaborao do balano patrimonial. Os resultados contabilizados, segundo o regime contbil de Caixa, ao longo do perodo, evidenciaram a existncia de: Salrios de dezembro, no valor de R$ 15.000,00, ainda no quitados; Juros de R$ 4.000,00 j vencidos no exerccio, mas ainda no recebidos; Aluguis de R$ 6.300,00, referentes a janeiro de 2007, pagos em dezembro de 2006; Comisses de R$ 7.200,00, recebidas em dezembro de 2006, mas que se referem ao exerccio seguinte. Aps a contabilizao dos ajustes, segundo o Princpio da Competncia, o lucro do exerccio passou a ser de A) R$ 38.100,00. B) R$ 32.700,00. C) R$ 45.300,00. D) R$ 39.900,00. 06) O lanamento correspondente a um cheque sacado no banco em que a empresa mantm conta corrente, para suprimento de caixa A) reduz o Ativo Circulante. B) mantm o Ativo Circulante. C) reduz o Passivo Circulante. D) aumenta o Passivo Circulante. 07) Assinale a alternativa que contm o lanamento contbil (simplificado) a ser registrado no Livro Dirio, referente quitao de duplicatas no valor de R$ 2.500,00, com juros de 10% de seu valor. A) Diversos a Bancos conta Movimento Duplicatas a Pagar 2.500,00 Juros Ativos 250,00 2.750,00 B) Diversos a Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber 2.500,00 Juros Ativos 250,00 2.750,00 C) Bancos conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Pagar 2.500,00 a Juros Ativos 250,00 2.750,00 D) Bancos conta Movimento a Diversos

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a Duplicatas a Receber a Juros Ativos

2.500,00 250,00

2.750,00

08) Uma pequena empresa, no ramo de armarinho e brinquedos, utiliza um sistema de controle de seus negcios bastante arcaico: registra os ingressos de numerrio em seu caixa, como receitas, e os pagamentos efetuados, tais como salrios pagos, pagamento de contas de gua e luz, aluguel, impostos e compras efetuadas, etc, como despesas. Essa uma sistemtica inadequada, de acordo com um princpio da contabilidade, geralmente, aceito. Assinale a alternativa que contm esse princpio. A) Princpio do Custo Histrico como Base de Valor. B) Princpio da Prudncia. C) Princpio da Competncia. D) Princpio da Continuidade. 09) A empresa Firmino & Franco Ltda. adquiriu um imvel por R$ 250.000,00. O contador fez o registro pelo valor de mercado, uma vez que o imvel estava avaliado em R$ 350.000,00, com a finalidade de aumentar o Ativo da empresa. O procedimento de registro adotado est A) errado, pois fere o Princpio do Registro pelo Valor Original. B) correto, pois est de acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. C) errado, pois fere o Princpio da Oportunidade. D) errado, pois fere o Princpio da Prudncia. 10) A despesa considerada incorrida quando A) ocorrer o surgimento de um ativo sem correspondente passivo. B) deixar de existir o correspondente valor passivo. C) ocorrer a diminuio ou a extino do valor econmico de um ativo. D) ocorrer aumento do Patrimnio Lquido. 11) Um contador, ao elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio de determinada empresa, considerou como receita do perodo o valor das vendas em negociao, apesar de ainda no fechadas, com o intuito de aumentar o faturamento da empresa. De acordo com os Princpios de Contabilidade, geralmente aceitos, essa prtica fere o Princpio da A) Competncia. B) Prudncia. C) Oportunidade. D) Entidade. 12) As vendas de uma determinada empresa, em setembro de 2007, somaram R$ 30.000,00, tendo recebido 50% a vista e o restante com 30 e 60 dias. No mesmo ms, a referida empresa incorreu em despesas de R$ 12.000,00, a serem pagas no ms seguinte. Em observncia ao Princpio da Competncia, o resultado do ms de setembro de 2007 seria Lucro de A) R$ 30.000,00. B) R$ 15.000,00. C) R$ 18.000,00. D) R$ 3.000,00. 13) O procedimento de separar na contabilidade o patrimnio da empresa do patrimnio de seus scios est fundamentado no conceito da A) Entidade. B) Identidade. C) Prudncia. D) Oportunidade.

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14) Uma determinada empresa contratou seguros, com cobertura para 12 (doze) meses e vigncia a partir de 01.09.2006, pagando, a vista, o prmio no valor de R$ 4.800,00. Com base nessa operao, por ocasio do encerramento do exerccio, em 31.12.2006, o saldo da conta de Despesas de Seguros a Apropriar foi de A) R$ 1.600,00. B) R$ 3.200,00. C) R$ 4.800,00. D) R$ 2.400,00. 15) O lanamento de recebimento de duplicata em dinheiro um fato A) Modificativo Diminutivo. B) Modificativo Aumentativo. C) Permutativo compensando elementos ativos. D) Misto compensando elementos do passivo. 16) A utilizao de reservas de capital para o aumento do capital social da empresa A) no aumenta nem diminui o Patrimnio Lquido. B) aumenta o Patrimnio Lquido. C) aumenta o Passivo e diminui o Ativo. D) aumenta o Ativo e diminui o Passivo. 17) O saldo da conta Clientes de uma Empresa, em 01.03.2006, era de R$ 41.400,00. Durante o ms de maro, ocorreram os seguintes fatos: FATOS CONTBEIS VALORES (R$) 13.000,00 Desconto de duplicatas no banco Recebimento de duplicatas em caixa 17.900,00 Remessa de duplicatas para cobrana simples no banco 10.500,00 Vendas a prazo de mercadorias 45.000,00 Vendas vista de mercadorias 34.000,00 O saldo da conta Clientes, em 31.03.2006, era de: A) R$ 55.500,00. B) R$ 45.000,00. C) R$ 68.500,00. D) R$ 58.000,00. 18) Considere os dados fictcios, a seguir: Valores (R$) CONTAS Estoque Inicial 76.540,00 Custo das Mercadorias Vendidas 156.320,00 Compras de Mercadorias 189.390,00 Resultado Operacional Bruto 89.590,00 Assinale a alternativa que indica, respectivamente, o valor do Estoque Final e de Receita Operacional Lquida. A) R$ 245.910,00 e R$ 109.610,00. B) R$ 278.980,00 e R$ 43.470,00. C) R$ 43.470,00 e R$ 209.600,00. D) R$ 109.610,00 e R$ 199.200,00. 19) O Ativo de uma entidade compreende os Bens e Direitos, tais como: A) Estoque de Mercadorias, Caixa, Bancos conta Movimento e Receitas Lquidas de Vendas. B) Clientes, Ttulos a Receber, Receitas Financeiras e Mquinas e Equipamentos. C) Instalaes, Aplicaes financeiras, Impostos a Recuperar e Emprstimos a Diretores. D) Emprstimos a Receber de Terceiros, Adiantamento a Fornecedores e Aes em Tesouraria.

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20) Uma empresa possua, em sua carteira de clientes, trs duplicatas Cliente A: R$ 5.000,00; Cliente B: R$ 10.000,00 e Cliente C: R$ 15.000,00. O saldo da Conta Duplicatas a Receber era de R$ 30.000,00. Em 02/01/2007, as duplicatas foram descontadas junto a um banco. Aps o lanamento contbil do desconto das duplicatas, os saldos das contas Duplicatas a Receber e Duplicatas Descontadas ficaram assim representados, respectivamente: A) saldo zero e credor em R$ 30.000,00. B) devedor em R$ 30.000,00 e saldo zero. C) credor em R$ 30.000,00 e devedor em R$ 30.000,00. D) devedor em R$ 30.000,00 e credor em R$ 30.000,00. 21) Assinale a alternativa que contm uma transao que pode ser considerada como fato permutativo. A) Venda de mercadoria a prazo. B) Compra de galpo para a fbrica. C) Pagamento de salrios administrativos. D) Pagamento de servios prestados por autnomos. 22) Em uma empresa, a conta ICMS A RECUPERAR tem saldo devedor. Tal situao representa A) crdito da empresa junto aos clientes. B) crdito da empresa junto aos fornecedores. C) crdito da empresa junto ao Governo. D) dbito da empresa para com o Governo. 23) O Ativo composto dos seguintes grupos de contas: A) circulante, permanente e resultados de exerccios futuros. B) realizvel a curto prazo, permanente e patrimnio lquido. C) circulante e no-circulante, subdividido em RLP, Investimento, Imobilizado e Diferido. D) circulante, exigvel a longo prazo e permanente. 24) Uma empresa possui Passivo a Descoberto quando A) o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante. B) o seu Ativo for menor que o Passivo circulante e no-circulante. C) apresentar m situao de liquidez financeira. D) o seu Ativo for maior que o Passivo. 25) Sobre o desconto obtido no pagamento de uma duplicata, Assinale o correto. A) , sempre, considerado despesa. B) considerado despesa ou receita, dependendo da operao realizada. C) , sempre, considerado receita. D) No considerado na escriturao da empresa, pois se deve registrar o valor bruto da operao, conforme estipulado nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. 26) Sobre a compra de mercadorias a prazo, assinale o correto. A) Aumenta o ativo circulante e diminui a dvida da empresa com os fornecedores. B) No aumenta nem diminui o ativo da empresa. C) Aumenta o ativo e aumenta o passivo da empresa. D) Gera modificaes na riqueza da organizao. 27) Dentre as alternativas a seguir, assinale aquela contendo contas que registram bens sujeitos a depreciao. A) Instalaes. B) Terrenos. C) Gastos com Projetos Pr-Operacionais.

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D) Investimentos em Jazidas. 28) Assinale a alternativa que rene trs caractersticas fundamentais do Ativo Imobilizado. A) Natureza permanente, no se destina venda e utilizado na atividade operacional. B) Natureza permanente, no se destina venda e no utilizado na atividade operacional. C) Natureza permanente, destina-se venda e utilizado na atividade operacional. D) Natureza permanente, destina-se venda e no utilizado na atividade operacional. 29) Indique o registro correspondente integralizao do capital parcialmente em dinheiro e parcialmente em Reservas de Capital: A) Caixa Reservas de Capital a Capital Social B) Caixa Capital Social a Reservas de Capital C) Caixa a Reservas de Capital a Capital Social D) Caixa a Capital a Integralizar a Capital Social 30) Assinale a alternativa que contm, somente, Capitais Prprios. A) Duplicatas a Receber e Impostos a Pagar. B) Duplicatas a Pagar e Lucros Acumulados. C) Capital Social e Duplicatas a Pagar. D) Capital Social e Lucros Acumulados. 31) A Social Ltda, responde na justia a um processo de indenizao por danos morais movido por um cliente. De acordo com seus advogados, em decorrncia da boa fundamentao da parte demandante, a empresa ir perder a causa. A indenizao est estimada no valor mnimo de R$ 15.000,00 e no valor mximo de R$ 35.000,00, que dever ser paga neste perodo. Em obedincia ao princpio da prudncia, a contabilidade dever: A) apropriar a despesa e provisionar a obrigao no valor de R$ 15.000,00. B) registrar a despesa no Ativo Diferido, provisionar a obrigao no valor de R$ 15.000,00 e apropriar a despesa quando ocorrer o pagamento. C) apropriar a despesa e provisionar a obrigao no valor de R$ 35.000,00. D) registrar a despesa no Ativo Diferido, provisionar a obrigao no valor de R$ 35.000,00 e apropriar a despesa quando ocorrer o pagamento. 32) Diversas transaes de uma empresa so efetuadas por meio de movimentao bancria. A contabilidade tem o compromisso de apresentar o Balancete de Verificao Mensal at o dia 10 do ms subseqente. Em dezembro, havia valores consignados no extrato bancrio sem a documentao correspondente. A diretoria, com o objetivo de acelerar a elaborao do balancete, tomou a seguinte deciso: a contabilidade dever registrar as transaes que possuem comprovantes, as demais sero registradas no ms seguinte quando o banco enviar a documentao. A deciso tomada pela diretoria foi: A) em desacordo com o Princpio da Competncia. B) em desacordo com o Princpio da Entidade. C) de acordo com o Princpio da Continuidade D) em desacordo com o Princpio da Oportunidade.

