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UNIVERSIDADE METODISTA DE ANGOLA

Faculdade das Cincias Econmicas e Empresariais



Contabilidade Financeira III







Docente: Manuel Ribeiro Sebastio
Fascculo grtis em www.marse.co.ao/contabilidade

03/2012


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Manuel Ribeiro Sebastio; Contabilista e Consultor Financeiro n 3211
Contabilidade Financeira III, 2 ano; manh e tarde.

Nota Introdutria




A Contabilidade Financeira III na Universidade Metodista de Angola, traz como principal
objectivo, dotar os alunos de conhecimentos profundos sobre Provises, Amortizaes
(incluindo o calculo e analise dos Mapas de Reintegrao e Amortizao, portaria 755/72; estudo
das Reavaliaes das imobilizaes corpreas, quer estejam parcial ou totalmente amortizados.),
Capital Prprio, Fecho de Contas e outros aspectos fundamentais a se ter em conta na elaborao
e execuo da contabilidade de empresas.
De uma forma geral, a Contabilidade Financeira III trar para si (Alunos do II ano), a informao
necessria para fabricar e compreender as demonstraes financeiras.
Este material servira de suporte bsico para as disciplinas de Introduo a finanas empresariais,
especificamente na anlise de balanos, finanas empresariais no 3 ano, ao fazermos o estudo
profundo das demonstraes financeiras; contabilidade financeira avanada II, especificamente
quando se falar da consolidao de balanos e/ou empresas de grupo.
Uma vez que nas contabilidades anteriores os alunos j foram dotados de fortes conhecimentos
relativo a contabilidade bsica, neste semestre, em contabilidade III subdividiremos a disciplina em
4 partes fundamentais, todas ligadas ao processo de encerramento de contas, efectuado nos meses
13, 14 e 15, no ano contabilstico.
Aspectos Importantes
O aluno ter os aspectos tericos em fascculo;
Aulas sero 100% prtica;
Material Necessrio: Calculadora de 12 dgitos, agrafador, computador, plano de conta,
porttil;
Material no permitido: Calculadora cientfica, Corrector, telemvel;
Com o objectivo de levar o aluno a vida prtica, presume-se que todas provas sero com
consulta.






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Contabilidade Financeira III, 2 ano; manh e tarde.

Capitulo 1 - Provises
Conceito
Em termos muito gerais, as responsabilidades assumidas por qualquer empresa podem resultar de
dois tipos de acontecimentos: os certos e os incertos.
Os acontecimentos certos ou conhecidos reflectem-se nas demonstraes financeiras atravs de
quantias certas ou de quantias estimadas.
Exemplo: quando se emite uma nota de encomenda para um fornecedor e, mais tarde este
procede ao respectivo fornecimento, a empresa compradora assume uma responsabilidade cuja
quantia certa e esta suportada na correspondente factura. Por outro lado, quando no final do
exerccio uma empresa contabiliza os encargos com as ferias que os seus trabalhadores tm direito
a gozar no exerccio seguinte, est a cumprir com o princpio da especializao ou do acrscimo e,
portanto a reconhecer uma responsabilidade cuja quantia estimada.
Por seu lado, os acontecimentos incertos tem consigo associado um certo grau de risco e/ou
incerteza.
Contabilisticamente, o risco pode ser definido como a probabilidade de uma questo financeira
afectar o desempenho operacional de uma empresa ou a sua posio financeira.
Incerteza entendida como um estado de conhecimento no qual um ou mais alternativa
resultam num conjunto de efeitos especficos e possveis, mas onde as probabilidades de tais
efeitos no so conhecidas nem significativas. Ao contrrio do risco, a incerteza subjectiva e no
pressupe um conhecimento completo das alternativas.
1

Entende-se por continncia a ocorrncia patrimonial de perda ou ganho que poder vir a suceder
no futuro, dependendo de circunstncias que j se pode prever, mas que no se pode ainda
assegurar (pode suceder ou no suceder).
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A Norma Internacional de Contabilidade IAS 37, dita as normas das provises, passivos
contingentes e activos contingentes. Esta definiu provises como sendo passivos de
tempestividade ou quantias incertas
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1

Alves, Carlos da Costa e Gabriel. 2008. Contabilidade Financeira. Lisboa : Editora rei dos livros, 2008.

2

Sa, A. Lopes de Sa e A.M. Lopes de. 2005. Dicionario de Contabilidade. Sao Paulo : Editora Atlas S.A., 2005.


Europeia, Jornal Oficial da Uniao. 2003. Normas Internacional de Contabilidade. Europa : s.n., 2003.


