Sebenta - Teorica Contabilidade1

Contabilidade I
Sebenta teórica
Responsável da Unidade Curricular:
Solange Santos
Índice
Acrónimos e siglas
1. Introdução
1.1 – Considerações gerais
1.2 – Compra e venda
1.3 – Pensamento contabilístico e enquadramento
teórico
2. Normalização contabilística
2.1 – Enquadramento
2.2 – Estrutura concetual
3. Conceitos fundamentais
3.1 – Património
3.2 – Conta
3.3 – Inventário
3.4 – Balanço
3.5 – Demonstração dos Resultados
3.6 – Outras DFs
4. Balanço inicial / Variações patrimoniais / Balanço Final
4.1 – Diário
4.2 – Razão
4.3 – Balancete de verificação do razão
4.4 – Balanço Final e Demonstração dos Resultados
4.5 – Apuramento de resultados
5. Análise e expressão contabilística de operações
relacionadas com:
5.1 – Meios financeiros líquidos
Contabilidade I – ii – Solange Santos
Índice (cont.)
5.2 – Inventários
5.2.1 – Compras e outras operações com Fornecedores
5.2.3 – Vendas e outras operações com Clientes
5.2.4 – Mensuração de inventários
5.2.5 – Sistemas de inventários
5.3 – Outras operações
5.3.1 – Operações contabilísticas com letras
5.3.2 – Imposto sobre o rendimento
5.4 – Investimentos
5.4.1 – Ativos Fixos Tangíveis
5.4.2 – Ativos intangíveis
5.4.3 – Investimentos em curso
5.4.4 – Depreciações / Amortizações
5.4.5 – Desreconhecimento do AFT
5.4.6 – Locações: financeiras versus operacionais
6. Operações de fim de período
6.1 – Procedimento e DFs
6.1.1 – Lançamentos de regularização e retificação
6.1.2 – Periodização económica
7. Bibliografia
Contabilidade I – iii – Solange Santos

Acrónimos e siglas
A – Ativo
AI – Ativo(s) Intangível(eis)
AFT – Ativo Fixo Tangível
C – Crédito
CIVA – Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado
CIRC – Código do Imposto sobre o Rendimentos de pessoas Coletivas
CIRS – Código do Imposto sobre o Rendimentos de pessoas Singulares
CMVMC – Custo da Mercadoria Vendida e da Matéria Consumida
CNC – Comissão de Normalização Contabilística
D – Débito
DC – Diretriz Contabilística
DCs – Diretrizes Contabilísticas
DL – Decreto-Lei
DF – Demonstração Financeira
DFs – Demonstrações Financeiras
DR – Demonstração dos Resultados
EC – Estrutura concetual
FSE – Fornecimentos e Serviços Extrenos
G – Gastos
IAS – International Accounting Standards
IASB – International Accounting Standard Board
IFRS – International Financial Reporting Standards
IRC – Imposto sobre o Rendimentos de pessoas Coletivas
IRS – Imposto sobre o Rendimentos de pessoas Singulares
IVA – Imposto sobre o Valor Acrescentado
JV – Justo Valor
NCRF – Norma Contabilística de Relato Financeiro
NCRF-PE – Norma Contabilística de Relato Financeiro para Pequenas Entidades
P – Passivo
POC – Plano Oficial de Contabilidade
R – Rendimentos
RAI – Resultado Antes de Impostos
RBV – Resultado Bruto das Vendas
RL – Resultado Líquido
RITI – Regime do IVA nas Transmissões Intracomunitárias
S.f. – stock final
S.i. – stock inicial
SII – Sistema de Inventário Intermitente ou Periódico
SIP – Sistema de Inventário Permanente
SL – Situação Líquida
SNC – Sistema de Normalização Contabilística
UE – União Europeia
Contabilidade I –4– Solange Santos

1. Introdução
1.1 Considerações gerais
Empresa
Conjunto organizado de meios materiais e

humanos, voltados para a produção de
bens e/ou para a prestação de serviços.
Fases do ciclo de vida
– Institucional
– Funcionamento
– Liquidação

1.2. A Compra e a Venda
A compra e venda constitui o elemento base da

empresa comercial e industrial. Tal operação origina,
entre o comprador e o vendedor, uma troca que implica
vários documentos.
– Nota de encomenda
– Guia de Remessa
– Fatura
Vendedor Documentos Comprador
(1)
Vendas Compras
(2)
Armazém Armazém
(3)
Contabilidade Contabilidade

Documentos
Emitidos pelo comprador Emitidos pelo vendedor
Fase Documento Fase Documento
Entrega - Guia remessa

- Talão receção
- Nota de Liquidação - Fatura

encomenda - Nota débito
Encomenda - Nota crédito
- Requisição Pagamento - Recibo
Liquidação e - Fatura-recibo
pagamento - Venda a dinheiro
simultâneos

Nota de encomenda
Documento emitido pelo comprador, ponde se

especificam os seguintes elementos:
– Mercadoria que pretende adquirir.
– Prazos de entrega esperados.
– Modalidades de pagamento desejáveis.
– Quantidades pretendidas.
– Respetivos preços.
Este documento é emitido, pelo comprador, em

duplicado.
O original é enviado ao vendedor/fornecedor.
O duplicado permanece na posse do comprador.
Nota
Aquando da receção da mercadoria, deve-se
conferir se o recebimento está conforme a
encomenda.

Nota de encomenda
1 - Identificação do comprador (firma, morada, NIF, capital social)

2 - Nº da nota de encomenda e data de emissão
3 - Identificação do vendedor (firma e morada)
4 - NIF do vendedor
5 - Quantidade encomendada
6 - Descrição das mercadorias encomendadas
7- Preços unitários das mercadorias
8 - Condições de venda (local de entrega)
9 - Assinatura do comprador e carimbo da empresa
Guia de Remessa
Documento emitido pelo vendedor.

Destina-se a acompanhar a mercadoria até ao
armazém ou estabelecimento do comprador.
Através deste documento o comprador
verifica/confirma se a mercadoria entregue está
de acordo com a sua encomenda.
A guia de remessa é considerada um documento

de transporte de mercadoria e deve obedecer a
determinados requisitos que se encontram no
Decreto-Lei nº 45/89 de 11 de Fevereiro.
Contabilidade I – 10 – Solange Santos

Guia de remessa
1 - Identificação do vendedor
2 - Nº Guia de remessa e data de emissão
3 - Identificação do comprador: (firma e morada)
4 - NIF do comprador
5 - Código de mercadoria para uso do vendedor
6 - Descrição das mercadorias
7- Quantidades enviadas
8 - Preço unitário das mercadorias
9 - Indicação da taxa do IVA
10 - Valor da mercadoria com IVA incluído
11 - Locais de carga, data e hora a que teve início o transporte
Fatura
Documento base da compra e venda a crédito.

É emitida pelo vendedor e nela são exarados todos
os elementos ligados à transação efetuada.
Fatura-recibo
Nas vendas a dinheiro a fatura assume a forma de

fatura-recibo.
Valor da fatura =
Preço da mercadoria – descontos + despesas +
IVA

Fatura ou fatura-recibo
1 - Identificação do vendedor
2 - Nº da fatura e data emissão
3 - Identificação do comprador (firma e morada)
4 - NIF do comprador
5 – Referência da Guia de Remessa
6 - Condições de pagamento
7 - Código da mercadoria para o vendedor
8 - Descrição das mercadorias enviadas, descontos concedidos,
despesas a incluir, assinatura do vendedor.
9 - Quantidades enviadas
10 - Preço unitário de venda da mercadoria enviada.
11 - Taxa do Iva.
12 - Valor da mercadoria c/ IVA.
13 - IVA da fatura.
14 – Total.
15 - Local de carga, data e hora a que teve início o transporte.
Fatura
Para além dos elementos atrás identificados, a partir

de 1 de janeiro de 2022, as faturas (exceto as que
forem emitidas em papel) passam a ter de
incorporar obrigatoriamente um código de barras
bidimensional, vulgarmente como por QR Code,
conforme previsto no artigo 7.º do Decreto-Lei n.º
28/2019, de 15 de fevereiro.
O artigo 23º do CIRC também prevê a incorporação
do QR Code.
É no CIVA onde encontramos a discriminação dos

elementos a incorporar obrigatoriamente:
Nas faturas – artigo 36º; e

Nas faturas simplificadas – artigo 40º.
A não inclusão do QR Code pode motivar a aplicação

da coima prevista no n.º 3 do artigo 128.º do
Regime Geral das Infrações Tributárias.
Nota: o QR Code passa também a ter de ser incorporado

nas Notas de Débito, Notas de Crédito e nos Orçamentos.

Nota de débito
Documento usado para debitar um certo valor a

outrem.
Esta operação origina um aumento da dívida do

devedor.
Deverá emitir-se uma nota de débito nos

seguintes casos:
– Erros de cálculo, para menos, no valor da

fatura; e
– Despesas por conta do comprador não incluídas
na fatura.

Nota de débito
1 - Identificação do vendedor.
2 - Nº da nota de débito e data emissão.
3 - Identificação do comprador.
4 - NIF do comprador.
5 - Indicação da fatura a que se refere a retificação.
6 - Discriminação da retificação:
- Facto que a originou.
- Taxa de IVA.
- Assinatura do vendedor.
7 - Valor da retificação e do IVA.
8 - Valor da nota de débito.

Nota de crédito
Tem função inversa à da nota de débito. Reduz a

dívida do devedor e o crédito do credor.
Deverá emitir-se uma nota de crédito nos

seguintes casos:
– Erros de cálculo a fatura que incluía um valor
superior ao que era devido.
– Descontos indevidamente não incluídos na
fatura.
– Devolução de mercadorias pelo comprador.

Nota de crédito
1 - Identificação do vendedor.
2 - Nº da Nota de Crédito.
3 - Localidade e data de emissão.
4 - Identificação do comprador. (firma, morada e NIF).
5 - Quantidade, qualidade e referência da mercadoria.
6 - Preços unitários e totais.
7 - Descontos (caso existam).
8 - Taxa IVA e respetivos cálculos.
9 - Assinatura do vendedor

Recibo
Documento emitido em duplicado pelo vendedor.

Serve de comprovativo do pagamento efetuado pelo
comprador.
1 – Identificação. do vendedor.
2 - Nº do recibo
3 - Data de emissão.
4 - Valor expresso em algarismos.
5 - Valor por extenso.
6 - Referência à transação a que o recibo dá quitação.
7 - Assinatura do vendedor.
8 - Identificação do comprador.
1.3 Pensamento contabilístico e
enquadramento teórico
A Contabilidade, além de ser uma ferramenta de

informação à tomada de decisão da gestão, é, também,
uma doutrina com diversas dimensões que vão além da
mera esfera económico-financeira, incluindo, assim, a
dimensão:
– Ambiental – evidenciando a conduta a nível ambiental
das entidades; e
– Social – evidenciando a contribuição, das entidades, a
nível social.
Como qualquer doutrina, a Contabilidade foi evoluindo

ao longo dos tempos, sendo, por isso, considerada um
construto social.
Uma das alterações mais marcantes foi a passagem de
um registo de partida simples (método unigráfico) para
um registo de partida dobrada (método digráfico), a
partir do século XV.

Partida simples (método unigráfico) – registo numa

única conta sem qualquer contrapartida.
Partida dobrada (método digráfico) – registo em, duas
ou mais contas, sendo que o total a débito terá de ser
igual ao total a crédito (matéria analisada mais à frente).

Divisão da Contabilidade
Considerando o período a que a relevação dos

factos respeita
– Contabilidade previsional, orçamental, apriorista ou

ex-ante:
Exprime os resultados das previsões e permite a
elaboração de fundamentados planos de atividade e
a formulação de regras a que a ação se deve
subordinar.
– Contabilidade histórica, à posteriori ou ex-post:

Proporciona uma visão retrospetiva da gestão,
mostrando até que ponto os objetivos fixados
foram alcançados.

Considerando a especialização que a contabilidade tem

vindo a sofrer
– Contabilidade financeira:
Debruça, sobretudo, sobre o relato financeiro
externo, incluindo a preparação e a apresentação
das DFs.
– Contabilidade de gestão e de custos:

Serve para mensurar, acumular e controlar os
custos, a fim de determinar o custo dos produtos
vendidos e dos serviços prestados e de avaliar o
desempenho operacional da empresa.

Considerando âmbito da contabilidade
– Contabilidade privada:
Inclui a contabilidade empresarial e a contabilidade
das entidades sem fins.
– Contabilidade pública:
Inclui a contabilidade das entidades públicas.

2. Harmonização e normalização
contabilística
2.1 Enquadramento
A Normalização Contabilística consiste na
definição de um conjunto de regras e princípios
com vista:
– À elaboração de um quadro de contas a ser seguido
por todas as unidades económicas.
– À definição do conteúdo e da movimentação e
articulação das contas definidas no quadro anterior.
– À conceção de mapas modelo para as
demonstrações financeiras (DFs).
– À definição de regras/princípios uniformes sobre
mensuração dos elementos patrimoniais e
determinação dos resultados de cada período.
Objetivo:
Comparabilidade
– No tempo – os mesmos procedimentos adotados ao

longo dos vários períodos económicos.
– No espaço – utilização em diversas empresas de
métodos e terminologias comuns.

contabilística
2.1 Enquadramento
Vantagens da Normalização
Ao nível da Empresa
Comparabilidade – posição relativa dentro do setor.

Eficiência – melhor organização e melhor qualidade da
informação.
Ao nível da profissão em Contabilidade
Passa a dispor de um código de princípios e

procedimentos mais abrangente.
Ao nível da Didática e da Pedagogia
Quadro teórico menos discutível e subjetivo.

Esforço crítico orientado para descobertas necessárias.

contabilística
2.1 Enquadramento
Vantagens da Normalização
Ao nível da análise macro-empresarial
Permite a obtenção de estatísticas setoriais e nacionais

através de uma metodologia comum e válida.
Auxilia no conhecimento da economia nacional.
Constitui uma ferramenta de análise e previsão mais
eficaz à disposição dos empresários.
Ao nível da Tributação
Procedimentos uniformes e mais objetivos; controlo

mais fácil dos elementos que servem de base ao
estabelecimento da tributação das empresas; maior
justiça fiscal.

contabilística
2.1 Enquadramento
Normalização Contabilística em
Portugal: evolução (resumo)
1ª Fase (até 1977)

1977 – Aprovação do primeiro Plano Oficial de
Contabilidade (POC/77).
Forte influência da normalização contabilística francesa).
1986 – Adesão de Portugal à União Europeia (UE)

1989 – Revisão do POC para transpor a IV Diretiva
(POC/ 89- cap. 1 a 12, DL 410/89 – Disposições
relativas a contas anuais individuais).
1991 – Publicação do DL 238/91 para implementar a
VII Diretiva (cap. 13 e 14 do POC – Disposições
relativas a contas consolidadas).

contabilística
2.1 Enquadramento
Portugal: evolução (resumo)
(cont.)
A partir de 1991 – Publicação de Diretrizes

Contabilísticas (DCs)
As DCs tinham como objetivo atualizar e harmonizar o
POC face ao desenvolvimento da contabilidade ao nível
internacional. Esse desenvolvimento foi preconizado
eminentemente pelo International Financial
Standards Board (IASB).
A partir de 2005 – Adoção das normas

internacionais pelas empresas cotadas da UE
– A UE impôs às empresas cotadas dos Estados
Membros a adoção das normas internacionais de
contabilidade emitidas pelo IASB: as International
Financial Reporting Standards/ International
Accounting Standards (IFRS/IAS) na elaboração das
suas contas consolidadas a partir de janeiro de 2005.

contabilística
2.1 Enquadramento
Portugal: evolução
2009
A Comissão de Normalização Contabilística (CNC)

elaborou o Sistema de Normalização Contabilística
(SNC), já aprovado pelo Decreto-Lei nº 158/2009, de 13
julho, que previa, a partir de 01.01.2010, o seguinte:
– Revogação do POC e adoção do (SNC) com:
– Adoção das Normas Contabilísticas de Relato

Financeiro (NCRF) e de novos modelos de DFs.
– Adoção de uma única norma pelas empresas de

pequena e média dimensão – Norma Contabilística
de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF
– PE), a qual é uma simplificação das NCRF, e
adoção de modelos de demonstrações financeiras
simplificados.
– Existência, pela primeira vez em Portugal, de uma

Estrutura Concetual.
– Existência de um Quadro de Contas comum aos dois

níveis de normalização.
contabilística
2.1 Enquadramento
Portugal: evolução
2011
Publicado o Decreto-Lei nº 36-A/2011, de 9 de março

aprovando os regimes de normalização contabilística
para as microentidades e para as entidades do setor não
lucrativo.
2015 (última atualização)
Através do Decreto-Lei nº 98/2015, de 2 de junho,

transpõe-se para a ordem jurídica interna a Diretiva
2013/34/EU do Parlamento Europeu e do Conselho
(Diretiva da Contabilidade).
Na sequência desta transposição, a primeira versão do

SNC sofre algumas alterações, sendo publicados uma
série de Avisos e de Portarias que, no seu conjunto,
formam o novo SNC.