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33) Uma empresa recebeu no ms de agosto R$ 40.000,00 por conta de prestao de servios. Os servios foram prestados no ms de setembro. A Nota Fiscal foi emitida no ms de outubro, no valor de R$ 50.000,00. O cliente encerrou a operao com a empresa, pagando o restante em novembro. De acordo com o Princpio da Competncia, a receita deve ser reconhecida no ms de: A) setembro. B) outubro. C) novembro. D) agosto. 34) As mudanas na Lei n 6.404/76, em seu art. 188, inciso II, dispe sobre a obrigatoriedade da Demonstrao do Valor Adicionado. Entre as alternativas abaixo qual delas diz respeito a DVA? A) Demonstrativo indicar, no mximo, tudo o que foi adquirido ao longo de ano de no atividade operacional, deixando de fora todo e qualquer rendimento financeiro e juntamente com seus scios a prestao de contas das despesas insolveis. B) Demonstrativo indicar, no mnimo, tudo o que representa de bem tangvel para a empresa, por conseguinte, estabelece a nova forma de enquadramento de todos os bens adquiridos aps um ano de atividade operacional pela companhia. C) Demonstrativo indicar, no mnimo, o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como: empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. D) Demonstrativo indicar, no mximo, o valor da riqueza gerada pelos empregados, a sua distribuio nica e exclusiva para os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, os scios, bem como a parcela da riqueza distribuda. 35) Uma Companhia desenvolveu, ao longo de um perodo, pesquisas valiosas sobre um novo produto, valores em torno de R$ 585.000,00. Durante este perodo, vrias avaliaes foram feitas no produto e os tcnicos avaliadores concluram que o produto era seguro e vivel e teria tempo de vida til estimado em 10 (dez) anos. Diante destas informaes deveremos contabilizar o valor no grupo do: A) Imobilizado. B) Investimentos. C) Ativo Realizvel Longo Prazo. D) Diferido. 36) Nos termos do 6, art. 176, da Lei n 6.404/76, a companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da Demonstrao: A) Fluxo de Caixa. B) Balano Patrimonial. C) Resultado do Exerccio. D) Valor Adicionado. 37) Em 01.10.2007, oito pessoas resolveram fundar uma empresa de reparos em embarcaes denominada Barco Renovado S/A. No mesmo dia, os oito fundadores subscreveram todo o capital social, aprovado no estatuto, constitudo por 1.000.000 de aes ordinrias nominativas com o valor nominal de R$ 1,00, cada ao. Ainda no mesmo dia, os acionistas integralizaram em dinheiro, apenas 20% do capital subscrito. O lanamento contbil para registrar esta integralizao (A) Acionistas C/ Capital a Capital a integralizar R$ 1.000.000,00 (B) Capital a integralizar a Acionistas C/ capital R$ 200.000,00 (C) Caixa

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a Capital integralizado R$ 1.000.000,00 (D) Caixa a Capital a integralizar R$ 200.000,00 (E) Diversos a Acionistas C/ Capital Capital a integralizar R$ 800.000,00 Caixa R$ 200,000,00 R$ 1.000.000,00 38) A Empresa Mar Azul Ltda., em 02.03.2007, adquiriu uma loja por R$ 150.000,00, nas seguintes condies: R$ 20.000,00, em dinheiro; R$ 30.000,00, com a entrega de um automvel do Imobilizado; R$ 100.000,00, com o aceite de uma duplicata do mesmo valor. Ao realizar um nico registro contbil desta operao, a Empresa Mar Azul elaborou um lanamento de (A) 1a frmula. (B) 2a frmula. (C) 3a frmula. (D) 4a frmula. (E) 5a frmula. 39) A legislao das Sociedades Annimas, com a nova redao dada pela Lei no 11.638/2007, determina que os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sejam avaliados (A) ao valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros, quando houver a hiptese de valor interno menor que valor externo. (B) pelo valor lquido dos ttulos, ajustado pelas variaes monetrias que se caracterizem como permanentes na poca de apurao do balano. (C) pelo custo de aquisio menos proviso para reconhecimento de perdas permanentes. (D) pelo custo de fabricao, deduzidos de amortizao, quando o valor for pago antecipadamente. (E) pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. 40) A Cia. Atlntica S/A apresentou, em reais, em 31.12.2007, o seguinte balancete de verificao: Contas Saldos Caixa 1.150,00 Duplicatas a Receber 23.000,00 Mquinas e Equipamentos 20.000,00 Edificaes 75.000,00 Fornecedores 32.500,00 Promissrias a Pagar 10.000,00 Emprstimos a Pagar LP 15.000,00 Receitas de Exerccios Futuros 18.000,00 Capital Social 100.000,00 Estoque de Mercadorias 26.000,00 Reservas de Capital 15.000,00 Bancos Conta Movimento 17.000,00 Reservas de Lucros 5.000,00 Depreciaes Acumuladas 4.000,00 CMV 29.000,00 Despesa de Condomnio 250,00

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Veculos 15.000,00 Despesa de Energia Eltrica 400,00 Custos e Despesas Referentes a Exerccios Futuros 12.500,00 Despesa de Transporte 200,00 Mveis e Utenslios 15.000,00 Salrios a Pagar 4.500,00 Despesas de Salrios e Encargos 4.500,00 Receita de Vendas 35.000,00 Elaborando o Balano, na mesma data, exclusivamente com os dados acima, o valor do Patrimnio Lquido, em reais, foi (A) 138.500,00 (B) 126.500,00 (C) 126.000,00 (D) 124.500,00 (E) 120.650,00 41) Observe o lanamento abaixo, em reais, desconsiderando data e histrico. Mveis e Utenslios a Diversos a Bancos C/Movimento 10.000,00 a Duplicatas a Pagar 40.000,00 50.000,00 Este registro contbil representa a (A) venda de mveis e utenslios, sendo parte recebida em cheque e parte, em direitos a receber. (B) aquisio de imveis, sendo parte paga em cheque e parte assumindo obrigao de pagar. (C) aquisio de mveis e utenslios, sendo parte paga em cheque e parte assumindo duplicatas para pagar no futuro. (D) compra de mquinas e equipamentos, sendo parte vista e parte a prazo. (E) consignao de mveis e utenslios, pagando a taxa em cheque e assumindo a obrigao de pagar no futuro, caso fique com o bem. 42) Segundo as alteraes introduzidas pela Lei no 11.638/2007 na Lei das Sociedades Annimas (Lei no 6.404/76), ser avaliada pelo mtodo de equivalncia patrimonial a participao permanente em sociedade coligada na qual (A) a investidora tenha influncia significativa na administrao ou participe com 20% ou mais do capital votante. (B) a investidora tenha participao acionria superior diferena entre o custo de aquisio e o valor avaliado por ocasio da apurao do balano patrimonial. (C) a participao da investidora na investida seja superior ao valor apurado como ajuste de avaliao patrimonial, obtido no exerccio anterior. (D) o somatrio do investimento, se sociedade controlada, seja igual ou superior a 15% do valor do patrimnio lquido da sociedade investida. (E) o investimento, se sociedade controlada, seja relevante para a sociedade investidora. 43) O critrio de avaliao de estoques, que permite controlar tanto as entradas quanto as sadas de mercadorias pelo valor de aquisio, podendo, ainda, ser vendida qualquer unidade, independente da ordem de compra, conhecido como (A) preo de controle. (B) preo especfico. (C) custo de oportunidade. (D) primeiro que entra, primeiro que sai PEPS. (E) ltimo que entra, primeiro que sai UEPS.

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44) A Usina Cana Doce Ltda. adquiriu um trator, com vida til estimada em 4 anos, em 30.09.2007, por R$ 345.600,00. Sabendo-se que o trator comeou a ser utilizado no dia seguinte, e que no foi determinado nenhum valor residual, o total da depreciao do trator, lanado no exerccio de 2007, encerrado em 31 de dezembro, em reais, foi (A) 17.780,00 (B) 18.270,00 (C) 21.460,00 (D) 21.600,00 (E) 23.040,00 45) Dentre os itens abaixo, qual deve sofrer amortizao? (A) Obras civis (B) Obras de arte (C) Ferramentas (D) Direito de explorao (E) Direitos sobre recursos naturais 46) A Empresa Veneza Ltda., ao realizar o pagamento, em cheque, da duplicata de R$ 70.000,00, correspondente aquisio de mercadorias, realizada anteriormente, obteve um desconto de 5% pela antecipao do pagamento da duplicata. Considerando, exclusivamente, as informaes acima, o registro contbil desta operao, em reais, desconsiderando data e histrico, ser (A) Fornecedores a Diversos a Bancos c/Movimento 66.500,00 a Descontos Financeiros Obtidos 3.500,00 70.000,00 (C) Diversos a Estoque de Mercadorias Fornecedores 70.000,00 Despesa financeira 3.500,00 73.500,00 (E) Estoque de Mercadorias a Diversos a Caixa 66.500,00 a Despesa financeira 3.500,00 70.000,00 (B) Fornecedores a Diversos a Caixa 66.500,00 a Juros obtidos 3.500,00 70.000,00 (D) Diversos a Bancos c/ Movimento Fornecedores 70.000,00 Devoluo de compras 3.500,00 73.500,00 47) Nos termos da Lei no 6.404/76, com a nova redao dada pela Lei no 11.638/07, as obrigaes, encargos e riscos classificados no Passivo no-circulante sero ajustados a valor (A) atualizado pela inflao. (B) de custo ou mercado, o menor dos dois. (C) de mercado, somente. (D) de reposio. (E) presente. 48) Nos termos da Lei no 6.404/76, com a nova redao dada pela Lei no 11.638/07, a conta do capital social discriminar o montante

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(A) autorizado e, por deduo, a parcela subscrita. (B) integralizado e o montante a integralizar. (C) integralizado em dinheiro. (D) subscrito, totalmente integralizado. (E) subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 49) Em um balancete de verificao levantado no final do exerccio, o departamento de contabilidade de uma companhia lanou, por engano, o saldo da conta de proviso para crditos de liquidao duvidosa na coluna errada. Em conseqncia, a somatria dos saldos devedores totalizou R$ 27.000,00 a mais do que a somatria dos saldos credores. A companhia lanou como valor dessa proviso o equivalente a exatamente 3% do valor dos crditos provenientes de vendas a prazo. Em conseqncia, no balano patrimonial da companhia, referente a esse exerccio, o montante bruto desses crditos correspondeu, em R$, a (A) 450.000,00. (B) 510.000,00. (C) 625.000,00. (D) 900.000,00. (E) 1.350.000,00. Instrues: Para responder s questes de nmeros 50 a 52, considere as informaes abaixo. Uma companhia comercial adquiriu um lote de mercadorias, o qual foi revendido integralmente alguns dias depois. Na operao, a sociedade auferiu um lucro bruto de R$ 120.000,00, que correspondeu a 20% da receita bruta de vendas. A companhia no contribuinte do IPI, contribuinte do PIS e da COFINS no regime no cumulativo (alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente) e o ICMS incidiu alquota de 18% sobre as operaes de compra e venda. Nas operaes, no houve devoluo de compras e de vendas, tampouco qualquer tipo de abatimento ou desconto. 50) A receita lquida de vendas dessa operao equivaleu, em R$, a (A) 600.000,00. (B) 544.500,00. (C) 540.000,00. (D) 492.000,00. (E) 436.500,00. 51) O custo das mercadorias vendidas na operao correspondeu, em R$, a (A) 300.000,00. (B) 316.500,00. (C) 372.000,00. (D) 424.500,00. (E) 480.000,00. 52) O valor do ICMS incidente sobre vendas em decorrncia dessa operao corresponde, em R$, a (A) 144.000,00. (B) 116.000,00. (C) 108.000,00. (D) 76.000,00. (E) 54.000,00.

