1 Contabilidade Geral

DISCIPLINA DE CONTABILIDADE GERAL – PROF: JOSUÉ VIEIRA

A contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um
controle permanente do patrimônio da empresa.
Campo de Aplicação:
O campo de aplicação da contabilidade abrange todas as empresas, com ou sem fins
lucrativos, até mesmo as pessoas de Direito Público, como a União, os Estados, os
Municípios, as Autarquias, etc.
Patrimônio: É o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma empresa, avaliados em
moeda.
Patrimônio

Bens
Direitos
Obrigações

Bens: São todas as coisas capazes de satisfazer a necessidade humana e suscetível

de avaliação econômica.
Os bens podem ser classificados em materiais e imateriais. O primeiro pode ser dividido
em móveis e imóveis. Sendo os bens móveis aqueles que podem ser removidos de seu
lugar, como por exemplo: mesa, cadeira, ferramentas, veículos, mercadorias, dinheiro, etc.
Já os bens imóveis são aqueles que não podem ser removidos de seu lugar, como por
exemplo: terreno, prédios, casas, etc. Por sua vez os bens imateriais são aqueles que
embora considerados como bem não possuem corpo, ou seja, não possuem matéria, como
por exemplo: patentes (valor pago para registrar a invenção de um produto), fundo do
comercio (valor pago pelo ponto comercial), marcas, direito de uso, etc.
Direitos: São todos os valores que a empresa tenha a receber de terceiros, como
por exemplo: duplicatas a receber, empréstimos a receber, clientes, etc.
Obrigações: São todos os valores que a empresa tenha a pagar para terceiros
(dívidas), e representa o capital de terceiros, como por exemplo: fornecedor, contas a
pagar, impostos a pagar, salários a pagar, empréstimos a pagar, etc.

Aspecto Qualitativo e Quantitativo do Patrimônio

Aspecto Qualitativo: Este aspecto consiste em qualificar ou discriminar os bens,
direitos e obrigações. É uma qualificação feita através de contas.
Patrimônio
Bens:Dinheiro
Veículos
Máquinas
Direitos:
Duplicatas a receber
Promissórias a receber
Obrigações:
Aspecto Quantitativo: Consiste em darDuplicatas
aos bens,a pagar
direitos e obrigações seus respectivos
Impostos a pagar
valores, levando-nos a conhecer o quanto vale o patrimônio da empresa.

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Patrimônio
Bens:
Dinheiro R$30.000
Veículos R$10.000
Máquinas R$5.000

Direitos:
Duplicatas a receber R$3.000
Promissórias a receber R$2.000

Obrigações:
Duplicatas a pagar R$1.500
Impostos a pagar R$2.500

SITUAÇÃO LÍQUIDA ou PATRIMÕNIO LÍQUIDO

Situação Líquida ou Patrimônio Líquido: É considerado como a diferença entre a

soma dos bens mais os direitos diminuídos das obrigações e representa o capital próprio da
companhia, pois pertence aos acionistas. Então temos que:

BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA OU PATRIMÔNIO

LIQUIDO.
Agora para simplificar a formula teremos uma outra conceituação:

ATIVO = BENS + DIREITOS

PASSIVO = OBRIGAÇÕES

Sendo assim nossa formula agora é a seguinte:

ATIVO - PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou ainda;

ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Quanto ao aspecto qualitativo do patrimônio líquido é discriminado em:
 Capital Social
 Reservas
 Prejuízos Acumulados

No Patrimônio Líquido podem ocorrer as seguintes situações:

Ativo > Passivo = situação líquida ou patrimônio líquido positivo
Ativo < Passivo = situação líquida ou patrimônio líquido negativo ou passivo a descoberto
Ativo = Passivo implica em situação liquida ou patrimônio liquido nulo.

REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

O patrimônio pode ser representado em forma de “T” conforme a figura abaixo:

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PATRIMÔNIO ou BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

BENS OBRIGAÇÕES
DIREITOS

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ORIGEM e APLICAÇÃO dos RECURSOS

No lado do Passivo temos os valores das Obrigações que compõe o Capital de
Terceiros ou Recursos de Terceiros, já no Patrimônio Líquido temos o Capital Próprio
ou Recursos Próprios. O Capital de Terceiros e o Capital Próprio são as duas fontes de
Recursos das empresas, ou seja de onde provém o recurso da companhia.
No lado do Ativo temos os Bens e Direitos que representam onde foram Aplicados
os Recursos adquiridos no Passivo, sendo assim no Ativo temos as Aplicações dos
recursos.