Sistema de Normalização
Contabilística (atual)
DL nº 98/2015, de 2 de junho – Aprova o novo Sistema
de Normalização Contabilística.
DL nº 192/2015, de 11 de setembro – Aprova o Sistema
de Normalização Contabilística para as Administrações
Públicas.
Portaria nº 218/2015, de 23 de julho e Declaração de
Retificação nº 41-A/2015, de 21 de setembro – Aprova
o novo Código de Contas.
Portaria nº 220/2015, de 24 de julho e Declaração de
Retificação nº 41-B/2015, de 21 de setembro – Aprova
os novos Modelos de Demonstrações Financeiras.
Aviso nº 8254/2015, de 29 de julho e Declaração de
Retificação nº 917/2015, de 19 de outubro – Aprova a
nova Estrutura Concetual.
nova NCRF para as Microentidades.
Retificação nº 918/2015, de 19 de outubro – Aprova as
novas 28 NCRF.
nova NCRF para Pequenas Entidades.
Aviso nº 8258/2015, de 29 de julho – Aprova duas
normas interpretativas.
nova NCRF para Entidades do Setor Não Lucrativo.

Sistema de Normalização
Contabilística – NCRF
NCRF 1 – Estrutura e Conteúdo das Demonstrações Financeiras
NCRF 2 – Demonstração de Fluxos de Caixa
NCRF 3 – Adoção pela primeira vez das NCRF
NCRF 4 – Políticas Contabilísticas, Alterações nas Estimativas
Contabilísticas e Erros
NCRF 5 – Divulgação de Partes Relacionadas
NCRF 6 – Ativos Intangíveis
NCRF 7 – Ativos Fixos Tangíveis
NCRF 8 – Ativos Não Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas
NCRF 9 – Locações
NCRF 10 – Custos de Empréstimos Obtidos
NCRF 11 – Propriedades de Investimento
NCRF 12 – Imparidade de Ativos
NCRF 13 – Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em
Associadas
NCRF 14 – Concentrações de Atividades Empresarias
NCRF 15 – Investimentos em Subsidiárias e Consolidação
NCRF 16 – Exploração e Avaliação de Recursos Minerais
NCRF 17 – Agricultura
NCRF 18 – Inventários
NCRF 19 – Contratos de Construção
NCRF 20 – Rédito
NCRF 21 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
NCRF 22 – Subsídios e Outros Apoios das Entidades Públicas
NCRF 23 – Os Efeitos de Alterações em Taxas de Câmbio
NCRF 24 – Acontecimentos Após a Data do Balanço
NCRF 25 – Impostos Sobre o Rendimento
NCRF 26 – Matérias Ambientais
NCRF 27 – Instrumentos Financeiros
NCRF 28 – Benefícios dos Empregados
Em caso de lacuna de regulamentação no SNC

deve-se recorrer às IFRS
Normativo internacional
Conceptual Framework for Financial Reporting
IFRS 1 – First-time Adoption of International Financial Reporting

Standards
IFRS 2 – Share-based Payment
IFRS 3 – Business Combinations
IFRS 4 – Insurance Contracts
IFRS 5 – Non-current Assets Held for Sale and Discontinued
Operations
IFRS 6 – Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
IFRS 7 – Financial Instruments: Disclosures
IFRS 8 – Operating Segments
IFRS 9 – Financial Instruments
IFRS 10 – Consolidated Financial Statements
IFRS 11 – Joint Arrangements
IFRS 12 – Disclosure of Interests in Other Entities
IFRS 13 – Fair Value Measurement
IFRS 14 – Regulatory Deferral Accounts
IFRS 15 – Revenue from Contracts with Customers
IFRS 16 – Leases
IFRS 17 – Insurance Contracts
IAS 1 – Presentation of Financial Statements

IAS 2 – Inventories
IAS 7 – Statement of Cash Flows
IAS 8 – Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and
Errors
IAS 10 – Events after the Reporting Period
IAS 11 – Construction Contracts
IAS 12 – Income Taxes
IAS 16 – Property, Plant and Equipment
IAS 17 – Leases
IAS 18 – Revenue

Normativo internacional (cont.)
IAS 19 – Employee Benefits

IAS 20 – Accounting for Government Grants and Disclosure of
Government Assistance
IAS 21 – The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
IAS 23 – Borrowing Costs
IAS 24 – Related Party Disclosures
IAS 26 – Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
IAS 27 – Separate Financial Statements
IAS 28 – Investments in Associates and Joint Ventures
IAS 29 – Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
IAS 32 – Financial Instruments: Presentation
IAS 33 – Earnings per Share
IAS 34 – Interim Financial Reporting
IAS 36 – Impairment of Assets
IAS 37 – Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
IAS 38 – Intangible Assets
IAS 39 – Financial Instruments: Recognition and Measurement
IAS 40 – Investment Property
IAS 41 – Agriculture

2.2 Estrutura concetual (EC)
De que trata a EC?

§5
– Do objetivo das DFs.

– Das características qualitativas que determinam
a utilidade da informação contida nessas
demonstrações.
– Da definição, reconhecimento e mensuração dos
elementos a partir dos quais se constroem tais
demonstrações.
– Dos conceitos de capital e de manutenção de
capital.

O que são as DFs? (§8)
São mapas que agregam a informação financeira

da empresa, nomeadamente:
– O Balanço.
– A Demonstração dos Resultados.
– A Demonstração das alterações na posição
financeira.
– A Demonstração dos Fluxos de Caixa.
– As Notas às DFs.
Quais são os objetivos das DFs? (§12 a

§14)
– Proporcionar informação acerca da posição

financeira, do desempenho e das alterações na
posição financeira que ocorreram no período.
– Essa informação deve ser útil a um vasto leque
de utentes na tomada de decisões económicas.

Destinatários da informação
financeira (stakeholders) §9
Investidores
Preocupam-se com os riscos inerentes aos seus
investimentos e com a taxa de rendimento que lhes
é proporcionada. Assim sendo, necessitam de
informação que os ajude a determinar se devem
comprar, deter ou vender.
Trabalhadores e Grupos Representativos

Estão interessados, não só na informação acerca da
estabilidade e rendibilidade das entidades patronais,
como também na informação para avaliar a
capacidade da empresa em proporcionar
remunerações, pensões de reforma e oportunidades
de emprego.
Financiadores
Estão interessados em informação que lhes ajude a
determinar se os seus empréstimos e respetivos
juros serão pagos e se as datas de vencimento
serão cumpridas.

Destinatários da informação
financeira (stakeholders) §9
Fornecedores e outros credores comerciais

Estão interessados em informação que lhes permita
determinar se as quantias que lhes são devidas
serão pagas nas respetivas datas de vencimento.
Clientes
Têm interesse em informação acerca da
continuidade da empresa, especialmente quando
têm com ela envolvimentos a longo prazo, quando
estão dependentes dela, ou quando lhes fizeram
adiantamentos significativos.
Governo
Estão interessados na distribuição dos recursos e,
portanto, nas atividades das empresas.
Público em geral

Características qualitativas da
informação financeira
§24 a §42
Compreensibilidade
Informação rapidamente compreensível pelos utentes.
Relevância
Útil na tomada de decisões dos utentes.
Materialidade
Com capacidade de influenciar as decisões económicas
dos utentes.
Fiabilidade
Estar liberta de erros materiais e de juízos prévios.
Representação fidedigna
Ser fiável e representar fidedignamente as transações e
outros acontecimentos.

informação financeira (cont.)
§24 a §42
Substância sob a forma

As operações devem ser contabilizadas atendendo à sua
substância e realidade financeira e não apenas à sua
forma legal.
Neutralidade
Deve ser neutra, livre de preconceitos.
Prudência
É possível integrar nas contas um grau de precaução ao
fazer as estimativas exigidas em condições de incerteza.
Porém, não deve ser permitida a criação de reservas
ocultas ou provisões excessivas ou a deliberada
quantificação de ativos e proveitos por defeito ou de
passivos e custos por excesso.
Plenitude
Completa, dentro dos limites da materialidade e do
custo.
informação financeira (cont.)
§24 a §42
Comparabilidade
– No espaço – As empresas devem adotar a
normalização a fim de se conseguir a comparabilidade
entre elas.
– No tempo – A divulgação e quantificação dos efeitos

financeiros de operação e de outros acontecimentos
patrimoniais devem ser registados de forma
consistente pela empresa e durante a sua vida,
promovendo a sua comparabilidade ao longo do
tempo.

Pressupostos da informação financeira

(§22 a §24)
Regime do Acréscimo (periodização económica)

Os factos patrimoniais são reconhecidos no período em
que ocorrem, independentemente do momento do seu
recebimento ou pagamento. São, assim, registados e
relatados contabilisticamente nas DFs dos períodos a que
correspondem.
Continuidade
Pressupõe-se que há continuidade das operações e da
empresa, que continuará a operar no futuro.
Não é expectável que a empresa venha a liquidar, nem a
reduzir drasticamente o nível das suas operações.

3.1. Património
Conceito
Conjunto de valores sujeitos a uma gestão para

a obtenção de um determinado fim.
Conjunto de bens, direitos e obrigações de uma

empresa, em determinada data, devidamente
valorado, organizados atingir um determinado
fim.
Composição Conjunto de elementos

patrimoniais heterogéneos
Massas patrimoniais Ativo

Passivo
“É o valor que resulta de se

Valor do património subtrair aos ativos o valor
dos passivos”

3.1. Património
Elementos das DFs

§47 a §49
Os efeitos das transações e de acontecimentos que
ocorrem na empresa são agrupados em grandes
classes de acordo com as suas características
económicas.
Elementos relacionados com a mensuração
da posição financeira da empresa (Balanço).
Bens e direitos – recursos controlados

pela entidade como resultado de
Ativo acontecimentos passados e dos quais se
espera que fluam para a entidade
benefícios económicos futuros.
Obrigações – obrigações presentes

Passivo provenientes de acontecimentos
passados; espera-se que da liquidação
dessas obrigações resulte um exfluxo de
recursos da entidade.
Capital É o valor residual dos ativos depois de

próprio deduzidos todos os passivos.
3.1. Património
Elementos relacionados com a mensuração

do desempenho da empresa
(Demonstração dos Resultados)
Medida de desempenho: Lucro
Réditos e ganhos – aumento nos

benefícios económicos da
empresa durante o período
Rendimentos contabilístico, que resultam no
aumento dos ativos ou na
diminuição dos passivos e,
consequentemente, no aumento
do Capital Próprio.
Gastos e perdas – diminuição dos

benefícios económicos durante o
Gastos período contabilístico, que resulta
na diminuição dos ativos ou na
assunção de passivos e,
consequentemente, na
diminuição do Capital Próprio.

3.1. Património
Reconhecimento e Mensuração
Contabilizo ou não contabilizo?

(§80 a §96)
Reconhecimento
Processo de incorporação no Balanço e na
Demonstração dos Resultados de um item que
satisfaça a definição de um dos elementos
patrimoniais, bem como as regras de
reconhecimento desse elemento.
Por quanto contabilizo?

(§97 a §99)
Mensuração – processo de determinação das

quantias monetárias pelas quais os elementos
patrimoniais das DFs devem ser reconhecidos.

3.1. Património
Como determinar a quantia a

reconhecer?
Custo histórico
Ativo: valor pago para adquirir os ativos.
Passivo: valor daquilo que foi recebido em troca
da obrigação.
Custo corrente
Ativo: valor que seria pago atualmente para
adquirir os ativos.
Passivo: valor que seria pago atualmente para
liquidar a obrigação.
Valor realizável
Valor de liquidação dos Ativos e Passivos.

3.1. Património
Como determinar a quantia a

reconhecer?
(cont.)
Valor presente
Ativo: valor atualizado dos fluxos de caixa que se
espera que o item gere no decurso normal da
atividade.
Passivo: valor atualizado dos fluxos de caixa que
se espera que sejam necessários para liquidar os
passivos no decurso normal da atividade.
Justo valor
Quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras
e dispostas a isso, numa transação em que não
exista relacionamento entre elas.

3.2. Conta
Conceito
Conjunto de elementos patrimoniais com
características semelhantes, expresso em
unidades monetárias.
Requisitos básicos da conta

Homogeneidade: cada conta deve conter
elementos com as mesmas características.
Integralidade: todos os elementos que
apresentam características comuns devem fazer
parte da mesma conta.
Partes constitutivas
Título: expressão que designa a conta.
Valor: qualidade, expressa em unidades
monetárias contida na conta.

3.2. Conta
Representação gráfica das contas
D (Deve) Título da Conta H (Haver)
Débito Crédito
Saldo
É a diferença entre o total dos débitos (D) e o
total dos créditos (C)

3.2. Conta
Representação gráfica das contas
Conta
Saldo devedor (Sd) C
+
Débitos > Créditos D Sd
ou seja, D = C + Sd
Saldo nulo Conta

D C
Débitos = Créditos
Conta
Saldo credor (Sc) D
Débitos < Créditos
+
Sc C
ou seja, C = D + Sc

3.2. Conta
Classificação das contas
Contas coletivas e contas elementares

As primeiras, são formadas pelas contas da
mesma natureza; as segundas são as que
contêm um elemento.
Contas subsidiárias e contas divisionárias

Nas primeiras registam-se, provisoriamente, os
factos respeitantes a outra conta do mesmo
grau, designada de conta principal.
As contas divisionárias ou subcontas são
divisões das contas coletivas.
Contas do 1º grau, 2º grau, do 3º grau...