Questes do CESPE
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CINCIAS CONTBEIS MC CESPE - 2008


contas valor (R$) 320 abatimento sobre compras carga e descarga de mercadorias adquiridas 554 proviso para crditos de liquidao duvidosa 650 850 receita financeira 880 suprimentos de impressoras despesa financeira 885 887 seguro sobre compras 1.104 frete sobre compras material de expediente 1.180 1.267 caixa 1.450 frete de vendas contas a pagar 2.140 2.203 opes de compra de minrio 2.250 despesa de energia valores a receber de longo prazo 3.324 3.325 estoque de mercadorias em 31/3/2008 4.470 aplicao financeira imposto sobre lucro 4.500 5.570 banco 6.650 fornecedores impostos sobre vendas 7.210 8.840 clientes 8.870 compras de mercadorias despesa de salrios 9.890 14.879 debntures emitidas 18.120 estoque de mercadorias em 10/3/2008 capital social 54.410 65.800 receita de vendas Acerca do conjunto de contas apresentado acima, julgue os itens a seguir. 01) O resultado bruto obtido no perodo de R$ 32.700. 02) O custo da mercadoria vendida no perodo de R$ 25.336. 03) O resultado antes dos impostos sobre lucro de R$ 19.075. receita bruta de vendas 2.500 300 impostos e contribuies sobre a venda 10 imposto de renda e contribuio social estoque final de mercadorias 310 430 estoque inicial de mercadorias 1.200 compras de mercadorias no perodo despesas gerais e administrativas 53 140 despesa com vendas outros resultados operacionais (negativo) 40 receita financeira 36 38 despesa financeira IOF/PIS/Cofins s/ receita financeira 10

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resultados no-operacionais (positivo) participaes participao minoritria

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Considerando a apurao de resultado de determinada empresa comercial, e de acordo com os dados hipotticos mostrados na tabela acima, julgue os itens a seguir. 04) O lucro antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro corresponde a 640. 05) O custo da mercadoria vendida, que corresponde ao custo histrico da aquisio desses bens, igual a 1.320. caixa 20.000 10.000 aplicaes financeiras curto prazo 50.000 bancos c/ movimento fundo de aplicaes financeiras 80.000 900.000 clientes 500.000 mercadorias seguros a vencer 220.000 150.000 duplicatas descontadas 30.000 adiantamentos a diretores participaes permanentes em outras empresas 200.000 500.000 terrenos 300.000 veculos instalaes 580.000 100.000 mveis e utenslios 500.000 fornecedores contribuies a recolher 20.000 320.000 emprstimos bancrios longo prazo 2.500.000 capital Julgue os prximos itens, considerando os dados hipotticos, em reais, do balano patrimonial de uma empresa industrial, apresentados na tabela acima. 06) O ativo no-circulante igual a R$ 1.710.000,00. A Lei n. 11.638/2007 introduziu alteraes especficas, pontuais e de aplicao imediata no exerccio de 2008, em linha com os padres contbeis internacionais, alm de estabelecer para a CVM o poder/dever de emitir normas para as companhias abertas em consonncia com esses padres internacionais. CVM. Comunicado ao Mercado, 14/1/2008 (com adaptaes). Julgue os itens subseqentes, de acordo com a Lei n. 6.404/1976, considerando, ainda, as atualizaes desta e legislao complementar. 07) So classificados no ativo no-circulante intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos, inclusive o fundo de comrcio adquirido. 08) As obrigaes da companhia decorrentes de financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente podero ser classificadas no passivo circulante ou no passivo no-circulante.

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09) As reservas de capital podero ser utilizadas, entre outras finalidades, para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; resgate, reembolso ou compra de aes; e resgate de partes beneficirias. 10) No passvel de destinao para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo. 11) No balano patrimonial, as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos devero ser classificadas no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda. 12) Para as companhias abertas obrigatria a elaborao, ao fim de cada exerccio social, das seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: balano patrimonial, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao dos fluxos de caixa e a demonstrao do valor adicionado. Ao final do exerccio social, as sociedades annimas devem apurar o dividendo a ser distribudo aos acionistas e constituir as reservas necessrias. Acerca desse tpico, julgue os itens subseqentes. 13) Com o intuito de preservar-se financeira e economicamente, a empresa deve constituir reserva de lucros a realizar. A assemblia geral poder destinar para essa reserva o montante do dividendo obrigatrio, previsto em lei ou no estatuto da empresa, que ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio. 14) A reserva legal e a reserva de capital devero ser constitudas para assegurar a integridade do capital social. A primeira poder ser utilizada para resgate de partes beneficirias, enquanto a segunda, no. A contabilidade responsvel pela escriturao dos eventos das empresas e por sua especficas. Acerca das especificidades das evidenciao em demonstraes demonstraes contbeis e da sua elaborao, julgue os itens a seguir. 15) A contabilizao da amortizao acumulada de patentes adquiridas pela empresa reduz o valor total do ativo permanente intangvel. A empresa poder registrar proviso para perda de investimentos, mas no poder contabilizar a proviso para perda de intangveis.

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As empresas controlam seus estoques de maneira permanente ou peridica. A apurao do valor do custo da mercadoria vendida depende, ainda, do critrio de avaliao dos estoques. Com relao a esse tema, julgue os itens subseqentes, relativos aos dados acima apresentados, referentes a determinada empresa. 16) Ao se utilizar o sistema de inventrio permanente e o PEPS como critrio de avaliao dos estoques, o registro contbil da venda de mercadorias do dia 6/8/2008 ser o seguinte. D custo da mercadoria vendida . . . . . . . . . . . R$ 19.720 D clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 29.050 C estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 19.720 C receita de vendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 29.050 17) Utilizando-se o sistema de inventrio peridico e o UEPS, o valor do custo da mercadoria vendida (CMV) apurada ao final do ms de agosto ser igual a R$ 11.340. 18) No caso de a empresa pagar frete sobre compras do dia 5/8/2008 no valor de R$ 1.200, o lanamento contbil correto desse pagamento ser o seguinte. D estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 1.200 C banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 1.200 A contabilizao das operaes tpicas de uma empresa depende da classificao dos itens em seus respectivos grupos de contas. Acerca desse tema, julgue os itens seguintes.

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19) O registro da amortizao de itens do ativo intangvel no afeta o valor histrico contabilizado na respectiva conta. A amortizao tem de ser contabilizada em conta especfica e redutora de ativo e tem de obedecer s normas da Secretaria da Receita Federal para seu clculo. 20) Com a variao dos valores de aes negociadas em bolsas de valores, as empresas que emitiram aes devero contabilizar em seu patrimnio lquido a proviso para desvalorizao de aes. Essa conta responsvel pela representao correta do valor das aes a preo de mercado conforme determinam a Lei das Sociedades por Aes e suas alteraes recentes. 21) Com o intuito de consolidar as informaes contbeis em um nico demonstrativo contbil, a escriturao comercial e a fiscal devem ser observadas simultaneamente para evitar a distoro das demonstraes contbeis. Quando houver divergncia entre as normas, prevalecer a norma da legislao fiscal para fins de elaborao das demonstraes contbeis. De acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade e da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), a Lei n. 6.404/1976 e a legislao complementar, bem como a doutrina contbil, julgue os itens seguintes. 22) A conta salrios a pagar no passivo circulante registra o valor total dos salrios pagos aos empregados da empresa no ltimo ms. 23) A empresa que desconta duplicatas responsvel pelo pagamento das mesmas ao banco, caso seu cliente no liquidar as suas duplicatas na data do vencimento. Assim, o total das duplicatas descontadas deve ser evidenciado no balano com a deduo, no ativo circulante, de duplicatas a receber. 24) O valor de fretes e seguros pagos pelo comerciante e relativos ao deslocamento da mercadoria do estabelecimento do fornecedor at o ponto de venda deve ser incorporado ao saldo da conta compras para apurao do custo da mercadoria vendida. De acordo com as legislaes fiscal e societria, bem como as doutrinas tributria e contbil, julgue os itens que se seguem. 25) O ICMS integra a base de clculo na compra de mercadorias para revenda. O imposto incide sobre o preo total da mercadoria revendida, o que, a rigor, favorece o fisco, pois torna a alquota real maior que a alquota aplicada para o clculo do tributo destacado. 26) A proviso para crditos de liquidao duvidosa, constituda mediante a aplicao de um determinado percentual sobre o montante das duplicatas a receber, inteiramente dedutvel para fins de apurao do imposto de renda e da contribuio social, desde que seja apurada de acordo com critrios tcnicos que reflitam a expectativa real de perdas com devedores duvidosos. Acerca do mtodo das partidas dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do regime de competncia e do regime de caixa, julgue os itens a seguir. 27) Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado da seguinte maneira: D mercadorias

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C ICMS a recuperar C caixa 28) O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidncia de ICMS. 29) Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido, no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio. 30) Ao se registrar a aquisio de mercadorias a prazo pelo regime de caixa, o ativo no sofrer movimentao no momento de aquisio. Acerca dos registros contbeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, da avaliao de ativos, da influncia do ICMS e das demonstraes contbeis, julgue os itens seguintes. 31) As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura. 32) O valor realizvel lquido e o custo de reposio so critrios de avaliao de ativos que buscam apresentar o valor econmico destes, uma vez que esto fundamentados no valor de mercado. 33) As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do exerccio. 34) Os livros obrigatrios de uma empresa comercial incluem o balano patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. 35) Ao se registrar a contribuio social do perodo, com pagamento futuro, h um acrscimo no ativo e um decrscimo no resultado do exerccio, considerando-se o regime de competncia. 36) Ao se considerar o registro do imposto de renda pessoa jurdica segundo o regime de competncia, o imposto de renda recolhido alm do valor devido ser configurado como crdito tributrio. Acerca de registros contbeis de empresas comerciais e sua influncia nas demonstraes contbeis, julgue os itens a seguir.
37) Na situao de venda de mercadoria, adquirida diretamente da indstria, ao consumidor final o registro de aquisio proporciona o crdito tributrio do IPI. 38) Ao avaliar um passivo, no caso de dvidas acerca do valor de determinado item patrimonial, a empresa dever registrar o maior valor obtido, contrariamente ao que ocorre na avaliao de ativos, em que deve ser registrado o menor valor obtido. 39) Ao registrar o imposto de renda de pessoa jurdica no ativo, a empresa reconhece um direito futuro, uma vez que tal fato j aumentou o lucro do perodo. 40) O patrimnio lquido deve apresentar o registro dos bens e direitos da empresa.

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Julgue os itens seguintes, relativos a registros contbeis de empresas comerciais.