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Tratamento contabilstico e fiscal das provises
A constituio de provises tem como objectivo influenciar o resultado do exerccio de um
custo, correspondente a risco ou encargos de ocorrncia provvel ou certa mas incertos quanto
ao seu valor ou data de ocorrncia.
No entanto, as provises no podem ter por objecto corrigir os valores dos elementos do activo,
nem o seu montante pode ultrapassar as necessidades. Elas so constitudas por contrapartida das
correspondentes contas de custos, e so corrigidas quando se reduzam os riscos ou encargos
previstos, ou anuladas, quando cessem os riscos ou encargos previstos.
O plano geral de contabilidade (PGC) no seu captulo de polticas contabilsticas, estabelece o
seguinte:
Provises para investimentos financeiros:
Devem as mesmas ser registadas no momento em que existam razoes fundamentadas que levem
a crer que o custo excede o seu provvel valor realizado.
Provises para Depreciao de existncias
Os ajustamentos para o valor realizvel lquido devem ser reconhecidos atravs da criao de uma
proviso, excepto nos casos em que o custo tenha sido medido e reconhecido pelos seguintes
critrio de reconhecimento:
Mtodo do retalho;
Mtodo realizvel lquido
Valor realizvel lquido deduzido de uma margem de lucro.
Provises para cobranas duvidosas:
Deve ser constituda quando o ajustamento do custo histrico para o valor realizvel for inferior
ao primeiro. A mesma ser ajustada ou anulada quando se alterarem ou cessarem as razoes que
determinaram a sua constituio.
As provises so tidas como custo de exerccio para efeito fiscais nos termos da alnea h) do
artigo 25 do CII, desde que, obedeam as regras dos artigos 36 e 37 do mesmo cdigo.
Tem de se distinguir entre uma proviso aceite fiscalmente (as referidas no artigo 36 do CII), e
uma proviso contabilstica, que a gesto entenda constituir, em observncia ao princpio da
prudncia, e que seja suportada em critrios adequados para a sua constituio.




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Nesta conformidade, as empresas podem constituir provises para alm das elencadas no artigo
36 do CII, concorrendo as mesmas para a determinao do resultado contabilstico, no sendo
no entanto reconhecidas como custos fiscais. Devem por isso ser acrescidas no quadro 5 da
declarao de rendimentos modelo I.
Tendo em conta os nmeros 2 e 3 do artigo 36 do CII, deve-se acrescer no referido quadro da
declarao de rendimentos:
O valor que excede os limites estabelecidos no n.2;
As provises que foram constitudas, mas em relao as quais no subsistam os eventos a que se
reportam;
As provises que tenham sido constitudas para fins diversos dos expressamente elencados no n 1,
alnea a), b), c) e d)
As provises que no obedeam aos requisitos do artigo 36 do CII.
O PGC refere as seguintes provises:
Conta 19: Proviso para investimentos financeiros
Esta rubrica destina-se a registar as diferenas entre o custo de aquisio dos ttulos e outras
aplicaes financeiras e o respectivo preo de mercado, quando este for inferior aquele. Esta
conta, tambm regista os riscos de cobrana dos emprstimos de financiamento.
As provises sero efectuadas atravs da correspondente conta de custos financeiro ou de capitais
prprios, sendo reduzidas ou anuladas na medida em que deixarem de existir os motivos que as
originam.
Relativamente aos investimentos financeiros podero verificar-se perdas relativas aos mesmos, por
se verificar a data do balano, um valor de mercado inferior ao registado na contabilidade. Nestes
casos, devero ser objecto de registos contabilsticos da correspondente reduo por intermdio
da rubrica apropriada da conta 19.
No captulo polticas contabilsticas do plano geral de contabilidade, refere ainda que as provises
aplicveis aos restantes investimentos financeiros devem ser registados no momento em que
existam razoes fundamentadas que levem a crer que o custo exceda o seu provvel valor de
realizao. Diz tambm que corrigidas ou revertidas, no momento em que se alterarem ou
cessarem os motivos que as originaram.




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Esta conta subdivide-se em:
19.1 Empresas subsidirias
19.2 Empresas associadas
19.3 Outras empresas
19.4 Fundos
19.9 Outros investimentos financeiros.
Conta 29: proviso para depreciao de existncias
Esta rubrica destina-se a registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou produo,
resultantes da aplicao dos critrios de valorimetria definidos para as existncias, isto a diferena
apurada entre o valor de custo e o valor realizvel lquido, quando o primeiro for superior ao
segundo. (PGC)
Em obedincia ao princpio contabilstico da prudncia, a proviso para depreciao de existncia,
devera ser constituda ou reforada quando, a data do balano, haja obsolescncia, deteriorao
fsica parcial, quebra de preos, bem como outros factores anlogos, que determinem que a
valorizao das existncias em stock, de acordo com os critrios de valorimetria previsto no PGC,
seja inferior ao seu custo de aquisio ou de produo.
Esta conta subdivide-se em
29.2 Matrias-primas, subsidiarias e de consumo
29.3 Produtos e trabalhos em curso
29.4 Produtos acabados e intermdio
29.5 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
29.6 Mercadorias
Conta 38: Proviso para cobranas duvidosas
Esta conta de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a riscos de
cobrana das dvidas de terceiros, para que estas sejam apresentadas pelo seu valor realizvel
lquido, se este for inferior ao seu valor de registo inicial (corrigido, eventualmente, pelo efeito
das diferenas de cambio).
A finalidade das provises para crditos de cobrana duvidosa, a cobertura de crditos
resultantes da actividade normal que, no fim do exerccio, mostrem probabilidade de no serem
cobrados, acautelando assim, as perdas ocasionadas pelo no recebimento das dvidas de terceiros.