Classifique os elementos em:

a) Bem, Direito , Obrigação ou NA

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b) Ativo , Passivo ou Patrimônio Líquido

ELEMENTOS “a” “b”

Computador Bem Ativo
Estante
Duplicata a receber
Impostos a recolher
Aluguéis a receber
Dinheiro em caixa
Fornecedores
Clientes
Equipamentos
Promissórias a
receber
Impostos a pagar
Salários a pagar
Banco c/ movimento
Mercadorias/Estoque
Veículos
Participação em
outras companhias –
Ações
Capital Social
Lucros acumulados
Contas a pagar
Terreno
Móveis e Utensílios
Marca
Patentes
Adiantamento de
Clientes
Adiantamento a
Fornecedores
Software
ICMS a recolher
Reservas
Empréstimos a pagar
Empréstimos a
receber

CONTAS

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Conta: É o nome técnico que identifica (qualifica ou discrimina) um componente

patrimonial (Bens, Direitos, Obrigações ou Patrimônio Líquido) ou um componente de
Resultado (Despesa e Receita)
As contas podem ser classificadas em dois grandes grupos: Contas Patrimoniais e Contas
de Resultado.
As Contas Patrimoniais são as que representam os elementos do Patrimônio.
Dividem-se em Ativos (bens e direitos) e Passivos (obrigações e patrimônio líquido).
As Contas de Resultado são as que representam as variações do patrimônio e
divide-se em contas de Despesa e Receita.
Despesa: Gasto ou consumo de bem ou serviço para obtenção de receita.
Ex: despesa com salários, despesa de propaganda, despesas bancarias, despesas com luz,
água, aluguel, despesa com material de escritório, material de consumo, despesas de juros,
etc.
Receita: Decorre da venda de bens e da prestação de serviços, são em menor
número que as despesas.
Ex: Venda de Mercadorias, Receita de Aluguel, Receita de juros, descontos obtidos, etc.
Custo: Gasto com bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou
serviços.
Noções de Débito e Crédito – Funcionamento das contas
As contas são movimentadas através de débitos e de créditos (os débitos não
significam dívidas ou estar em débito com alguém, e os créditos não significam direitos ou
ter crédito com alguém, ou ainda poder comprar a crédito em uma loja).
Para entender o mecanismo de debito e credito é necessário primeiramente conhecer a
natureza de cada conta.

Natureza devedora ou credora do saldo das Contas Patrimoniais e de Resultado

Saldo: é a diferença entre os valores lançados a débitos e os valores lançados a créditos na

respectiva conta.

Contas Patrimoniais

Ativo = Débito Passivo = Crédito

Bens Obrigações
Direitos Patrimônio liquido
Capital Social
Contas com saldo de natureza devedora Reservas
Lucro ou Prejuízo (receita – despesa)
Contas com saldo de natureza credora

Contas de Resultado

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Despesas Receitas

Contas de natureza devedora Contas de natureza credora

OBSERVAÇÃO:
As contas de Ativo e Despesa possuem saldo de natureza devedora;
As contas de Passivo e Receita possuem saldo de natureza credora;
As contas de Patrimônio Líquido possuem saldo de natureza credora, com exceção da conta
de prejuízos acumulados que possui saldo de natureza devedora, pois esta conta é
representada pela receitas menos as despesas. Prejuízos Acumulados = (Receita –
Despesa).

Quadro auxiliar para debitar ou creditar uma conta:

 Toda vez que aumentar uma conta de Ativo; devemos debitar a respectiva conta.
 Toda vez que diminuir uma conta de Ativo; devemos creditar a respectiva conta.
 Toda vez que aumentar uma conta de Passivo; devemos creditar a respectiva
conta.
 Toda vez que diminuir uma conta de Passivo; devemos debitar a respectiva conta.
 Toda vez que ocorrer uma despesa; devemos debitar a respectiva conta.
 Toda vez que ocorrer um receita; devemos creditar a respectiva conta.
 Toda vez que aumentar o Patrimônio Líquido; devemos creditar a respectiva
conta.
 Toda vez que diminuir o Patrimônio Líquido; devemos debitar a respectiva
conta.

RAZONETE
É a representação do saldo das contas graficamente, ou seja, em forma de “T”. No
razonete o lado esquerdo representa os débitos lançados na conta já no lado direito
representa os créditos lançados na respectiva conta. É importante ficar claro que uma
conta pode receber tanto débito como crédito embora tenha predominância, ou seja,
natureza por um dos dois. Pelo Método das Partidas Dobradas sempre para cada débito
haverá um crédito de igual valor.
Conta
D C

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1 - Representar através de Razonete “T” as operações abaixo no Patrimônio da

companhia XPTO e depois levantar o Balanço Patrimonial utilizando os saldos dos
razonetes.

