Descontos e Devoluções

Francisco Caetano
Imposto sobre o Valor acrescentado (IVA)
O IVA é um imposto que incide sobre o consumo de bens e serviços e as importações, é um imposto
plurifásico sendo suportado na sua totalidade pelo consumidor final.

Operações com descontos

Aquando da aquisição ou venda de bens e serviços o vendedor pode optar em fazer um desconto de
quantidade ou do preço do bem, por pagamento antecipado, a pronto, ou ainda pelo pagamento a
crédito.
Desconto é a redução do preço do bem a ser vendido por pagamento antecipado, a pronto ou ainda
por pagamento a crédito.
Os descontos classificam-se em:
Desconto Financeiro
Desconto comercial
Descontos Financeiros: Estes descontos resultam do pagamento antecipado ou a pronto. Sempre que a
empresa adquirir mercadorias e fizer pagamento antecipado ou a pronto e obter um desconto
estaremos diante de um desconto financeiro.
Por sua vez estes descontos podem ser feitos dentro e fora da factura, dentro da factura quando
mencionado o desconto na factura, os descontos fora da factura realizar-se-ão a posterior, ou seja não
são mencionados na factura, e será necessário a emissão de uma nota de crédito para correcção da
factura.
O desconto financeiro deve ser considerado como um proveito financeiro (quando obtido) ou um custo
financeiro (quando concedido).
Desconto dentro da factura
Factura-recibo nº 54689 relativa à venda de mercadorias no valor de 1000 000 com desconto de
5% com IVA de 14%.

Neste exemplo deve-se creditar a conta de proveito que reflecte a venda de mercadorias (61.3) no
valor da venda, creditar também a conta do passivo que reflecte o imposto que a entidade liquida
em cada venda, debitar a conta de disponibilidade para reflectir a entrada de meios monetário (
Dinheiro ) na empresa. E por último debitar a conta de custo financeiro que reflecte o custo
suportado pelo desconto concedido.

Desconto: 1000 000*5%= 50 000

Incidência: 1000 000-50 000= 950 000
IVA: 950 000*14%= 133 000

Movimentação
61.3-credito-1000 000
76.3-Debito-50 000
34.5.3.1-credito-133 000
45-Debito- 1 083 000
Desconto fora da factura
Factura-recibo nº 546575 referente a venda de mercadorias no valor de 12 000 com IVA de 14%.
No dia seguinte a empresa enviou uma nota de credito referente ao desconto não mencionado no
valor de 20% das mercadorias vendidas .

O primeiro passo é a movimentação da 61.3 venda de mercadorias a credito pelo valor da venda, a
conta IVA liquidado a credito no valor do IVA, e por último a conta de disponibilidade a debito Pelo
valor do IVA mais as vendas.
Movimentação
61.3—crédito--12 000
34.5.3.1—Crédito--1 680
45 –Débito---13 68

O segundo passo é a rectificação da factura, deve-se achar primeiro o valor do desconto, e

regularizar o IVA a favor do sujeito passivo. Debitar-se-à a conta de custo financeiro (76.3) no valor
do desconto, a conta IVA regularização a favor do sujeito passivo a debito e a conta 45 a credito pelo
valor do desconto e o IVA regularizado.
Desconto =12 000*20%= 2400
IVA regularizado=2400*14%= 336
Movimentação
76.3—Débito--2400
34.5.4.1-Débito--336
45 Crédito--2 736
Para as compras os procedimentos são os mesmos , deve-se debitar a conta de compras no valor
da compra , creditar a conta desconto financeiro obtido , debitar a conta IVA suportado no valor
do IVA e Por último creditar conta de disponibilidade pela soma.
Exemplo:
Desconto dentro da factura
Factura-recibo nº 565487 referente a compra de mercadorias no valor de 15 000 desconto obtido de
5 000 com IVA de 14%
Movimentação
21.2-Debito-15 000
66.3-Credito-5000
34.5.1-Debito-1400
45-Credito-11 400

Desconto fora da factura

Supondo o mesmo exemplo :
Factura-recibo nº565487 referente a compra de mercadorias no valor de 15 000 com IVA de 14%. No
dia seguinte o fornecedor enviou a nota de credito referente ao desconto de 20% das mercadorias
vendidas.
Movimentação
21.2-Debito-15 000
34.5.1-Debito-2 100
45 –Credito-17 100
Para a rectificação da factura basta movimentar as contas, 21.8 a credito pelo valor do desconto,
a conta 34.5.4.2 a credito pelo valor do IVA regularizado e por último a conta 45 a debito pelo
valor da soma, ou seja:

