Instituto Superior de Contabilidade e Auditoria de

Moçambique

Turma: 04

Cadeira: Contabilidade Financeira I

Tema: Contas a Receber e Operações com Terceiros

Licenciatura em Contabilidade e Fiscalidade

1 Ano, Laboral

Discentes:

Afilita Neves

Ana Fernandes

Carla Figueiredo

Januário Mondlane

Milton Machungo

Docente:

Dr. David Boane

Maputo, Setembro de 2018

Índice
1. Introdução

No presente trabalho ir
emos abordar sobre as
contas pertencentes a
classe 4. Contas a rece
ber,
contas a pagar, acrésci
mos e diferimentos ond
e encontram-se as dívi
das a pagar e a recebe
r de
terceiros, os acréscimo
s e diferimentos que en
globam as despesas e
receitas e dentro da cla
sse
4 encontramos respe
ctivamente: a conta 4
.1 Clientes, 4.2 Forne
cedores, 4.3 emprésti
mos
obtidos, 4.4 Estado, 4.
5 Outros Devedores,
4.6 Outros Credores,
4.7 Perdas por Impari
dade
Acumuladas de Contas
a Receber, 4.8 Provisõ
es e 4.9 Acréscimos e
Diferimentos. Inicialme
nte
iremos abordar em torn
o da conta 4.1 Clientes
que tem como division
árias: 4.1.1 Clientes C
onta
Corrente (C/C), 4.1.2
Clientes Títulos a Rec
eber, 4.1.8 Clientes d
e Cobrança Duvidosa,
4.1.9
Adiantamentos de clien
tes, na conta 4.2 Forne
cedores que encontra
mos como dicionários:
4.2.1
Fornecedores Conta C
orrente (C/C), 4.2.2 Fo
rnecedores Títulos a P
agar, 4.2.9 Adiantame
ntos
a Fornecedores, falare
mos também do endos
so que consiste na tran
sferência da letra a out
rem
e por fim do protesto qu
e ocorre quando o saca
do se recusa a pagar u
ma letra no seu vencim
ento.

1.1. Objectivo Geral

Elucidar acerca das v
árias contas existente
s de terceiros tanto a
pagar como a
receber.
1.2. Objectivo específ
icos
Falar de maneira profu
nda daquilo que é a co
nta Cliente e a conta F
ornecedores.
Falar também do aceit
e, saque, a reforma e
o protesto, dentre asp
ectos que são de
grande importância par
a o tema.

2. Metodologia
O presente trabalho us
ou o método de pesqui
sa Bibliográfica que co
nsiste em usar
livros que outros autor
es já debruçaram sobr
e o tema abordado no t
rabalho.

1
3. Contas a Receber e Operações com Terceiros

As várias contas de dívidas a receber de terceiros (dívidas ac

tivas) e a pagar a terceiros (dívidas
passivas) distinguem se umas das outras antes de mais, ve
la natureza das operações que as
originam, e ainda, em certas operações, pelas diversas entid
ades devedoras.

Contas de acréscimos e diferimentos que englobam as d

espesas e receitas respeitantes a
exercícios seguintes (gastos e rendimentos diferidos) e ain
da os gastos e os rendimentos do
exercício cuja despesa/receita ocorre em exercícios segui
ntes (acréscimos de gastos e de
rendimentos).

No primeiro grupo temos as seguintes contas:

i. Clientes
ii.
Fornecedores
iii.
Empréstimos obtidos
iv.
Estado Accionistas/sócios
v.
Outros devedores e credores

No segundo grupo há a considerar as seguintes contas:

i.
Acréscimos de rendimentos
ii.
Gastos diferidos
iii.
Acréscimos de rendimentos
iv.
Rendimentos diferidos

3.1. As Contas 4.1 Clientes E 4.2 Fornecedores

3.1.1. Compreensão

Como é sabido, consideram-se clientes todos os compr

adores de bens produzidos e/ou
vendidos, ou de serviços prestados pela empresa

A conta 4.1 Clientes compreende as dividas a receber,

originadas por vendas a prazo de
mercadorias, produtos e serviços, quaisquer que sejam as e
ntidades compradoras.
Convém salientar que as dividas originadas pelas ven
das a prazo de bens do Activo
imobilizados não são registadas nesta conta, mas sim na con
ta 4.5 Outros Devedores.

A conta 4.2 Fornecedores compreende as dividas a pagar,

originadas por compra a prazo de
mercadorias, matérias e serviços, quaisquer que sejam as en
tidades vendedoras. Engloba todas

2
as dívidas a pagar, resultantes da compra de bens e serviços utilizados pela empresa no exercício
da sua actividade corrente, ou seja, dívidas resultantes de transacções correntes.

Convém salientar, mas uma vez, que as dividas originadas pela compra a prazo de bens
imobilizados não respeitam a esta conta, mas sim a conta 4.6 Outros Credores.

3.1.2. Contas Divisionárias

a) A conta 4.1 Clientes têm como subcontas:
❖ Clientes, conta corrente (C/C) - créditos sobre clientes, não representados por títulos;
❖ Clientes, conta adiantamento - Regista as entradas feitas antecipadamente à empresa que
sejam relativas a fornecedores a terceiros.
❖ Clientes, conta cobrança duvidosa - créditos sobre clientes, cuja cobrança se apresenta
duvidosa, em consequência da má situação financeira do comprador.

b) Como contas divisionárias da 4.2 Fornecedores podemos encontrar:

❖ Fornecedores, Conta Corrente (C/C) – débitos, não representados por títulos;
❖ Fornecedores, conta adiantamento - regista as entregas feitas pela empresa com relação
a fornecimentos a efectuar por terceiros.