41) O registro de aquisio de mercadorias para revenda vista em que haja a incidncia de ICMS e IPI

ser: D mercadorias para revenda D ICMS sobre compras C IPI sobre compras C caixa
42) Segundo o regime de competncia, o registro de venda de mercadorias a prazo ser efetuado no momento da venda. 43) O reconhecimento de proviso para devedores duvidosos deve ser feito por meio de um crdito no ativo e um dbito no resultado do exerccio. 44) O registro da proviso para contingncias provoca um crdito no passivo e um dbito no resultado do exerccio. 45) A empresa prestadora de servios recolher o valor do ISS, cuja alquota no ultrapassar 5%. 46) Quando o valor do ICMS a recolher for superior ao valor do ICMS a recuperar, o diferencial obtido entre o ICMS a recolher e o ICMS a recuperar ser registrado no ativo.

Acerca das operaes tpicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir. 47) Ao registrar a aquisio de mercadorias para revenda, no caso de incidncia de IPI e ICMS, a empresa no incorpora o valor do ICMS na conta estoque de mercadorias para revenda. 48) A demonstrao de origens e aplicao de recursos (DOAR), que representa a estrutura patrimonial da empresa, classifica os itens patrimoniais em trs grupos e evidencia a situao patrimonial da empresa. 49) Ao se conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de mercadorias para revenda, em estoque, no sofrer alteraes. 50) A aquisio de mercadorias para revenda a prazo no representar reduo no resultado do exerccio. 51) O desconto comercial concedido pela empresa ocorre no momento do pagamento. 52) O registro de devolues de mercadorias adquiridas vista para revenda no afetar o saldo do ativo total. 53) A elaborao do balano patrimonial da empresa depende da apurao do lucro do exerccio. Essa apurao efetuada na demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA). 54) No regime de caixa para registro de venda de mercadorias, a empresa reconhece o valor correspondente venda no momento em que esta ocorre, independentemente da forma de pagamento. 55) Na venda de mercadorias, a despesa com fretes deve integrar o custo da mercadoria vendida.

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Acerca das operaes tpicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir. 56) O registro da venda de mercadorias, segundo o critrio de controle de estoques peridico, no contemplar, no ato da venda, a apurao do custo da mercadoria vendida (CMV). 57) O registro da perda de mercadorias para revenda reduzir o valor da receita lquida de vendas na demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA). 58) Ao devolver mercadoria adquirida para revenda, cujo controle permanente, a empresa reduzir seu ativo e mercadorias em estoque e aumentar seu ativo circulante quando j tiver pago a mercadoria ou reduzir seu passivo circulante se no tiver pago a mercadoria. 59) Considere a seguinte situao hipottica. Dois scios resolveram realizar aporte de capital em uma empresa. O valor total do aporte de R$ 98.000. Um scio entregou R$ 45.000 em dinheiro e R$ 30.000 em mquinas e equipamentos. O outro scio entregou o restante por meio de terrenos no valor de R$ 110.000, ainda no pagos em sua totalidade. Nessa situao, o registro poderia ser corretamente representado do seguinte modo: D Caixa R$ 45.000 D Mquinas e Equipamentos R$ 30.000 D Terrenos R$ 110.000 C Contas a Pagar R$ 87.000 C Capital Social R$ 98.000 60) Ao registrar a venda de mercadorias vista, segundo o regime de competncia, a empresa acrescentar o valor da venda em suas receitas e aumentar o seu ativo. Ao apurar o custo da mercadoria que foi vendida, a empresa registrar um decrscimo em seu ativo e um decrscimo no resultado do exerccio. Se o mesmo fato for registrado segundo o regime de caixa, ento o valor do custo da mercadoria vendida s ser apurado ao final do perodo. 61) O desconto financeiro, concedido pela empresa, ocorre no momento da venda. 62) O registro da contribuio social sobre o lucro lquido (CSSLL) obedece ao regime de competncia e proporciona um decrscimo no passivo. 63) Ao registrar o ICMS sobre vendas, a empresa reduzir o valor da receita lquida de vendas e proporcionar o registro de um direito no ativo, que ser confrontado posteriormente com o ICMS a recolher. 64) Se, ao antecipar o pagamento a fornecedores, uma empresa obtiver um desconto, ento o registro desse desconto reduzir o valor apurado na demonstrao do resultado do exerccio dessa empresa. 65) O controle de estoque de mercadorias para revenda poder ser efetuado segundo dois critrios: peridico ou sistemtico. A contabilidade, desde seu aparecimento como conjunto ordenado de conhecimentos, com objeto e finalidades definidos, tem sido considerada como arte, como tcnica ou como cincia, de acordo com a orientao seguida pelos doutrinadores ao enquadr-la no elenco das espcies do saber humano. Hilrio Franco. Contabilidade geral. So Paulo: Atlas, 1997, p. 19 (com adaptaes).

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Tendo o texto acima por referncia inicial e considerando o assunto por ele abordado, julgue os itens a seguir. 66) Considerando que o campo de abrangncia de uma cincia delimitado pelo seu objeto, conclui-se que somente o atributo quantitativo do patrimnio delimita a contabilidade. 67) Se a Cincia Contbil fosse considerada como um vasto terreno, os limites seriam os princpios contbeis, de um lado, e os padres contbeis, de outro; entre eles ficaria o terreno especfico das normas contbeis. 68) Cinco so os princpios fundamentais de contabilidade: registro pelo valor original, competncia, atualizao monetria, prudncia e oportunidade. Entidade e continuidade so considerados postulados contbeis. 69) A equao fundamental do patrimnio pode ser reescrita da seguinte forma: bens de uso + capital prprio = crditos de terceiros - direitos perante terceiros + dvidas. 70) A contabilidade atinge seu objetivo de fornecer informaes sobre a composio e as variaes do patrimnio para a tomada de decises por meio das tcnicas contbeis de escriturao contbil, demonstraes contbeis, auditoria contbil e anlise de balanos. Um contabilista, ao elaborar o plano de contas de uma determinada empresa, incluiu no grupo estoque as seguintes contas: produtos acabados; mercadorias para revenda; e produtos em elaborao; matrias-primas; materiais de acondicionamento embalagens; manuteno e suprimentos gerais; importaes em andamento; almoxarifado; adiantamentos a fornecedores; proviso para reduo ao valor de mercado; proviso para perdas em estoques. A partir dessa situao hipottica, julgue os seguintes itens. 71) A proviso para reduo ao valor de mercado, independentemente do grupamento patrimonial, est em conformidade com o princpio contbil da prudncia. 72) As contas adiantamentos a fornecedores, proviso para reduo ao valor de mercado e proviso para perdas em estoques so contas patrimoniais credoras. 73) Considerando que existam impostos recuperveis nas compras das matriasprimas, o contabilista deixou de incluir a conta impostos a recuperar no plano de contas. 74) As matrias-primas em trnsito, compradas no exterior sob condio de venda FOB (free on board), devem ser registradas na conta importaes em andamento quando do embarque. Em cada um dos itens seguintes, apresentada uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada. 75) A empresa Aurora Boreal vende a prazo. Como forma de incentivar os recebimentos, concede descontos para os pagamentos realizados antes da data do vencimento. Nessa situao, a Contabilidade considera erro classificar tais descontos como dedues das vendas.

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76) Maria, tcnica em contabilidade, recebe diariamente as notas das operaes de venda para providenciar os registros contbeis pertinentes. Nessa situao, sabendo que a empresa adota o sistema de inventrio peridico para o estoque, Maria aguardar a competncia mensal para contabilizar a receita de vendas, ou seja, far o registro das vendas aps o levantamento fsico do estoque. 77) Um defeito nos filtros da indstria Paraso Tropical ocasionou uma grande emisso de substncias txicas no ambiente, no final de 2003. Nessa situao, considerando as a contabilidade da empresa dever constituir, prticas contbeis aceitas, prudentemente, uma reserva para contingncias ainda em 2003, antecipando os desembolsos que sero feitos para ressarcir os prejudicados pelo acidente. 78) A empresa Sol Poente compra a crdito de fornecedores estrangeiros regularmente. Quando os prazos so inferiores a 180 dias no h incidncia de juros. Nessa situao, para atualizar um crdito de fornecedor estrangeiro, o contabilista verifica apenas a variao da moeda estrangeira entre a data da compra e a data do ajuste, sendo o valor resultante debitado ou creditado na conta variao cambial do grupo de resultado, conforme a variao encontrada. 79) No final de 2003, um contador passou para Antnio, para que ele providenciasse a partida dobrada adequada, as seguintes informaes referentes aos lanamentos anuais de ajuste da depreciao do imobilizado: mquina operatriz modelo delta, adquirida em 1./10/1993 por R$ 48.000,00, depreciao, em dez anos, pelo mtodo de linha reta cotas constantes, sem valor residual. Nessa situao, seria correto Antnio preparar um lanamento a dbito de depreciao e a crdito de depreciao acumulada, no valor de R$ 4.800,00.

razonete da conta banco (valores em R$) A saldo anterior B recebimentos de clientes C resgate de aplicao financeira (principal e rendimentos) D pagamento de despesas do ms E pagamento da entrada referente a aquisio de imobilizado F pagamento de financiamento (principal e encargos) total

700.000 500.000 200.000 300.000 250.000 450.000 400.000

Considerando a tabela acima, que representa a movimentao ocorrida no ltimo ms no disponvel da empresa Exata, julgue os itens que se seguem. 80) O lanamento B pode ser decorrente de fatos contbeis modificativos. 81) Todas as contas correspondentes ao lanamento D so contas temporrias. Para efetuar pequenos pagamentos, a empresa Planeta Vermelho resolveu trabalhar com a sistemtica de fundo fixo de caixa. Para tanto, foi estabelecido o valor de R$ 2.000,00, por perodo, e de R$ 80,00, por despesa prevista. O funcionrio Heitor foi nomeado responsvel pelos recursos durante os prximos dois meses e dever prestar contas quinzenalmente. Acerca dessa situao hipottica, julgue os itens seguintes.

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82) A constituio do fundo fixo de caixa um fato contbil modificativo diminutivo. 83) Considere que, ao final da primeira quinzena, Heitor apresentou comprovantes de diversos itens de despesas, todos previstos e dentro do valor estipulado, no total de R$ 1.300,00. Nessa situao, haver reduo do disponvel em R$ 1.300,00. Os responsveis pela contabilidade, periodicamente, devem verificar se os lanamentos contbeis realizados no perodo esto corretos. Uma tcnica bastante utilizada para atingir tal objetivo o balancete de verificao. Acerca do balancete de verificao, julgue os itens subseqentes. 84) O balancete de verificao apurado aps os lanamentos de ajustes mensais apresentar todas as contas patrimoniais e integrais que apresentarem saldo no final do perodo. 85) Os gestores da empresa podem tomar decises a partir de balancetes de verificao mensais. O balancete tambm pode atender usurios externos, desde que contenha nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero do registro no CRC. 86) Considerando os elementos mnimos exigidos pelas normas contbeis brasileiras, a estrutura do balancete de verificao dever apresentar, ao menos, quatro colunas correspondentes aos saldos iniciais e aos saldos finais , alm da coluna de identificao da conta. 87) Se, no balancete de verificao, a soma dos dbitos (ou saldos devedores) no for igual soma dos crditos (ou saldos credores), possvel que os registros contbeis estejam incorretos. Porm, a igualdade dos dbitos e crditos no garante a correo dos lanamentos contbeis. Gisele, inexperiente em rotinas contbeis, a nova funcionria do escritrio de contabilidade Conta Certa, que ainda no implantou sistema contbil informatizado. A escriturao contbil conferida semanalmente pelo contador. Considerando a situao hipottica apresentada, julgue os itens a seguir. 88) Suponha que no registro da compra de um automvel, Gisele inverteu as contas, a dbito de banco e a crdito de veculos. Para retificar o lanamento, seria correto que a conta veculo fosse debitada duas vezes pelo valor de custo do bem. 89) Considere que o histrico do lanamento 207 indicou a compra de um automvel, quando o item adquirido vista foi uma mesa. As contas debitadas e creditadas, bem como o valor da operao esto corretos. Nesse caso, o erro irrelevante e no exige retificao, porque os elementos essenciais da partida foram preservados. 90) Considere que o impostos recolhidos no valor de R$ 758,00 foram contabilizados nas contas pertinentes impostos e caixa pelo valor de R$ 785,00. Nessa situao, para fins de futura conferncia, recomendvel que seja feito um estorno total e, em seguida, um lanamento pelo valor correto. 91) Considere que o lanamento do dia 20 foi feito a menor: uma despesa de R$ 890,00 paga vista foi lanada pelo valor de R$ 390,00. Nessa situao, um lanamento de complementao poder retificar o erro, desde que o novo histrico esclarea o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.

