Clientes e Fornecedores

Principais aspectos relaccionados com o controlo interno

A área de compras e fornecedores constitui um órgão vital para a empresa, havendo necessidade
de assegurar que:

 As compras de bens e serviços sejam devidamente autorizadas;

 As compras sejam feitas tempestivamente, de modo a assegurar o bom funcionamento da
empresa (sem originar ropturas de stock e excesso);
 As compras devem ser feitas a fornecedores que ofereçam em cada momento melhores
condições de compra para a empresa, nomeadamente no que respeita a qualidade, prazos
de entrega, preços, etc.
 A informação financeira proporcionada pelo sistema deve ser fidedigna, tempestiva e
completa.

Procedimentos genéricos das compras

 O departamento/ secção das compras deve ser estruturado e organizado;

 Deve-se elaborar um manual de procedimentos das compras,
 Segregação de funções de autorização, custódia dos activos, contabilização e
procedimento de controlo;
 Pré- enumeração dos documentos de compras.

O ciclo completo de um processo de compras da empresa

1. Constatação da necessidade de compra;

2. Pesquisa do fornecedor;
3. Formalização e controle da encomenda ( nota de encomenda –Quadriplicado);
4. Recepção dos produtos encomendados (recepção quantitativa e qualitativa- fiel do
armazém competente);
5. Conferência das Facturas (devem ser recebidas directamente a contabilidade e
encaminhadas para o serviço de conferência que vai-se basear na nota de encomenda e
guia de remessa)
 Contabilização e controlo das facturas do fornecedor

 Devem ser contabilizadas no mês a que respeitam;

 As compras não recepcionadas devem ser colocadas na respectiva conta (em transito);
 O sistema deve permitir obter o extracto de fornecedores, com todos movimentos
contabilísticos;

Operações com títulos a pagar

O crédito é um elemento fundamental para o desenvolvimento das relacções comerciais, mas

nem sempre o devedor tem a possibilidade de solver os seus compromissos financeiros no prazo
estipulado entre o vendedor e o comprador. Contudo, para que as dificuldades financeiras do
primeiro não se reflitam imediatamente no segundo, existe a possibilidade de o devedor
(comprador) aceitar uma letra a qual permite-lhe alargar o prazo de pagamento, facultando o
vendedor a receber antecipadamente através de uma instituição de crédito mediante uma
operação bancária designada por desconto.
Uma letra constitui um título de crédito a ordem e portanto transmissível por endosso,
sujeito a certas formalidades, pelo que uma pessoa (o sacador – normalmente o vendedor)
ordena o comprador (sacado), que lhe pague a si ou a um terceiro (o tomador),
determinada importância.
A ordem de pagamento dada pelo sacador corresponde ao saque, ou seja, emissão da
própria letra.

Actos inerentes a letra

Saque – corresponde a emissão da letra pela parte do vendedor, que toma o nome de
sacador, a favor de sí mesmo ou de uma terceira pessoa- o tomador.
Aceite- Compromisso assumido pelo devedor- aceitante por escrito, na própria letra a
pagar na data de vencimento.
O aceite processa-se mediante a assinatura do sacado, precedido da palavra “aceito ou
aceitamos”.
Endosso - corresponde a transmissão de todos os direitos inerentes a letra pelo
proprietário do título, indicando o nome do endossado, seguido da assinatura.
 Reforma – Substituição total ou parcial da letra vencida por uma outra vencível em data
posterior. É feita pelo aceitante com a concordância do portador . A reforma é parcial se
o aceitante entrega alguma importância. Caso contrário é total.
Desconto- Consiste no recebimento antecipado do valor da letra, deduzido de juros e
outros encargos cobrados pelo banco. Esta operação é feita pelo portador junto a uma
instituição bancária.

Vendas e operações com clientes

As vendas e prestações de serviço, constituem a razão de ser de uma empresa, representando

quase a totalidade dos seus proveitos obtidos.
Os restantes proveitos resultam frequentemente do uso dos activos da empresa que produzem
juros, royalites, ou provenientes de outros bens da empresa diferente de mercadorias.

Principais aspectos relaccionados com o controlo interno

As dívidas a receber de clientes constituem frequentemente uma parcela significativa do activo

circulante da empresa e até mesmo do activo total de uma empresa.
Assim justifica-se a necessidade de um sistema de controle interno adequado na área de vendas
e outras dívidas a receber, que permita assegurar entre outros aspectos que:
 Todas as operações relaccionadas com as vendas a crédito deverão ser autorizadas
previamente;
 Devem ser feitas nos prazos e nas condições solicitadas pelos clientes;
 Contabilizar e facturar os produtos expedidos no período a que respeitam;
 Cobrar as dívidas nos períodos de vencimento estabelecidos;
 O sistema de controlo, deve fornecer informação fidedígna e completa.