a) Os sócios da companhia XPTO constituíram a empresa com a integralização do capital

social com um cheque no valor de R$100.000;
b) A empresa XPTO comprou mercadorias para o estoque para pagamento ao fornecedor
em 60 dias no valor de R$100.000.
c) A empresa XPTO compra um terreno à vista no valor de R$20.000, pagando através de
cheque;
d) A empresa XPTO vende 50% das mercadorias em estoque recebendo à vista através de
cheque no valor de R$120.000
e) A empresa XTPO paga ao fornecedor o valor da mercadoria na operação (B) em
cheque do banco;
f) A empresa XPTO paga despesa de aluguel da fabrica no valor de R$4.000, em cheque;
g) A empresa paga despesa de publicidade no valor de R$6.000, em cheque;
h) A empresa compra mercadorias para o estoque no valor de $50.000 a prazo para
pagamento ao fornecedor em 30 dias.
i) A empresa contraiu um empréstimo junto ao banco no valor de R$50.000
j) A empresa vende 80% das mercadorias em estoque concedendo um prazo para o cliente
pagar a duplicata de 30 dias, o valor da venda foi de R$150.000
k) A empresa paga despesa com salários dos funcionários no fim do mês no valor de
R$20.000, através de cheque;

BALANCETE
O balancete é uma relação de contas extraídas do livro Razão ou do Razonete com seus
saldos devedores e credores.

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EX:
CONTA MOVIMENTO SALDO
Débito Crédito Devedor Credor

Total

Ou:
CONTA SALDO
Devedor Credor

Total

Apuração do Resultado do Exercício

Normalmente o resultado do exercício das empresas é apurado no final do exercício

social, entendido este como o período de 1 (um) ano. Para apurar o resultado do exercício
de uma empresa basta confrontar o total das receitas com o total das despesas ocorridas em
determinado período, apurando assim o lucro ou prejuízo do exercício.

Como apurar o resultado do exercício:

1º Transfira os saldos, do razonete, das contas de Despesas para uma conta transitória
denominada de Resultado do Exercício;
2º Transfira os saldos, do razonete, das contas de Receitas para a mesma conta transitória
denominada de Resultado do Exercício;
3º Apure o saldo da conta Resultado do Exercício:
A conta resultado do exercício receberá a débito, os saldos das contas de despesas; e a
crédito, os saldos das contas de receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o
resultado do exercício será prejuízo; caso o saldo da conta seja credor o resultado do
exercício será lucro;
4º Transfira o saldo da conta de resultado do exercício para a conta Lucros ou Prejuízos
acumulados (conta patrimonial localizada no Patrimônio líquido).

DEPRECIAÇÃO

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Os bens de uso permanente da companhia ou com expectativa de vida (duração)

superior a 1 (um) ano utilizados na geração da atividade objeto da sociedade sofrem um
desgaste ao longo do tempo em função do uso ou obsolescência, que reduz o valor do bem
registrado no balanço patrimonial e gerando conseqüentemente uma perda ou despesa que
denominamos de depreciação.
Sendo assim, os bens permanentes como: veículos, ferramentas, equipamentos,
moveis e utensílios, imóveis, etc possuem uma vida (duração) pré-determinada. Com base
nesse tempo predeterminado iremos reduzir anualmente o valor do nosso bem utilizando
uma conta retificadora (conta patrimonial) que denominamos de depreciação acumulada a
qual serve para controle do saldo acumulado da depreciação que reduz o bem, e
consequentemente gerará uma perda ou despesa de depreciação (conta de resultado).
O fisco determina a utilização do seguinte tempo de vida útil para os bens abaixo:

Anos de vida (duração) Taxa anual depreciação

Edifícios 25 4%
Maquinas e equipamentos 10 10%
Instalações prediais 10 10%
Moveis e utensílios 10 10%
Veículos 5 20%
Computadores 5 20%
OBS:

O bem começa a gerar depreciação a partir do primeiro ano de uso.

O terreno não sofre depreciação, pois, não possui um desgaste ao longo do tempo.

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2- Com base nas contas abaixo montar o balancete, abrir os razonetes para as
respectivas contas, efetuar os ajustes do exercício nos razonetes, apurar o resultado
do exercício, levantar o balancete final e montar o balanço patrimonial.

Vendas $500.000
Veículos $10.000
Despesas com salários $320.000
Banco c/ movimento $70.000
Duplicatas a receber $200.000
Duplicatas a pagar $150.000
Mercadorias $120.000
Capital Social $600.000
Equipamentos $300.000
Despesas financeiras $50.000
Despesa de propaganda $30.000
CMV $150.000

AJUSTES:
a) A companhia deprecia o veiculo no final do ano a taxa de 20% e os equipamentos a
taxa de 10%;
b) A companhia adquire mercadorias do fornecedor para pagamento em 60 dias no valor
de $80.000
c) A companhia recebe dos clientes $20.000 de duplicata a receber em cheque.
d) A companhia paga ao fornecedor duplicatas no valor de $30.000 em cheque
e) A companhia vende 50% das mercadorias do estoque por $400.000 recebendo a vista
o valor da venda e depositado no banco.