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92) Eventuais reverses de proviso para clientes de liquidao duvidosa so classificadas adequadamente como itens operacionais na demonstrao do resultado do exerccio. Julgue os itens subseqentes, relativos matemtica financeira. Ernesto, proprietrio da firma Entregas Rpidas, alienou, por R$ 15.000,00, trs motocicletas, adquiridas dois anos antes. Outra motocicleta, adquirida junto com as demais, sofreu um acidente e tornou-se um bem imprestvel. O valor mdio de mercado de cada uma dessas motocicletas, na data da alienao, R$ 4.500,00, valor igual ao custo de aquisio. Com base nessa situao hipottica, julgue os seguintes itens. 93) A receita obtida com a venda do imobilizado deve ser apresentada como item extraordinrio na demonstrao do resultado do exerccio, aps o lucro operacional. 94) Considerando que aps a vida til estimada em 5 anos os bens no tm valor contbil e que a depreciao estava sendo calculada pelo mtodo da soma dos dgitos cotas decrescentes, a depreciao acumulada das motocicletas vendidas somava R$ 8.100,00, antes da baixa. O saldo do estoque da empresa guas Furtadas, avaliado em R$ 8.000,00 na data 1, foi calculado em R$ 10.000,00 na data 2. No mesmo perodo, as contas de resultado da empresa apresentaram os seguintes saldos. Despesas valor dos saldos (em R$) 2.000 despesa de publicidade devoluo de vendas 500 750 descontos comerciais sobre compras 38.000 compras de estoque despesa de depreciao 1.150 1.250 despesa de frete sobre vendas 80.000 receita de vendas prejuzo na venda do imobilizado 200 550 proviso para imposto de renda 500 despesa financeira despesa de salrios 10.000

Considerando as informaes acima e as despesas financeiras como operacionais, julgue os itens a seguir. 95) As receitas lquidas so iguais a R$ 78.250,00. 96) O custo da mercadoria vendida igual a R$ 34.750,00. 97) O lucro bruto do perodo situa-se entre R$ 28.000,00 e R$ 32.000,00. 98) Sempre devem constar da demonstrao do resultado do exerccio as receitas operacionais e as receitas e ganhos no-decorrentes das atividades fins, independentemente de seu recebimento.

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99) A divulgao da demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados pode substituir a demonstrao do resultado do exerccio, caso a empresa tenha seu capital constitudo por aes e registro na Comisso de Valores Mobilirios. valor dos saldos (em R$) adiantamento a diretores 500 500 adiantamento a funcionrios 2.000 amortizao acumulada diferido bancos 450 33.000 capital social 6.900 clientes computadores 14.000 3.600 contas a pagar 6.700 depreciao acumulada computadores depreciao acumulada prdios 7.200 1.200 despesas pagas antecipadamente 7.000 diferido emprstimos de curto prazo 7.800 12.600 emprstimos de longo prazo 6.900 fornecedores lucro lquido do exerccio 5.100 2.700 lucros acumulados 1.600 material de escritrio prdios 33.250 4.000 proviso para contingncias 900 proviso para crdito de liquidao duvidosa receita antecipada de curto prazo 15.200 600 reserva de lucros 11.500 salrios a pagar terrenos 48.000 6.400 valores a receber (longo prazo) As contas apresentadas (em ordem alfabtica) no balancete de verificao da empresa prestadora de servios Tirocerto ilustrado acima , aps a apurao do resultado do perodo, serviro de base para a elaborao do balano patrimonial da empresa. De acordo com esses dados e as prticas contbeis aceitas, julgue os itens seguintes relativos ao patrimnio da empresa Tirocerto. 100) O ativo circulante maior que R$ 10.000,00. 101) O passivo exigvel da empresa igual a R$ 61.600,00. contas ano 1

Acerca da Lei 6.404/1976 e legislao correlata, julgue os itens a seguir. 102) Se, ao adquirir estoque para revenda a prazo em moeda estrangeira, uma empresa registrar a variao cambial em conta especfica, a contrapartida da variao cambial ser a conta estoque para revenda. Acerca de consolidao de demonstraes contbeis, fundamentada nas normas da Comisso de Valores Imobilirios (CVM) e na Lei 6.404/1976, julgue os itens que se seguem.

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Acerca dos mtodos de apurao do custo da mercadoria em estoque, julgue os itens a seguir. 103) A devoluo de compras deve ser registrada na ficha de controle de estoque no grupo de sadas, com seu saldo negativo. 104) Em uma economia inflacionria o sistema de controle UEPS tende a proporcionar um estoque de mercadorias remanescentes menor que o sistema PEPS. 105) O desconto financeiro concedido deve ser registrado na ficha de controle de estoques. Com relao contabilidade e legislao aplicvel, julgue os itens seguintes. 106) A despeito das mudanas substanciais nos tipos de usurios e nas modalidades de informao que estes tm procurado, a funo fundamental da contabilidade continua atrelada finalidade de prover esses usurios das demonstraes contbeis com informaes que os ajudem a tomar decises de natureza econmico-financeira. 107) Os bens intangveis, mesmo quando no integram o patrimnio contbil da entidade como o caso do fundo de comrcio acumulado ao longo do tempo , podem alcanar considervel valor econmico. Esse valor no est materializado na propriedade fsica, mas se traduz nos direitos de propriedade, no potencial de utilizao e explorao legalmente conferidos aos seus titulares. 108) Os bens recebidos em doao integram o ativo da empresa e so representados no balano patrimonial. Esse o caso de imveis recebidos do poder pblico como incentivo instalao de novos empreendimentos, que, se recebidos sem custos ou nus, sero contabilizados por valor simblico, cuja contrapartida constitui receita nooperacional. 109) Suponha que uma empresa tenha efetuado, ao final do exerccio, o seguinte lanamento. D lucros acumulados C juros sobre o capital prprio Nesse caso, a empresa est seguindo a orientao da CVM no que diz respeito contabilizao dos juros devidos aos acionistas, e efetuando um lanamento similar ao da atribuio dos dividendos. 110) Com as alteraes promovidas na Lei das Sociedades por Aes a partir de 2008, a demonstrao dos fluxos de caixa substituiu, exclusivamente para as companhias abertas, a demonstrao das origens e aplicaes de recursos, e a demonstrao do valor adicionado passou a ser exigida para as sociedades de grande porte. saldo (em R$) conta 1/12/2007 9.850 aluguel a pagar 6.500 aluguel antecipado clientes 3.200 custo da mercadoria vendida despesa de aluguel despesa de combustveis despesa de energia despesa de salrios

31/12/2007 6.580 7.650 5.400 7.348 10.200 787 9.987 10.850 140

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energia a pagar estoques fornecedores mquinas receita antecipada receita de vendas salrios a pagar salrios antecipados terrenos Com base nas subseqentes.

1.258 1.520 12.000 7.852 3.250 4.800 12.580 8.790 7.500 8.100 - 35.870 8.000 3.200 2.500 1.100 6.580 5.252 apresentadas no quadro acima, julgue os itens

informaes

111) As compras do perodo totalizaram R$ 1.650. 112) No perodo, a empresa pagou R$ 13.470 de despesas de aluguel. 113) No perodo em anlise, a empresa efetuou pagamentos no valor de R$ 1.650 para seus fornecedores. 114) A empresa recebeu R$ 33.670 de seus clientes, no perodo em anlise. 115) A empresa pagou, no perodo, R$ 4.800 de salrios. 116) De despesa de energia, no perodo, a empresa pagou R$ 9.725. 117) A margem bruta apurada aps a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) superior a 63,5%. Acerca da destinao do resultado das empresas, julgue os itens a seguir. 118) As participaes estatutrias so calculadas em funo de percentuais que incidem sobre o lucro auferido no perodo correspondente. Assim, as participaes estatutrias de empregados sempre precedem as participaes dos administradores. 119) O saldo das reservas de lucros, inclusive as de incentivos fiscais, no poder ultrapassar o capital social. Caso o valor atinja o montante do capital a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na distribuio de dividendos, na integralizao ou no aumento do capital social. 120) A companhia aberta pagar o dividendo referente s aes nominativas exclusivamente ao indivduo que, na data do ato de declarao do dividendo, estiver inscrito como proprietrio ou usufruturio da ao. n. contas a receber 1 abatimento sobre compras 2 aluguel a pagar 3 aluguel antecipado 4 assinaturas de revistas antecipadas 5 bancos 6 capital social 7 compra de mercadorias 8 computadores e impressoras 9 contas a receber saldo (R$) 125 850 750 985 15.200 21.200 8.875 8.745 2.340 141

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10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45

depreciao acumulada despesa de assinaturas despesa de depreciao despesa de energia despesa de juros despesa de telefone despesas de impostos e taxas despesas de salrios e encargos despesas de seguros devoluo de compras devolues de vendas emprstimos a pagar energia a pagar equipamentos estoque final de mercadorias para revenda estoque inicial de mercadorias para revenda fornecedores imposto de renda e contribuio social a pagar imposto de renda e contribuio social sobre o lucro impostos a recolher impostos antecipados impostos sobre a venda investimento em aes de coligadas lucros ou prejuzos acumulados manuteno a pagar material de consumo mveis e utenslios proviso para desvalorizao de estoques proviso para devedores duvidosos receita antecipada receita de vendas receita financeira reservas salrios a pagar telefone a pagar veculos

21.450 542 750 1.151 323 141 441 5.540 1.120 178 200 2.213 554 4.120 4.100 1.120 1.147 6.540 3.500 210 1.120 3.250 3.320 ????? 221 650 3.215 1.200 1.100 225 32.500 2.245 2.250 2.332 557 32.400

A partir do balancete de verificao apresentado acima, julgue os itens seguintes. 121) O ativo no-circulante igual a R$ 33.250. 122) A margem bruta superior a 75%. 123) O custo da mercadoria vendida igual a R$ 6.142. saldo em R$ conta 324 adiantamento de salrios aluguel a pagar 90 6.000 apartamentos 90 assinaturas antecipadas banco 559 290 caixa 12.390 capital social casas 3.000

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combustveis a pagar 117 3.290 computadores 1.230 contas a receber depreciao acumulada 4.500 134 despesas antecipadas de aluguel 223 despesas antecipadas de seguros emprstimos a pagar 78 3.229 emprstimos a pagar de longo prazo 48 energia a pagar financiamentos a pagar em longo prazo 2.210 289 fornecedores 65 impostos e taxas a pagar investimentos em coligadas 3.300 1.290 investimentos em controladas 96 juros a pagar licena de software antecipada 119 11.930 lucros ou prejuzos acumulados 67 manuteno a pagar material de expediente 234 2.189 mveis 113 plano de sade a pagar prdios 6.600 110 proviso para devedores duvidosos 1.000 proviso para perda de investimentos provises passivas 312 224 reserva de reavaliao 190 reserva legal reservas de lucros 221 147 salrios a pagar 112 suprimentos para impressoras telecomunicaes a pagar 213 5.400 terrenos 2.210 utenslios diversos veculos 1.045 Considerando o balancete de verificao de uma empresa apresentado na tabela acima, julgue os itens a seguir. 124) O ativo circulante totaliza R$ 3.196,00. 125) O passivo no-circulante totaliza R$ 5.439,00. 127) O ativo total corresponde a R$ 32.029,00. 128) Caso a empresa efetue uma aquisio de propriedade rural vista por R$ 8.900,00 o valor do ativo total aumentaria para R$ 40.929,00. 129) O valor do patrimnio lquido corresponde a R$ 24.955,00. 130) O ativo no-circulante corresponde a R$ 28.824,00. Acerca do controle de estoques, vendas de mercadorias e elaborao da demonstrao do resultado do exerccio de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.