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Esta conta subdivide-se em:
38.1 Proviso para clientes
38.2 Proviso para saldos devedores de fornecedores
38.3 Proviso para participantes e participadas
38.4 Proviso para dvidas do pessoal
38.9 Proviso para outros saldos a receber.
Na conta 38.1 provises para clientes, registam-se as provises criadas para dvidas de clientes.
Este procedimento deve dar origem a um outro, que ser a transferncia do saldo da conta 31.1
Clientes correntes, para a conta 31.8 clientes cobranas duvidosas
Nas restantes contas de provises, registam-se as provises para saldo devedores das contas 32
fornecedor, 35 entidades participantes e participadas, 36 pessoal e 37.9.1 outros valores a receber e
a pagar.
Conta 39: Proviso para outros riscos e encargos
Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a riscos de
natureza especfica e provvel (continncia).
As provises so criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e so corrigidas
ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam ou cessem os riscos previstos. (PGC)
Esta conta subdivide-se e:
39.1 Provises para penses
39.2 Provises para processos judiciais em curso
39.3 Provises para acidentes de trabalho
39.4 Provises para garantias dadas a clientes
39.9 Provises para outros riscos e encargos
Conta 39: proviso para aplicaes de tesouraria
Esta conta destina-se a registar a diferena entre o custo de aquisio e o preo de mercado das
aplicaes de tesouraria, quando este for inferior aquele. (PGC).
A proviso ser constituda ou reforada atravs da correspondente conta de custos, sendo
debitada quando se reduzirem ou deixarem de existir as situaes para que foi criada.


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Esta conta subdivide-se em:
49.1 Ttulos negociveis
49.2 Outras aplicaes de tesouraria.
Estas provises representam uma constituio de fundos para fazer face a perdas, em relao as
quais no sabemos o valor exacto; um aumento da capacidade financeira das empresas.
No balano, as contas de provises para investimento financeiros; proviso para depreciao de
existncias; proviso para cobranas duvidosas e provises para aplicaes de tesouraria, uma vez
que representam redues de valores activos, aparecem no lado do activo, junto a rubrica que
esto a provisionar, mas com sinal negativo. J a conta proviso para outros riscos e encargos
consta do passivo, pois esta proviso representa encargos a pagar no futuro.
Relacionada com as provises, o PGC refere ainda as contas
66. 7.1 Reduo de provises para investimentos financeiros
66.7.2 Reduo de proviso para aplicaes em tesouraria
68.1.1 Existncias
681.2. Cobranas duvidosas
68.1.3 Reduo de provises para riscos e encargos
Constituies para provises
7651 Investimentos financeiros
76.72 Aplicao de tesourarias
78.1.1 Existncias
78.12 Cobranas duvidosas
78.13 Riscos e encargos
O que se considera custo ou perda
Artigo 25
Consideram-se custos ou perdas imputveis ao exerccio os que, dentro de limites considerados
razoveis pela direco nacional dos impostos, se tornou indispensvel suportar para a realizao
dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto e para manuteno da fonte produtora,
nomeadamente os seguintes:


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a) Encargos da actividade bsica, acessria ou complementar, relativos a produo ou
aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como os respeitantes as matrias utilizadas, a
mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricao, de conservao e reparao.
b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao
de mercadorias;
c) Encargos de natureza financeira, entre os quais juros de capitais alheios empenhados na
empresa, descontos, gios, transferncias, oscilaes cambiais, gastos com operaes de
crdito, cobrana de dvidas e emisses de aces e obrigaes e prmios de reembolso;
d) Encargos de natureza administrativa, designadamente com remunerao, quotas, subsdios
e comparticipaes para associaes econmicas e organismos corporativos, abonos de
famlia, ajudas de custos ou subsdios dirios, material de consumo corrente, transporte e
comunicao, renda, contencioso, penso de reforma, previdncia social e seguros, com
excepo dos de vida a favor dos scios;
e) Encargos com analises, racionalizao, investigao, consultas e especializao tcnica do
seu pessoal;
f) Encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeitados o contribuinte, sem prejuzo do
disposto no artigo 40;
g) Reintegraes e amortizaes dos elementos dos elementos do activo sujeito a
deperecimento, mas com observncia do disposto nos artigos 29 a 35;
h) Provises;
i) Indemnizaes e prejuzos resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel;
j) Encargos emergentes da defesa civil do territrio.
O que se considera como provises
Artigo 36
1. Apenas so de considerar como provises para efeito do disposto da alnea H) do artigo
25;
a) As que se destinarem a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em
curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos ou perdas do
exerccio;
b) As que visarem a constituio da reserva tcnica necessria a cobertura dos encargos das
entidades patronais que no transfiram para outrem as responsabilidades emergentes de
acidente de trabalho e doenas profissionais, no podendo o montante anual das provises
exceder 80% dos prmios que seriam devidos se o seguro fosse efectuado em qualquer
empresa seguradora nacional;



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c) As que tiverem por fim a cobertura de crditos de cobranas duvidosas, calculadas em
funo da soma dos crditos resultantes da actividade normal da empresa existente no fim
do exerccio;
d) As que se destinarem a cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias;
e) As que tiverem sido constitudas de harmonia com a disciplina imposta pela inspeco
nacional de crditos e seguros as empresas submetidas a sua fiscalizao.

2. As taxas e os limites das provises a que se referem as alneas c) e d) sero fixadas em
despacho do ministro das finanas para cada ramo de comercio ou industria, ouvidos os
organismos representativos da actividades comerciais ou industriais da provncia.
3. As provises que no devam substituir por no se terem verificado os eventos a que se
reportam, e bem assim as que forem utilizadas para fins diversos dos expressamente
previstos neste artigo, considerar-se-o proveitos ou ganhos dos respectivos exerccios.

Quando os crditos incobrveis se consideram justos
Artigo 37
Os crditos incobrveis s so de considerar como custos ou perdas do exerccio na medida em
que tal resulte de processos de execuo, falncia ou insolvncia.