3.1.3. Movimentação

À débito

• Vendas a prazo:

Nas operações sujeitas a IVA, este é incluído pelo vendedor na facturação acabando por ser
suportado pelo comprador (cliente). Apesar de se debitar o cliente pelo valor global da factura,
é imperioso que se faça a separação do valor líquido da venda e o valor imposto que é devido
ao Estado. No caso de bens e serviços isentos de IVA, suprime-se a conta do Estado no
lançamento abaixo indicado:

4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
a Diversos
Pela venda, conforme a n/factura nº…..
a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
a 4.4 Estado
4.4.3.3 IVA Liquidado
--------------------------x------------------------
3
• Despesas de venda:

As despesas são debitadas aos clientes, por contrapartida duma conta de disponibilidade (caixa
ou bancos), de terceiros (fornecedores ou outros credores) ou de proveitos (vendas de serviços),
tendo em conta que, normalmente estão também sujeitas ao IVA, pelo que creditar-se-á o
Estado.

À crédito

Os casos mais complexos são os de devoluções de vendas assim como descontos e abatimentos
concedidos, quando as vendas tenham sido sujeitas a IVA.

• Devolução de vendas:

Implicam por um lado, diminuições na divida com o cliente pelo valor global da devolução, e
por outro, diminuições nos proveitos (pelo valor líquido da devolução) e no valor creditado ao
Estado (pelo IVA das mercadorias devolvidas).

a Diversos
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Pela devolução de vendas, n/Nota de Crédito nº…..
a 7.1 Vendas
7.1.9 Devolução de vendas
a 4.4 Estado
4.4.3.4 IVA Regularizações
--------------------------x------------------------

• Descontos e Abatimentos em Vendas (comerciais):

Quando se emite uma nota de crédito às implicações são as mesmas do caso anterior
devoluções, pelo que o lançamento será o mesmo.

Como conta do passivo, será creditada pelo valor inicial e pelos aumentos das dívidas a pagar
e será debitada pelas respectivas diminuições, sendo seu saldo geralmente credor ou nulo.
Poderá acontecer que nalgumas vezes, certas subcontas apresentam saldo credor a data do
balanço, devendo ser representadas no Activo nas contas de dívidas de terceiros.

4
À crédito:

• Compras a pr
azo:

Nas compras suje

itas a IVA, sendo
dedutível, debitar-
se-á o estado. No
caso de bens e s
erviços
isentos de IVA, s
uprime-se a cont
a do Estado no la
nçamento abaixo
indicado:

Diversos
4.2 Forneced
ores
4.2.1 Forneced
ores C/C
N/compra, confo
rme a factª nº…..
2.1 Compras
2.1.1 Mercado
rias
4.4 Estado
4.4.3.2 IVA D
edutível
--------------------
------
x------------------
------

• Despesas de c
ompra

Uma vez que as d

espesas de comp
ra aumentam o cu
sto das mercadori
as, debitar-se-á a
conta
de compras por c
ontrapartida do f
ornecedor, sendo
feito o mesmo la
nçamento, o de c
ompra,
tendo em conta s
e as despesas est
ão sujeitas a IVA
ou não.

À débito

Os casos mais c
omplexos são os
de devoluções d
e compra assim
como o de desco
ntos e
abatimentos conc
edidos, quando a
s compras tenha
m sido sujeitas a I
VA ou não.

• Devolução de
compra

Implicam diminui
ções na divida ao
fornecedor pelo v
alor global de de
volução: na merc
adoria
comprada (pelo v
alor líquido da de
volução) e no val
or do IVA a dedu
zir debitado ao E
stado.

4.2 Fornecedores
4.2.1 Forneced
ores C/C
a Diversos
Pela devolução
a 2.1 Compras
2.1.7 Devoluçõ
es de compra
a 4.4 Estado
4.4.3.3 IVA Re
gularizações
--------------------
------
x------------------
------

5
• Descontos e Abatimentos em Compras (comerciais):

Tem as mesmas implicações do caso anterior, pelo que o lançamento será o mesmo, isso se o
desconto for a da factura.

3.1.4. Estudo Das Subcontas Da Conta 4.1 Clientes

a) Clientes, Conta Corrente
Movimentação:

Debito Crédito
- Saldo inicial - Pagamento de clientes
- Vendas a prazo - Descontos e abatimentos concedidos
- Despesas por conta de clientes - Saques de letras / endossos
- Anulação de saques - Transferências p/ créditos de cob. duvidosa
- Etc. - Créditos incobráveis
- Etc.

O saldo da subconta, nomeadamente devedor, representa o total das dívidas a receber de

clientes, não representadas por títulos e de cobrança duvidosa.

b) Clientes de Cobrança Duvidosa

Havendo dívidas fundadas quanto à cobrança de qualquer crédito, em consequência da má

situação financeira e económica do cliente, revelada, por exemplo, pela manifesta dificuldade
de solver os seus compromissos, dever-se-á transferir a dívida da subconta “Clientes, Conta
Corrente” para a subconta “Clientes, Cobrança Duvidosa”.