3 - Com base nas contas abaixo: a) levante o balancete; b) abra os razonetes para as
respectivas contas abaixo; c) efetue os ajustes nos razonetes; d) apure o resultado do
exercício; e) levante um novo balancete; f) monte o balanço patrimonial.

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 11 Contabilidade Geral

Caixa 200.000
Bancos 400.000
Capital social 800.000
Veículos 200.000
Depreciação acumulada de veículos 80.000
Duplicatas a receber 160.000
Fornecedor 80.000
Vendas 500.000
Mercadorias 300.000
CMV 150.000
Despesas com salários 50.000

Ajustes:

a) A companhia vende 40% do estoque de mercadorias por 180.000, recebendo o valor

somente daqui a 30 dias.
b) A companhia paga ao fornecedor 60.000 através do cheque número 002.
c) A companhia paga despesas com aluguel no valor de 30.000, cheque 003
d) A companhia paga despesas de propaganda no valor de 40.000, cheque 004
e) A companhia paga despesas com material de consumo no valor de 30.000 em
dinheiro.
f) A companhia paga despesa de luz e água no valor de 5.000, em dinheiro.
g) Os sócios fazem um aporte de capital (aumento do capital) colocando 100.000 em
dinheiro na companhia, com deposito no banco da empresa.
h) A companhia recebe do cliente 50.000 das duplicatas a receber e deposita no banco.
i) A empresa faz a depreciação de seu veículo utilizando a taxa de 20% ao ano.

4 - Com base nas contas abaixo: a) levante o balancete, b) abra os razonetes para as
respectivas contas abaixo, c) efetue os ajustes no razonete, d) apure o resultado do
exercício, e) levante um novo balancete e f) monte o balanço patrimonial.

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 12 Contabilidade Geral

Capital Social 600.000

Vendas 800.000
Mercadorias 500.000
Clientes/dupl. receber 250.000
Banco c/ movimento 300.000
Fornecedor 400.000
Equipamentos 100.000
Despesa com salários 200.000
CMV 380.000
Receita de juros 50.000
Despesa de aluguel 40.000
Terreno 60.000
Ações de outras companhias 50.000
Despesa de propaganda 70.000
Contas a pagar 30.000
Impostos a pagar 80.000
Caixa 10.000

Ajustes

a) A companhia recebe de seu cliente $50.000, referente a duplicatas a receber, em

cheque;
b) A companhia vende 40% de seu estoque de mercadorias por $400.000, recebendo
do cliente através de cheque;
c) A companhia pagar ao fornecedor $150.000 através do cheque 004;
d) A companhia registra a depreciação dos equipamentos utilizando a taxa de 10% ao
ano;
e) A companhia paga despesa de seguros no valor de $80.000 através do cheque 005;
f) A companhia incorre com despesa de material de consumo no valor de $50.000
pago através do cheque 006.

Balanço Patrimonial: É uma Demonstração que apresenta os bens, direitos, obrigações e

o Patrimônio Líquido de uma entidade em determinado momento, sendo uma demonstração
que representa uma posição estática.

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 13 Contabilidade Geral

O Balanço é composto dos seguintes grupos e subgrupos(*):

ATIVO (bens e direitos classificáveis em ordem decrescente de liquidez)

Ativo Circulante (grupo) - Direitos realizáveis no exercício social seguinte ou

prazo menor que um ano ou 365 dias.

*Disponibilidades(subgrupo) (Caixa, Bancos, Aplicação de liquidez imediata);

*Direitos (contas a receber, impostos à recuperar , empréstimos a receber, etc );
* Investimentos Temporários
*Estoques

Ativo Não Circulante (grupo) - Direitos realizáveis após o término exercício social
seguinte, ou prazo superior a 1 ano ou 365 dias.

* Realizável a Longo Prazo (Direitos realizáveis após o término exercício social

seguinte)
* Investimentos (participações permanentes em outras sociedades, ações, obras de
artes)
* Imobilizado (Prédios, instalações prediais, moveis e utensílios , equipamentos,
depreciação acumulada etc)
* Intangível (marca da empresa, fundo do comércio (ponto comercial), goodwill)

PASSIVO (obrigações classificadas em ordem decrescente de exigibilidade)

Passivo Circulante (Obrigações da companhia que vencerão no exercício social

seguinte, contas a pagar e financiamentos com prazo menor que um ano ou 365 dias)

Passivo Não Circulante (Obrigações da companhia que vencerão após o término do

exercício social seguinte, contas a pagar e financiamentos com prazo maior que um
ano ou 365 dias).