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Exerccios Prticos
1. A empresa Telemvel Lda. adquiriu 2000 aces da empresa Telel Lda. por Akz
3.000,00 cada, mas no final do exerccio, o valor de cotao era de apenas oitocentos
kwanzas. Pede-se que se faca uma proviso para fazer face a esta perda.

2. Sabendo que no final do exerccio a cotao destas aces era de Akz 3.500,00.

3. Faca proviso das mercadorias que esto avaliadas em Akz 1.000.000,00 tendo em
ateno as limitaes impostas pelas taxas da portaria.

4. A conta 29.6 proviso para depreciao de existncia, j possui um saldo de Akz
90.000,00 mas sabe-se que os valores em mercadorias de Akz 1.000.000,00. Faca as
respectivas provises.



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5. O saldo da conta 26 mercadorias de Akz 100.000,00 e o saldo da conta 29.6 proviso
para depreciao de existncia de sete mil kwanzas. Sabendo que o limite de 8%, faca o
reforo da respectiva proviso.

6. Com um valor a seu critrio, constitua uma proviso para cobranas duvidosas fiscalmente
aceite.

7. O saldo da conta cliente de Akz 1.000.000,00 e o saldo da conta provises cobrana
duvidosas cliente de nove mil kwanzas.

Considerando os limites fiscalmente aceites, faca os lanamentos necessrios.

8. A conta cliente de Akz 100.000,00 e o saldo da conta 38.1 proviso para cobranas
duvidosas de Akz 5.000,00. Faca os movimentos necessrios, aproveitando o respectivo
benefcio.
9. A empresa decidiu fazer uma dotao anual de Akz 4.000.000,00 para fundo de penses
de velhice na instituio Financeira BBB.
1.1.1. Seguidamente fez-se a entrega de um cheque a empresa gestora, no valor de Akz
4.000.000,00.
1.1.2. Neste exerccio foram pagas, pelo fundo, penses no valor de um milho.
1.1.3. Faca a reduo da proviso.

10. A empresa Marse Lda. prev custos com servios a prestar a clientes no valor de Akz
2.000.000,00, referente a contratos com assistncia tcnicas.
a. Constitua a proviso.
b. Foi necessrio comprar material para prestar assistncia a um destes clientes no
valor de Akz 100.000,00.
c. Faca a respectiva reduo da proviso.
11. A empresa adquiriu 1000 aces da Cimentos S.A. a Akz 1.000,00 cada uma delas.
a. Faca o lanamento da aquisio.
b. No final do exerccio, as aces estavam cotadas a novecentos kwanzas cada uma.
Constitua a proviso.
c. No final do exerccio seguinte, a empresa mantinha em carteira as mesmas aces,
mas o valor de mercado alterou para Akz 1.200,00. Faca a reposio das provises.

Boa Sorte


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Bibliografia
Alves, Carlos da Costa e Gabriel. 2008. Contabilidade Financeira. Lisboa : Editora rei dos livros,
2008.
Gonsalves, Fernando. 2009. Fiscalidade para Contabilidade. Angola : Texto Editores, Lda, 2009.
Jose Luis Magro, Adelaide Magro. 2010. Manual de Contabilidade Angolano. Porto : Uniarte
Grafica, 2010.
Madeira, Antonio Caiado e Paulo. 2007. O Encerramento de Contas. Lisboa : Areas Editora,
2007.
Manuel, Fernando Gonsalves Neves. 2009. Praticas Contabilisticas. Luanda : Texto Editores, Lda,
2009.
Marques, Antonio Vicente. 2009. Direito Fiscal Angolano Vol. I. Luanda : Polis Editores, 2009.
Sa, A. Lopes de Sa e A.M. Lopes de. 2005. Dicionario de Contabilidade. Sao Paulo : Editora Atlas
S.A., 2005.
















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Capitulo II Capital Prprio

Capital Social
O termo capital, ao contrrio do que pode sugerir, no sinnimo de numerrio, de dinheiro,
pois uma empresa pode ter um capital elevado e o numerrio (notas e moedas) em seu poder ou
a sua disposio ser reduzido ou insignificante, e vice-versa.
A conta utiliza-se nas diferentes formas jurdicas que as empresas podem assumir e, no caso das
sociedades, representa o valor nominal das partes sociais; no domnio estrito dos comerciantes em
nome individual, expressa o valor que o empresrio colocou a disposio da empresa no inicio ou
durante a sua actividade.
Em termos gerais, esta conta credita-se pelo capital nominal subscrito e ainda pelos aumentos de
capital que entretanto ocorram; debita-se pelas redues de capital.
As alteraes do contrato de sociedade, quer por motivao ou supresso de algumas das
clusulas, quer por introduo de nova clusula, s pode ser deliberada pelos scios em
conformidade com o disposto para cada tipo de sociedade.
Aumento de Capital Social
A alterao do contrato de sociedade deliberada nos termos anteriormente referido, e para efeitos
de aumento de capital, deve ser consignada em escritura pblica e respeitar os demais
procedimentos inerentes a constituio da sociedade.
O aumento de capital pode efectivar-se de diversas formas:
Entrada de dinheiro ou entrada em espcie
Incorporao de reservas
Transformao de divida em capital .
Reduo de Capital Social
Os casos que podem originar a reduo de capital de uma sociedade resumem-se genericamente
no que segue:
A. Sada de um Scio;
B. Excesso de Capital;
C. Cobertura de Prejuzos.
Nos casos A e B a reduo com reembolso, isto implica a restituio ao scio, ou scios, da
parte do capital prprio que lhe cabe. No caso C, a restituio sem reembolso, isto , os scios