As contas de 1º grau evidenciam diretamente
a decomposição do ativo, do Passivo e do
Capital Próprio.
As contas de 2º grau resultam do
desdobramento das contas do 1º grau e assim
sucessivamente.
3.2. Conta
Movimentação das contas
Contas do Ativo
+ -
D Ativo e de Gastos H
Extensão Inicial Diminuições

e
Aumentos
Contas do Passivo, Capital Próprio e

Rendimentos
- +
D Passivo, CP e Rendimentos H
Diminuições Extensão Inicial

e
Aumentos

3.2. Conta
Movimentação das contas
Nota
Estas regras resultam daquele que se designa
por Método Digráfico ou Método das Partidas
Dobradas.
Características
A um ou mais débitos corresponde sempre um
ou mais créditos de igual montante.
Total dos débitos = Total dos créditos
Total dos saldos devedores

=
Total dos saldos credores

Estrutura das contas segundo o
SNC
Seguindo a estrutura definida no SNC, as
organizam-se ao longo de 8 classes.
Quadro de contas
(Portaria nº 218/2015, de 23 de julho)
Contas Balanço
Classe 1 – Meios financeiros líquidos
Classe 2 – Contas a receber e a pagar
Classe 3 – Inventários e ativos biológicos
Classe 4 – Investimentos
Classe 5 – Capital, reservas e resultados transitados
Contas de Resultados
Classe 6 – Gastos
Classe 7 – Rendimentos
Classe 8 – Resultados

3.3. Inventário
Conceito
É uma relação/listagem em determinada data, dos
elementos patrimoniais de uma empresa, com a
indicação do seu valor.
Fases do inventário
– Identificação
– Descrição e classificação
– Valoração
Classificação dos inventários
Quanto à disposição
– Simples
– Classificados
Quanto ao âmbito
– Gerais
– Parciais
Quanto à apresentação
– Analítico
– Sintético
3.4. Balanço
Conceito
Trata-se de uma DF que evidencia a composição e o
valor do património numa determinada data,
expressando a relação entre o Ativo, o Passivo e a
Situação Líquida (SL).
Cenários possíveis
Ativo > Passivo: A – P > 0

SL positiva > 0  SL Ativa
A = P + SLA
Ativo = Passivo: A – P = 0
SL nula = 0  SL Nula
Ativo < Passivo: A – P < 0

SL negativa < 0  SL Passiva
A + SLP = P

Representação horizontal
O Ativo figura no lado esquerdo e o Passivo e Capital
Próprio (CP) no lado direito.
ATIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO
Ativo não corrente Capital próprio
Ativos fixos tangíveis Capital subscrito
Propriedades de investimento ...
Goodwill Reservas (…)
Ativos intangíveis Resultados transitados
Ativos biológicos Excedentes de revalorização
Participações financeiras - MEP Ajustamentos/outras variações no
Outros investimentos financeiros CP
Créditos a receber Resultados líquido do período
Ativos por impostos diferidos Interesses que não controlam
Total Capital Próprio
Ativo corrente
Inventários PASSIVO
Ativos biológicos Passivo não corrente
Clientes Provisões
Estado e outros entes públicos Financiamentos obtidos
Capital subscrito e não realizado Outras contas a pagar
Outros créditos a receber …
Diferimentos
Passivo corrente
Ativos financeiros detidos para
Fornecedores
negociação
Adiantamentos de clientes
Outros ativos financeiros
EOEP
Ativos não correntes detidos para
venda Financiamentos obtidos
Caixa e depósitos bancários Outras dívidas a pagar
Diferimentos
…
Total do Passivo
Total do Ativo
Total do CP e Passivo
Representação vertical
Surge o Ativo em primeiro lugar, seguido do CP e,
por fim, do Passivo.
Ativo NOTAS XX YY N
Ativo não corrente
Ativos fixos tangíveis
Propriedades de investimento
Goodwill
Ativos intangíveis
….
Ativo corrente
Inventários
Ativos biológicos
Clientes
…
Total do Ativo
Capital Próprio e Passivo
Capital Próprio
Capital subscrito
…
Total Capital Próprio
Passivo não corrente
Provisões
…
Passivo Corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
…
Total do Passivo
Total do Capital P. e Passivo

3.4. Balanço
Classificação dos balanços
Quanto ao momento temporal

– Balanço inicial
– Balanço final
– Balanço intermédio
Quanto à sua estrutura ou apresentação

– Analítico
– Reduzido (PE)
Quanto à sua disposição

– Simples
– Classificado

3.4. Balanço
Ativo corrente versus Ativo não corrente

(NCRF 1: §14 a §16)
Um Ativo deve ser classificado como corrente

quando:
– Se espera que seja realizado, consumido ou
vendido no decurso do ciclo operacional.
– Seja detido com a finalidade de ser negociado.
– Se espera que seja realizado até 12 meses após
a data do balanço.
– É caixa ou equivalente de caixa.
Ou seja, são os ativos que se espera que

permaneçam na empresa até 12 meses, ou
aqueles que se adquirem com o intuito de serem
negociados.
Os restantes ativos serão classificados como “não

correntes”.

3.4. Balanço
Passivo corrente versus Passivo não corrente

(NCRF 1: §17 a §24)
Um Passivo deve ser classificado como

corrente quando:
Se espera que seja liquidado durante o ciclo
operacional normal da entidade.
– Seja detido com a finalidade de ser negociado.
– Se espera que seja liquidado até 12 meses
após a data do balanço.
– Não se tenha o direito incondicional de diferir a
liquidação do passivo pelo menos 12 meses após
a data do balanço.
Isto é, são os passivos cuja liquidação deva ser

efetuada até um prazo máximo de 12 meses.
Os demais passivos serão classificados como não

correntes.
3.4. Balanço
Factos patrimoniais
Factos permutativos (ou qualitativos)

Provocam alterações na composição do património, mas
não no seu valor.
Factos modificativos (ou quantitativos)

Provocam alteração quer na composição, quer no valor
do património:
– Factos modificativos negativos: implicam diminuição
do valor do património.
– Factos modificativos positivos: implicam aumento do
valor do património.

3.5 Demonstração de resultados
A Demonstração dos Resultados (DR) oferece uma

visão dinâmica, ao revelar o que ocorreu entre dois
momentos da vida da empresa, normalmente entre o
início do ano (01.01.N) e o final do mesmo ano
(31.12.N).
Trata-se de um quadro formado por dois membros.

No primeiro, inscrevem-se os gastos (G) suportados
pela empresa.
No segundo, inscrevem-se os rendimentos (R) obtidos
pela mesma.
A diferença permite determinar o resultado obtido
durante um determinado período:
R > G => Lucro

R = G => Resultado Nulo
R < G => Prejuízo

3.5 Demonstração de resultados
Considera-se que os Gastos decorrem de

operações que provocam um consumo do
património da entidade, enquanto os
Rendimentos decorrem de operações que
provocam uma recuperação ou um aumento do
património.
Da diferença entre os Gastos e os Rendimentos,

obtém-se o Resultado Líquido (RL) evidenciado na
DR.
Resultado Líquido (RL) =

Rendimentos (R) – Gastos (G)
RL = R - G

Demonstração de Resultados
Gastos Rendimentos
CMVMC Vendas
Fornecimentos e serviços externos Prestação de serviços
Gastos com o pessoal Subsídios à exploração
Provisões do período Variação dos inventários da
Perdas por imparidade produção
Perdas por reduções do justo valor Trabalhos p/ a própria entidade
Outros gastos e perdas Reversões
Gastos de depreciação e de Ganhos por aumentos do justo
amortização valor
Gastos e perdas de financiamento Outros rendimentos e ganhos
Juros e rendimentos similares
Resultado líquido do período €
Balanço
Ativo Capital Próprio e Passivo
Ativos não correntes Capital Próprio

Ativos correntes Capital
...
Resultado líquido do período €
Total do capital Próprio
Passivo
Dívidas a terceiros
Total do Passivo
Total do Ativo ............. € Total do Cap. Próprio e Passivo .... €
3.6 Outras DFs
Anexo 5 da Portaria nº 220/2015, de24 de julho

3.6 Outras DFs
Anexo 5 da Portaria nº 220/2015, de24 de julho

Balanço inicial da Empresa “ABC, Lda.” em 1.1.N
Ativo Capital Próprio

e Passivo
Ativo não
corrente Capital Próprio
A. Fixos. Tangíveis €13.900.000 Capital €16.830.000
A. Intangíveis €180.000 Total C. Próprio €16.830.000
Out. inv. financeiros €2.000.000
Passivo
Ativo Corrente Passivo não
Inventários €3.000.000 corrente
Clientes €450.000 Provisões
Outros A. €200.000
Financeiros €200.000 Passivo
Depósitos a prazo €800.000 Corrente
Depósitos à ordem €245.000 Fornecedores €2.000.000
Caixa €5.000 Estado e OEP €200.000
Financiamentos
obtidos €1.550.000
Total do Passivo €3.950.000
Total do Ativo Total do CP e

€20.780.000 €20.780.000
Passivo
Nota:
A conta Capital serve para registar as primeiras entradas dos
sócios/acionistas (capital social) aquando da constituição da
sociedade (esta matérias será mais desenvolvida em
Contabilidade II)
Exemplo
Considere que a ABC, Lda. realizou as

seguintes operações:
1. Levantou €50.000 do Banco A.

2. Recebeu um cheque de €100.000 do cliente
XYZ, Lda. para pagamento das suas dívidas.
3. Pagamento à Compras, S.A. com um cheque
sobre o Banco A no valor de €150.000.
4. Comprou a prazo €200.000 de mercadorias.
5. Vendeu, a pronto pagamento, €650.000 de
mercadorias que lhe tinham custado
€470.000.
6. Pagou €50, em dinheiro, a renda de uma
garagem que tinha arrendado.
7. Pagou de prémio de seguro de acidentes de
trabalho €400, em dinheiro.
8. A empresa recebeu uma comunicação do
Banco A, informando que lhe foram
debitados €20.000 relativos a juros.
Como se registam estas operações?

4. Balanço inicial/variações
patrimoniais/Balanço final
4.1. Diário
Diário
Serve para fazer o registo cronológico, em

assentos separados, de cada uma das
operações patrimoniais.
(Registo cronológico - ordem de datas)
Traçado do Diário (modelo clássico)
a) b) c) d) e) f)
a) n.º do lançamento.
b) preposição “a”.
c) cabeçalho e descrição do lançamento.
d) n.º de fólio no razão geral.
e) coluna auxiliar das importâncias.
f) coluna principal das importâncias.

4.1. Diário
Outro Traçado
Débito Crédito Valor
Data N.º (código
registo Descrição da (código
da conta) da conta)
operação
Exemplo:
Dia 21/02: Recebimento de Clientes......... €50 000
Dia 02/03: Pagamento a fornecedores.... €150 000
1 Funchal, 21 Fevereiro de n
€50 000
Caixa
a Clientes
N/ Recibo nº xxx ...
02/03
2 Fornecedores
a Caixa
Recibo nº xxx de ... €150 000
4.2. Razão
Razão
Serve para fazer o registo das operações do
diário, ordenadas a débito e a crédito, em
relação a cada uma das respetivas contas.
Permite conhecer o estado e a situação de cada
conta, sem recorrer ao exame e separação de
todos os lançamentos cronologicamente
escriturados no diário.
(Registo sistemático – ordem de contas)
Traçado do razão
Deve Título da Conta Haver
a) b) c) d) e) a) b) c) d) e)
a) ano
b) mês e dia
c) preposição “a” (lado esquerdo) e “de” (lado direito)
d) contrapartida da conta a movimentar
e) importância
4.2. Razão
Exemplo
Dia 21/02: Recebimento de Clientes......... €50 000
Dia 02/03: Pagamento a fornecedores.... €150 000
Deve Bancos Haver

N
21 a Clientes €50 000 N Fornecedores €150 000
Fev. 2 de
03
Deve Clientes Haver

N de Bancos €50 000
Fev 21
Deve Fornecedores Haver

N 02 a Bancos €150 000
03
4. Balanço inicial/Variações
4.3. Balancete de Verificação do Razão
Balancete de verificação do razão
Resume todos os movimentos efetuados no

razão.
Traduz-se num resumo do valor acumulado dos
movimentos a débito e a crédito efetuados
durante um determinado período de tempo,
assim como dos saldos finais das contas.
Traçado do balancete
Contas Débitos Créditos Saldos

Devedores Credores
Total D C Sd Sc

Organização Contabilística
Os factos patrimoniais
dão origem a Documentos
recibos, letras, faturas, etc.
que são registados por ordem de

Diário
diariamente no datas
por ordem de
e no Razão
contas
Periodicamente por contas e

Balancetes
elaboram-se subcontas
que no fim do
período permitem Balanço Demonstração dos
a construção de: resultados
Outras peças
contabilísticas

4. Balanço inicial/Variações
4.4 Balanço Final e Demonstração de
Resultados
Apuramento de resultados
Os lançamentos de apuramento dos resultados têm por
finalidade transferir para as contas de resultados (classe
8) os saldos evidenciados nas contas de Gastos e de
Rendimentos, a fim de determinar o RL da empresa.
O SNC define, no modelo reduzido de DR por Natureza a

seguinte divisão:
Resultados
Resultado antes de depreciações, gastos de

financiamento e impostos
Resultado operacional (antes de gastos de

financiamento e impostos)
Resultado antes de impostos
RL do período
4.5 Apuramento de resultados
Gastos Rendimentos
Resultado operacionais
operacionais antes de
exceto exceto reversões
depreciações, de depreciações e
depreciações, gastos de
juros suportados juros obtidos
financiamento
e impostos e impostos
Resultado
Gastos de operacional Rendimentos de
depreciações e (antes de reversões de
de amortizações gastos de depreciações
financiamento
e impostos)
Juros, dividendos
Gastos e perdas Resultados
e out. rendimentos
de financiamento antes de
similares
impostos
-
Imposto sobre o
rendimento do
período
=
Resultado Líquido do
Período
8111 – Resultados antes de depreciações, gastos de

financiamento e impostos
Contas 61, 62, 63,

65, 66, 67, 68 Contas 71 a 78
(exceto 761)
Transferência dos Transferência dos

gastos rendimentos
8112 – Resultados operacional (antes de gastos de

financiamento e impostos)
8111
8111
Transferência do Transferência
prejuízo (Sd) do lucro (Sc)
761 – Reversões de
64 – Gastos de depreciação e depreciações
de amortização
e de amortizações

gastos rendimentos

8113 – Resultados antes de impostos (RAI)
8112 8112
Transferência do Transferência
prejuízo (Sd) do lucro (Sc)
69 – Gastos e perdas 79 – Juros, dividendos e

outros rendimentos
de financiamento similares
gastos rendimentos
Daqui resultam dois cenários

possíveis

1º cenário:
RAI positivo
Rendimentos > Gastos
812 – Impostos sobre o resultado do período
Registo do gasto
relativo ao imposto Saldo devedor (Sd)
818 – Resultado líquido do período
8113 - RAI
Transferência do
gasto imposto (Sd)
Transferência do lucro
antes de impostos (Sc)

2º cenário:
RAI negativo
Rendimentos < Gastos
818 – Resultado líquido do período
8113 - RAI
Transferência do
prejuízo (Sd)

Notas importantes
No 2º cenário, considera-se que a empresa obteve

prejuízo. Assim, não há lugar imposto sobre o
rendimento e o RAI passa a ser igual ao RL.
Caso haja impostos diferidos, têm que ser considerados

no cálculo do RL.
Um RL positivo tem sempre saldo credor (R > G).

Representa uma variação patrimonial positiva.
No Balanço, surge com saldo credor no CP.
Um RL negativo tem sempre saldo devedor (R < G).

Representa uma variação patrimonial negativa.
No Balanço, surge com saldo devedor no CP.

Demonstração dos Resultados por natureza
RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e serviços prestados
Subsídios à exploração
Ganhos/perdas imputados de subsíd., assoc. e empreend. conj.
Variação nos inventários na produção
Trabalhos para a própria entidade
CMVMC
Fornecimentos e serviços externos
Gastos com o pessoal
Imparidade de inventários (perdas/reversões)
Imparidade de dívidas a receber (perdas/reversões)
Provisões (aumentos/reversões)
Outras imparidades (perdas/reduções)
Imparidade de inv. não deprec./amortiz. (perdas/reversões)
Aumentos/reduções do justo valor
Outros rendimentos
Outros gastos
Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e

impostos
Gastos/reversões de depreciações e de amortizações

Imparidade de investimentos deprec./amortiz. (perdas/reversões)
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e

impostos)
Juros e rendimentos similares obtidos

Juros e gastos similares suportados
Resultado antes de impostos
Imposto sobre o rendimento do período
Resultado líquido do período

Demonstração dos Resultados por funções
Vendas e serviços prestados

Custo das vendas e dos serviços prestados
Resultado Bruto
Outros rendimentos
Gastos de distribuição
Gastos administrativos
Gastos de investigação e desenvolvimento
Outros gastos
Resultado Operacional
(Antes de gastos de financiamento e impostos)
Gastos de financiamento (líquidos)
Resultados antes de impostos
Imposto sobre o rendimento do período
Resultado líquido do período

5. Análise e expressão contabilística
de operações relacionadas com:
5.1 Meios financeiros líquidos
Nota de enquadramento do SNC

Esta classe destina-se ao registo dos meios
financeiros líquidos que incluam, quer dinheiro e
depósitos bancários, quer todos os ativos e
passivos financeiros mensurados ao justo valor,
cujas alterações sejam reconhecidas na
Demonstração dos Resultados.
Meios líquidos Instrumentos

imediatos financeiros
Operações financeiras de curto

Meios líquidos de
prazo, com vista a maximizar a
pagamento pertença da
aplicação de fundos disponíveis.
empresa (conta caixa),
assim como as quantias São mensurados ao justo valor,
depositadas na banca sendo as alterações de valor

(depósitos bancários, à reconhecidas na Demonstração
ordem ou a prazo). dos Resultados.