Patrimônio Líquido (representa os recursos dos acionistas, o lucro gerado pelas

atividades da empresa, e as reservas)

 Capital Social (recursos dos acionistas investido na companhia)

 Reserva
 Prejuízos Acumulados )

Conceitos Importantes:

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 14 Contabilidade Geral

Capital de Terceiros: É constituído pelo Passivo Circulante, Passivo Exigível a longo Prazo
e pelo Resultado de Exercícios Futuros.
Capital Próprio: É constituído pelo Patrimônio Líquido.
As Origens dos recursos da empresa são provenientes do Passivo e do Patrimônio líquido,
ou seja, capitais de terceiros e capitais próprios.
As Aplicações dos recursos da empresa estão no Ativo (bens e direitos).

Demonstração de Resultado: É uma demonstração dos aumentos e reduções causados no

Patrimônio líquido (receitas e despesas).

(+) Receitas Bruta de Vendas

(-) Devoluções de Vendas
(-) Impostos incidentes sobre Vendas(ICMS, PIS, COFINS, etc)
(=) Receita Líquida
(-) Custo de Mercadorias Vendidas - CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras)
(=) Lucro ou Prejuízo Operacional
(+/-) Resultado Não operacional
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda e CSSL ou LAIR
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido

Observações:

Despesas de Vendas – Representa as despesas necessárias para as vendas: propaganda,

salário de vendedores, comissão de vendedores, provisão para devedores duvidosos, etc.
Despesas Gerais e Administrativas – Compreende as despesas incorridas para a direção e
execução das tarefas Administrativas: salários, aluguel, taxas, depreciação, etc.
Despesas Financeiras – Representa a remuneração paga ao Capital de Terceiros: juros,
variação cambial, descontos concedidos, etc.

DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO: Imposto de Renda (IR 25%), Contribuição Social

Sobre o Lucro (CSSL 9%), reserva legal, reserva de contingência, reserva estatutária
e dividendos a pagar:

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 15 Contabilidade Geral

IR e CSSL:
Após a confrontação das receitas e despesas no razonete de apuração do resultado
encontraremos o LAIR (lucro antes do pagamento do imposto de renda (IR) e contribuição
social sobre o lucro (CSSL)).
Sobre o LAIR será aplicado a alíquota de 34% referente ao IR (25%) e a CSSL
(9%), gerando uma Despesa com IR e CSSL.
Após o cálculo do IR e CSSL devemos debitar a conta de Despesa com IR e CSSL e
creditar a conta Provisão para IR e CSSL a pagar. Devemos ainda encerrar novamente a
conta de despesa com IR e CSSL no razonete de apuração do resultado encontrando assim
o valor dos Lucros Acumulados que serão transferidos para o Patrimônio líquido para fins
de distribuição para as reservas e dividendos.
Cabe frisar que caso a empresa tenha prejuízo não deverá calcular e pagar o IR e a
CSSL ao Governo Federal.

Reserva Legal:

Essa reserva tem como finalidade ser utilizada para reforço do capital social
(utilizada pelo acionista para aumentar o capital social) e compensar prejuízos contábeis.
A reserva legal será calculada aplicando-se o percentual de 5% sobre o valor dos
lucros acumulados.
Para contabilizar essa reserva devemos debitar a conta Lucros acumulados ou lucro
do exercício e creditar a conta reserva legal.

Reserva de Contingência:

Essa reserva tem como finalidade compensar prejuízos futuros e incertos, como por
exemplo: incêndio, inundações, geadas etc.
Para fins de constituição dessa reserva devemos aplicar o percentual definido pela
administração sobre os Lucros acumulados.
A contabilização dessa reserva será através de um débito na conta lucros
acumulados ou lucro do exercício e um crédito na conta Reserva de Contingência.

Reserva Estatutária:

Esta reserva tem sua finalidade de constituição e seu percentual de cálculo definidos
dentro do Estatuto da companhia.
Para contabilizarmos essa reserva devemos debitar a conta Lucros acumulados ou
Lucro do Exercício e creditar a conta Reserva Estatutária. Caso o Estatuto não tenha
previsto essa reserva, seja omisso, não devemos constituir a reserva.

Dividendos a pagar:

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 16 Contabilidade Geral

Dividendo a pagar é a parte do lucro ou remuneração recebida pelo acionista devido

ao investimento feito na companhia (no capital social).
O percentual de cálculo dos dividendos sobre o lucro do exercício será definido pela
assembléia geral dos acionistas.
Para contabilizarmos o dividendo devemos debitar a conta lucro do exercício e
creditar a conta dividendos a pagar.

O capital social de uma companhia aberta, que possui ações em bolsa de valores, é
dividido em ações ordinárias e ações preferências. As primeiras conferem aos acionistas o
direito de voto na companhia, já a segunda não dá direito de voto ao acionista, porém lhe
confere a prioridade no recebimento dos dividendos.