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no so reembolsados pela parte o capital social reduzido. Visa o saneamento do balano por
meio da cobertura de prejuzos.
Amortizao do Capital
Amortizar o capital (quotas/aces) significa reembolsar, total ou parcialmente, os scios da
sociedade; dito por outras palavras, devolver-lhes o dinheiro que eles anteriormente colocaram a
disposio da sociedade aquando da realizao do capital subscrito.
Aces Prprias
permitido as sociedades annimas (por quotas) adquirir e vender aces (quotas) prprias.
Estamos perante um acto de gesto das sociedades, que todavia se encontra condicionado pelo
cdigo das sociedades comerciais.
Reservas de Reavaliao
O imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de produo, em obedincia
ao princpio do custo histrico. Todavia, em consequncia da quebra do poder de compra da
moeda e tratando-se de bens cuja rotao, em regra, lente torna-se necessrio introduzir
ajustamentos monetrios de modo a obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao
financeira e dos resultados das operaes das empresas
Aprofundaremos este captulo quando estivermos a falar respectivamente das amortizaes.
Reservas
As reservas so, em regra, instrumentos de reforo dos capitais prprios das empresas,
constituindo a principal parcela do capital adquirido. Elas podem classificar-se em:
Reservas de lucro
Reservas de capital
Reservas de reavaliao
Resultados transitados
Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados,
provenientes do exerccio anterior. Ser movimentada subsequentemente de acordo com a
aplicao de lucros ou a cobertura de prejuzos que for deliberada, bem como pela diferena entre
os lucros imputveis as participaes nas empresas filiais ou associadas e os respectivos lucros que
lhes forem atribudos.




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Capitulo III - Amortizaes
Conceitos Gerais
Os imobilizados no se consomem num s exerccio, mas no nmero de anos previsto para a
sua vida econmica. Desta forma, no parece razovel imputar o custo total ao exerccio no qual
se faz a sua aquisio. Por outro lado, a medida que vai sendo usado a sua utilidade diminui, ate
se chegar teoricamente a uma utilidade (valor) nula. Em resumo, os bens imobilizados ao serem
utilizados nos sucessivos exerccios vo-se depreciando, ou seja, vo perdendo valor.
A operao contabilstica que visa simultaneamente a imputao do custo da utilizao dos
imobilizados pelos diversos exerccios e a actualizao (depreciao) desses mesmos bens, chama-
se amortizao.
Amortizar consiste em registar de forma sistemtica a perda do valor de um activo imobilizado,
ou de outra maneira, em repartir o custo de uma imobilizao pelos exerccios abrangidos pela
sua vida til ou durao econmica.
Em outras palavras, devido a factores de varias ordem (factores de ordem fsica como, por
exemplo, o desgaste funcional do bem, isto , uso, depreciao espontnea provocada por
corroso ou inundao; factores de ordem econmica como a obsolescncia ou alterao dos
gostos do consumidor), as imobilizaes corpreas e os investimentos em imveis esto sujeitos
a perder valor, bem como as imobilizaes incorpreas so capitalizveis, isto , os custos so
diminudos gradualmente de exerccio a exerccio.
entendido como certa a ideia de que reintegrao a depreciao sofrida pelo imobilizado
corpreo (bens tangveis) ao passo que amortizao a depreciao sofrida pelo imobilizado
incorpreo (bens tangveis)
Os bens imobilizados esto sujeitos a desgaste ou perda de valor, cujas causas principais podem ser
resumidas da seguinte forma:
Causas independentes do uso e proporcionais ao tempo (desgaste fsico resultante da
aco normal de factores estranhos a actividade e limitao do uso no tempo;
Causas provocando uma depreciao ao uso (o desgaste fsico do uso e perdas de
substancias);
Depreciao inesperada (desgaste fsico provocado por acontecimentos extraordinrias e
negligencia.
O Ministrio das Finanas estabelece regras para a amortizao dos bens imobilizados, evitando
amortizaes de valor elevado, que conduziriam as empresas a resultados fracos, e
consequentemente, a pagamentos de impostos mais baixos.


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2. Amortizaes Acumuladas
Esta rubrica reflecte o valor acumulado das amortizaes dos bens imobilizado. A amortizao
um conceito contabilstico que pretende reflectir a realidade econmica do de perecimento dos
bens em funo da sua participao no processo produtivo da empresa, atravs do desgaste fsico
das perdas de valor por obsolescncia.
A movimentao das subcontas de amortizaes acumuladas, esta em consonncia com as contas
de imobilizaes que esto a ser utilizadas naquele registo.
2.1. Calculo das amortizaes
Quota de amortizaes:
a parcela que representa a depreciao sofrida pelo imobilizado, em determinado exerccio,
expressa em valor. obtida atravs da repartio do valor de aquisio do bem, durante o numero
de anos que se espera usa-lo.
Valor de aquisio:
Entende-se por valor de aquisio o valor de compra, de fabrico ou de construo, acrescido de
todas as despesas necessrias para colocar os elementos patrimoniais em condies de utilizao
(de acordo com o ponto2, do artigo 31, do CII diploma legislativo n 35/72).
Dessa forma, se:
O bem foi adquirido no exterior o custo de aquisio engloba: seguro, frete, direitos
alfandegrios, gastos de instalao, impostos por conta do comprador, despesas de contencioso e
notariado
Se o bem foi produzido pela empresa: custos com as matrias-primas, materiais utilizados na
produo, custos com a mo-de-obra directa, depreciao dos activos tangveis usados na
produo, os gastos gerais relacionados directamente com a produo.
Vida til de um bem
o perodo durante qual se espera que um bem venha a ser usado. Esse perodo estimado; tal
estimativa vria de empresa para empresa, de acordo com o uso dado ao bem, com a sua
qualidade ou com os cuidados dispendidos na sua conservao.
Para efeitos fiscais, o perodo de vida til de um bem, o perodo que se deduz da respectiva taxa
de reintegrao ou amortizao aplicvel ao bem (isto , n=100/taxa).