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131) O registro da concesso de desconto financeiro para cliente proporcionar um dbito no resultado do exerccio e um crdito na conta clientes. 132) O registro de desconto de duplicatas a receber proporcionar um dbito no disponvel e um crdito no ativo circulante, em conta distinta da conta duplicatas a receber. 133) O registro da reverso de proviso para devedores duvidosos ser a dbito de contas a receber e a crdito da conta de proviso para devedores duvidosos. 134) O registro da perda permanente de investimentos ser a dbito da proviso para perda e a crdito da conta de investimentos. No que se refere aos registros tpicos de uma empresa comercial, julgue os prximos itens. 134) Ao se registrar a utilizao de parcela da despesa de seguros antecipada, h um dbito no resultado do exerccio e um crdito no ativo no-circulante. 135) O registro da devoluo de vendas a prazo diminui tanto o lucro bruto quanto o ativo circulante-contas a receber. 136) O registro do recebimento de doaes em dinheiro ser contabilizado na demonstrao do resultado do exerccio (DRE). O lanamento contbil ser a dbito do disponvel e a crdito de doaes recebidas. 137) O registro da obteno de bnus na aquisio de mercadorias proporcionar a reduo do custo unitrio das mercadorias includas no lote adquirido. 138) As receitas financeiras auferidas sero evidenciadas em conta distinta da conta receita de vendas na DRE. Acerca da evidenciao das informaes contbeis, julgue os itens subseqentes. 139) A constituio das participaes estatutrias evidenciada na demonstrao dos fluxos de caixa. 140) A constituio da proviso para perda de investimentos reduzir o valor total do grupo ativo, enquanto a constituio da proviso para contingncias judiciais aumenta o valor total do passivo. Julgue os itens seguintes referentes a contabilizao e controle de mercadorias para revenda. 141) De acordo com a metodologia de controle de estoques permanente, o registro da baixa da mercadoria ocorre no momento da venda e no no momento do recebimento. Um dos pontos fracos do sistema de controle permanente a impossibilidade de obteno do valor monetrio do estoque disponvel antes do encerramento das contas de resultado. 142) Ao se efetuar o registro de abatimento sobre compras no sistema de controle permanente, h um dbito na conta abatimento de compras e um crdito no estoque de mercadorias.

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143) Ao se efetuar o registro da baixa de mercadorias adquiridas vista, por motivo de devoluo ao fornecedor, h um crdito na conta de mercadorias para revenda e um dbito na conta de devoluo de mercadorias. O ativo circulante disponvel da empresa no ser afetado. 144) O gasto com frete de compras de mercadorias no faz parte da composio do custo de mercadorias vendidas. O correto registro ser a dbito de despesa de fretes sobre compras e a crdito de fretes a pagar ou disponvel, no caso de pagamento vista. 145) Ao se contabilizar a perda no provisionada de mercadorias para revendas, o correto registro resultar em dbito da conta proviso para perda de mercadorias e crdito na conta de mercadorias para revenda. Acerca dos registros contbeis e seus reflexos na evidenciao contbil, julgue os itens a seguir. 146) Ao se efetuar o registro da apropriao de despesas de juros, h um dbito na conta despesas de juros e um crdito na conta juros a pagar. O registro da apropriao de despesas de juros um fato modificativo. 147) Considere que uma empresa tenha decidido comercializar um automvel cujo valor de registro seja R$ 67.800,00 e o saldo da depreciao acumulada corresponda a R$ 32.780,00. Nesse caso, se a empresa efetuar a venda do automvel por R$ 40.000,00, apurar um resultado credor de R$ 4.980,00. 148) Considere a seguinte situao. Uma empresa possui saldo devedor de impostos antecipados no total de R$ 54.800,00. Ao apurar o saldo do imposto a pagar, o montante totalizou R$ 65.900,00. Nessa situao, caso a empresa efetue a liquidao do imposto do perodo com a utilizao dos crditos tributrios, o valor que ser reduzido do ativo circulante disponvel corresponder a R$ 65.900,00. conta energia a pagar despesa financeira juros a pagar abatimento sobre compras manuteno a pagar receita financeira abatimento sobre vendas combustveis e lubrificantes a pagar fretes sobre vendas salrios a pagar despesa de telefone fornecedores reservas de lucros aluguel antecipado imposto sobre o lucro fretes de compras material de consumo despesa de energia proviso para contingncias judiciais seguros antecipados saldo em reais 48,00 69,00 79,00 90,00 98,00 113,00 116,00 118,00 123,00 147,00 190,00 190,00 221,00 230,00 230,00 238,00 320,00 320,00 320,00 330,00 145

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reserva de reavaliao 345,00 400,00 caixa 430,00 material de limpeza telefone a pagar 430,00 436,00 financiamentos a pagar 439,00 impostos e contribuies a pagar assinaturas antecipadas 440,00 480,00 equivalncia patrimonial 490,00 aluguel a pagar banco 500,00 540,00 reserva legal 556,00 seguros sobre compras de mercadorias computadores 750,00 800,00 despesa de aluguel 890,00 adiantamento de salrios proviso para devedores duvidosos 900,00 900,00 estoque final de mercadorias para revenda 980,00 proviso para perda de investimentos despesa de salrios 1.100,00 1.123,00 mveis 1.234,00 devoluo de compras impostos sobre vendas 1.330,00 2.134,00 investimentos em controladas 2.234,00 financiamentos a pagar em longo prazo utenslios diversos 2.334,00 2.340,00 veculos 2.345,00 compra de mercadorias clientes 3.200,00 3.456,00 prdios 4.210,00 casas investimentos em coligadas 4.390,00 4.500,00 depreciao acumulada 5.467,00 terrenos capital social 6.780,00 estoque inicial de mercadorias para revenda 6.790,00 7.659,00 apartamentos custo da mercadoria vendida 2.178,00 8.769,00 emprstimos a pagar em longo prazo 13.249,00 vendas de mercadorias lucros ou prejuzos acumulados ????????? Considerando o balancete de verificao de uma empresa apresentado na tabela ao lado, julgue os itens a seguir. 149) O valor do ativo no-circulante investimentos corresponde a R$ 5.544,00. 150) O ativo circulante corresponde a R$ 7.640,00. 151) O valor das compras lquidas de R$ 3.139,00. 152) Constituem contas patrimoniais retificadoras: proviso para frias e proviso de 13. salrio. A propsito dos tipos de sociedades, julgue o prximo item.

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153) Na companhia ou sociedade annima, quando o acionista adquire aes com gio, sua responsabilidade est limitada ao valor patrimonial. Contas valor em R$ 120 despesa de assinaturas abatimento sobre compras 125 132 proviso para desvalorizao de estoques 147 despesa de telefone energia a pagar 175 178 devoluo de compras 185 devolues de vendas despesa de juros 214 251 receita financeira 332 despesas de impostos e taxas clientes 400 458 despesas de seguros 479 material de consumo fornecedores 489 748 telefone a pagar 798 despesa de energia assinaturas antecipadas 870 875 despesa de depreciao 900 proviso para devedores duvidosos salrios a pagar 998 1.140 estoque final de mercadorias para revenda 1.147 emprstimos a pagar impostos a recolher 1.149 1.200 receita antecipada 1.478 aluguel a pagar aluguel antecipado 2.000 2.180 compra de mercadorias 2.210 seguros antecipados imposto de renda e contribuio social a pagar 2.250 2.250 reservas 2.258 disponvel despesas de salrios e encargos 3.250 imposto de renda e contribuio social sobre o lucro 3.250 3.250 impostos sobre a venda mquinas 3.321 3.325 estoque inicial de mercadorias para revenda 4.178 mveis e utenslios diversos investimento em aes de controladas 4.520 6.658 computadores e impressoras 10.580 depreciao acumulada veculos 20.580 25.890 receita de vendas 10.000 capital social lucros ou prejuzos acumulados ????? Considerando o balancete de verificao acima, julgue os itens a seguir, acerca do uso da contabilidade para o registro e a evidenciao das informaes das empresas. 156) O valor do custo da mercadoria vendida igual a R$ 4.062,00.

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154) O lucro lquido apurado corresponde a R$ 9.200,00. 155) O valor do ativo no-circulante corresponde a R$ 28.677,00. A respeito dos lanamentos contbeis e de seus reflexos no patrimnio, julgue os itens subseqentes. 156) O registro da proviso para desvalorizao de estoques reduzir o valor do ativo circulante e afetar o saldo do passivo circulante. 157) O registro da venda de um veculo, que foi adquirido por R$ 40.000,00 e possua saldo de depreciao acumulada de R$ 20.500,00, proporcionar um lucro de R$ 3.000,00 caso o valor de venda seja igual a R$ 22.500,00. Conta 1./1/2008 6.500 salrios antecipados receita de vendas salrios a pagar 7.500 6.500 aluguel antecipado 8.500 receita antecipada clientes 3.200 3.250 fornecedores custo da mercadoria vendida despesa de aluguel 9.850 aluguel a pagar despesa de energia despesa de manuteno despesa de depreciao despesa financeira despesa de salrios despesa de combustveis 12.580 veculos terrenos 6.580 1.258 energia a pagar 9.000 estoques saldo em (R$) 31/1/2008 3.200 12.500 5.200 7.650 6.230 5.400 4.800 6.200 10.200 6.580 7.850 6.658 1.145 652 10.850 787 2.580 5.252 330 6.000

Considerando a tabela acima, que apresenta informaes contbeis de uma empresa, julgue os itens seguintes, acerca das inter-relaes entre as contas e suas peculiaridades. 158) O pagamento de salrios no perodo corresponde a R$ 13.150,00. 159) O pagamento de aluguel no perodo corresponde a R$ 13.470,00. 160) A empresa recebeu de seus clientes o montante de R$ 8.030,00 no perodo avaliado. 161) As compras do perodo totalizaram R$ 3.000,00. 162) O montante pago a fornecedores corresponde a R$ 6.250,00. 163) O valor pago referente a despesas com energia foi de R$ 8.778,00.