--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.8 Clientes Cobrança Duvidosa
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Pela transferência da divida
--------------------------x------------------------
• Clientes Incobráveis:

Reconhecida a impossibilidade de cobrança de qualquer dívida, judicialmente ou mesmo

extrajudicialmente, como no caso de falência ou ausência do devedor em parte incerta,
apenas resta ao credor registar essa perda anormal na respectiva conta de resultados.

6
--------------------------x------------------------
4.7 Perdas por Imparidade Acumuladas de Contas
a Receber
4.7.1 Clientes
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C / 4.1.8 Clientes de Cobrança
Duvidosa
Pela divida considerada incobrável
--------------------------x------------------------

c) Clientes, Conta Adiantamentos

Esta conta regista as entregas feitas à empresa que

sejam relativas a fornecimentos a efectuar a
terceiros cujo preço, algumas vezes não esta prev
iamente estipulado. Ou mesmo por outros
motivos.

Após a execução das encomendas, isto é, depois

da emissão das facturas relativas aqueles
fornecimentos, estas verbas serão transferidas para
a subconta “Contas Corrente”. O saldo será
credor ou nulo o qual, em caso de existência na
data do balanço devera ser patenteado no
Passivo, mas, como esta rubrica não deve aprese
ntar a conta Clientes, poderá registar-se na
conta antecipações passivas ou mesmo, em alguns
casos, na Fornecedores; evidenciando-se a
subconta Clientes C/ Adiantamento.

Relativamente a este aspecto (o saldo a data do bal

anço), poderá considerar-se a hipótese de se
manter no Activo, na conta de Clientes, mas com si
nal negativo na sua respectiva subconta.

Contabilisticamente, nos adiantamentos de Clientes

/ Fornecedores, há a destacar as seguintes
fases:

• 1ª Fase – Recebimento ou Pagamento - Em q

ue se contabiliza o recebimento ou o
pagamento do valor da mercadoria acrescido do IV
A, devendo se creditar o Estado pelo
IVA recebido ou debita-lo pelo IVA pago;
•
2ª Fase – Facturação – Em que se verifica a e
ntrega ou recebimento da mercadoria,
procedendo-se a uma facturação normal; em muit
os casos, o valor recebido ou pago
pela mercadoria não coincide com o facturado (ou
•
entregue)
3ª Fase – Regularização – Em que se proce
de a regularização do adiantamento,
devendo-se ter em atenção as diferenças de quantid
ade e de preços, e consequentemente,
do IVA.

7
▪ Pela entrega adiantada do cliente:
--------------------------x------------------------
1.1 Caixa
a Diverso
Pelo adiantamento do cliente
a 4.1 Clientes
4.1.9 Adiantamento de Clientes
a 4.4 Estado
4.4.3.3 IVA Liquidado
--------------------------x------------------------

▪ Anulação do adiantamento

Se no fornecimento tiver sido feito o lançamento normal da venda (debitando-se a subconta

Cliente C/C e creditando-se a respectiva conta de proveitos bem como a respectiva conta do
IVA), a anulação do lançamento será feita através do seguinte lançamento:

--------------------------x------------------------
Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Pela anulação do adiantamento
4.1 Clientes
4.1.9 Adiantamento de Clientes
4.4 Estado
4.4.3.4 IVA Regularizações
--------------------------x------------------------

3.1.5. Estudo de Subcontas da Conta 4.2 Fornecedores

a) Fornecedores, Conta Corrente

Movimentação:

Debito Crédito
- Pagamento a fornecedores
- Saldo inicial
- Notas de crédito de fornecedores - Facturas de fornecedores
- Devoluções de compras - Notas de débito de fornecedores
- Aceite de letras - Anulação de letras
- Anulação de adiantamento
- Etc.

O saldo é sempre credor ou nulo, representando a totalidade das dívidas a pagar a fornecedores,
não representadas por títulos.

8
b) Fornecedores, Conta Adiantamentos

Regista as entradas feitas pela empresa com rela

ção a futuros fornecimentos a efectuar por
terceiros, cujo preço não esteja previamente fixad
a ou, por outros motivos. Pela recepção da
factura estas verbas serão transferidas para a subc
onta C/C

O valor adiantado devera ser anulado na sua totalid

ade, apos a efectuação da operação para a
qual foi efectuado. O saldo desta conta é geralmente
devedor ou nulo. Na data do balanço deverá
ser transferido para o Activo.

▪ Pela entrega adiantada ao fornecedor:

--------------------------x------------------------
Diversos
a 1.1 Caixa
Pela entrega adiantada do…..
4.2. Fornecedores
4.2.9 Adiantamento de Clientes
4.4 Estado
4.4.3.2 IVA Dedutível
--------------------------x------------------------

▪ Anulação do adiantamento

Se no Fornecedor tiver sido feito o lançamento n

ormal de compra e venda (creditando-se a
conta Fornecedores C/C e debitando-se a resp
ectiva conta de compra), a anulação do
adiantamento será feito através do seguinte lançam
ento:

--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C
a Diverso
Pela anulação do adiantamento
a 4.2 Fornecedores
4.2.9 Adiantamento de Clientes
4.4 Estado
4.4.3.4 IVA Regularizações
--------------------------x------------------------

3.2. A Subconta 4.1.2 Clientes Títulos a Recebe

r
3.2.1. Compreensão

Esta subconta inclui as dividas de clientes que es

tejam representados por títulos ainda que
vencidos (saques) e os títulos de divida de curto pr
azo (Acções de especulação e as obrigações
de tesouro).