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Valor residual
Corresponde ao valor pelo qual um imobilizado espera ser vendido uma vez terminada a sua
utilizao pela empresa. Trata-se de um valor subjectivo portanto, sujeito a erros.
O valor residual tem de ser definido antes da utilizao do bem, pois uma vez definido subtrado
ao valor de aquisio e correspondera assim ao valor amortizvel do bem.
Taxa de amortizao
Corresponde ao valor da quota de amortizao expresso em percentagem.
As taxas anuais de reintegraes e amortizaes estabelecidas por lei, e em vigor na repblica de
Angola, so as que se encontram definidas em tabelas publicada pela portaria n 755/72.
2.2. Quotas de amortizaes
Tem sido adaptados vrios mtodos de base tericos para esse efeito, faremos meno de alguns
mtodos utilizados.
Mtodo das variveis em progresso aritmtica decrescente;
Mtodo das quotas variveis em progresso geomtrica;
Mtodo dos critrios do desgaste funcional;
Mtodo da base dupla;
Mtodo da quota degressiva,
Mtodo das quotas constantes, etc.

Mtodo das Quotas Constantes
Este mtodo consiste em repartir equitativamente o valor de aquisio (custo de aquisio) do
imobilizado de exerccio a exerccio, durante o seu perodo de vida til.
Qi = Vo / n Ou Qi = Vo * tx

Qi Corresponde a Quota Constante;
Vo Corresponde ao Valor de Aquisio no ano zero;
N Corresponde aos anos de vida til do bem;
tx Corresponde a taxa de amortizao do bem.

Obs. as formula acima referidas servem para calcular a depreciao anual; se pretendermos calcular
a depreciao mensal ou por duodcimo, teremos:
Qi = (Vo/n)/12 ou Qi = (Vo*tx)/12


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Dessa forma, um veculo adquirido em 1 de Janeiro de 2001, pela pastelaria Nicola, Lda, via
cheque pelo valor de Akz 20.000,00 prevendo-se uma vida til de 5 anos calculado da
seguinte forma:
Dados Formula Resoluo
Vo = 20.000,00 Qi = Vo / n Qi = 20.000,00 / 5
N = 5 anos Qi = 4.000,00
Tx = 20
Qi = ???

Atravs de um quadro pode espelhar-se a depreciao sofrida pelo veculo durante os seus anos de
vida til:

Amortizao Acumulada ser igual a amortizao do ano corrente acrescida das amortizaes dos
anos anteriores, uma vez que o valor contabilstico ser a diferena entre o valor de aquisio,
pelo valor das amortizaes acumulada.
Observe-se que, enquanto a quota de amortizao constante, as amortizaes acumulam-se de
forma crescente, ao passo que o valor contabilstico diminui, ambos de forma regular.
Os lanamentos contabilsticos a serem efectuados so:
Pela aquisio da viatura teremos:







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Pela amortizao do exerccio teremos:


3. Aspectos a considerar nas imobilizaes.

As imobilizaes devem ser registadas inicialmente pelo custo de aquisio ou produo.
E relativamente ao valor de registo inicial das imobilizaes corpreas e investimentos em
imveis s pode ser actualizado por meio de reavaliaes legais ou por um perito
independente. (principio do custo histrico).

Para efeito de reavaliaes legais, as empresas comerciais actualizaro as suas imobilizaes
(corpreas e investimento em imveis) pela aplicao de coeficiente de correco
monetria estabelecidos por despacho do Ministrio das Finanas.

Os bens do activo imobilizado depreciam-se de forma gradual e equitativa de exerccio a
exerccio, durante e no limite dos anos do respectivo perodo de vida til esperada.
Portanto, o seu valor de aquisio deve ser reconhecido como custo ou perda de forma
gradual e equitativa, de exerccio a exerccio, tendo em conta a taxa de amortizao
aplicvel ao bem.

Os elementos do activo imobilizado devem possuir as seguintes caractersticas:
o Propriedade; devem ser da propriedade ou controladas pela entidade;
o Permanncia; destinam-se a ficar na posse ou controladas pela entidade por um
perodo superior a um ano;
o Indisponibilidade; no se destinam a ser alienados no decurso normal das
actividades da entidade.

As imobilizaes sinistradas, ou obsoletas, que no podem voltar ou continuar a exercer a
sua funo econmica na empresa devem ser abatidas (ou alienadas no caso de ainda
poderem ser comercializadas) das contas das imobilizaes.