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A respeito da apurao e destinao do lucro, julgue os itens a seguir. 164) No caso de lucro insuficiente para a distribuio aos acionistas detentores de aes preferenciais, com prioridade na distribuio de dividendo cumulativo, a empresa poder utilizar recursos das contas de reserva de capital e efetuar a distribuio. 165) Para efeito de apurao do dividendo obrigatrio, ser desconsiderado o montante referente a reverso de reserva para contingncia. 166) A realizao de reserva de lucros a realizar ser adicionada ao lucro lquido do exerccio para fins de apurao do dividendo mnimo obrigatrio. 167) Exceto no caso de disposio estatutria em contrrio, a ao preferencial com dividendo mnimo participar dos lucros em igualdade de condies com as aes ordinrias, depois que estas receberem um dividendo igual ao mnimo. Com referncia ao controle de estoques, julgue o item abaixo. 168) A adoo do sistema de inventrio peridico dispensa o uso de modalidades de controle de estoque, no mbito da contabilidade, que permitam acompanhar as flutuaes de cada tipo de mercadoria negociada. A respeito dos livros obrigatrios e facultativos especficos da atividade comercial, julgue os itens subseqentes. 169) As sociedades annimas, que tm natureza mercantil, esto obrigadas a manter livros especficos, entre os quais o de registro de aes ao portador. 170) Entre os livros fiscais facultativos, inclui-se o de registro de apurao do ICMS, especfico da atividade comercial. Com relao aos registros contbeis das operaes envolvendo custos dos produtos fabricados e vendidos, e receitas operacionais, julgue o item a seguir. 171) Considere a seguinte situao hipottica. Uma indstria adquiriu matrias-primas por R$ 220.000,00, com ICMS incluso, de 15%, sobre o valor da operao sem o IPI, calculado em 10% sobre R$ 200.000,00. A venda efetuada pelo fornecedor estava sujeita substituio tributria do ICMS. Nessa situao, o lanamento correto, em reais, a ser efetuado pela indstria apresentado a seguir. D matrias-primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 D conta-corrente do IPI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000 C fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220.000 Considerando os princpios fundamentais de contabilidade e os conceitos gerais referentes ao patrimnio, julgue os itens a seguir. 172) A garantia jurdica da propriedade do patrimnio, objeto da contabilidade, condio indissocivel do princpio da entidade, ao assegurar o direito ao exerccio de disposio sobre esse patrimnio, vlido perante terceiros.

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173) Quando h perspectivas de cessao das atividades de uma entidade, embora o valor dos ativos materiais no seja afetado, o passivo influenciado sob vrios aspectos, inclusive com os provveis desembolsos futuros advindos da extino em si. 174) O patrimnio lquido, como expresso da diferena entre bens e direitos, de uma parte, e obrigaes, de outra, deve ser considerado como uma dvida da entidade para com seus scios ou acionistas, pois esses no emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas apenas para a formao do patrimnio dessa entidade. 175) Enquanto o patrimnio compreende o conjunto dos recursos e aplicaes de uma entidade, o capital autorizado corresponde ao montante dos aportes com que os acionistas j se comprometeram no boletim de subscrio. 176) A situao em que o passivo a descoberto igual ao passivo caracteriza um processo de liquidao, em que h dvidas remanescentes realizao dos bens e direitos do ativo. 177) Considere que uma empresa tenha a representao patrimonial mostrada na tabela a seguir (valores em R$ 1.000,00). ativo valor passivo valor 850 obrigaes 1.200 bens 150 patrimnio lquido 200 direitos Nessa situao, correto afirmar que a empresa est insolvente, com falta de liquidez e a caminho da falncia. Com referncia aos fatos contbeis e representao dos fenmenos patrimoniais e suas variaes, julgue os itens que se seguem. 178) No reconhecimento da despesa, tanto pode haver reduo de ativo (a vista) como aumento no passivo (a prazo). Nisso reside a distino entre fatos modificativos aumentativos ou diminutivos. 179) A conta adiantamentos de clientes tem por funo o registro da receita diferida com o recebimento antecipado e definitivo do valor da venda de produtos ou servios j fabricados e estocados, pendentes de entrega. 180) So contas patrimoniais: dividendos a pagar; subvenes para aquisio de ativos fixos; e gio de participaes societrias. 181) Com o lanamento representado a seguir ocorre o reconhecimento da receita pelo regime de competncia, relativo a servios j prestados e registrados. D duplicatas a receber C servios a faturar 182) Considere as operaes a seguir, realizadas em um perodo, em ordem cronolgica. venda de 3 unidades, a R$ 600,00 cada compra de 4 unidades, a R$ 350,00 cada venda de 2 unidades, a R$ 750,00 cada Com base nesses dados, e supondo que o estoque inicial era de 5 unidades, a R$ 200,00 cada, correto concluir que o custo das mercadorias vendidas, pelo critrio da mdia ponderada mvel, foi de R$ 1.300,00.

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183) As participaes dos empregados nos lucros das empresas, definidas no estatuto, devem ser provisionadas com a apurao do resultado e, quando atribudas sob critrios objetivos e equnimes, so dedutveis na determinao do lucro real. 184) Na hiptese de ser provvel uma perda resultante de processo trabalhista, a empresa dever constituir proviso para as contingncias, se o valor for conhecido, ou reserva de contingncia, se o valor for calculvel. Com relao escriturao em geral, a seus livros e ao sistema de partidas dobradas e balancete de verificao, julgue os itens subseqentes. 185) Considere que uma empresa tenha efetuado aplicao financeira de R$ 500.000,00, em 1./7/2007, com resgate em 3 meses. Considere ainda que essa aplicao estava sujeita a indexao e taxa de juros de 5% no perodo. Nessa situao, e sabendo-se que a variao do indexador foi de 2%, o lanamento correto de resgate, em 1./10/2007, o apresentado a seguir. D bancos R$ 535.500,00 C aplicaes financeiras R$ 535.500,00 186) Na escriturao relativa ao fundo fixo de caixa, a cada desembolso realizado, vo sendo efetuados lanamentos do tipo apresentado a seguir. D despesas gerais C bancos conta movimento 187) As empresas optantes pelo regime do lucro presumido que no mantiverem escriturao completa devero escriturar o livro caixa, incluindo o movimento bancrio, ou seja, cheques recebidos e respectivos depsitos, e cheques emitidos e respectivos pagamentos. 188) Considere que um contador tenha registrado indevidamente um adiantamento efetuado a fornecedor da maneira a seguir. D fornecedores C bancos Nessa situao, o contador dever efetuar o seguinte lanamento para corrigir o registro indevido. D adiantamentos a fornecedores C fornecedores 189) De acordo com o sistema de partidas dobradas, um lanamento de primeira frmula cujo registro a dbito diminua o passivo pode ter como contrapartida um registro a crdito diminuindo o ativo. Com relao s demonstraes financeiras levantamento, classificao e avaliao , julgue os itens seguintes. 190) As despesas antecipadas, classificveis no ativo circulante, geram benefcios a serem usufrudos no exerccio seguinte. Em geral, representam pagamentos antecipados, mas h casos em que no significam desembolso imediato de recursos, e, sim, valores ainda a pagar a curto prazo. 191) De acordo com a legislao societria, adiantamentos de viagem para tratar dos negcios da empresa, efetuados a diretores, so classificados no ativo realizvel a longo prazo.

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192) As obrigaes classificveis no passivo no-circulante, sujeitas a indexao, sero atualizadas data do balano, com base na variao mdia do ndice adotado para o contrato. 193) Se uma empresa oferece um perodo de garantia e de revises gratuitas pela venda de um produto, na elaborao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE), pelo conceito do confronto das despesas, tais custos devero ser apropriados no mesmo perodo da venda, por estimativa, e no no momento em que houver a substituio das peas ou reviso gratuita. 194) A forma vertical adotada para a apresentao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) facilita a anlise da composio e evidencia a formao dos vrios nveis de resultados, confrontando as receitas e os correspondentes custos e despesas. 195) Considere os saldos a seguir, apresentados na escriturao de uma empresa, ao final do exerccio. vendas: R$ 180.000,00 R$ 130.000,00 compras: R$ 26.000,00 impostos sobre vendas: descontos comerciais sobre vendas: R$ 5.000,00 3.000,00 descontos financeiros sobre compras: R$ R$ 18.000,00 conta corrente do ICMS: Nesse caso, e sabendo-se que os estoques inicial e final eram iguais, correto concluir que o lucro bruto da empresa foi de R$ 22.000,00. Ainda com relao s demostraes financeiras, julgue os itens que se seguem. 196) Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. 197) Considere que uma empresa apresente, ao final do exerccio, os saldos a seguir. lucro lquido do exerccio: R$ 500.000,00 capital social: R$ 800.000,00 reserva legal: R$ 140.000,00 R$ 100.000,00. reservas de capital: Nesse caso, o valor mnimo da reserva a ser calculada obrigatoriamente sobre o resultado do exerccio ser igual a zero. 198) O dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado, quando a assemblia-geral resolver introduzir disposio especfica em estatuto que no defina percentual ou outras condies. Acerca dos objetivos da contabilidade, julgue o item a seguir. 199) A divulgao contbil deve propiciar informaes sobre os recursos econmicos de uma empresa, os direitos sobre esses recursos, bem como os efeitos das modificaes que afetam esses recursos e direitos. A respeito da avaliao de estoques, julgue o item seguinte. 200) O critrio estabelecido pela legislao societria para avaliao das mercadorias de sua comercializao faculta o ajuste ao valor de mercado, quando este for superior ao custo de aquisio.

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Com relao aos fatos contbeis, julgue o prximo item. 201) O lanamento abaixo indicativo de um fato modificativo aumentativo. D reserva para contingncias C Capital Social Tendo como referncia os princpios fundamentais de contabilidade, julgue o seguinte item. 202) O valor recebido antecipadamente de cliente s ser computado como receita quando a respectiva mercadoria for entregue, devidamente acompanhada da nota fiscal. A respeito da escriturao, julgue o item que se segue. 203) O lanamento abaixo corresponde absoro do prejuzo do exerccio no caso de inexistncia de outras reservas de lucros. D reserva legal C resultado do exerccio A propsito das demonstraes contbeis, julgue o seguinte item. 204) As demonstraes contbeis no devem ser elaboradas com base no pressuposto de descontinuidade operacional, nem fazer referncia a isto, sob pena de acelerar o processo de liquidao ou aviltar o valor da empresa. Com base na legislao societria e complementar, julgue os itens a seguir. 205) Os investimentos relevantes que as estatais constitudas como sociedades por aes tiverem em sociedades controladas sero avaliados pelo critrio da equivalncia patrimonial. 206) Na liquidao de uma companhia, as dvidas vencidas devero ser pagas preferencialmente s vincendas e, em ambos os casos, proporcionalmente. No que respeita s demonstraes do fluxo de caixa e do valor adicionado, julgue os itens seguintes. 207) A demonstrao dos fluxos de caixa inclui os chamados equivalentes-caixa, que, no caso brasileiro, podem incluir aplicaes em caderneta de poupana, CDBs/RDBs prefixados e ttulos pblicos de alta liquidez. 208) Na elaborao da demonstrao do valor adicionado, as informaes devem ser obtidas fora da contabilidade da empresa, e os valores informados devem ter como base o conceito de caixa, e no o de competncia. No tocante aos processos de concentrao e desdobramento de sociedades e consolidao das demonstraes contbeis, julgue os itens que se seguem. 209) Na incorporao, no h criao de nova sociedade; na fuso, obrigatoriamente, se cria uma nova sociedade; na ciso, pode ou no haver criao de nova sociedade.