9
3.2.2. Operações com Letras a Receber:

I. O Saque
Supondo que possuímos uma divida a receber da C
liente Edna no valor de 5.000,00 tendo sido
sacada uma letra a 30 dias.
D 4.1.1 Clientes Con D 4.1.2 Clientes Título
ta Corrente C s a Receber C
Si) 5.000,00 I) 5.000,0 I) 5.000,00
0

II. A Cobrança Directa

D 4.1.2 Clientes Título D 1.1 Caixa
s a Receber C C
Si) 5.000,00 I) 5.000,0 I) 5.000,00
0

III. O Desconto Bancário

Consiste em endossar a letra a um banco antes do s
eu vencimento, recebendo-se o valor nominal
da letra deduzido de juros e outras despesas banc
arias. Realiza-se nos bancos comercias e
consiste numa realização antecipada do seu valor,
possibilitando ao portador realizar o valor da
letra da data do seu vencimento, pagando-se, para ta
l, os juros relativos ao pedido compreendido
entre a data de apresentação para o desconto e a d
o vencimento.
Os encargos bancários mais usados são.

a) Juros ou Premio de Desconto

Incidem sobre o valor nominal da letra e são calcul
ados com base no período que falta para o
vencimento da letra, tendo em conta se o ano utiliz
ado é civil ou comercial.
𝑽𝒏 .𝒊 .𝒏 𝑽𝒏 .𝒊 .𝒏
𝑱 =𝟑𝟔𝟓𝟎𝟎 Ano Civil 𝑱𝟑𝟔𝟎𝟎𝟎 Ano Comercial
b) Comissão de cobrança ou premio de transferên
cia
Incide também sobre o valor nominal da letra. A sua
taxa depende do tipo de letra, sendo menor
para as domiciliadas e dentro daqueles havendo a
distinguir as da mesma praça e de praças
distintas.

𝑪𝑪 = 𝑽𝒏 . 𝒕
c) Imposto
Incide sobre o juro e a comissão, corresponde a arr
ecadação por parte do banco para posterior
entrega ao estado.
[(𝒊 .𝒏+𝒕)]
. 𝒓 = 𝑽𝒏 𝒓
𝟑𝟔𝟓𝟎𝟎

10
d) Portes
Importância vari
ável, dependend
o de gastos efect
uados pelo banc
o, tais como gast
os postais,
telefone, impress
o, etc.
Seja:
Vn – Valor nomi
nal da letra
i – Taxa de juro
s praticada
n – Prazo que fa
lta p/ vencimento
da letra acrescid
o de 2 dias
t – Taxa ou comi
ssão de cobranç
a
Vo – Valor atual
(Va)/ valor líquid
o de desconto,
ou ainda Produt
o Líquido (Pº Lº)
I – Imposto
r – Taxa de imp
osto
D – Portes
Pelo que:

𝑽𝒐 = 𝑬𝒏𝒄.
𝒏 − 𝑬𝒏 𝑫𝒆𝒔𝒄
𝒄𝒂𝒓𝒈𝒐 =𝑱+
𝒔 𝒅𝒆 𝑫 𝑪𝑪 +
𝒆𝒔𝒄𝒐𝒏 𝑰+𝑫
𝒕𝒐
Exemplo: Supon
do que uma letra
(saque) de 100.0
00,00 foi descont
ada num banco f
altando 64
dia para o seu v
encimento, onde
i = 18%; n 66 dia
s, t = 12%; r =10
% e D = 2000

100000
𝐽 18 ∗ 66
 365 = 3.255,
00 00

𝐶𝐶 = 100000 ∗
12% = 12.000,
00

𝐼 = (3255 + 12
000) ∗ 10% =
1.525,50

𝐸𝑛𝑐. 𝐷𝑒𝑠𝑐º = 𝐽
+ 𝐶𝐶 + 𝐼 + 𝐷 =
3255 + 12000
+ 1525,50 + 2
000 = 18.780,5
0

𝑉𝑜 = 𝑉𝑛 − 𝐸𝑛𝑐.
𝐷𝑒𝑠𝑐º = 10000
0 − 18780,50
= 81.219,50
A contabilização
poderá ser feita
da seguinte form
a; colocando os
encargos na resp
ectiva conta
da Classe VI (6.
9 Gastos Perdas
Financeiras) por
contrapartida da
conta 4.1.2 Clien
tes Títulos
a Receber (pelo
valor dos encarg
os) e debitando-
se a conta 1.2 B
ancos por contra
partida da
conta 4.1.2 Clie
ntes Títulos a R
eceber (pelo val
or nominal da le
tra) uma vez qu
e, quer os
encargos, quer o
valor liquido do d
esconto são ded
uzidos na letra:
-------------------
-------
x------------------
------
Diversos
4 1
4.1.2 Clientes
Títulos a Recebe
r
Pelo desconto d 8
o n/ saqui nº xxx
6.9
x Gas 18.
tos e P 78
erdas F 0,5
inanceir 0
as
-------------------
-------
x------------------
------

11
IV. A Cobrança Bancaria

Os encargos serão os mesmos dos do desconto bancário com excepção do juro que deixa de
existir uma vez que na cobrança a letra é remetida após o vencimento da letra. A contabilização
é feita da mesma forma que no desconto. Quando a cobrança é feita na conta de caixa, no lugar
de debitar-se a conta 1.2 Bancos, debita-se a conta 1.1 Caixa.