11 – Caixa
Ativos financeiros que incluem os meios líquidos de
pagamento de propriedade da empresa, tais como
notas de banco, moedas metálicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais e estrangeiros.
Contas divisionárias
11 Caixa
11.1 Caixa A
11.2 Caixa B
...
11.9 Transferências de caixa
Recibo: Constitui o documento base do movimento

de caixa, sendo o documento comprovativo do
pagamento de determinada quantia.
= Movimentação =
+ -
D 11 Caixa C
Saldo inicial Pagamentos
Recebimentos
NOTA: É importante a criação de um fundo fixo de caixa,

para controlo dos pagamentos a efetuar. O fundo fixo de
caixa limita o numerário existente em caixa a um
determinado valor pré-fixado.
11 – Caixa
Lei nº 92/2017 de 22 de agosto, passa a proibir

pagamentos em numerário por valores superiores a
€3.000:
“Obriga à utilização de meio de pagamento específico em
transações que envolvam montantes iguais ou superiores
a € 3 000, alterando a Lei Geral Tributária e o Regime
Geral das Infrações Tributárias”.
11 – Caixa
O artigo 63.º-E da Lei Geral Tributária, passa a
ter a seguinte redação:
1 — É proibido pagar ou receber em numerário em transações de
qualquer natureza que envolvam montantes iguais ou superiores a € 3
000, ou o seu equivalente em moeda estrangeira.
2 — Os pagamentos realizados pelos sujeitos passivos a que se refere
o n.º 1 do artigo 63.º -C respeitantes a faturas ou documentos
equivalentes de valor igual ou superior a € 1 000, ou o seu equivalente
em moeda estrangeira, devem ser efetuados através de meio de
pagamento que permita a identificação do respetivo destinatário,
designadamente transferência bancária,
cheque nominativo ou débito direto.
3 — O limite referido no n.º 1 é de € 10 000, ou o seu equivalente em
moeda estrangeira, sempre que o pagamento seja realizado por pessoas
singulares não residentes em território português e desde que não
atuem na qualidade de empresários ou comerciantes.
4 — Para efeitos do cômputo dos limites referidos nos números
anteriores, são considerados de forma agregada todos os pagamentos
associados à venda de bens ou prestação de serviços, ainda que não
excedam aquele limite se considerados de forma fracionada.
5 — É proibido o pagamento em numerário de impostos cujo
montante exceda € 500.
6 — O disposto neste artigo não é aplicável nas operações com
entidades financeiras cujo objeto legal compreenda a receção de
depósitos, a prestação de serviços de pagamento, a emissão de moeda
eletrónica ou a realização de operações de câmbio manual, nos
pagamentos decorrentes de decisões ou ordens judiciais e em situações
excecionadas em lei especial.
12 – Depósitos à ordem
Meios de pagamento existentes em contas à vista
em instituições de crédito.
Contas divisionárias:
12 Depósitos à ordem
121 Banco A
122 Banco B
...
= Movimentação =
+ -
D 12 Depósitos à Ordem C
Saldo inicial
Cheques emitidos
Depósitos efetuados
Transferências para
Cobranças (títulos, terceiros
cheques)
Transferências para
Transferências de 3os outras contas de
depósitos
Juros vencidos pelos
depósitos
NOTA: As reconciliações bancárias surgem como um importante

mecanismo de controlo que consiste na comparação periódica do
saldo das contas de depósitos bancários existente na
contabilidade e o valor evidenciado no extrato bancário;
havendo diferenças, as mesmas têm de ser justificadas.
= Considerações importantes =
Normalmente, o saldo na conta de Depósitos à Ordem
é devedor na contabilidade do depositante e credor
na contabilidade do banco.
Exceção: descobertos bancários

Estabelece-se um acordo com o banco para que seja
possível utilizar dinheiro, para além da quantia à
ordem, fixando-se um limite de valor e de tempo
tempo.
O valor a descoberto corresponde a um Passivo e gera

o pagamento de juros.
= Contabilização dos juros =

Juros de descobertos bancários
6911 – Juros de
12 – Depósitos à ordem financiamentos obtidos
€ €
Juros de depósitos à ordem
7911 – Juros Obtidos 12 – Depósitos à Ordem
€ €
13 – Outros depósitos à ordem
Nesta conta podem ser registados os depósitos a
prazo.
Só podem ser movimentados, sem alteração da taxa de

juro, após a data pré-fixada.
Contas divisionárias (exemplo):

13 Outros depósitos bancários
131 Depósitos a prazo
1311 Banco A
13111Conta nº xxxx
1312 Banco B
13121 Conta nº zzzz
= Movimentação =
Constituição do depósito
12 Depósitos à ordem 131 – Depósitos a prazo
€ €
Levantamentos ou transferências
131 – Depósitos a prazo 12 – Depósitos à Ordem
€ €
Vencimento dos juros

7911 – Juros Obtidos 12 – Depósitos à Ordem
€ €
Mensuração em moeda
estrangeira
Os meios financeiros líquidos em moeda estrangeira são

contabilizados ao câmbio do dia em que são adquiridos.
Aquando da elaboração das DFs, o seu valor é expresso

ao câmbio em vigor nessa data (31.12.N).
= Contabilização das Diferenças de Câmbio =
Diferenças desfavoráveis (negativas)
Câmbio de fim de período < Câmbio da data da operação
12 Depósitos à ordem 692X – Dif. câmbio desfav.
€ €
Diferenças favoráveis (positivas)
Câmbio de fim de período > Câmbio da data da operação

12 Depósitos à ordem 7861 – Dif. câmbio fav.
€
€

14 – Instrumentos financeiros
Notas de enquadramento do SNC
Inclui os instrumentos financeiros que não sejam caixa
nem depósitos bancários, e que sejam mensurados ao JV
cujas alterações sejam reconhecidas na DR.
Aqui se incluem os Ativos Financeiros Detidos Para
Negociação (adquiridos com a finalidade de venda num
prazo muito próximo).
Reconhecimento e mensuração inicial
Os ativos financeiros detidos para negociação são
reconhecidos pelo custo.
Os custos de transação diretamente atribuíveis à

aquisição do ativo financeiro passam a ser incluídos no JV,
caso a mensuração subsequente não seja o JV (NCRF 27,
§10).
Mensuração:
À data do balanço, o valor do ativo deve ser ajustado
para o seu JV (valor de mercado).
– Se o valor de mercado for menor que o preço de

aquisição, ajusta-se o ativo e regista-se uma perda
(661 – Perdas por reduções de JV).
– Se o valor de mercado for maior que o preço de

aquisição, ajusta-se o ativo e regista-se um ganho
(771 – Ganhos por aumentos de JV).

Método do custeio das saídas
A NCRF 27 é omissa neste aspeto. Mas para os
inventários (NCRF 18), o SNC prevê os seguintes
métodos:
– Custo específico para ativos distintos.
– Custo médio ponderado ou First In First Out (FIFO)
para ativos iguais.
Por analogia, propomos usar os mesmos métodos de
custeio nos instrumentos financeiros.
= Movimentação =
Aquisição de títulos
12 Depósitos à ordem 14 Instrumentos financeiros
€ €
Rendimento dos títulos (juros/dividendos)
7912 / 7921 12 – Depósitos à Ordem

€ €
Alienação dos títulos
14 Instrumentos financeiros 6862 / 7862 12 – Depósitos à Ordem
Pelo valor Pelo valor

do activo de venda
5. Análise e expressão contabilística
de operações relacionadas com:
5.2. Inventários
5.2.1 Compras e Outras Operações com
Fornecedores
31 – Compras
Nesta conta regista-se o custo das aquisições de
matérias-primas e de bens armazenáveis destinados ao
consumo ou à venda. Devem, também, ser incluídas as
despesas adicionais com as compras.
Custo de aquisição = Preço de Compra + Despesas

com a compra (transportes, seguros, etc.)
31 Compras
311 Mercadorias
3111 Mercado nacional
3112 Países comunitários
3113 Países terceiros
312 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
313 Ativos biológicos
...
317 Devoluções de compras
318 Descontos e abatimentos em compras

22 – FORNECEDORES
Regista os movimentos com os vendedores de bens

e serviços, com exceção dos destinados aos
investimentos da entidade.
Enquadra-se na definição de passivo financeiro,

enquanto obrigação contratual de entregar dinheiro
a outra entidade (NCRF 27, §5).
= Movimentação =
- +
D 22 – Fornecedores C
Pagamentos Saldo inicial
Notas de crédito de Faturas de fornecedores

fornecedores
Notas de débito de
Devolução de compras fornecedores

= Movimentação =
Pela compra
Compra a prazo
221 Fornecedores c/c 31X Compras
€ €
Fatura
Nota: posteriormente terá de se proceder ao registo do
pagamento.
Compra a pronto
11 Caixa/ 12 Dep. Ordem 31X Compras
€ €
Fatura - Recibo
Pelos gastos com a compra
11 Caixa/ 12 Dep. Ordem/ 221

Fornecedores c/c / 278 Out. Dev.
Cred. 31X Compras
€ €

= Movimentação =
Devolução de compras
317 Devolução de Compras 221 Fornecedores c/c
€ €
Nota de crédito
do fornecedor
Proposta de desdobramento
317 Devoluções de compras

3171 Devoluções de mercadorias
3172 Devoluções de matérias-primas, subsidiárias e
de consumo
31721 Matérias-primas
31722 Matérias subsidiárias
31723 Materiais diversos
31724 Embalagens de consumo
Contabilidade I – 100 – Solange

Santos
Descontos e abatimentos em compras
Descontos comerciais
Descontos obtidos na compra de mercadorias, tais
como:
– Descontos de quantidade.
– Abatimentos de revenda.
– Bónus.
Normalmente estão relacionados com quantidades.
Descontos incluídos na fatura: regista-se a fatura

pelo valor líquido (Valor Mercadoria - Desconto)
31 / 221 ......... Valor líquido
Desconto obtido fora da fatura: o fornecedor emite

uma Nota de Crédito com o desconto. Este desconto
diminui o valor da compra e regista-se a crédito na
subconta de compras 318.
221 / 318 ......... Valor do desconto
Descontos financeiros
Descontos de pronto pagamento ou de antecipação de

pagamento. Geralmente estão relacionados com prazos
de pagamento.
Incluídos na fatura ou fora dela

221/782 ......... Valor do desconto
Santos
225 – Fornecedores – faturas em receção e
conferência
Na subconta 225 registam-se as compras cujas

faturas, recebidas ou não, estão por lançar na
subconta 221 (Fornecedores c/c), por ainda não
terem chegado à empresa até essa data ou ainda
não terem sido conferidas.
= Movimentação =
Pelas faturas recebidas e não conferidas, ou ainda

não recebidas:
225 Fornecedores – Faturas em

receção e conferência 31 Compras
€ €
Pela contabilização definitiva da fatura:

225 Fornecedores – Faturas em
221 Fornecedores c/c receção e conferência
€ €

Santos
228 – Adiantamentos a fornecedores
A subconta 228 serve para registar as entradas

relativas a fornecimentos de terceiros cujo preço
não esteja previamente fixado.
Pela receção da fatura, estas verbas serão

transferidas para a conta 221 – Fornecedores c/c.
Adiantamentos monetários versus não monetários
Adiantamentos monetários:
Trata-se de adiantamentos a fornecedores relativos a
transações sem preço fixado.
Adiantamentos não monetários:

Trata-se de adiantamentos a fornecedores relativamente
a transações com preço fixado.

Adiantamentos monetários
(Sem preço fixado)
Pelo adiantamento ao fornecedor
11/12 228 Adiantamentos a fornecedores

€ €
Valor do
adiantamento
Pelo registo da fatura do fornecedor
221 Fornecedores c/c 31x Compras
€ €
Valor da fatura
Pela regularização do adiantamento (aquando da

receção da fatura)
228 Adiantamentos a fornecedores 221 Fornecedores c/c
€ €
Anulação do
adiantamento

Adiantamentos não monetários
(com preço fixado)
Pelo adiantamento ao fornecedor
11/12 39X Adiantamentos p.c. compras
€ €
Valor do
adiantamento
Pelo registo da fatura do fornecedor
221 Fornecedores c/c 31x Compras
€ €
Valor da fatura

receção da fatura)
39X Adiantamentos por conta de
compras 221 Fornecedores c/c
€ €
Anulação do
adiantamento

Mensuração das dívidas a pagar em moeda
estrangeira
As operações em moeda estrangeira são registadas ao

câmbio da data considerada para a operação, salvo se o
câmbio estiver fixado pelas partes ou garantido por uma
terceira entidade.
À data de referência do Balanço, as dívidas a terceiros

são atualizadas com base no câmbio em vigor nessa data,
se em relação a elas não existir a referida fixação ou
garantia de câmbio.
= Contabilização das diferenças de câmbio=
Diferenças de câmbio favoráveis (câmbio no fim do

período < câmbio da operação)
221 – Fornecedores c/c 7861 – Dif. Câmbio Fav.
€ €
Diferenças de câmbio desfavoráveis (câmbio no fim

do período > câmbio da operação)
221 – Fornecedores c/c 6928 – Dif. Câmbio desfav.
€ €

Exemplo
Em 30.04.N , a empresa ABC recebeu a fatura do
fornecedor Y no valor de 1.000 USD (o câmbio do USD à
data era de €0,9), relativa à compra de matérias-primas.
A fatura foi paga por transferência bancária, a 20-05-N
(nesta data a taxa de câmbio era de €0,8).
Registo:
Fatura do Fornecedor Y (30-04-N):
221 Fornecedores c/c 312 Compras
€ 900 € 900
Pagamento da Fatura (20-05-N):
221 – Fornecedores c/c 12 – Dep. Ordem 7861 – Dif. Câmbio Fav.
€ 900 Si €900 € 800 € 100

5. Análise e expressão contabilística de
operações relacionadas com:
5.2. Inventários
5.2.2 Vendas e Outras Operações com Clientes
21 – Clientes
Regista os movimentos com os compradores de
mercadorias, de produtos e de serviços. Enquadra-se na
definição de ativo financeiro, enquanto direito contratual
de receber dinheiro de outra entidade (NCRF 27, §5).
= Movimentação =
+ -
D 21 Clientes C
Saldo Inicial Pagamentos de clientes

Vendas a crédito Notas de crédito
Notas de débito Regularizações de
adiantamentos de clientes
21 Clientes
211 Clientes c/c
212 Clientes títulos a receber
218 Adiantamentos de clientes
219 Perdas por imparidade acumuladas

211 – Clientes C/C
Regista os movimentos efetuados pela empresa com os

seus clientes, desde que:
(i) Não sejam titulados e
(ii) Sejam da atividade corrente da empresa.
= Movimentação =
+ -
D 211 Clientes C/C C
Saldo inicial Pagamentos de clientes
Vendas
Saque de títulos aos clientes
Notas de débito
Notas de crédito
Anulação de letras
Devoluções de vendas
(Reforma, devolução,
Regularizações de
recambio) adiantamentos de clientes

71 – Vendas
Nesta conta, registam-se os rendimentos da venda, a

clientes, de bens que decorrem da atividade normal da
empresa.
Os valores inscritos nesta conta representam a principal

fonte de receitas da empresa.
71 Vendas
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermédios
713 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
714 Ativos biológicos
...
717 Devoluções de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas

= Movimentação =
Pela venda
Pelo rendimento da venda

711 Vendas merc. 211 Clientes c/c
€ €
Fatura
Pelo custo das mercadorias vendidas

32 Mercadorias 611 CMV
€ €
Preço de custo
Despesas com a venda
1. Despesas por conta do vendedor
11/12
6253 Transporte de mercadorias
6263 Seguros
6268 Serviços diversos

Outros serviços

= Movimentação =
2. Despesas por conta do cliente
2.1 Bens transportados por uma terceira empresa
Pagamento à transportadora
6253 Transporte de Mercadorias

11/12
Nota de débito enviada ao cliente
211 Clientes c/c

7888 Outros não especif.
2.2 Bens transportados pela própria empresa
Nota de débito enviada ao cliente
725 Serviços Secundários 211 Clientes c/c

= Movimentação =
Pela diminuição do proveito da venda
211 Clientes c/c 717 Devolução de Vendas
€ €
Valor da
devolução
Pela anulação do custo da mercadoria vendida
611 CMV 32 Mercadorias
€ €
Devolução pelo
preço de Custo

Descontos e abatimentos em vendas
Descontos comerciais
Descontos concedidos na venda de mercadorias, tais

como:
– Descontos de quantidade.
– Abatimentos de revenda.
– Bónus.
Normalmente relacionado com quantidades.
Incluídos na fatura: Contabiliza-se a fatura pelo valor

líquido (Valor da mercadoria – Desconto concedido)
211/711.........Valor Líquido
Fora da Fatura: A empresa emite uma Nota de Crédito

ao cliente. Este descontos diminuem o valor das vendas
através da subconta de compras 718.
718/211.........Valor do desconto
Descontos financeiros
Descontos de pronto pagamento concedidos ou por

antecipação de pagamento.
Normalmente estão relacionados com os prazos de
recebimento.
Incluídos na fatura ou fora dela:

682 / 211.........Valor Desconto
Síntese da movimentação da conta 71 –
Vendas e da conta 61 – CMVMC
Obtenção do rendimento líquido da Venda
71 Vendas
717 Devolução de vendas 711 Vendas Merc.