As imobilizaes consideradas em curso, deixam de o ser:
o Quando concludas a obra (relativamente aos bens submetidos a grandes
reparaes ou beneficiaes)


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o Quando esto aptas a desenvolver a actividade para a qual foram adquiridas;
o Quando for recebida a factura definitiva relativamente aos adiantamentos por
conta de imobilizados nas aquisies cujo preo esteja previamente fixado.

Os terrenos constituem bens no depreciveis, portanto no podem ser reintegrados, a
no ser que sejam terrenos de explorao, e estes somente na parcela do valor
correspondente a parte que estiver sujeita a explorao.

Os edifcios e terrenos quando adquiridos em conjunto devem ser tratados em separado.
Quando no for possvel identificar o valor do terreno atribuir-se-lhe 25% do valor total
da aquisio conjunta. (art 31 CII).


Os imobilizados enquanto considerados em curso no devem ser reintegrados ou
amortizados.

As imobilizaes em regime de leasing, embora sejam legalmente propriedade da empresa
locadora, tambm devem ser includas no balano da empresa locatria (empresa que
utiliza tais bens).

Os bens em regime de leasing, embora tenham sido adquiridos pelas empresas locadoras
(para colocar ao gozo das empresas locatrias), as suas reintegraes devem ser calculadas
de acordo com a taxa aplicvel ao bem no ramo de actividades em que esto a ser
utilizados, e registados nas contas de amortizaes acumuladas e amortizaes do
exerccio da empresa locatria.

Os imobilizados devem ser descritos nos mapas de amortizaes e reintegraes por
grupos homogneos (cujo reintegrao se inicia no mesmo ano) excepto os edifcios e
outras construes e viaturas (que devem ser discriminadas elementos a elementos).

Os imobilizados corpreos adquiridos em estado de uso, devem ser reintegrados no
perodo de vida til que lhes reste, tendo em conta o tempo em que j foram utilizados
na empresa que os vendeu ou transferiu.



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Os imobilizados s podero ser reintegrados ou amortizados desde a data em que entram
em funcionamento.

As imobilizaes corpreas e incorpreas susceptveis de venda, depois de totalmente
amortizadas devem permanecer em balano ao contrrio das imobilizaes no
susceptveis de venda que depois de totalmente amortizadas devem ser retiradas do
balano
Obs. Desta forma as imobilizaes incorpreas que corresponderem a um direito (tais como
as patentes, as marcas, os privilgios e os direitos do autor) depois de totalmente amortizadas
devem permanecer em balano. Ao contrrio das despesas de constituio, despesas de
investigao e desenvolvimento e outras despesas capitalizveis, portanto, consideradas
imobilizaes incorpreas, depois de serem totalmente amortizveis devem ser retidas no
balano.













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4. Retirada de Imobilizados
4.1. Por alienao;
Embora os activos imobilizados corpreos sejam detidos pelas empresas com carcter de
permanncia ou de continuidade, no se destinando por a ser vendidos ou transformados no
decurso das actividades normais das empresas, nada impede que estas os alienem quando
entenderem oportuno.
Tal acontece, sobretudo, quando os referidos activos ficam tecnologicamente ultrapassados ou
quando deixam de ter utilidade para a actividade desenvolvida pelas empresas.
Quando se aliena um bem do imobilizado podem surgir trs situaes: a operao origina uma
mais-valia, uma menos valia ou neutra.
Em termos contabilsticos, as mais-valias ou menos valia, portanto, a diferena entre a quantia
pela qual um bem alienado e a quantia pela qual o referido bem esta registado, em termos
lquidos, na contabilidade, ou seja a quantia escriturada. Esta ultima quantia tambm denominada
activo lquida, entendido na ptica da diferena entre o custo (de aquisio ou de produo) do
bem e as respectivas amortizaes acumuladas.
Para proceder a contabilizao de uma alienao necessrio calcular, previamente, se tal
operao conduz a uma mais-valia, a uma menos valia ou se neutra.
No primeiro caso toda a operao contabilizada na conta 68 proveitos e ganhos extraordinrios,
no segundo caso deve-se utilizar a conta 78, custos e perdas extraordinrio perdas em
imobilizaes; no terceiro caso pode utilizar-se uma das duas referidas contas, embora
pessoalmente entendamos que se deve utilizar a primeira.
4.2. Por sinistro
Os lanamentos a efectuar nesta situao no divergem muito daqueles que foram efectuados no
exemplo da alienao com menos valia. H contudo, que atender ao facto de o equipamento em
causa no estar ou estar coberto por uma aplice de seguro. No primeiro caso, o custo no
extinto imediatamente reconhecido como uma perda. No segundo, o custo no extinto ser
debitado na conta da companhia de seguras a qual ser creditada aquando do recebimento da
indemnizao. Se o valor desta no for exactamente igual ao do custo no extinto haver que
reconhece a diferena (positiva ou negativa) como um resultado extraordinrio.
4.3. Por abate
Quando um bem do imobilizado corpreo se esgota ou deixa de ter utilidade econmica para a
empresa, deve proceder-se ao seu abate. Esta situao tanto se pode dar no final da vida til do
bem (o que ser normal) como no decorrer da mesma.


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Em qualquer dos casos, depois de abatido, o bem pode, eventualmente, ser desmantelado e
vendido como sucata.
A contabilizao dos abates, que se processa de forma idntica a que vimos no caso de uma
alienao que conduza a uma menos valia, integralmente efectuada na conta 78, custos e perdas
extraordinrias perdas em imobilizaes abates.