V. Endosso
Consiste na transferência de propriedade da letra.

Suponhamos que possuíamos uma divida a pagar a um fornecedor no valor do n/ saque nº 10

de 2.000,00. Em vez de o sacador entregar a nós o montante da letra, endossamos ao nosso
fornecedor, ficando as dividas todas saldadas.

D 4.1.2 Clientes Títulos a Receber C D 4.2.1 Fornecedores C/C C

Si) 2.000,00 I) 2.000,00 I) 2.000,00 Si) 2.000,00

Quando se trata de um endosso a nosso favor, a contabilização será feita como a de um saque.

VI. Reforma de letra

Quando na data do vencimento de uma letra o sacador não esta em condições de a liquidar
poderá propor ao sacador ou ao portador a sua reforma, isto é a sua substituição por uma nova
letra (ou letra) com vencimento/s posterior/es.

Duas substituições podem ocorrer numa reforma:

1- O aceitante paga uma parte do valor nominal da letra antiga, aceitando uma nova
letra pelo restante: Reforma Parcial;
2- O aceitante substitui a letra antiga, na sua totalidade, por uma nova, não pagando
qualquer valor: Reforma Total.

Em ambos os casos, os encargos da reforma podem ser pagos no momento da reforma

ou, incluídos na nova letra.

Contabilização da reforma do saque:

Compreende as seguintes cinco fases:

1º Anulação da letra;

2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);

12
3º Contabilização dos encargos;

4º Cobrança dos Encargos;

5º Novo saque.

➢ Reforma Total com encargos pag

os

Suponhamos que Fernando pediu a refo

rma do n/ saque nº18 de 10.000,00 tend
o enviado a
importância de 2.000,00 pelos encargo
s da reforma. Foi emitido o novo saque
nº 24 a 90
dias. A contabilização na nossa escrita (
do sacador), seria:

1º Anulação da letra:
--------------------------
x------------------------
4.1 Clientes
4.1.1 Cli 10.0
entes C/C 00,0
0
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clie 1
ntes Títulos 0
a Receber .
0
0
0
,
0
0

Anulação do saque nº 18 s/ Fernando

p/ reforma
--------------------------
x------------------------
2º Contabilização dos Encargos
--------------------------
x------------------------
4.1 Clientes
4.1.1 Cli 2.0
entes C/C 00,0
0
a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeir
os
7.8.1 Juros Obtidos
Pelos encargos d 2.
a reforma do saq 00
ue nº 18 0,0
0
--------------------------
x------------------------
3º Cobrança dos encargos
1--------------------------
x------------------------
. 2
1 .
C 0
a 0
i 0
x ,
a 0
0
a 4.1 Clientes

4.
1.
1
Cli
en
tes
C/
C
0,0
0
Pelo recebimento dos juros e encargos
--------------------------
x------------------------
4º Novo Saque
--------------------------
x------------------------
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Tí 10.000
tulos a Pagar ,00
a 4.1 Clientes
1
4.
1.
1
Cli
en
te
s
C/
C
00 0
,0
Pelo novo saque nº 27
--------------------------
x------------------------

13
➢ Reforma Total com os juros incluídos na nova letra
Com o exemplo anterior o sacado pede-nos que os juros sejam incl
uídos na nova letra.

1 Anulação da letra (Feito anteriormente)

2º Contabilização dos Encargos (Feito anteriormente)

3º Novo Saque
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Receber 12.000,00
a Diversos
Pelo novo saque nº 27
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes 10.000,0
C/C 0
a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros
7.1.1 Juros Obti 2.000,0
dos 0
--------------------------x------------------------
➢ Reforma Parcial com encargos pagos

Seja o exemplo anterior em que o Fernando amortiza 50% da letra

nº 18 e paga os juros e
outros encargos no valor de 2.000,00, por cheque

1º Anulação da letra tal como no exemplo anterior

2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parci

al):
--------------------------x------------------------
1.1 Caixa 5.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C 5.000,0
/C 0
Pelo recebimento dos juros e encargos
--------------------------x------------------------
3º Contabilização dos encargos (como no primeiro exemplo)

4º Cobrança dos encargos (como no primeiro exemplo)

5º Novo Saque
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Pagar 5.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes 5.000,0
C/C 0
Pelo novo saque nº 27
--------------------------x------------------------
14
➢ Reforma Parcial com os juros incluídos na nova letra

Seja o exemplo anterior em que Fernando amortiza a letra nº 18, so

licitando para que os
juros e outros encargos no valor de 2.000,00 contos sejam incluídos
na nova letra.

1º Anulação da letra tal (como no primeiro exemplo)

2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial):

--------------------------x------------------------
1.1 Caixa 5.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/ 5.000,00
C
Pelo recebimento dos juros e encargos
--------------------------x------------------------
3º Contabilização dos encargos (como no primeiro exemplo)

4º Novo Saque
--------------------------x------------------------
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Receber 7.000,00
a Diversos
Pelo novo saque nº 27
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/ 5.000,0
C 0
a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros
7.1.1 Juros Obtid 2.000,0
os 0
--------------------------x------------------------

VII. O Protesto

Quando o sacado se recusa a pagar uma letra no seu vencimento, o

portador para que possa
exercer os seus direitos de acção contra os intervenientes da letra (sa
cador, aceitante e avalista)
deverá comprovar essa recusa por um acto formal: O protesto por fa
lta de pagamento.