1) Com base nas contas abaixo elabore o Balanço Patrimonial segundo a Lei 6.404/76.

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 17 Contabilidade Geral

Caixa 10.000
Duplicatas a pagar em 30 dias 90.000
Reserva legal 15.000
Banco c/ movimento 567.000
Aplicação financeira 20.000
Empréstimos a pagar +360 dias 300.000
Empréstimos a receber em 60 dias 50.000
Equipamentos 100.000
Depreciação acumulada de equipamentos 10.000
Reserva de contingência 60.000
Capital social 500.000
Duplicatas a receber em 90 dias 200.000
Cofins a pagar 40.000
Marcas e Patentes 30.000
Provisão para Devedores Duvidosos 20.000
Veículos 10.000
Depreciação acumulada de veículos 2.000
IR e CSSL a pagar + 30 dias 90.000
ICMS a pagar 30.000
Investimento Temporário em ações 40.000
Investimento Permanente em ações 80.000
Reserva Estatutária 20.000
Estoque de Mercadorias 30.000
Empréstimos a receber +360 dias 40.000

2) Com base nas contas abaixo elabore a Demonstração de Resultado, segundo a lei
6.404/76.

Receita Bruta de Vendas 900.000

Despesa com IR e CSSL 210.000
CMV 200.000
Despesa com ICMS 20.000
Lucro na venda do Imobilizado 60.000
Despesa com salários da administração 50.000
Despesas com devedores duvidosos 20.000
Despesa de juros 10.000
Despesa de depreciação 30.000
Despesa com luz e água 5.000
Despesa com COFINS 3.000
Despesa com PIS 1.000
Devolução de Vendas 500

3) Com base nas contas abaixo elabore o Balanço Patrimonial segundo a Lei 6.404/76

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 18 Contabilidade Geral

Banco c/ movimento 220.000

Duplicatas a Receber em 30 dias 300.000
Contas a pagar em 40 dias 50.000
Empréstimos a pagar em +360 dias 100.000
Capital social 618.000
INSS a pagar 30.000
Goodwill 10.000
Terrenos 40.000
Prédio 200.000
Depreciação acumulada do prédio 8.000
COFINS a pagar 3.000
PIS a pagar 1.000
Duplicatas a pagar em 45 dias 90.000
Estoque de mercadorias 200.000
Reserva legal 60.000
Reserva estatutária 100.000
Empréstimos a receber em + 360 dias 80.000
Investimentos Permanentes em ações 20.000
Provisão para Créditos de liquidação duvidosa 10.000

4) Com base nos dados abaixo elabore a demonstração de resultado segundo a Lei
6.404/76

CMV 100.000
Receita Bruta de vendas 1.200.000
Despesa com IR e CSSL 320.000
Prejuízo na venda do imobilizado 30.000
Despesa com ICMS 18.000
Despesa com COFINS 3.000
Despesa com PIS 2.000
Despesas Bancarias 20.000
Despesa com devedores duvidosos 10.000
Despesa com Material de consumo 50.000
Despesa de Depreciação 4.000
Devolução de vendas 6.000
Despesas com salários de vendedores 15.000

5) Com base nas contas abaixo elabore o Balanço Patrimonial utilizando a estrutura
oficial:

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 19 Contabilidade Geral

Banco c/ movimento 692.000

Caixa 10.000
Aplicação financeira liquidez imediata 5.000
Duplicatas a receber em 30 dias 180.000
Provisão para créditos de liquidação duvidosa 10.000
Estoque de mercadorias 50.000
Investimentos temporários em ações 35.000
Goodwil 5.000
Empréstimos a receber em +360 dias 70.000
Equipamentos 50.000
Moveis e utensílios 10.000
Marcas e Patentes 20.000
Depreciação acumulada de equipamentos 10.000
Depreciação acumulada de moveis e utensílios 2.000
Investimentos permanentes em ações 30.000
Duplicatas a pagar em 60 dias 60.000
ICMS a pagar 95.000
Empréstimos a pagar em 90 dias 20.000
Luz e água a pagar em 30 dias 10.000
Dividendos a pagar em 45 dias 90.000
Empréstimos a pagar em + 360 dias 150.000
Cofins a pagar 90.000
Adiantamento de clientes em 30 dias 50.000
Adiantamento a fornecedor para compra de
Mercadorias 30.000
Capital social 500.000
Reserva legal 90.000
Reserva de Contingência 10.000

6) Com base nas contas abaixo elabore a DRE, utilizando a estrutura oficial.