Exerccios Prticos;
Neste exerccio, o mobilirio de escritrio amortizou-se em 100.000,00 Akz.
1.1.1. Pede-se os lanamentos da amortizao, conforme a tabela II, diviso I, grupo 5, n 6.

1.2. A viatura da marca Toyota, amortizou neste ano ao valor de 200.000,00 Akz.
1.2.1. Pede-se o valor taxa da amortizao conforme a tabela das taxas de reintegraes e
amortizaes. Portaria n. 755/72;
1.2.2. Pede-se ainda os lanamentos das respectivas contas.

1.3. No exerccio anterior, foi adquirido uma loja por 10.000.000,00Akz.

1.3.1. Justifica com clculos e com base na tabela das taxas de reintegraes e amortizaes.

1.4. Adquiriu-se um Kia Sportage por 3.000.000,00 Akz. O departamento de contabilidade
amortizou a viatura em 3 anos. Demonstre o resultado.
1.4.1. Preencha o mapa de amortizaes e reintegrao.


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5. Reavaliaes
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Na obra Consultoria Contabilstica, lvaro Vigrio afirma que Devido a perda de valor da moeda,
isto o kwanzas, e como os registos contabilsticos devem ser efectuados em kwanzas, os valores
dos elementos patrimoniais registados nos documentos contabilsticos ficam sujeitos a
desvalorizao. E sobre os bens que pela sua natureza permanecem registados no balano durante
um perodo superior a um ano e cujo valor contabilstico registado ou preservado ao custo
histrico (tais como as imobilizaes e o capital prprio), mais se faz sentir a desvalorizao de
exerccio a exerccio.
Assim, e porque as demonstraes financeiras devem apresentar de forma verdadeira e apropriada
a situao financeira e os resultados das suas operaes, imperativa a correco dos valores
contabilsticos dos bens do imobilizado corpreo expresso em kwanzas, a que chamamos de
reavaliao.
A reavaliao do imobilizado corpreo normalmente feita de acordo com diplomas legais,
donde resultam efeitos positivos para as empresas.
A Reavaliao consiste na correco monetria dos bens do imobilizado corpreo atravs da
aplicao de coeficientes, emitidos anualmente por despacho do Ministrio das Finanas ao valor
de aquisio e das amortizaes acumuladas, para que a sua expresso monetria esteja mais
prxima da realidade.
5.1. Calculo das reavaliaes:
Coeficiente de Correco monetria; a medida matemtica que expressa o valor de reposio da
desvalorizao sofrida pelo imobilizado corpreo em cada ano a contar do ano da sua aquisio.
Clculo da reavaliao; efectuado multiplicando-se o coeficiente de correco monetria pelo
valor do imobilizado corpreo a reavaliar-se, e pelas respectivas amortizaes acumuladas na data
de reavaliao.
Os valores sobre os quais devem incidir a reavaliao, ou seja os valores de base so:

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(Vigario, 2007)


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1) Valor de aquisio, para os bens ainda no reavaliados;
2) O valor da ltima reavaliao;
3) O valor registado na contabilidade em consequncia da constituio, fuso ou ciso de
sociedades, desde que coincidam com o valor da contabilidade, de onde provem.
Registos contabilsticos
A) Pela reavaliao efectuada no valor de aquisio, no ano em que se efectuou a reavaliao,
credita-se a conta 51.1.1 Reservas de Reavaliao Legais Decreto-lei n. 7/96 Por dbito
da respectiva conta da conta 11. Imobilizaes corpreas, o valor obtido pela diferena
entre o valor de aquisio Reavaliado pelo valor de aquisio anterior a reavaliao.

B) Pela reavaliao efectuada nas amortizaes acumuladas, no ano em que foi efectuada a
reavaliao, credita-se a respectiva conta da conta 18.1 amortizaes acumuladas
amortizaes corpreas, por dbito da conta 56.1.1 reservas de reavaliao legais
Decreto-lei n. 7/96, o valor obtido pela diferena entre a amortizao acumulada
reavaliada, pela amortizao acumulada anterior a reavaliao.

Obs. a reserva de reavaliao s pode ser utilizada em duas situaes;
i) Para cobrir prejuzos acumulados ate ao ano em que a reserva foi constituda depois de
deduzidos desses prejuzos os lucros obtidos ate a data e no aplicados.

Contabilizao: debita-se 56.1.1 Reservas de reavaliao legais decreto-lei 7/96, por
credito da conta 81 Resultados transitados ou da Conta 88 Resultado Liquido, o valor
da reserva de reavaliao, necessrio para a cobertura dos prejuzos acumulados ate ao
ano em que a reserva foi constituda.


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ii) Para incorporao no capital social da empresa, o valor correspondente ao
remanescente dessa reserva ou a totalidade, caso no haja prejuzos acumulados ate a
data

Contabilizao; debita-se a conta 56.1.1 reservas de reavaliao legais decreto-leis
7/96, por crdito da conta 51 capital, o valor remanescente da reserva de reavaliao,
depois de se ter efectuado ou no o lanamento do ponto imediatamente anterior.



iii) No ano seguinte, pela parcela da reintegrao correspondente ao acrscimo resultante
da reavaliao, credita-se a respectiva conta da conta 18.1 amortizao acumuladas
imobilizado corpreo, por dbito da conta 78.2.1 outros custos e perdas no
operacionais amortizaes extraordinrias imobilizaes corpreas.









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