Como é óbvio, o protesto altera a anterior relação jurídica entre o port

ador e o sacado uma vez
que a letra deixa de ter existência como instrumento de crédito, passa
ndo a constituir em simples
elemento de prova na acção judicial que vier a ser intentada contra os
seus intervenientes.
Exemplo: Protestamos por falta de pagamento o nosso saque nº 22 d
e 15.000,00. As despesas
de protesto foram de 1.250,00 pagas em numerário.

15
Escrita do Sacador/Tomador
--------------------------
x------------------------
1 4.1 Clientes
4.1.8 Clientes Cobr 15.000,
ança Duvidosa 00
a 4.1 Clientes
4.1.2 Cli 1
entes Títul 5
os a Receb .
er 0
0
0
,
0
0

Nosso protesto do saque nº 22

--------------------------
x------------------------
2 4.1 Clientes
4.1.8 Clientes Cobr 1.250,
ança Duvidosa 00
a1
Pelo pagamento de despesas de prote
sto
--------------------------
x------------------------
3 1 1
a 4.1 Clientes
4.1.8 Clien 1
tes Cobrança 6
Duvidosa .
2
5
0
,
0
0

Cobrança da letra protestada

--------------------------
x------------------------

3.3. A Subconta 4.2.2 Fornecedores

Títulos a Pagar
3.3.1. Compressão
Esta conta inclui as dividas a pagar a fo
rnecedores que estejam representadas
por letras (aceites)
3.3.2. Movimentação

C
- Pagame
nto de letras - Sald
o inicial
 - Anulaçõ - Aceite
es de aceit s de letra
es s

3.3.3. Operações Com Letras a Pag

ar
I.
O Aceite
Suponhamos que possuímos uma divi
da a pagar a fornecedor Vagner no val
or de 8.000,00
tendo sido aceite uma letra a 90 dias.

D 4.2.2Fornece D 4.2.2 Forneced

dores Conta Corr ores Títulos a Pa
ente C gar C
I) 8.00
0,00

II. Pagamento Do Aceite

Suponhamos que emitiu-se um cheque
para o pagamento do aceite anterior, te
ríamos:

D 4.2.1 Fornece D 1.2 B

dores Títulos a Pa ancos
gar C C
I) 8.00
0,00

16
III. Endosso a Favor do Fornecedor
Supondo que endossamos o n/ saque nº36 de 8.000,00 s/ Jusella a fornecedor Avelino para o
pagamento da n/ divida no mesmo valor.

D 4.2.2Fornecedores Conta Corrente C D 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar C

I) 8.000,00
Si) 8.000,00 Si) 8.000,00 I) 8.000,00

IV. Reforma do Aceite

A sua contabilização envolve os seguintes passos:
1º Anulação da Letra (aceite);
2º Pagamento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);
3º Contabilização dos encargos;
4º Pagamentos dos encargos;
5º Novo Aceite
➢ Reforma Total com encargos pagos
Suponhamos que pedimos a Vagner reforma do n/aceite n 60 de 12.000,00 enviando a
importância de 3.500,00 pelos encargos da reforma. Foi emitido o novo aceite com o n 75
a 60 dias. A contabilização na nossa escrita (do sacado ou aceitante), seria:
1º Anulação da letra:
--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar 12.000,00
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 12.000,00
Anulação do aceite nº 60 s/ Vagner p/ reforma
--------------------------x------------------------
2º Contabilização dos Encargos
--------------------------x------------------------
6.9 Gastos e Perdas Financeiras
6.9.1 Juros Suportados 3.500,00
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 3.500,00
Pelos encargos da reforma do aceite nº 60
--------------------------x------------------------
3º Pagamento dos encargos
--------------------------x------------------------
4.2. Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 3.500,00
a 1.1 Caixa 3.500,00
Pelo recebimento dos juros e encargos
--------------------------x------------------------

17
4º Novo Aceite
-------------------------
-
x------------------------
4.2 Fornecedores
4 1
.2.1
For
nec
edo
res
C/
C
0,0
0
a 4.1 Clientes
1
4.
2.
2
Fo
rn
ec
ed
or
es
Tít
ul
os
a
P
ag
ar
00 0
,0
Pelo novo aceite nº 7
5
-------------------------
-
x------------------------
➢ Reforma Total co
m os juros incluídos
na nova letra
Seja o exemplo anteri
or em que o aceitante
pede que os juros seja
m incluídos na nova
letra.
1º Anulação da letra (
Mantém o lançamento
do anterior)

2º Contabilização dos
Encargos (Mantém o l
ançamento do anterior
)

3º Novo Aceite
-------------------------
-
x------------------------
Diversos
a 4.2 Fornecedores
1
4.
2.
2
Fo
rn
ec
ed
or
es
Tít
ul
os
a
P
ag
ar
00 0
,0
Pelo novo aceite nº 75
4.2 Fornecedores
4 1
.2.1
For
nec
edo
res
C/
C
0,0
0
6.9 Gastos e Perdas Fi
nanceiros

6.9
.1
Jur
os
Su
po
rta
do
s
00 0
,0
-------------------------
-
x------------------------
➢ Reforma Parcial
Com Encargos Pago
s
Com o exemplo anter
ior em que amortiza
mos 4.000,00 a letra
n 60 e pagamos juro
se
outros encargos no val
or de 3.500,00 teremo
s.