Receita Bruta de Vendas 600.000

Devolução de vendas 20.000
Despesa de ICMS 3.000
Despesas com COFINS 2.000
Despesa com PIS 1.000
CMV 150.000
Despesas Gerais e Administrativas 80.000
Despesas de Vendas 50.000
Despesas Financeiras 20.000
Lucro na venda do imobilizado 40.000
Despesas com IR e CSSL 106.000

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7) Com base nos dados abaixo elabore o balanço patrimonial, segundo a estrutura oficial

Capital social 900.000

Reserva de Reavaliação 200.000
Reserva Estatutária 100.000
Reserva legal 20.000
Financiamento a pagar em + 360 dias 150.000
Dividendos a pagar em 30 dias 80.000
Fornecedor em 30 dias 50.000
Salários a pagar em 30 dias 40.000
Empréstimos a pagar em 30 dias 50.000
Equipamento 200.000
Depreciação acumulada de equipamentos 20.000
Investimento permanente em ações 50.000
Terreno 30.000
Duplicatas a receber em + 360 dias 40.000
Estoque de mercadorias 515.000
Duplicatas a receber em 30 dias 100.000
PDD para títulos de 30 dias a receber 10.000
Banco c/ movimento 685.000

8) Com base nos dados abaixo elabore o DRE, utilizando a estrutura oficial

Despesa com IR e CSSL 132.000

Receita bruta de vendas 800.000
Despesa com ICMS, COFINS e PIS 50.000
Devolução de Vendas 20.000
CMV 200.000
Despesas financeiras 30.000
Despesas Administrativas e Gerais 70.000
Despesas de Vendas 20.000
Prejuízo na venda do imobilizado 20.000

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9) Com base nas contas abaixo elabore o Balanço patrimonial, utilizando a estrutura
oficial.

Banco c/ movimento 420.000

Caixa 10.000
Duplicatas a receber em 90 dias 300.000
PDD 50.000
Aplicação financeira de liquidez imediata 20.000
Investimentos temporários em ações 30.000
Estoque de mercadorias 80.000
Marcas e Patentes 20.000
Financiamentos a receber em + 360 dias 150.000
Investimento permanente em ações 50.000
Máquinas e equipamentos 100.000
Depreciação acumulada de Maq. e Equipamentos 20.000
Veículos 50.000
Depreciação acumulada de veículos 10.000
Capital social 520.000
Reserva legal 40.000
Reserva de reavaliação 60.000
Reserva Contingência 20.000
Dividendos a pagar em 60 dias 60.000
Contas a pagar em 45 dias 30.000
Adiantamento de clientes em 30 dias 60.000
Adiantamento a fornecedor para compra de
Mercadorias 30.000
IR e CSSL a pagar 90.000
ICMS a pagar 10.000
Financiamentos a pagar em + 360 dias 250.000
Pis a pagar 40.000

10) Com base nas contas abaixo elabore o DRE, com base na estrutura oficial.

Despesa com IR e CSSL 160.000

Lucro na venda do imobilizado 20.000
Despesas financeiras 30.000
Despesas administrativas e Gerais 90.000
Despesas de Vendas 10.000
Receita Bruta de vendas 800.000
Despesa com ICMS, COFINS e PIS 50.000
Devolução de vendas 20.000
CMV 150.000

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 22 Contabilidade Geral

CRITERIOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES

Inventário Periódico: Ocorre quando a empresa efetua uma venda sem um controle do
estoque, deixando assim de registrar o Custo das Mercadorias Vendidas naquele momento,
portanto o valor do estoque somente será conhecido no final do período, após uma
contagem física de todas as mercadorias existentes (inventário).
Inventário Permanente: No caso a empresa controla de maneira rotineira o Estoque de
Mercadorias, a cada compra feita, o custo da respectiva compra será acrescido do Estoque,
a cada venda efetuada, o custo da venda é diminuído do estoque.
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Custo da Mercadoria Vendida
É o custo da mercadoria que foi vendida no período. Para que se possa calcular o CMV
(custo da mercadoria vendida) não é preciso se ter o preço de venda.
Para que a empresa possa analisar o CMV, apenas soma-se o estoque inicial juntamente
com suas compras e subtrai do estoque final.
O CMV é uma despesa e na apuração do resultado será deduzido da receita líquida de
vendas.