718 Desc. e Abatimentos
Obtenção do Custo da Venda
32 Mercadorias 612 CMV

Si
Compras
Custo da Custo da Custo
Venda Venda da
Custo da devolução
devolução

218 – Adiantamento de clientes
Nesta conta registam-se as entregas feitas, por

clientes, relativas a fornecimentos que a empresa terá
de lhes efetuar, mas cujo preço ainda não foi fixado.
Aquando da emissão da fatura, estas verbas são

transferidas da subconta 218 (Adiantamento de
clientes) para a subconta (Clientes c/c).
Aditamentos monetários
Versus
não monetários
Trata-se de adiantamentos recebidos de clientes
relativamente a transações sem preço fixado.

Trata-se de adiantamentos recebidos de clientes
relativamente a transações com preço fixado.

(Sem preço fixado)
Pela adiantamento do cliente
218 Adiant. Clientes 11/12
€ €
Valor do
adiantamento
Pela emissão e registo da fatura (registo do

rendimento aquando da emissão da fatura)
€ €
Valor da fatura

emissão da fatura)
211 Clientes c/c 218 Adiant. Clientes
€ €
Anulação do
adiantamento

(com preço fixado)
Pelo adiantamento do cliente:
276 Adiantamento por conta

de vendas 11/12
€ €
Valor do
adiantamento
Pela emissão e registo da fatura (registo do

rendimento aquando da emissão da fatura)
€ €
Valor da fatura

emissão da fatura)
211 Clientes c/c 276 Adiant. p.c. vendas
€ €
Anulação do
adiantamento

Mensuração das dívidas a receber em
moeda estrangeira
As operações em moeda estrangeira são registadas à taxa

de câmbio da data da operação, salvo se o câmbio estiver
fixado pelas partes ou garantido por terceira entidade.
À data do Balanço, as dívidas de terceiros resultantes de

operações são atualizadas com base na taxa de câmbio
em vigor nessa data, caso não haja a referida fixação ou
garantia de câmbio.
= Contabilização das diferenças de câmbio =
Diferenças de câmbio favoráveis (taxa de câmbio no fim do

período > taxa de câmbio na data da operação)
211 Clientes c/c 7861– Dif. câmbio Fav.

€ €
Diferenças de câmbio desfavoráveis (taxa de câmbio no

fim do período < taxa de câmbio na data da operação)
211 Clientes c/c 692X – Dif. câmbio desfav.
€ €

Exemplo
Em 30.04.N , a empresa ABC vendeu a prazo, ao Cliente

Y, mercadorias no valor de 1.000 USD (o câmbio do USD
nessa data era de €0,9).
O cliente Y saldou a sua dívida, a 20-05-N, realizando

uma transferência bancária a dívida (o câmbio do USD
nesta data era de €0,8).
Fatura da Empresa ALFA (30/04/N):
711 Vendas merc 211 Clientes c/c
€900 €900
Recebimento da Fatura (20/05/N):
211 12 Dep. Ordem 6928 Dif. câmbio desf.
Si €900 €900 €800 €100

219 – Perdas por imparidade
acumuladas
Por vezes, as empresas deparam-se com dívidas de

clientes cuja cobrança é duvidosa, podendo mesmo
virem a ser consideradas incobráveis – e.g., falência do
cliente.
Neste caso, a empresa poderá reconhecer um gasto que

irá compensar este “prejuízo” não totalmente certo.
À luz do nº 1 do artigo 28º-A, este valor é considerado,

para efeitos fiscais, como um gasto, desde satisfeitos
determinados requisitos – e.g., que o gasto esteja
reconhecido na contabilidade evidenciando-o como uma
“cobrança duvidosa”.
O artigo 28º-B do CIRC esclarece que “[p]ara efeitos da

determinação das perdas por imparidade […],
consideram-se créditos de cobrança duvidosa aqueles em
que o risco de incobrabilidade esteja devidamente
justificado” – e.g., créditos em mora há mais de 6 meses
após a data de vencimento e terem sido feitas diligências
para a sua boa cobrança.

acumuladas
Nota
Considerando o princípio contabilístico da prudência, o

gasto a reconhecer na contabilidade pode e deve diferir
do gasto fiscalmente aceite, ie, independentemente da
antiguidade da dívida. Para isto pode ser criada uma
provisão (conta 67).
Fiscalmente, a percentagem do crédito em dívida aceite

como gasto em função da sua antiguidade está definida
nº 2 do artigo 28º-B:
– Em mora há mais de 6 meses e até 12 meses: 25%.

– Em mora há mais de 24: 100%.
Estas percentagens aplicam-se à totalidade do crédito

sobre o cliente faltoso, incluindo juros de mora, quando
aplicável.

acumuladas
= Movimentação =
Aquando do reconhecido do crédito de cobrança

duvidosa
6511 – perdas por imparidade

– Em dívidas a receber – 219 Clientes – Perdas por
Clientes imparidade acumuladas
% aceite % aceite
fiscalmente fiscalmente
Reversão ou anulação do crédito de cobrança

duvidosa – e.g., o cliente, finalmente pagou.
76211 – Reversões – De
219 Clientes – Perdas por perdas por impar. – Em dív.
imparidade acumuladas a receber - Clientes
Valor da Valor da
reversão/anulação reversão/anulação

acumuladas
Nota
No caso de a dívida ser considerada incobrável,

reconhece-se o seu gasto, anulando o saldo que
constava na conta do cliente.
= Movimentação =
683 – Outros gastos – Dívidas

incobráveis 21X – Clientes
% aceite % aceite
fiscalmente fiscalmente

5.2.3 Imposto sobre o Valor Acrescentado
243 – Imposto sobre o Valor Acrescentado

(IVA)
Nesta subconta registam-se as situações decorrentes da

aplicação do Código do Imposto sobre o Valor
Acrescentado (CIVA).
Estão sujeitas a este imposto (artigo 1º do CIVA):
– Operações de transmissão de bens e prestação de

serviços efetuadas em território nacional, a título
oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal.
– Operações de importações de bens, ou seja, as

aquisições efetuadas a países terceiros, isto é, não
pertencentes à União Europeia (UE);.
– Operações intracomunitárias efetuadas em território

nacional, tal como definidas e reguladas no Regime do
IVA nas Transações Intracomunitárias (RITI).


(IVA)
Isenções
Regra Geral
Só quem liquida IVA, nas vendas e prestação de
serviços, é que tem direito a deduzir o IVA suportado nas
suas aquisições.
1. Isenção simples (artigo 9º CIVA):

Quando o sujeito passivo não liquida nem deduz o IVA.
Nestes casos, o IVA suportado é uma componente do
custo dos seus produtos/serviços, repercutindo-se no seu
preço de venda (IVA oculto).
Fornecedor Sujeito Passivo Cliente
Vende €1.000 + €220 Vende €2.000 (não liquida IVA)
Suporta €220
(22% de IVA)

V. Análise e expressão contabilística de

(IVA)
Isenções
2. Isenção completa (artigo 14º CIVA):
Trata-se de uma isenção, na verdadeira aceção da

palavra, porque o sujeito passivo, apesar de não
liquidar o IVA nas suas operações, tem direito a
deduzir o IVA suportado nas suas aquisições.
É o que sucede na vendas de bens para países
comunitários ou terceiros (transmissão
intracomunitária).
Fornecedor Operador Isento Cliente
Vende €1.000 + €220

Vende €2.000 + €0 (IVA)
IVA dedutível: €220

IVA liquidado: €0
IVA a recuperar: €220


(IVA)
Inversão do sujeito passivo de IVA
Nota
Por força do artigo 36º do Decreto-Lei nº 197/2012, de
24 de agosto, é possível haver uma inversão do sujeito
passivo de IVA.
Nestes casos, haverá lugar à autoliquidação do imposto
por parte do adquirente dos bens e/ou serviços.
A autoliquidação de IVA está sujeita ao cumprimento de

determinadas regras:
– O adquirente terá, obrigatoriamente de ser sujeito
passivo de IVA em Portugal e de gozar do direito de
deduzir, total ou parcialmente, esse imposto.
– A fatura emitida do vendedor ou prestador do serviço
terá de incluir a expressão “IVA – Autoliquidação” (n.º
13 do artigo 36 do CIVA).
A autoliquidação de IVA está limitada a algumas

atividades – e.g., construção civil.


(IVA)
Caracterização
O IVA é um imposto:
– Sobre o consumo (incide sobre a despesa).
– Plurifásico.
– Garante uma igualdade tributária.
– Assenta na compensação nas fronteiras.
– Com pagamentos fracionados.
– Geralmente é suportado pelo consumidor final e não
pela empresa.
Valor tributável
Valor sobre o qual incide a taxa do imposto; é
constituído pelo valor das vendas e serviços faturados,
deduzidos de eventuais descontos, bónus ou
abatimentos.
Apuramento do imposto
O valor a pagar ao Estado será a diferença entre o

valor liquidado nas vendas e o valor suportado nas
compras.
Exemplo
Agente Compra Venda IVA 22% IVA 22% IVA a pagar

Económico (C) (V) Compras Vendas ao Estado
Produtor - € 100 - € 22 €22
Grossista € 100 € 150 € 22 € 33 € 11
Retalhista € 150 € 220 € 33 € 48,40 € 15,40
Consumidor
Final
€ 220 € 48,40 - -
€ 48,40
Notas
É o consumidor final que suporta os €48,40 de IVA.
O consumidor final adquire o bem por € 268,40 que
resulta de € 220 + € 48,40.
Os € 48,40 são entregues nos cofres do Estado através
de pagamentos fracionados, efetuados pelos 3 primeiros
agentes económicos.
O imposto final é proporcional ao preço de venda final
do bem (22% de € 220).
O imposto incide sobre todas as fases do circuito
económico.
O produtor e os intermediários não são afetados pelo
imposto, posto que entregam ao Estado a diferença
entre o que cobram a jusante e o que pagam a
montante.

(IVA)
Taxas
O artigo 18º do CIVA define as taxas de IVA vigentes que
variam consoante:
– O local onde as operações são realizadas (no
continente ou nas regiões autónomas)
– A natureza da transação.
Taxa de IVA Continente Madeira Açores

Taxa normal 23% 22% 18%
Taxa intermédia 13% 12% 9%
Taxa reduzida 6% 5% 4%


(IVA)
Contas divisionárias
243 – Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

2431 – IVA – Suportado
2432 – IVA – Dedutível
2433 – IVA – Liquidado
2434 – IVA – Regularizações
2435 – IVA – Apuramento
2436 – IVA – A pagar
2437 – IVA – A recuperar
2438 – IVA – Reembolsos a recuperar
2439 – IVA – Liquidações oficiosas


(IVA)
2431 – IVA Suportado
A conta 2431 é de uso facultativo.

– Debita-se pelo IVA suportado em todas as
aquisições de inventários, investimentos ou
outros bens e/ou serviços .
– Credita-se por contrapartida da subconta 2432
(IVA dedutível), relativamente às parcelas
dedutíveis e de imposto não dedutível, por
contrapartida das contas inerentes às
respetivas aquisições.
– Também se credita por contrapartida da
subconta 6812 (Impostos Indiretos) em
determinadas situações – e.g., dificuldades de
imputação a custos específicos.


(IVA)
Proposta de contas divisionárias

2431 IVA Suportado
24311 Relativo a inventários
243111 Aquisições território nacional
2431111 Taxa reduzida – 6%
2431112 Taxa intermédia – 13%
2431113 Taxa normal – 23%
243112 Aquisições países comunitários
243113 Aquisições países terceiros
....
24312 Relativo a ativos fixos tangíveis
24313 Relativo a outros bens e serviços

= Movimentação =
Pela aquisição de inventários
11/12/221
31 Compras
Valor dos
bens sem
imposto
31 Compras
Imposto
Imposto não
suportado dedutível
2432 – IVA Dedutível

Imposto
dedutível

= Movimentação =
Pela aquisição de Ativos Fixos Tangíveis
11/12/2711 43x
Valor dos
bens sem
imposto
Imposto 43x
suportado
Imposto
não
dedutível
Imposto
dedutível

= Movimentação =
Pela aquisição de outros bens e serviços
11/12/278 62x
Valor dos
bens sem
imposto

Imposto
suportado 62X / 6812
Imposto
não
dedutível

Imposto
dedutível


(IVA)
Registam-se nesta conta os montantes do IVA

suportado que, dada a sua natureza, sejam passíveis
de dedução (é caso das aquisições diretamente
relacionadas com a atividade da empresa).
Não há lugar a qualquer dedução de IVA nos seguintes

casos:
– Despesas com viaturas de turismo, barcos de
recreio, helicópteros, aviões, motos e motociclos.
– Despesas respeitantes a combustíveis, exceto no
caso do gasóleo, cujo imposto é dedutível na
proporção de 50%.
– Despesas de transporte e viagens de negócios,
incluindo as portagens.
– Despesas com alojamento, alimentação, bebidas.
– Despesas de divertimento e de luxo.

NOTA
Sempre que uma fatura incluir IVA, mas não

discriminar o seu valor, pode-se determinar o seu valor
da seguinte forma:
IVA = Valor da fatura x taxa

1 + taxa

= Movimentação =
A movimentação desta conta depende do facto
de ter sido utilizada ou não a conta 2431 IVA
suportado.
1. Caso se utilize a conta 2431m – IVA suportado
2431 – IVA Suportado 2432 – IVA dedutível 2435 – IVA apuramento
Pelo imposto Apuramento do

dedutível IVA
2. Caso não se utilize a conta 2431 – IVA suportado
11/12/221 31 Compras
Valor dos
bens sem
imposto +
imposto não
dedutível
2432 – IVA Dedutível 2435 – IVA apuramento
Imposto
Dedutível Apuramento do IVA


(IVA)
2433 – IVA Liquidado
Esta conta será creditada nas seguintes situações:

– IVA liquidado nas faturas emitidas pela empresa.
– Autoconsumo externo (afetação/utilização de bens
da empresa para fins alheios aos da empresa, desde
que, na sua aquisição, tenha havido dedução total ou
parcial do imposto suportado).
– Transmissão de bens ou prestação de serviços
gratuitos pela empresa.
– Ofertas de existências próprias.
Esta conta debita-se por crédito da conta 2435 – IVA

apuramento.
Esta conta evidencia a dívida ao Estado decorrente da
venda de bens e/ou prestação de serviços.

= Movimentação =
Venda e/ou prestação de serviços
71 /72 11/12/211
Valor do bem
ou da prestação
de serviço
2433 IVA Liquidado

Imposto
devido
Ofertas de inventários próprias

38x – Reclassificação e
Regularização de Inventários e 6884 – Ofertas e
Ativos Biológicos amostras de inventários
 Não é obrigatória a liquidação de IVA quando a oferta não

exceda 5‰ do volume de negócios ou €50/unidade (IVA excluído).


(IVA)
2434 – IVA Regularizações
Esta conta regista as regularizações/correções de

imposto apuradas nos termos do CIVA, suscetíveis de
serem incluídas na declaração periódica de IVA.
Estas regularizações, motivadas por (i) erros ou

omissões no apuramento do imposto, (ii) devoluções,
(iii) descontos e abatimentos, (iv) rescisões ou reduções
de contratos, (v) anulações e incobrabilidade de
créditos, (vi) roubos, sinistros, etc., conforme situações
previstas no CIVA, poderão originar imposto a favor do
sujeito passivo ou a favor do Estado.