1 Anulação da letra

2º Pagamento da amo
rtização da letra (no ca
so da reforma parcial);
-------------------------
-
x------------------------
4.2 Fornecedores
4
.2.
1F
orn
ec
ed
ore
sC
/C
0,0
0
a1
Pelo pagamento da p
arte amortizada
-------------------------
-
x------------------------
3º Contabilização dos
encargos (Mantém o l
ançamento do primeir
o exemplo)

4º Pagamento dos enc

argos (Mantém o lanç
amento do primeiro ex
emplo)

5º Novo Aceite

18
--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores 8.000,0
C/C 0
a 4.1 Clientes
4.2.2 Fornecedores 8.00
Títulos a Pagar 0,00
Pelo novo aceite nº 75
--------------------------x------------------------
➢ Reforma Parcial com os juros incluídos na
nova letra

Ainda com o exemplo anterior em que há amo

rtização em 4.000,00 a letra n 60 e a
solicitação para que os juros e outros encargos no v
alor de 3.500,00 sejam incluídos na nova
letra

2º Pagamento da amortização da letra (no caso da

reforma parcial);
--------------------------x------------------------
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores 4.000,0
C/C 0
a 1
Pelo pagamento da parte amortizada
--------------------------x------------------------
3º Contabilização dos encargos (Mantém o lança
mento do primeiro exemplo)
4º Novo Aceite
--------------------------x------------------------
Diversos
a 4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores 8.50
Títulos a Pagar 0,00
Pelo novo aceite nº 75
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores 8.000,0
C/C 0
6.9 Gastos e Perdas Financeiros
6.9.1 Juros Suport 3.500,0
ados 0
Pelo novo aceite nº 75
--------------------------x------------------------
V. Protesto
• Escrita do sacado/Aceitante

Exemplo: Foi protestada por falta de pagamento o n

osso aceite nº 22 de 15.000,00. As despesas
de protesto foram de 1.250,00 pagas em numerário
.
--------------------------x------------------------
1 4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores Títulos a 15.000,00
Pagar
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Forn 15.
ecedores C/ 00
C 0,0
0
Nosso protesto do saque nº 22

19
--------------------------x------------------------
2 6.9 Gastos e Perdas Financeiros
6.9.1 Juros Suport 1.250,0
ados 0
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Forn 1.
ecedores C/ 25
C 0,0
0
Pelo pagamento de despesas de protesto
--------------------------x------------------------
3 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores 16.250,0
C/C 0
a 1 1
Cobrança da letra protestada
--------------------------x------------------------

4. Exercício Exemplo
Registar no Diário geral da sociedade Alguém Vai
Desmaiar, Lda, as seguintes operações do
mês de Janeiro do ano corrente.

Dia 03 – Factura no 1 a Suíla, a 90 dias, relativa a

o fornecimento de 100 unidades do produto
P, ao preço unitário de 500,00 + IVA.

- Adiantamento de Sicília no valor de 20.000,00

, para fornecimento de 200 unidades de
mercadoria Q (cujo preço não está ainda determin
ado).

Dia 05 - Compra a crédito, a J. Perícles 150 unid

ades de Mercadoria M ao preço unitário de
420,00 + IVA.

Dia 06 -Efectua um adiantamento a Cardoso para

fornecimento de mercadoria K, no valor de
15.000,00, cujo preço ainda não está fixado.

Dia 09 - Suíla líquida 10% do seu débito aceitand

o uma letra (saque no 1) pelo restante a 95
dias da data. Sobre o valor pago é-lhe concedido u
m desconto de 2%.

Dia 10 - Factura no 2 s/Shelton, relativa ao forneci

mento de 200 unidades de mercadorias Q,
ao preço de venda unitário de 150,00.
Dia 14 - Aceita uma letra (aceite no 381) a J. P
erícles pelo débito relativo às mercadorias
adquiridas.

Dia 16 - Cardoso fornece-lhe mercadorias por

c/do adiantamento efectuado no valor de
24.080,00 (factura no 206)

20
Dia 20 - Devolve a Bruno 4 unidades de mercadorias que lhe havia adquirido por
720,00/unidade, por se encontrarem defeituosas.

Dia 21 - Foi descontada no Banco Nosso o saque no 1, nas seguintes condições:

Juros à taxa de 18,75%

Comissão de cobrança: 0,2%

Imposto: 4%

Portes: 54,00

Emite-se s/ o cliente a nota de débito no 1, relativa aos encargos de descontos.

Dia 24 - Endossou a Avelino o saque no28, no valor de 270,00

Dia 25 - Reforma o aceite 603/n-1, no valor de 56.000,00, nas seguintes condições:

- Amortização de 25% do valor nominal, c/cheque s/Banco M;

- Aceite de nova letra a 90 d/d (aceite no 39) pelo restante incluindo os encargos de uma possível
negociação bancária, com a nota de débito no 26, do fornecedor no valor de 3.336,50.

Dia 28 – Carla Cynthia solicita a reforma do saque 180/n-1, no valor de 20.000,00 pela sua
totalidade com encargos no valor de 1.800,00 para o saque nº 199.

21
➢ Resolução:
Lançamentos da socie
dade Alguém Vai Des
maiar, Lda.