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210) No processo de consolidao dos balanos da controladora A e da controlada B, so eliminados, entre outros saldos, os referentes a transferncias de valores entre ambas, que decorrerem de operaes de emprstimo com qualquer finalidade. Com relao contabilidade em companhias abertas, julgue o item abaixo. 211) Nos casos em que a companhia investidora avaliar, pelo mtodo do custo, seu investimento na coligada e esta efetuar Avaliao de Ajuste Patrimonial positivo, a investidora dever aumentar proporcionalmente o valor de sua participao societria. Com relao aos livros contbeis obrigatrios e facultativos, julgue os itens a seguir. 212) Os formulrios contnuos, processados eletronicamente, que vieram a substituir os processos manuais e mecnicos de escriturao, devem ser autenticados previamente no registro de comrcio, para terem assegurada a sua validade. 213) O livro dirio eletrnico deve conter as demonstraes contbeis de encerramento do exerccio, completando-se com as assinaturas digitais do profissional devidamente habilitado e do empresrio ou da sociedade empresria. Julgue os itens que se seguem, acerca dos registros contbeis. 214) A integralizao de capital com aproveitamento de reservas constitui fato permutativo, que pode ser registrado da forma a seguir. D reserva para aumento de capital C capital a integralizar 215) Nos termos do Cdigo Civil, o pequeno empresrio que no optar por regime simplificado de tributao obrigado a manter sistema de contabilidade, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente demonstraes contbeis. Com referncia ao mtodo das partidas dobradas, que est na base da escriturao dos fatos contbeis, julgue o item abaixo. 216) Na aplicao do mtodo das partidas dobradas, as contas retificadoras do ativo e do passivo, quando sofrem reduo de seus saldos, so, respectivamente, debitadas e creditadas. A propsito das frmulas de lanamento, julgue os prximos itens. 217) Os lanamentos podem ser classificados em vrias frmulas, de acordo com o nmero de contas debitadas e creditadas e segundo os efeitos produzidos no patrimnio lquido. 218) O lanamento de quarta frmula a seguir, com valores em reais, representa recebimento de aluguis com atraso, com acrscimo do imposto de renda que o locador dever recolher. D bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . 5.425 D imposto de renda a compensar . . . . . .... . . . . . . . . 75 C servios prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 C receitas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . 500

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Considerando os conceitos e aplicaes dos regimes de competncia e de caixa, julgue os itens subseqentes. 219) No caso de valores imateriais, pode-se lanar a despesa no ato da aquisio e pagamento de um bem, e no por ocasio de seu consumo, de acordo com o regime de caixa. 220) Considere a seguinte situao hipottica. Uma empresa comercial com exerccio social coincidente com o ano-calendrio contratou um seguro por dois anos, a partir de 1./9/2006. Nessa data, a empresa efetuou, em reais, o lanamento a seguir. D despesas de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000 C caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000 Nessa situao, correto inferir que, em 31 de dezembro desse mesmo ano, por ocasio do encerramento do exerccio, o contador efetuou, em reais, o lanamento a seguir. D seguros a vencer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 C despesas de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 221) As receitas e despesas de exerccios anteriores que no tenham sido computadas nesses exerccios, por erro que no possa ser atribudo a fato subseqente, devem ser levadas diretamente ao resultado do exerccio. No que diz respeito subseqentes. s contas patrimoniais e de resultados, julgue os itens

222) Adiantamentos de clientes, adiantamento para aumento de capital e despesas de exerccios futuros so contas patrimoniais do ativo. 223) Encargos financeiros a vencer sobre emprstimos obtidos, custos de exerccios futuros e ajuste a valor presente sobre contas a pagar so contas patrimoniais retificadoras do passivo. A respeito das operaes comuns s empresas de prestao de servios, comerciais e industriais, julgue os prximos itens. 224) Considere que uma duplicata no valor de R$ 150.000,00, enviada cobrana, no banco, tenha sido paga com atraso pelo cliente. Nessa situao, ao receber o aviso, a empresa emitente do ttulo deve efetuar em sua escriturao o registro a seguir, em reais. D duplicatas descontadas . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000 D bancos conta-movimento . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 C clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 150.000 C receita financeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 225) Suponha que um empregado designado para realizar uma viagem a servio tenha recebido um adiantamento de R$ 1.200,00. Nessa situao, se o empregado, ao retornar e prestar contas, entregar recibos no valor de R$ 1.000,00, o lanamento correspondente dever ser feito, em reais, como apresentado a seguir. D despesas de viagem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 D despesas gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 C adiantamento de viagem . . . . . . . . . . . . . .. . . . . 1.000 C caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . 200

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226) Caso um crdito baixado, por ter sido considerado incobrvel, seja recuperado no exerccio subseqente, a empresa deve efetuar o lanamento (somente as contas debitada e creditada) a seguir. D caixa C duplicatas a receber 227) Considere que uma empresa tenha efetuado uma operao de compra pelo valor total de R$ 180.000,00, com ICMS de 20%, incluso, e IPI de 20%, ambos recuperveis. Considere, ainda, que o bem tenha sido devolvido. Nessa situao, o registro a seguir, em reais, deve ser efetuado na escriturao (somente contas debitada e creditadas) da empresa. D fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.000 C devolues de compras . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 C conta-corrente de ICMS . . . . . . . . . . . . . .. . . . 30.000 C conta-corrente de IPI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 Com relao s subseqentes. demonstraes contbeis e suas finalidades, julgue os itens

228) A demonstrao do valor adicionado destinada a evidenciar, no mbito da empresa e em termos macroeconmicos, o valor por ela agregado e sua distribuio aos beneficirios da renda nacional. 229) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos tem por finalidade evidenciar, no mbito da empresa, em determinado perodo, as variaes internas do capital circulante lquido. Julgue os itens que se seguem, relativos aos dividendos obrigatrios. 230) Quando os rgos de administrao da companhia considerarem inconveniente a distribuio de dividendos, a pretexto de a situao financeira no comportar o seu desembolso, o valor correspondente dever ser levado a reserva especial, destinada a aumento de capital. 231) As aes preferenciais que se beneficiem de dividendo fixo no participam dos lucros remanescentes; no caso de dividendo mnimo, participam dos lucros distribudos nas mesmas condies atribudas s aes ordinrias, mas apenas depois de estas aes tambm se terem beneficiado de dividendo igual ao mnimo. A respeito dos livros fiscais, julgue os itens que se seguem. 232) O livro registro de duplicatas, obrigatrio pela legislao comercial, facultativo nos termos da legislao tributria, a no ser que a empresa efetue a escriturao resumida do dirio. 233) A inexistncia, inacessibilidade ou imprestabilidade dos livros comerciais e fiscais enseja o arbitramento do lucro, que, entretanto, no uma prerrogativa exclusiva do Fisco, pois, quando conhecida a receita bruta, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda com base nas regras prprias aplicveis ao arbitramento. 234) Com a introduo do Supersimples, as microempresas em geral e as empresas de pequeno porte devero manter livro caixa para a sua movimentao financeira. Para os

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demais tipos de operaes, estaro sujeitas a livro(s) especfico(s), conforme a necessidade prpria de cada unidade da Federao. Com relao aos registros nos diversos rgos e cadastros em geral, julgue o item subseqente. 235) A negociao no mercado de valores mobilirios emitidos por uma companhia est condicionada ao registro dessa companhia na Comisso de Valores Mobilirios. Acerca dos registros contbeis das operaes de compra e venda de mercadorias, julgue os prximos itens. 236) Considere que a companhia Alfa esteja efetuando uma venda de R$ 350.000,00 companhia Beta, cliente tradicional. Considere, ainda, que, por conta dessa condio, e dada a grande quantidade de mercadorias negociadas, Alfa conceder a Beta reduo de 5% sobre o valor da nota fiscal. Nessa situao, a escriturao correta a ser efetuada pela companhia Alfa, em reais, deve ser a apresentada abaixo. D clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000 D abatimento sobre vendas . . . . . . . . . . . . . . . . 17.500 C vendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367.500 237) Considere que uma empresa comercial adquira mercadorias por R$ 15.000,00, acrescidos de 20% de IPI. Considere, ainda, que o ICMS, alquota de 15%, esteja embutido no preo, e que apenas esse tributo seja recupervel para a empresa. Nessa situao, o lanamento correto, em reais, referente a essa operao ser o apresentado a seguir. D mercadorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 D conta-corrente do ICMS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250 D conta-corrente do IPI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 C fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.250 238) Em uma operao de consignao por conta prpria, o consignador, ao tomar conhecimento da venda das mercadorias em consignao, dever efetuar o lanamento (somente as contas debitada e creditada) a seguir. D duplicatas a receber C vendas 239) O lanamento a seguir pode representar um contrato de compra de mercadorias em uma operao a termo. D compras contratadas C contratos de compras Conta Mercadorias Vendas canceladas Vendas Compras Fretes e seguros sobre vendas Abatimento sobre compras Tributos sobre vendas Saldo (em R$) 120.000 30.000 650.000 490.000 15.000 20.000 35.000

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Considerando os saldos contbeis de uma empresa comercial apresentados no quadro acima e considerando, ainda, que o estoque final dessa empresa, no perodo considerado, seja de R$ 155.000,00, julgue os itens seguintes. 240) O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 435.000,00. 241) A receita lquida foi de R$ 570.000,00. 242) As mercadorias 610.000,00. disponveis para venda no perodo correspondiam a R$

A respeito dos livros obrigatrios e facultativos especficos da atividade comercial, julgue os itens subseqentes. 243) As sociedades annimas, que tm natureza mercantil, esto obrigadas a manter livros especficos, entre os quais o de registro de aes ao portador. 244) Entre os livros fiscais facultativos, inclui-se o de registro de apurao do ICMS, especfico da atividade comercial. Quanto contabilizao dos eventos patrimoniais e a sua correta evidenciao, segundo a Lei n.o 6.404/1976 e a legislao complementar, julgue os prximos itens. 245) Os prmios obtidos na emisso de debntures devem ser registrados como receita do exerccio e no como reserva de capital. 246) O registro das doaes ou subvenes governamentais para investimentos deve ser efetuado a crdito do resultado do exerccio e a dbito do ativo circulante. Acerca da elaborao e evidenciao das demonstraes contbeis, julgue os itens a seguir. 247) Uma companhia aberta pode registrar as demonstraes exigidas para fins tributrios na prpria escriturao mercantil, desde que sejam efetuados, em seguida, lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao das demonstraes financeiras, como previstos na Lei das Sociedades por Aes, Lei n. 6.404/1976, e desde que as demonstraes exigidas pela legislao fiscal sejam auditadas por auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). 248) A demonstrao de fluxos de caixa evidencia a movimentao financeira da empresa em determinado perodo. Em sua estrutura, possvel verificar as origens e aplicaes dos recursos dessa empresa, especialmente porque nessa empresa se evidencia variao do capital circulante lquido da empresa. 249) Ao se registrar a perda, j provisionada, com crditos de liquidao duvidosa, o registro correto a dbito da proviso para crditos de liquidao duvidosa e a crdito de clientes, desde que o montante da perda esteja contemplado no saldo da proviso constituda. 250) O ajuste mensal da utilizao da despesa antecipada de seguros um fato permutativo porque o saldo transferido da despesa antecipada de seguros para a conta de despesa de seguros.

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Pgina 12: [1] Excludo

Roberto

2/1/2009 10:01:00

2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 2o As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou elaborao de outras demonstraes no elidem a obrigao de elaborar, para todos os fins desta Lei, demonstraes financeiras em consonncia com o disposto no caput deste artigo e devero ser alternativamente observadas mediante registro: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) I em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de demonstraes financeiras com observncia do disposto no caput deste artigo, devendo ser essas demonstraes auditadas por auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso.
Pgina 14: [2] Excludo Roberto 2/1/2009 10:06:00

3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia-geral. 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)