Fórmula do CMV:
CMV = EI + C + CA – DC – EF
CMV – custo da mercadoria vendida
EI – estoque inicial
C – compras
CA – custo acessório (fretes, seguros, carga e descarga)
DC – devoluções de compras
EF – estoque final
Exemplo:
Em determinada empresa, os saldos das contas em 31/12/X1, foram:
Estoque mercadorias: R$ 5.000
Compras de mercadorias: R$ 20.000
Vendas de mercadorias: R$ 23.000
Estoque final: R$ 12.000

Então:

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CMV = EI + C + CA – DC – EF
CMV = 5.000 + 20.000 + 0 – 0 – 12.000
CMV = 13.000
Resultado da Conta Mercadorias - RCM
Aqui serão apurados os resultados das Contas Mercadorias para podermos identificar se a
empresa obteve lucro ou prejuízo.
O resultado da negociação com as mercadorias pode ser apurado na DRE (Demonstração
de Resultado do Exercício), o Resultado da Conta Mercadorias é obtido através da equação:
RCM = V – DV – CMV
RCM – resultado da Conta Mercadorias
V – vendas
DV – devolução de vendas
CMV – custo da mercadoria vendida
Exemplo:
Usando os mesmo dados do exemplo anterior para cálculo do RMC:
RCM = V – DV – CMV
RCM = 23.000 – 0 – 13.000
RCM = 10.000
Sendo o RCM positivo, significa que o valor das vendas de mercadorias foi superior ao
Custo das respectivas Mercadorias Vendidas; isto corresponde a lucro.
Esse lucro apurado nas vendas de mercadorias denomina-se Lucro Bruto do Exercício.
Sendo o RCM negativo, significa que o valor das vendas de mercadorias foi inferior ao
Custo das respectivas mercadorias vendidas; isto corresponde a prejuízo. Esse prejuízo
apurado nas vendas de mercadorias denomina-se Prejuízo Sobre Vendas

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 24 Contabilidade Geral

Estudaremos agora os principais critérios utilizados para avaliação dos materiais

(mercadorias) estocados na empresa.

O custo das mercadorias estocadas – CMV é determinado com base no valor de aquisição
constante das notas fiscais de compra.

Os três critérios de avaliação de estoques mais conhecidos são: PEPS, UEPS e CUSTO
MEDIO PONDERADO.

PEPS - Primeiro que Entra, Primeiro que Sai – adotando este critério para valoração dos
estoques a empresa atribuirá as mercadorias estocadas os valores mais recentes.

UEPS – Ultimo que Entra, Primeiro que Sai – utilizado no Brasil apenas para fins
gerenciais. Adotando este critério para valoração dos estoques a empresa atribuirá as
mercadorias estocadas os valores mais antigos.

CUSTO MÉDIO PONDERADO - adotando este critério as mercadorias estocadas serão

sempre valoradas pela média dos valores de aquisição, atualizados a cada compra efetuada,
este é o método mais utilizado no Brasil.

O controle dos saldos das mercadorias em estoque e a determinação do CMV – custo de

mercadorias vendidas (despesa) é realizado através de ficha de estoque:

Uma maneira de chegarmos ao CVM é utilizando a seguinte fórmula: CMV = EI + C – EF

Onde EI é o estoque inicial, C são as compras do período e EF é o estoque final.

FICHA DE ESTOQUE

ENTRADA SAIDA SALDO

DATA HISTORICO QUANT P.U VR.TOTAL QUANT P.U VR. TOTAL QUANT P.U VR. TOTAL
CMV

Onde PU é o preço unitário.

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 25 Contabilidade Geral

1) Com base nos dados abaixo elabore a ficha de estoque para os modelos: Preço médio
ponderado, PEPS e UEPS.

a) no dia 5/01 a cia tinha 1.000 unidades do produto X em estoque pelo preço unitário
de $10
b) no dia 7/01 a empresa comprou 800 unidades do produto X pelo preço unitário de
$13,375
c) no dia 10/01 a empresa vendeu 700 unidades do produto X por $50.000
d) no dia 12/01 a empresa vendeu 400 unidades do produto X por $40.000
e) no dia 15/01 a empresa comprou 300 unidades do produto X pelo preço unitário de
$14,50
f) no dia 16/01 a empresa vendeu 800 unidades do produto X por $60.000

2) Com base nos dados abaixo elabore a ficha de estoque para os modelos: Preço médio
ponderado, PEPS e UEPS

a) no dia 10/01 a empresa tinha 100 unidades do produto Y no estoque pelo preço
unitário de $10
b) no dia 5/02 a empresa comprou 100 unidades do produto Y pelo PU de $15
c) no dia 5/03 a empresa comprou 200 unidades do produto Y pelo PU de $20
d) no dia 10/04 a empresa vendeu 150 unidades do produto Y por $20.000
e) no dia 10/05 a empresa vendeu 200 unidades do produto Y por $30.000
f) no dia 16/06 a empresa comprou 50 unidades do produto Y pelo PU de $25.

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA PELO PROFESSOR:

1 – Contabilidade Geral – Fácil - para cursos de contabilidade e concursos em geral Autor:

Osni Moura Ribeiro – Ed. Saraiva.

2 – Contabilidade Introdutória. Autor: Equipe de professores FEA/USP. Ed. Atlas. 9º edição.

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