Maputo, Cré
03 de J dito
aneiro d
e 2018
1 4.1 Clientes
5
a Diversos
P/ Factura nº 1 a Suí
la
a 7.1 Vendas

5
a 4.4 Estado
8
________________
_____//
__________________
_
2 x
a
20.00
0,00
a 4.1 Clientes

2
P/ Adiantamento efe
ctuado
________________
___05_____________
_______
3 Diversos
a 4.2 Fornecedores

7
P/ Compra a Crédito
2.1 Compras
6
4.4 Estado
1
__________________
_06_______________
_____
a 4.2 Fornecedore
s
4.2. 1
9 Adia
ntame
nto a
Forne
cedor
a1 1
P/ Entrega adiantada a
Fornecedor
__________________
_09_______________
_____
5 Diversos
a 4.1 Clientes
5
P/ liquidação de 10%
5
6.9 Gastos e Perdas Fin
anceiras
6.9.5 1
Desco
nto de
Pront.
Pagam
ento
4.4 Estado
.
3
4
.
4
1 ,
7 0

22
___________________//_____________________
6
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Rec 52.650,00
eber
a 4.1 Clientes
4.1.1 5
Clientes 2.
C/C 6
5
0,
0
0

P/ emissão do saque nº 1
____________________10___________________
7 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes
C/C 30.000,0
0
a 7.1 Vendas
7.1.1
Mercad 3
orias 0
.
0
0
0
,
0
0

P/ Factura nº 2 s/Shelton
____________________14___________________
8 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores 73.710,00
C/C
a 4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores 73.7
Títulos a Pagar 10,0
0
P/ Emissão do aceite nº 381
___________________16____________________
9 2.1 Compras
2.1.1 Mercador 24.080,0
ias 0
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Forn 24
ecedores C/ .0
C 80
,0
0
P/ Factura nº 206
___________________//____________________
10 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores 15.000,00
C/C
a 4.2 Fornecedores
4.2.9 Adiantament 15.0
o a Fornecedor 00,0
0
P/ Anulação do adiantamento
___________________20____________________
11 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores 2.880,00
C/C
a 2.1 Compras
2.1.7 Devoluçõ 2.
es de Compra 88
0,
00
P/ Devolução de Mercadorias
___________________21____________________
12 Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Tít 52.6
ulos a Receber 50,0
0
P/ desconto da letra
1.2 Banc 50.062,
os 39
6.9 Gastos e Perdas Financeiras

23
 6.9.1 Juros Suportados 2.587,61
____________________24___________________
13 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 270,00
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Receber 270,00
P/ Endosso a Avelino
____________________25___________________
14 4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar 56.000,00
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 56.000,00
P/ Anulação do aceite 603
____________________//____________________
15 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 14.000,00
a 1.2 Bancos 14.000,00
P/ Amortização de 25%
____________________//____________________
16 6.9 Gastos e Perdas Financeiras
6.9.1 Juros Suportados 3.336,50
a 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 3.336,50
P/ nota de débito nº 26
____________________//____________________
17 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C 45.336,50
a 4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar 45.336,50
P/ Novo aceite nº 39
___________________28____________________
18 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 20.000,00
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Receber 20.000,00
P/ anulação do saque nº 180
____________________//____________________
19 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 1.800,00
a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros
 7.8.1 Juros Suportados 1.800,00
P/ Contabilização dos encargos
___________________//_____________________

24
20 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes Títulos a Receber 21.800,00
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C 21.800,00
P/ Novo saque nº 199
____________________X___________________

25
5. Conclusão
No presente trabalho d
ebruçou-se acerca de
contas a receber, a pa
gar (operações com te
rceiros).
O que deu para concl
uir o seguinte:

Existem várias contas

de dívidas activas e d
e dívidas passivas e a
s mesmas distinguem-
se pela
sua natureza das oper
ações que as originam
.

As operações podem
ocorrer de diversas fo
rmas de pagamento e
recebimento, onde po
demos
destacar a proto paga
mento o que se refere
ao pagamento imediat
o, a prazo quando a c
ompra
envolve um dado praz
o para o seu pagame
nto é neste contesto q
ue o trabalho tinha qu
e falar,
nas operações a praz
o de pagamento pode
mos destacar casos e
m que pode vir o clien
te emitir
um saque para poder
pagar antes ou preferi
r pagar através de letr
a. Assim como nas op
erações
com os fornecedores
e outras contas a pag
ar pode emitir-se um a
ceite.

As letras emitidas pod

em ser endossadas, c
air em situações de re
forma o que vai levar
a casos
de reforma total ou p
arcial.

A contabilização da re
forma de saque/aceite
obedece cinco fases q
ue são: a anulação da
letra;
recebimento de amort
ização da letra em ca
sos de reforma parcial
; contabilização de en
cargos;
cobrança de encargos
e por último a emissã
o de nova letra. Essas
fases verificam-se tan
to na
reforma do saque co
mo no aceite.

26
6. Referências
Borges, A. (2010). Eleme
ntos da Contabilidade G
eral. Lisboa: Áreas Edito
ra.

Franck, A. A. (2014). Con

tabilidade Financeira. M
aputo, Moçambique.

Hugo, J. V. (2004). Cont

abilidade Geral (4ª ed.,
Vol. 1). Maputo, Moçam
bique.
27