(IVA)
Nesta conta, debita-se o imposto resultante de

operações que reduzem os montantes liquidados pela
empresa ou que aumentam o imposto suportado e
dedutível.
Exemplos:
– Descontos concedidos a clientes.

– Devoluções de vendas por clientes.
– Anulação de entregas dos adiantamentos dos
clientes.

= Movimentação =
Devolução de vendas
717
211 Valor dos bens

devolvidos
2434
Imposto
da devolução
Descontos e abatimentos em vendas ou desconto de

pronto pagamento concedidos fora da fatura
718/682
Desconto
211
concedido
2434
Imposto
do desconto

Adiantamento de clientes
Pelo adiantamento
218/276 11/12
Valor do
adiantamento

Imposto devido
Pela venda ou prestação de serviços

71/72
11/12/211
Preço dos bens
Imposto devido
Pela regularização /anulação do adiantamento

211 218/276
Adiantamento
2434
Correcção do
imposto

Nesta conta credita-se o imposto resultante de

operações que aumentam o montante liquidado pela
empresa ou que reduzem o imposto suportado e
dedutível.
Exemplos
– Descontos obtidos de fornecedores.

– Devoluções de compras.
– Anulação de adiantamentos a terceiros.

= Movimentação =
Devoluções de compras
317 221
Valor dos bens

devolvidos
2434
Correção do
IVA
Descontos e abatimentos em compras ou desconto

de pronto pagamento obtidos fora da fatura
221
318/782
Valor do
desconto
2434
Correção do Imposto

Adiantamentos a fornecedores
Pelo Adiantamento
11/12 228/39
Adiantamento
2432
Imposto dedutível
Aquando da receção da fatura do fornecedor
221 31x
Valor dos bens
2432
Imposto dedutível

Adiantamentos a fornecedores (cont.)
Pela regularização /anulação do adiantamento
228/39 221
Valor do
adiantamento
2434
Correção do
imposto

Sinistros em inventários
38x – Reclassificação e
Regularização de Invent. 6841 – Sinistros
e Ativos Biológicos (perdas em inventários)
Custo dos
inventários
sinistrados
2434
Correcção
Imposto


(IVA)
2435 – IVA Apuramento
Esta conta recolhe os saldos das subcontas 2432, 2433,

2434 e 2437, de forma a apurar o imposto a pagar, ou
a determinar o crédito de imposto, num determinado
período.
Esta conta:
– Debita-se pelos saldos devedores das subcontas

2432 (IVA Dedutível), 2434 (IVA regularizações) e 2437
(IVA a recuperar); e
– Credita-se pelos saldos credores das subcontas 2433

(IVA liquidado) e 24342 (IVA regularizações).

O saldo final da subconta 2435 é transferido para as

subcontas:
– 2436 - IVA a pagar – quando o seu saldo é credor.
– 2437 - IVA a recuperar – quando o seu saldo é

devedor (neste caso, pode-se reportar o crédito de
imposto para o período seguinte ou pedir o seu
reembolso; caso se peça o reembolso, transfere-se
o saldo desta subconta para a 2438 – Reembolsos
Pedidos.

= Movimentação =
2435
2432 2433
Imposto Imposto
suportado liquidado
e
dedutível
2434 2434
Regularizações Regularizações
a favor da a favor do
empresa Estado
2437
Crédito s/ o
Estado
reportado ao
período
anterior

2436 – IVA a pagar
11/12 2436 – IVA a pagar 2435 – IVA Apuramento
b) a)
a) Contabilização do IVA apurado pela Empresa (quando

o saldo da subconta IVA apuramento é credor); neste
caso à lugar a imposto a pagar ao Estado.
b) Pagamento do imposto.
2437 – IVA a recuperar
2438 – Reembolsos
2435 – IVA Apuramento 2437 – IVA a recuperar Pedidos
a) b)
C)
a) Transferência do saldo devedor da subconta 2435, isto

é, do crédito de imposto apurado no período em causa.
b) Pedido de reembolso.
c) Transferência, no período seguinte, do crédito de
imposto cujo reembolso não foi solicitado.


(IVA)
O IVA nas transações intracomunitárias
O RITI foi aprovado pelo Decreto-Lei n.º 290/92, que

transpôs para o direito nacional a diretiva n.º 91/680/CEE
de 16 de dezembro.
Na sequência do referido decreto, a CNC aprovou, na
altura, a DC n.º 11 – Iva Intracomunitário.

O IVA nas transações intracomunitárias
Nas operações efetuadas entre sujeitos passivos

residentes no território nacional, a liquidação do
imposto é efetuada por quem vende os bens ou presta
os serviços.
Nas transmissões de bens efetuadas entre sujeitos

passivos localizados em países diferentes, funciona a
regra do destino, pelo que as operações passam, neste
caso, a ser tributadas no país de destino dos bens e/ou
serviços.
Nas aquisições intracomunitárias cabe ao adquirente

liquidar e deduzir o IVA, enquanto que nas aquisições a
países terceiros o IVA é liquidado no país de destino.
Neste caso, o IVA é liquidado pelos serviços
alfandegários.
Aquisição intracomunitária ≠ Importação
Transmissão intracomunitária ≠ Exportação

Exemplo (mercado nacional)
A empresa ABC, sediada no Funchal, vende à empresa

XYZ, sediada em Lisboa, mercadorias no valor de €500,
sujeitas a IVA à taxa legal de 23%.
– Contabilização na Empresa ABC –

Débito Crédito
21 Clientes
21.1 Clientes c/c
21.1.1 Clientes Nacionais €615
71 Vendas
71.1 Mercadorias
71.1.1 Transmissões merc. Nac.
71.1.1.1 Sujeitas a IVA
71.1.1.1.3. À taxa Normal - 23% €500
24 EOEP
24.3 IVA
24.3.3 IVA Liquidado
24.3.3.1 Transações Internas
24.3.3.1.3 À taxa normal – 23% €115

Exemplo (mercado comunitário)
A empresa ABC, sediada no Funchal, adquiriu à empresa

XYZ, com sede em Londres, mercadorias no valor de
€500.
– Contabilização na Empresa ABC –
Débito Crédito
31 Compras
31.2 Mercadorias
31.2.2 Aquisição em países
comunitários
31.2.2.2.1 Com IVA dedutível €500
24 EOEP
24.3 IVA
24.3.2 IVA Dedutível
24.3.2.2 Aquisição em países
comunitários
24.3.2.2.3 À taxa normal – 22% €110
22 Fornecedores
22.1 Fornecedores c/c
22.1.2 Fornecedores Comunitários €500
24 EOEP
24.3 IVA
24.3.3 IVA Liquidado
24.3.3.1 Transações Internas
24.3.3.1.3 À taxa normal – 22% €110

5.2. Inventários
5.2.4 Mensuração de Inventários
NCRF 18 - Inventários
Mensuração das entradas
Custo de aquisição/compra
Inclui o preço de compra, os direitos de importação e
outros impostos não recuperáveis, bem como eventuais
custos de transporte, manuseamento e outros custos
diretamente atribuíveis à sua aquisição.
São deduzidos os descontos comerciais (§11).
Custo de produção ou de conversão

Inclui os custos diretamente relacionados com as
unidades de produção (e.g., MOD), a imputação
sistemática dos gastos gerais de produção fixos e
variáveis que sejam incorridos ao converter as matérias
em bens acabados (§12).

5.2. Inventários
Mensuração das saídas

(NCRF 18 - §23 a §27)
Fórmulas de custeio
– Custo específico
– Custo médio ponderado
– FIFO (first in first out – primeira entrada,
primeira saída)

5.2. Inventários
Métodos de custeio das saídas

– Custo específico –
(§24 da NCRF 18)
Quando as mercadorias ou produtos são

distintos, devem ser atribuídos os seus custos
específicos. Os produtos são avaliados pelo seu
preço real, ou seja, por todos os encargos de
compra que lhe sejam diretamente imputáveis.
Exige a perfeita identificação dos artigos em

armazém, permitindo, deste modo, o
conhecimento do custo específico/real de cada
saída.
É de aplicação específica nalguns ramos de

atividade, nomeadamente ourivesarias, comércio
de automóveis, comércio de antiguidades, etc.,
isto é, em artigos com características únicas.

5.2. Inventários

– FIFO –
(§25 da NCRF 18)
Considera-se que as primeiras unidades a entrar

em armazém são as primeiras a sair. Ou seja, os
inventários vendidos e/ou consumidos são
valorados pelos preços mais antigos.
Assim,
Os inventários ficam valorados aos preços/custos
mais recentes.
Os custos das vendas/consumos, sendo os mais
antigos, podem mostrar-se bastante aquém dos
preços de mercado, principalmente se a rotação
for lenta.

5.2. Inventários

– Custo médio ponderado –
(§25 da NCRF 18)
O inventário é visto como um todo, pelo que os

lotes perdem a sua individualidade .
As saídas dos inventários são valorizados ao
custo médio ponderado da compra e do valor dos
stocks em armazém.
Custo total do Custo total das

Custo médio inventário existente + novas entradas
=
ponderado Quantidade total do inventários existente
e das novas entradas
Critério mais utilizado na prática e o de mais fácil

aplicação aos processos computorizados.

– FIFO e Custo médio ponderado –
(§25 da NCRF 18)
Exemplo
A empresa ABC, Lda. comercializa a mercadoria M.
Em 31 de janeiro de N apresentava em armazém um
inventário de 400 unidades de mercadoria M valorados
a €1,50/unidade.
Durante o mês de fevereiro realizou o seguinte
movimento em armazém:
1. Venda a pronto de 250 unidades de Mercadoria M

a €1,75/unidade.
2. Compra a pronto de 400 unidades de Mercadoria
a €1,9/unidade. Despesas de compra: €40.
3. Compra a pronto de 200 unidades de Mercadoria
a €2,1/unidade.
4. Venda a pronto de 600 unidades de Mercadoria a
€2,5/unidade
5. Devolução de 80 unidades de Mercadoria vendida
no dia 4.
Preencha a ficha de armazém para a mercadoria em

causa, supondo que os inventários são avaliados tendo
por base o método do FIFO ou do Custo Médio
Ponderado.

Exemplo (FIFO)
Exemplo (Custo médio ponderado)
5.2. Inventários
5.2.5 Sistemas de Inventário
Sistemas de inventário
Quando os inventários são vendidos, a quantia

escriturada desses inventários deve ser reconhecida como
um gasto do período em que o respetivo rédito seja
reconhecido (NCRF 18, §34).
O que se pretende com a movimentação das contas de

inventários?
1) Conhecimento em qualquer momento da quantidade
e valor dos stocks da empresa.
2) Apuramento do custo dos produtos vendidos e
consumidos e, consequentemente, do resultado apurado
nas vendas.
Há duas possibilidades de movimentação dos inventários:

‒ Sistema de Inventário Permanente (SIP).
‒ Sistema de Inventário Intermitente ou Periódico (SII).

Sistema de inventário permanente
Este sistema permite um conhecimento

permanente do valor dos stocks em armazém, do
custo das vendas e do respetivo resultado, uma
vez que cada entrada e saída de bens gera
movimentos nas contas de inventário.
Notas importantes
A conta 31 geralmente está saldada.
Da contabilidade sabemos sempre e a qualquer
momento:
‒ Os inventários existentes em armazém através
do saldo da conta 32.
‒ O custo das mercadorias vendidas e das
matérias consumidas (CMVMC) através do
saldo da conta 61.
‒ O valor das vendas líquidas, através do saldo
da conta 71.
Resultado Bruto das Vendas (RBV) = VL – CMVMC
RBV = saldo da conta 71 – saldo da conta 61

5.2. Inventários
O saldo final da conta de 32 – Mercadorias evidencia

o valor das mercadorias existentes em armazém,
valoradas, sempre, ao preço de custo.
A conta 31 – Compras permite-nos conhecer o valor

das mercadorias: (i) trata-se de uma conta
transitória, (ii) no fim de cada período encontra-se
sempre saldada, uma vez que os seus valores são
transferidos para a respetiva conta de inventários (32
ou 33).
A conta 61 – CMVMC debita-se pelo custo dos bens

que vão sendo vendidos ou consumidos; por
contrapartida, creditam-se as respetivas contas de
inventários (32 ou 33), podendo fazer-se por cada
operação de venda ou de consumo, ou por valores
periódicos acumulados diários, mensais, ou outros.

5.2. Inventários
= Movimentação =
31 - Compras 22/11/12
(1) (2) (1)
32 - Mercadorias 61 - CMVMC
Si) (4)
(4)
(2)
71 - Vendas 21/11/12
(3) (3)
(1) Compra a pronto ou a prazo

(2) Transferência de Compras para Mercadorias
(3) Venda a pronto ou a prazo
(4) Custo das mercadorias vendidas
5.2. Inventários

Compras
311 - Mercadorias (compras)
312 - MP, subsid. e de cons.
(compras)
Valor sem IVA
221 - Fornecedores c/c
12 - Dep. à Ordem
11 - Caixa
2432 - IVA - Dedutível Valor com IVA
IVA
Entrada em armazém
32 - Mercadorias 312 - MP, subsid. e de cons.
33 - MP, subsid. e de consumo (compras)
Valor sem IVA Valor sem IVA

5.2. Inventários
Devoluções de compras, descontos ou

abatimentos
221 - Fornecedores c/c 317 - Devoluções de compras
12 - Dep. à Ordem 318 - Desc. e abatimentos em
11 - Caixa compras
Valor com IVA Valor sem IVA
2434 - IVA - Regularizações

IVA
317 - Devoluções de compras

318 - Desc. e abatimentos em 32 - Mercadorias
compras 33 - MP, subsid. e de consumo

5.2. Inventários

Vendas
211 - Clientes c/c
12 - Dep. à Ordem
11 - Caixa 71 - Vendas
2433 - IVA - Liquidado

IVA
Saída de armazém (pelo preço de custo)
32 - Mercadorias
61 - CMVMC 33 - MP, subsid. e de consumo

5.2. Inventários

Devolução de vendas
717 - Devolução de vendas

Valor sem IVA
211 - Clientes c/c
12 - Dep. à Ordem
11 - Caixa
2434 - IVA - Regularizações Valor com IVA
IVA
Anulação da saída de armazém (pelo preço de

custo)
32 - Mercadorias
33 - MP, subsid. e de consumo 61 - CMVMC

- Variação da produção -
Embora nas empresas industriais a movimentação

dos inventários se processe no âmbito da
contabilidade de custos, nada impede que a
contabilidade financeira registe as operações
efetuadas com produtos resultantes da produção.
Em vez da entrada em armazém, por via das

compras, passamos a ter as entradas resultantes
da produção.

Pela entrada em armazém dos Produtos Acabados
73 – Variação nos 34 – Produtos

inventários da produção Acabados
Pela saída de armazém dos Produtos Acabados

(aquando a venda)
34 – Produtos 73 – Variação nos

Acabados inventários da produção
Nota
A diferença entre o Sf e o Si, corrigida de eventuais
operações não relacionadas com a produção ou venda
dá-nos variação da produção.

Sistema de inventário intermitente ou
periódico
Neste sistema, o valor dos stocks em armazém

só se reflete na contabilidade periodicamente
(geralmente no final de cada período).
É nesta altura que as empresas levam a cabo
tarefas de inventariação física dos bens em stock
(inventário anual), a fim de confrontarem os
bens existentes em armazém e os que se
encontram registados no sistema informático.
A conta de mercadorias não é movimentada

durante o exercício económico, pelo que o seu
saldo representa o valor do stock no início do
período.

periódico
Durante o período económico

‒ Não transferimos o saldo da conta 31 para a
conta 32.
‒ Aquando das vendas, apenas registamos o

rendimento da venda (conta 71) e não o seu
gasto (conta 61).
‒ O CMVMC é determinado, matematicamente, no

fim de cada período, após a confirmação do
valor dos inventários finais (S.f.).

periódico
Resultado Bruto das Vendas = VL – CMVMC
Logo,
CMVMC = Si + Compras - Sf +/- Reg. Inventários
Legenda:
S.i. (Stock inicial) – valor obtido no balanço do início do

período, pelo saldo da respetiva conta de inventários.
Compras - Saldo da conta compras (conta 31).
S.f. (Stock final) – valor obtido por contagem física e
confrontado com o valor registado no sistema informático.
Regularização de Inventários - saldo da conta 38.

periódico
= Movimentação =
31 - Compras 22/11/12
(1) (3) (1)
32 - Mercadorias 61 - CMVMC
S.i.) (4) (4)

(3)
71 - Vendas 21/11/12
(2) (2)
Movimentos durante o período
Movimentos no fim do período
(1) Compra a pronto ou a crédito.