21.8-Crédito--3000
34.5.4.2—Crédito--420
45—Débito—3 420
Desconto Comercial
Os descontos comercias acontecem aquando de uma compra ou venda a prazo, estes também são
feitos dentro e fora da factura.
Dentro da factura
Factura nº 455656 referente a venda de mercadorias no valor de 15 000 com IVA de 14% desconto
de 2% .
Desconto:15 000*2%= 300
Incidência :15 000-300= 14 700
IVA: 14 700*14%= 2 058
Total= 16 758
61.3-Credito-14 700
34.5.3.1-Credito-2 058
31.1-Debito-16 758
Desconto fora da factura
Com o mesmo exemplo considerando que a empresa enviou a nota de credito nº 54658 no dia
seguinte com desconto de 300
Pela venda
61.3-Credito-14 700
31.1-Debito—17 100
34.5.3.1-Credito-2 100
Pela nota de credito
61.8-Debito-300
34.5.4.1-Debito-42
31.1-Credito-342
No momento da compra os procedimentos são os mesmos, serão movimentadas a conta 21.2 debito pelo valor
das compras, a conta 32.1 a credito pelo valor da soma, a conta 34.5.1 a debito pelo valor do IVA suportado
Devoluções

Aquando das compras e vendas de mercadorias, essas podem apresentar defeitos de fabrico e serem devolvidas. E
quando assim acontece o IVA deve ser regularizado.
IVA regularização a favor do sujeito passivo

Constituem IVA a favor do sujeito passivo os descontos concedidos fora da factura, devoluções de vendas e
adiantamentos de clientes. Regista-se a débito na subconta da conta 34,isto é 34.5.4.1.
Esta subconta é de natureza devedora, o seu valor será transferido a débito na conta mãe aquando do apuramento
do IVA.
Exemplo:
Factura nº 565/4565 referente a venda de mercadorias no valor de 65 678,89 com IVA de 14%, No dia seguinte o
cliente devolveu 35% das mercadorias compradas (Nota de crédito)

O primeiro passo é o registo das vendas com o IVA de 14%, para este efeito serão movimentadas as contas
seguintes:
61.3-A c rédito no valor da venda (reconhecimento do proveito)
31.1 A débito no valor da venda mais IVA liquidado (reconhecimento da dívida do cliente)
34.5.3.1-A crédito no valor do IVA liquidado (reconhecimento da dívida com o estado).

Contabilisticamente teremos:
61.3—crédito--65 678,89
31.1—Débito—74 873,94
34.5.3.1—crédito—9 195,05
Para calcular o valor da devolução e regularizar o IVA devemos fazer o seguinte:
Valor da venda = 65 678,89
Devolução = 65 678,89*35%= 22 987,61
IVA regularizado = 22 987,61*14%= 3 218,26

Contabilisticamente teremos:
61.7—débito—22 987,61
31.1—crédito—26 205,88
34.5.4.1-débito—3 218,2

IVA regularização a favor do Estado.

Constituem IVA a favor do estado os descontos obtidos fora da factura, devoluções em
compras e adiantamentos a fornecedores. Registam-se a crédito na subconta 34.5.4.2 .
Esta subconta é de natureza credora e o seu valor será transferido a crédito na conta
mãe aquando do apuramento do IVA
Exemplo:
Factura nº 565/4565 referente a compra de mercadorias no valor de 45 000 com IVA de 14%, No dia
seguinte a empresa devolveu 15% das mercadorias compradas (Nota de crédito).
O primeiro passo é o registo das compras com o IVA de 14%, para este efeito serão movimentadas
as contas seguintes:
21.2-A débito no valor da compra (reconhecimento da entrada das mercadorias)
32.1 A crédito no valor da compra mais IVA suportado (reconhecimento da dívida da empresa)
34.5.1-A débito no valor do IVA suportado (reconhecimento do IVA suportado)

Contabilisticamente teremos:
21.2—débito—45 000
32.1—crédito—5 1 300
34.5.1-débito—6300

Para calcular o valor da devolução e regularizar o IVA devemos fazer o seguinte:

Valor da compra = 45 000
Devolução = 45 000*15%=6 750
IVA regularizado = 6 750*14%= 945
21.7—crédito—6 750
32.1—débito—7695
34.5.4.2-crédito—945