Procedimentos genéricos

 Segregação de funções– A autorização, contabilização, controlo e salvaguarda de activos

devem ser feitas por pessoas diferentes;
 Deve ser elaborado um manual de procedimentos, que traça todas as linhas de orientação
de todas vendas da empresa. (Aspectos a serem tratados com mais detalhe na Auditoria
Interna nos semestres subsequentes).
 Aprovação da Venda

As vendas devem ser efectuadas com base em nota de encomenda enviada pelo cliente, que seja
recebido pelo correio, correio electrónico, fax ou através de vendedores da empresa. As
encomendas deve ser aprovadas pela secção de vendas, no que respeita a possibilidade de
satisfação do cliente.

Documentos relaccionados com a Venda

 Ordem de Expedição;
 Guia de Remessa (Transporte de mercadoria);
 Factura- Este é o documento que mais interessa a Contabilidade, é emitido pelo
vendedor e destinado ao comprador, na qual se descrimina o objecto de venda e as
condições estabelecidas e se calcula o valor a pagar pelo comprador.
Esta deve ser emitida nas seguintes vias:
- Original para o cliente;
- Duplicado para a Contabilidade;
- Triplicado para a secção de cobrança;
- Quaduplicado para a secção de facturação.
Leituras Obrigatórias

1. PGC – Plano Geral de Contabilidade, aprovado pelo Decreto nº 70/2009, 22 de

Dezembro;
2. Borges, António; Rodrigues, Azevedo; Rodrigues, Rogério. Elementos de Contabilidade
Geral. Áreas Editora, Lisboa, 23ª edição;
3. Borges, António; Macedo, João; Morgado, José; Moreira, António; Isidro, Helena.
Práticas de Contabilidade Financeira. Áreas Editora, Lisboa, 2007;
4. Dos Santos, José Gonçalves. 2006. Contabilidade Financeira, Manual de Casos Práticos.
Lisboa: Quid Juris Sociedade Editora;
5. Nabais, Carlos; Nabais, Francisco. Prática Contabilística, de Acordo com o Sistema de
Normalização Contabilística (SNC). Lidel;
6. De Sá, A. Lopes. 2005. Dicionário de Contabilidade. São Paulo: Editoras Atlas, SA.;
Auto-avaliação

Questão 1
A empresa Alfa adquiriu a um fornecedor 3.000 unidade do produto B, ao preço unitário de 100
Mt, cuja a entrega em 28/011/2011. A factura do fornecedor no valor de 300.000 Mt, com o n o
276 de 29/11/2011, foi recebida no dia 30/11/2011. O pagamento da factura foi efectuada em 15
de Dezembro de 2011, por meio de um cheque sobre o BCI, beneficiando a empresa Alfa de um
desconto financeiro de 2 %.
Pretendido: Contabilzação das Operações.
Questão 2
Admitimos que em 31/10/2000, a Alfa devia a Nice Assets Lda, o valor de 4.200 Mt,
correspondente as seguintes facturas:
 Factura 938 15/09/2000 1.300,00 Mt
 Factura 980 27/09/2000 2.900,00 Mt
A empresa Alfa atravessa um momento menos favorável em termos de tesouraria, propôs a
Nice Assets Lda, o aceite de duas letras em 31/10/2000, no valor das respectivas facturas e
com os seguintes vencimentos:
 Letra a pagar no 78 Vencimento 30/12/2000 1.300,00 Mt
 Letra a pagar no 111 Vencimento 30/01/2001 2.900,00 Mt
As referidas letras foram descontadas pela Nice Assets Lda, em 15/11/2000, tendo submetido a
empresa Alfa em 02/12/2000 a nota de débito no 123 correspondentes aos seguintes encargos de
desconto:
 Encargos com a letra vencível em 30/12/2000 38,00 Mt
 Encargos com a letra vencível em 30/01/2001 140,00 Mt
Em 30/12/2000 Alfa emitiu o cheque n0 783545, sobre o BCI, para o pagamento da letra n0 78.
Em 30/01/2001, a empresa Alfa solicita a reforma da letra n 0 111, aceitando uma nova letra no
valor de 1500,00 Mt, com vencimento em 30/03/2001 e cheque n 0 784.038 sobre o BCI, no valor
de 1.400,00 Mt.
Pretendido: Contabilzação das Operações.
 Questão 3
a) A Nice Assets Lda, vendeu a Alfa, conforme a factura n o 6638 de 09/12/2000,
mercadorias no valor de 19.000,00 Mt nas quais foi efectuado um desconto de 10% + 3%.
O custo de aquisição das mesmas foi de 14.500,00 Mt. A empresa adopta o sistema de
inventário permanente e efectuou durante o mês de Dezembro de 2000, as seguintes
operacões:
b) Vendeu a crédito a Alfa, diversas mercadorias no valor de 50.000 Mt, conforme a factura
no 7235, de 04/12/2000, os quais haviam dado entrada no armazém ao custo de 30.000
Mt. Na mesma transação a empresa pagou através de um cheque sobre o BCI, despesas
com a expedição das mercadorias no valor de 1500 Mt, sendo 1300 Mt referntes a frete e
200Mt de seguros.
Pretendido: Contabilzação das Operações.

Att: Neste tipo de exercícios não é possível iserir a chave de correção a não ser que apresentemos
a correção