(2) Venda ou pronto ou a crédito.
(3) Transferência, no final do período, do saldo da conta
compras para Mercadorias.
(4) Registo no final do exercício do custo das
mercadorias vendidas.
periódico
Compras
312 - MP, subsid. e de cons.
(compras)
Valor sem IVA
221 - Fornecedores c/c
12 - Dep. à Ordem
11 - Caixa
2432 - IVA - Dedutível Valor com IVA
IVA
Devoluções de compras, descontos ou

abatimentos
221 - Fornecedores c/c 317 - Devoluções de compras

12 - Dep. à Ordem 318 - Desc. e abatimentos em
11 - Caixa compras
2434 - IVA - Regularizações

IVA

periódico
Vendas
211 - Clientes c/c

12 - Dep. à Ordem
11 - Caixa 71 - Vendas
2433 - IVA - Liquidado

IVA
717 - Devolução de vendas

Valor sem IVA
211 - Clientes c/c
12 - Dep. à Ordem
11 - Caixa
2434 - IVA - Regularizações Valor com IVA
IVA

periódico
No SII, relativamente aos inventários provenientes

da produção, é adotado o seguinte procedimento
(no final de cada período económico):
‒ O valor do S.i. encontra-se registado a crédito na
conta 34 (Produtos acabados e intermédios).
‒ Debita-se a conta 34 (Produtos acabados e
intermédios) é pelo valor do S.f. inventariado;
‒ Credita-se a conta 73 (Variação nos inventários
da produção) pelo mesmo valor.
34 – Prod. acabados 73 – Variação nos

inventários da produção
e intermédios
Sf Si Si Sf

periódico
Exemplo
Extrato do balancete de verificação da Sociedade ABC,
em 30 de Setembro de N.
Contas Movimento a Movimento a

Débito Crédito
...
Compras €200.000
Mercadorias €15.000
Vendas €300.000
...
Pedidos:
1) Identificar o sistema de inventário utilizado pela
ABC.
R.: Sistema de Inventário Periódico ou Intermitente.
Justificação
‒ O saldo da conta Compras não foi transferido para a
conta Mercadorias; isto leva a crer que essa
transferência somente será efetuada no fim do
período económico.
‒ A conta Mercadorias não é movimentada durante o

período económico.
‒ Não há qualquer registo na conta do CMVMC.

periódico
Exemplo
Pedidos:
2) Determine o valor do stock inicial
R.: A conta de mercadorias não é movimentada
durante o período económico, pelo que o seu saldo
representa o valor do stock inicial do período.
Logo, o valor do stock inicial é de €15.000.
3) Determine o resultado das vendas (ou resultado

bruto) obtido até 30.09.N, sabendo que a variação
dos stocks foi de €5.000.
Resultado Bruto das Vendas (RBV) = VL – CMVMC
= €300.000 – €195.000 = €105.000
Logo,
CMVMC = Si + Compras - Sf +/- R.inv.

= €15.000 + €200.000 – €20.000 = €195.000
Var. dos stocks = S.f. – S.i.  €5.000 = S.f. – €15.000

 S.f. = €20.000

periódico
Exemplo
Extrato do balancete de verificação da ABC, em 30.09.N
(em euros)
Contas Movimento Movimento

a Débito a Crédito
...
Compras €380.000 €380.000
Mercadorias €400.000 €392.000

CMVMC €392.000
Vendas €8.000 €530.000

...
Pedidos
1) Identificar o sistema de Inventário utilizado pela ABC.
R.: Sistema de Inventário Permanente.
Justificação
A conta Compras está saldada, o que significa que o

valor das compras foi transferido para a conta
Mercadorias.
Há registos na conta CMVMC (registando-se o

rendimento das venda e o respetivo gasto, aquando da
saída das mercadorias de armazém.
A conta Mercadorias evidência os stocks em armazém.

periódico
Exemplo
2) Determine o valor do S.i. sabendo que a variação de

stocks até 30-09-N era de €12 000 negativos.
R.: A conta Mercadorias é movimentada durante o

período económico, pelo que o seu saldo
representa o valor do stock final do período:
S.f. = €400.000 – €392.000 = €8.000
Variação de stocks = -€12.000, logo

- €12.000 = S.f. – S.i. 
 - €12.000 = €8.000 – S.i. 
 S.i. = €20.000
3) Determine o resultado das vendas (ou resultado

bruto) obtido até 30-09-N.
RBV = VL – CMVMC =
= (€530.000 – €8.000) – €392.000 =
= €522.000 – €392.000 =
= €130.000

operações relacionadas:
5.2. Inventários
– Reclassificação e regularização de inventários e
ativos biológicos –
Conta 38 - Reclassificação e regularização de

inventários e ativos biológicos -
Esta conta destina-se a registar todas as variações em

inventários que não advenham de operações de compras,
de vendas ou de consumos.
Exemplos:
‒ Quebras e sobras de inventários.
‒ Ofertas de inventários.
‒ Transferências entre contas de inventários.
‒ Transferências de e para ativos fixos tangíveis.
Notas importantes
Esta conta não surge no balanço, uma vez é usada para
regularizar o saldo das contas 32, 33, 34 e 37.
Trata-se, portanto, de uma conta transitória que deve
estar saldada. Dependendo do sistema de inventário
utilizado será saldada em diferentes momentos:
No caso do SIP, a transferência do saldo é constante e
permanente, enquanto que, no SII, a transferência é
efetuado apenas no fim de cada período económico.
Ofertas de Fornecedores
Oferta
7848 – Outros ganhos 382 – Rec. e Reg. Inv. e

(Ganhos em inventário Ativos Biol. (Mercadorias)
Valor da Oferta
Regularização dos inventários em armazém

382 – Rec. e Reg. Inv. e
Ativos Biol. (Mercadorias) 32 – Mercadorias
Transf. do valor da oferta
Sobras (a registar)
Sobra:
7842 – Sobras (Ganhos em 382 – Rec. e Reg. Inv. e
inventários) Ativos Biol. (Mercadorias)
Valor da Sobra

Transf. do valor da Sobra

Nota importante
Se a empresa considerar as sobras normais, pode optar
por não fazer qualquer lançamento, assumindo que tais
sobras afetam o custo unitário do restante stock,
mantendo-se o valor global do mesmo.
Caso opte por registar as sobras, deverá usar a conta
7842.
Ofertas a clientes de inventários próprios

Oferta a clientes
382 – Rec. e Reg. Inv. e 6848 – Outras perdas

Ativos Biol. (Mercadorias) (Perdas em inventários)
Custo dos inventários oferecidos
6812 –Impostos
2433 – IVA - Liquidado indiretos
IVA liquidado

32 – Mercadorias
Ativos Biol. (Mercadorias)
Saída de armazém dos

inventários oferecidos
Quebras (a registar)
Quebra
6842 – Quebras (Perdas
em inventários)
Custo invent.
sinistrados
2434
Correção
Imposto

32 – Mercadorias
Custo dos inventários inutilizados
Nota importante
Se a quebra for considerada normal, a empresa pode
optar por não fazer qualquer lançamento, assumindo que
tais quebras afetam o custo unitário do restante stock,
mantendo-se o valor global do mesmo.
Caso opte por registar as sobras, deverá usar a conta
6842 – Perdas em inventários – Quebras.
Sinistros (não coberto pelo seguro)
Registo do Sinistro

6841 - Sinistros
Custo invent.
sinistrados
2434
Correção
Imposto

32 – Mercadorias Ativos Biol. (Mercadorias)
Transf. Custo dos invent. sinistrados

Sinistros (coberto pelo seguro)
Sinistro
6841 - Sinistros
Custo invent.
sinistrados
Correção
Imposto

Transferência do custo dos

inventários sinistrados
Indemnização recebida
7841 –Sinistros (Ganhos em
inventários) 11/12/278
Valor da indemnização

Transferência de inventários para ativos fixos

tangíveis (AFT)
Afetação dos inventários a AFT
Ativos Biol. (Mercadorias) 43X - AFT
Transf. para AFT

(valor contabilístico)

Regularização

Transferência de AFT para inventários
Afetação dos AFT

43X- AFT
Transf. do AFT
(valor contabilístico)

Regularização

Beneficiação de inventários usados
Registo
74 - Trabalhos para a pp entidade 382 – Rec. e Reg. Inv. e

74x – Inventários usados Ativos Biol. (Mercadorias)
Valor acrescentado pela

empresa

Regularização

Sistema de inventário intermitente
Os registos a fazer pelas ofertas de fornecedores, sobras,

ofertas a clientes, etc. são os mesmos quer se recorra ao
SIP ou ao SII, exceto no que concerne à regularização de
inventários em armazém, que só é feira no fim do
período económico, transferindo o saldo da conta 382
para a conta 32.
Caso a conta 382 tenha saldo credor:

‒ Debita-se a 382.
‒ Credita-se a 32.
Caso a conta 382 tenha saldo devedor:

‒ Credita-se a 382.
‒ Debita-se a 32.
O CMV só se determina depois de conhecido o

stock final, através de contagem física e/ou
informação do sistema de gestão de stocks,
aplicando-se a seguinte fórmula:
CMVMC = Si + Compras - Sf  Regularização de Stocks

Sistema de inventário intermitente
38 Reclassificação e Regularização de Inventários
e ativos biológicos
7841 Sinistros 6841 Sinistros

7842 Sobras 6842 Quebras
Sinistros/Sobras Sinistros/Quebras
7848 – Outros 6848 – Outras

ganhos (Ganhos perdas (Perdas em
em inventários) inventários)
Ofertas de Ofertas de
inventários inventários
de terceiros a terceiros
74x Inventários
32/33
usados
Transferências
Beneficiação de entre
inventários contas de
usados inventários
43 AFT 43 AFT
Transferências de Transferências
AFT para AFT

A NCRF 17 aplica-se ao produto agrícola, colhido dos

ativos biológicos no momento da colheita. Após esta
fase, aplica-se a NCRF 18 — Inventários.
Esta Norma não trata do processamento do produto
agrícola após a colheita – e.g., transformação das
uvas em vinho; este processamento exclui-se da
definição de atividade agrícola.
A atividade agrícola cobre uma vasta gama de
atividades, como por exemplo:
‒ Criação de gado.
‒ Silvicultura.
‒ Cultivo de pomares e de plantações.
‒ Floricultura.
‒ Aquacultura (incluindo criação de peixes).
Conceitos (NCRF 17, §6)

‒ Ativo biológico: é um animal ou planta vivos.
‒ Produto agrícola: é o produto colhido dos ativos
biológicos da entidade.

Mensuração
(NCRF 17, §13)
O ativo biológico deve ser mensurado pelo JV ao qual

se deduzem os custos de alienação.
(NCRF 17, §14)
O produto agrícola colhido dos ativos biológicos deve

ser mensurado pelo seu JV, deduzido dos custos no
ponto de venda, no momento da colheita.

5.3. Outras Operações
5.3.1 Operações contabilísticas com Letras
Letra
Trata-se de um título de crédito mediante o qual uma

determinada pessoa ou entidade (sacador) ordena a
outrem (sacado) o pagamento de uma certa importância
(valor nominal da letra) numa determinada data
(vencimento).
Conta 212 – Clientes - Títulos a Receber
Regista as dívidas de clientes que se encontram
representadas por letras ou outros títulos de crédito.
Conta 222 – Fornecedores – Títulos a Pagar
Regista as dívidas a fornecedores que se encontram
representadas por letras ou outros títulos de crédito.
= Letras a receber =
Saque da letra
Corresponde à emissão da letra. Trata-se da ordem a
alguém (sacado) para que proceda ao pagamento de
uma certa quantia, na data de vencimento.
D 212 – Clientes Títulos a receber

C 211 – Clientes c/c
Recebimento da letra
D 11/12 – Caixa/Depósitos à Ordem
C 212 – Clientes – Títulos a receber
Endosso da letra
Consiste na transmissão da letra a outrem.
Endossante: Entidade que transmite a letra.
Endossado: Entidade que a recebe por endosso.
Na escrita do endossante
D 221 – Fornecedores c/c
C 213 – Clientes Títulos Endossados
Na escrita do endossado
D 212 – Clientes Títulos a receber
C 211 – Clientes c/c
Desconto da letra
Consiste na realização antecipada do valor da letra,

permitindo que o portador realize o valor da letra antes
da data do seu vencimento.
Porém, o desconto de letras implica o pagamento de

encargos relativos ao período compreendido entre a
data do desconto e a do vencimento da letra.
Um desconto bancário implica o reconhecimento de:

‒ Um ativo relativo a letras sacadas e não vencidas e,
‒ Um passivo relativo às responsabilidades assumidas
na operação de desconto.
= Movimentação =
D 121 Vo (Valor líquido de encargos: Vo = VN - E)

D 691 E (Encargos suportados com o desconto)
C 2514 VN (Valor nominal da letra)

Desconto da letra (cont.)
= Movimentação =
Débito dos encargos ao cliente:

D 211 – Clientes c/c
C 691 – Gastos de financiamento – Juros suportados
No vencimento, se o cliente paga a letra:

D 2514 – Financiamentos obtidos – Letras
C 212 – Clientes – Títulos a receber
No vencimento, se o cliente não paga a letra:

D 2514 – Financiamentos obtidos – Letras
C 12 – Depósitos à Ordem

Reforma da letra
Trata-se de substituir uma letra, total ou parcialmente,

antes do seu vencimento, por uma outra ou por
outras, com vencimento posterior.
Duas situações
Reforma parcial: O aceitante paga Reforma total: O aceitante

uma parte da letra antiga, substitui a letra antiga na sua
aceitando uma letra nova pelo totalidade por uma nova letra
valor restante. com vencimento numa data
posterior.
Reforma parcial
1) Anulação da letra a reformar.
2) Recebimento/amortização de parte da dívida.
3) Saque da nova letra.
Reforma Total não há lugar a qualquer amortização

referida em 2).

Reforma da letra
= Movimentação =
1) Pela anulação da Letra a reformar:
212 Clientes – Tít. receber 211 Clientes c/c
Vn Vn
2) Pela amortização/recebimento de parte do Valor
Nominal:
Nota: este lançamento não se efetua no caso de uma
reforma total.
211 Clientes c/c 11/12
A A

Reforma da letra
= Movimentação =
3) Pelo Saque da Nova Letra:

3.1) Com encargos incluídos: VN’ = (VN –A) + E
3.2) Sem encargos incluídos: VN’ = (VN –A)
Pelos Encargos da nova letra:

7988 – Outros rend. 211 Clientes c/c
E E
Pelo saque da nova letra:
211 Clientes c/c 212 Clientes – Tít. receber
VN’ VN’
VN’ – Valor Nominal da Nova Letra

VN – Valor Nominal da Letra inicial
A – Pagamento Parcial da letra inicial
E – Encargos com a Reforma

Recâmbio da letra
= Movimentação =
Consiste na devolução da letra, por parte do banco,
em virtude da falta de pagamento, por parte do
sacado, ou seja, quando o aceitante recusa pagar a
letra, sendo esta devolvida ao sacador, devido à sua
incobrabilidade.
1) Letra em carteira enviada ao banco para cobrança:
212 Clientes – Tít. receber 211 Clientes c/c
VN VN
12 – Dep. ordem 211 / 6988
D D
2) Letra que havia sido descontada no banco:
2514 Desconto de saques

12 Depósitos à Ordem
VN
VN + D 6988 /211
D
D – Encargos por falta de pagamento

Protesto da letra
Ação levada a cabo pelo portador da letra, devido à

falta de aceite ou de pagamento.
= Movimentação =
1) Pelo protesto da letra
212 Clientes – Tít. receber 211 – Clientes c/c
VN VN
2) Pelas despesas de protesto (caso as despesas não

tenham sido contabilizadas aquando do registo do recâmbio)
11/12 211 – Clientes c/c
P P

= Letras a pagar =
= Movimentação =
1) Pelo aceite
222 Fornecedores – Tít. a pagar

221 Fornecedores c/c
VN VN
2) Pelo pagamento
11/12 222 Fornecedores – Tít. a pagar
VN VN

= Movimentação =
3) Pela Reforma
Anulação da letra a reformar:
221 Fornecedores c/c 222 Fornecedores – Tít. a pagar
VN VN
Pagamento/amortização parcial da dívida:
11/12 221 – Fornecedores c/c
A A

= Movimentação =
3) Pela Reforma (cont.)
Saque da Nova Letra:

a) Com encargos incluídos: VN’ = (VN –A) + E
b) Sem encargos incluídos: VN’ = (VN –A)
Encargos da nova letra:
221 Fornecedores c/c 6988
E E
Aceite da nova letra:
222 Fornecedores – Tít. a pagar 221 Fornecedores c/c
VN’ VN’

5.3.2 – Imposto sobre o Rendimento
Conta 24 – Estado e outros entes públicos
Esta conta regista as relações com o Estado,

Autarquias Locais e outros Entes Públicos que
tenham características de impostos ou taxas.
Serve, assim, para registar as taxas e os impostos

a pagar ao Estado e às Autarquias Locais, bem
como as dívidas à Segurança Social.
O imposto é uma prestação pecuniária, unilateral,

a pagar ao Estado, por força da lei, para fazer face
às despesas públicas e outros objetivos de
carácter económico e social.
Como se pode verificar pelo modelo de balanço

previsto pelo SNC, esta conta pode ter contas
divisionárias no Ativo (com saldo devedor) e
contas divisionárias no Passivo (com saldo
credor).

Conta 241 – Imposto sobre o Rendimento
A utilização da conta 241 decorre da aplicação do

CIRC, que prescreve que as sociedades
comerciais, cooperativas e empresas públicas
pagarão imposto que incidirá sobre o lucro.
= Movimentação =
– Debita-se (i) pelos pagamentos ao Estado por

conta do imposto e (ii) pelos pagamentos
retidos na fonte a que alguns rendimentos
estão sujeitos (retenção na fonte efetuada por
terceiros).
– Credita-se pelo imposto estimado no fim do

período de tributação (período económico) por
débito da conta 8121 (Imposto estimado para o
período).

Após o apuramento do lucro líquido do período,

apura-se o valor estimado do imposto sobre o
rendimento que será pago:
8121 - Imposto estimado 241 - Imposto sobre o

para o período rendimento
€ €
O pagamento é efetuado no ano seguinte (em maio)

procedendo-se ao seguinte lançamento:
241 - Imposto sobre o

rendimento 11/12
€
€

= Movimentação =
Esta conta regista as retenções na fonte efetuadas por
terceiros, relativamente a rendimentos recebidos de que
a empresa é titular.
11 / 12
X
Classe 7
241 - Imposto s/ Rendimento
X – Rendimento líquido
Y – Retenção efetuada
Z – Rendimento ilíquido (X + Y)

Exemplo
A empresa X recebeu em Maio de n a importância de
€375, líquida de retenção na fonte, proveniente de
dividendos da Sociedade Beta.
Considerando que a taxa de retenção na fonte é de 25%,
registe a operação.
Registo contabilístico:
11 / 12
792 – Juros, dividendos e outros
€375 rendimentos similares –
Dividendos obtidos
€500
241 – Imposto s/ rendimento

€125
X – rendimento líquido: €375

y – retenção efetuada: €500 - €125 = €125
Z – rendimento ilíquido:0,75δ = €375 ⇔ δ = €375 ÷ 0,75 ⇔ δ = €500
Conta 242 – Retenção de Impostos sobre

o Rendimento
= Movimentação =
Esta conta regista as retenções na fonte efetuadas a
terceiros, isto é, o imposto que a empresa retém,
relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos
de IRC ou IRS.
– Credita-se pela retenção de imposto efetuada.

– Debita-se pela entrega ao Estado do imposto retido.
242 – Retenção de impostos s/ rendimento
- Entregas ao Estado - Retenções na fonte

pelas importâncias retidas. efetuadas nos pagamentos a
terceiros.


o Rendimento
Esta conta pode ser subdividida tendo em conta a

natureza dos sujeitos passivos a que respeita a retenção
(IRC ou IRS) e às taxas utilizadas.
Tipos de rendimentos sujeitos a retenção de

imposto:
– Trabalho dependente (categoria: A)
– Trabalho independente (categoria: B)
– Rendimentos de capitais (categoria: E)
– Rendimentos prediais (categoria: F)


o Rendimento
1) Trabalho dependente
No âmbito desta unidade curricular, estudaremos este

tipo de rendimento e a respetiva retenção aquando do
processamento salarial.
Contabilisticamente, são de considerar Gastos com
Pessoal os relativos aos órgãos estatutários e ao pessoal
vinculado à empresa.
Para cálculo do processamento salarial serão tidos em
conta, para além da retenção na fonte, as contribuições
para a Segurança Social.

Processamento salarial relativo aos

trabalhadores por conta de outrem e aos
membros dos órgãos sociais
Contribuições para a Segurança Social

(Nota: estas contribuições incidem sobre as
remunerações dos trabalhadores das empresas e dos
membros dos órgãos sociais).
– Pagamento a cargo da Entidade Patronal: 23,75%.
– Pagamento a cargo dos Beneficiários: 11%.
Nota: as contribuições são pagas até ao dia 20 do mês
seguinte àquele a que respeitam as remunerações, ou até ao
dia útil seguinte.
IRS
– A entidade patronal deverá efetuar a retenção de IRS
aquando do pagamento dos rendimentos aos respetivos
titulares; as quantias retidas serão entregues até ao dia
20 do mês seguinte àquele em que foi deduzido (art. 98º
a 100º do CIRS).
– Anualmente são publicadas as tabelas de retenção mensal
relativamente ao trabalho dependente, tendo em
consideração a situação pessoal e familiar dos sujeitos
passivos.


A contabilização do Processamento e do
Pagamento remunerações é efetuada em três
fases:
1ª Fase: processamento das remunerações do

mês.
2ª Fase: processamento dos encargos por conta

da Entidade Patronal.
3ª Fase: pagamento das remunerações líquidas de

impostos e demais contribuições ao Estado.


1ª Fase: Processamento das remunerações
2311 – Rem. a pagar - Aos Órg.Soc.

2312 – Rem. a Pagar - Ao Pessoal 63 – Gastos c/ Pessoal
631 – Rem. Dos Órgãos Sociais
Rem. Líq.
632 – Rem. do pessoal
Rem. Ilíq.
245 – Contrib. p/ a Seg. Social
Seg. Social
(Rem. Ilíq. x 11%)
242 – Retenção Imp. s/ Rend.

– Trab. Dependente
IRS
(Rem. Ilíq x TxIRS)
Rem. Líq. = Rem. Ilíq. - IRS - Seg. Social

Rem. Líq. = Rem. Ilíq. - (Rem. Ilíq. x Taxa de IRS) - (Rem. Ilíq. x 11%)


2ª Fase: Processamento dos encargos por conta da

Entidade Patronal.
245 – Contrib. p/ a Seg. Social 635 – Encargos s/ Remunerações
Remuneração ilíquida x 23,75%


3ª Fase: Pagamento das Remunerações e dos Descontos.
Pagamento das Remunerações (órgãos sociais e pessoal)
2311 – Rem. a pagar - Órgãos Sociais

11/12
2312 – Rem. a pagar - Pessoal
Pagamento da remuneração líquida
Entrega ao Estado das retenções e demais contribuições

245 – Contrib. p/ a Seg. Social
Seg. Social
11/12 (Trab.+empresa
)
242 – Retenção Imp. s/ Rend.
– Trab. Dependente
IRS

Encargos com férias
O direito a férias e subsídio adquire-se com a celebração

do contrato de trabalho e vence-se no dia 1 de janeiro de
cada ano civil, ou 6 meses após a data de admissão, se a
mesma tiver tido lugar no 2º semestre.
Se o início de funções tiver tido lugar no 1º semestre, o

trabalhador tem direito, no ano civil, a um período de
férias de 8 dias úteis, sem prejuízo das que se hão-de
vencer no dia 1 de janeiro seguinte.
A retribuição correspondente ao período de férias não

pode ser inferior à que os trabalhadores receberiam se
estivessem em serviço efetivo (não inclui subsídios pagos
em função dos dias efetivos de trabalho, como o subsídio
de alimentação). Além desta retribuição, os trabalhadores
têm direito a um subsídio de férias de igual montante.


Encargos com férias
Nota:
Estamos perante gastos que deverão ser
estimados e contabilizados no período a que
respeitam, mesmo que só se tornem exigíveis
no período seguinte.
Periodização económica
Conta 2722 – Credores por acréscimos de

gastos.


= Movimentação =
A) Previsão, a 31/12/N, dos encargos com férias desse

ano a vencer no ano seguinte (são um gasto do ano N).
ANO N
631 – Rem. Órgãos Sociais
2722 – Credores por acréscimos

€
de gastos
632 – Rem. Trabalhadores

€
€
635 – Encargos s/ remunerações


= Movimentação =
B) Processamento, em N+1, dos encargos com férias

referentes ao trabalho prestado no ano anterior.
ANO N+1
2722 – Credores por acréscimos

242 – Retenção de IRS
de gastos
€
€
245 – Segurança Social
231 – Remunerações Líquidas


trabalhadores independentes
2) Trabalho independente
No âmbito desta unidade curricular, estudaremos o
pagamento de remunerações a trabalhadores
independentes resultantes de serviços prestados, i.e.,
pagamento de honorários.
As empresas com contabilidade organizada estão, ainda,
obrigadas a proceder à retenção do IRS a trabalhadores
independentes com rendimentos superiores a €10.000
(artigo 53º CIVA) ou que declarem interesse na referida
retenção.
A taxa de retenção de IRS pode variar, consoante a
atividade económica (artigo 101º do CIRS):
– 25% – atividades profissionais especificamente previstas na
tabela a que se refere o artigo 151.º.
– 20% – para rendimentos auferidos em atividades de elevado
valor acrescentado, com carácter científico, artístico ou técnico.
– 16,5% – para os rendimentos provenientes de propriedade
intelectual (escritores por exemplo), industrial ou de prestação
de informação sobre experiência nos setores comercial,
industrial ou científico.
– 11,5% – para os trabalhadores independentes que não estão
previstos na tabela de atividade, como os atos isolados e outros
trabalhadores independentes.

= Movimentação =
Pagamento de Honorários com Retenção de

IRS e IVA
11/12 6224 - Honorários
Valor Líq. Valor Ilíq.
242 – Trabalho Independente 2432 – IVA dedutível
IRS IVA
Valor Líquido =
Valor Ilíquido + Valor Ilíquido × IVA – Valor Ilíquido × IRS


Nota: quanto à taxa contributiva de Segurança Social

para os trabalhadores independentes, o
trabalhador/beneficiário terá de entregar 29,6% sobre o
rendimento relevante apurado oficiosamente pela
segurança social tendo em conta os rendimentos do ano
anterior (a partir de 2019, a taxa contributiva desce dos
29,6% para 21,4% e o rendimento relevante passa a ser
calculado tendo em conta os rendimentos do último
trimestre).
A empresa que contrata os serviços do trabalhador

independente, beneficiando de mais de 50% do valor
total da atividade desse trabalhador, está, também,
sujeita a contribuições obrigatórias para a Segurança
Social:
– 7% - dependência económica entre 50% e 80%.
– 10% - dependência económica superior a 80%.

Nota: Os trabalhadores independentes, que

acumulem atividade profissional por conta de
outrem, estão isentos de contribuir relativamente
ao rendimento relevante mensal médio apurado
trimestralmente de montante inferior a 4 vezes o
valor do IAS (em 2022 era de €1.772,80) e desde
que cumpridos certos requisitos previstos na lei.

3) Rendimentos de capitais
A taxa de retenção dos rendimentos de capitais é

de 28%.
= Movimentação =
Pagamento de rendimentos de capitais (e.g.,

pagamento de dividendos: lucros aos sócios/acionistas).
11/12
Valor Líq. 265 – Lucros disponíveis
Valor Ilíq.
242 – Capitais
IRS
Valor Líquido = Valor Ilíquido – Valor Ilíquido × 28%

4) Rendimentos prediais
A taxa de retenção dos rendimentos prediais é de

25%.
= Movimentação =
Rendimentos prediais (e.g., pagamento da renda do

escritório).
11/12
6261 - Rendas
Valor Líq. Valor Ilíq.
242 – Prediais
IRS
Valor Líquido = Valor Ilíquido – Valor Ilíquido × 25%

5.4 Investimentos
Notas de enquadramento do SNC
“Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou

permanência (> 1 ano) e que não se destinem a ser
vendidos ou transformados no decurso normal das
operações da entidade, quer sejam da sua propriedade,
quer estejam em regime de locação financeira.
Compreende os investimentos financeiros, as
propriedades de investimento, os ativos fixos tangíveis, os
ativos intangíveis, os investimentos em curso e os ativos
não correntes detidos para venda.”

5.4 Investimentos
Tipos de Investimentos
1. De rendimento:
Abrangem o investimento em propriedades, as
participações de capital noutras empresas e outras
aplicações financeiras cujo objetivo visam proporcionar
um certo rendimento ou controlo de outras empresas.
2. Técnicos:
Constituídos por bens patrimoniais tangíveis e
intangíveis, com carácter permanente, tornando possível
o arranque e desenvolvimento da atividade da empresa.
3. Ativos não correntes detidos para venda:

Ativos, cujo valor contabilístico será recuperado através
da sua venda e não do seu uso continuado.

5.4 Investimentos
5.4.1 Ativos Fixos Tangíveis (AFT)
Conta 43 – Ativos fixos tangíveis

NCRF 7
Esta conta integra os ativos tangíveis, móveis ou imóveis,

que a empresa utiliza na sua atividade operacional, que
não se destinem a ser vendidos ou transformados, e que
tenham um carácter de permanência superior a um ano.
Inclui igualmente as benfeitorias e as grandes reparações

que sejam de acrescer ao custo daqueles ativos fixos
tangíveis.

5.4 Investimentos
Conta 43 – Ativos fixos tangíveis
Subcontas prevista no SNC:
431 – Terrenos e recursos naturais
432 – Edifícios e outras construções
433 – Equipamento básico
434 – Equipamento de transporte
435 – Equipamento administrativo
436 – Equipamentos biológicos
437 – Outros ativos fixos tangíveis
438 – Depreciações acumuladas
439 – Perdas por imparidade acumuladas

5.4 Investimentos
Mensuração no reconhecimento (§16 e §7 da NCRF 7)
Elementos do custo:
– O seu preço de compra, incluindo os direitos de
importação e impostos de compra não reembolsáveis,
devidamente deduzidos quaisquer descontos e
abatimentos.
– Quaisquer custos diretamente atribuíveis para

colocar o ativo na localização e condições necessárias
para o seu normal e esperado funcionamento.
– Custos de desmantelamento e de remoção

previstos, bem como dos custos estimados com o
restauro do local no qual o AFT estará instalado.
Cálculo do custo de aquisição

= Preço de compra
+ Despesas adicionais com a compra
(transportes, seguros, taxas, etc.)
+ Custos de instalação
+ Custos estimados de remoção e desmantelamento
– Descontos e abatimentos
5.4 Investimentos
NCRF 7 - §23
Um AFT construído ou produzido pela própria entidade
deve ser mensurado pelo “custo de construir um ativo
para venda”.
NCRF 10 – Custos de empréstimos obtidos

Capitalização de juros (§8 e §9 da NCRF 10)
(i) Quando um ativo demora um certo período de tempo
para ficar pronto para o uso pretendido e, nesse sentido,
(ii) a entidade contrai um empréstimo, cujos custos […
são] diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou
produção” desse ativo, os custos desse empréstimo
obtidos podem ser acrescidos ao custo desse ativo
(juros).
Cessação da capitalização (§22 da NCRF 10)

A capitalização dos custos destes empréstimos deve cessar
assim que estiverem concluídas as atividades necessárias
para preparar o ativo.

5.4 Investimentos
= Movimentação =
Aquisição a título oneroso
11/12/271 43x – AFT
2432 – IVA dedutível
Gastos adicionais de aquisição ou instalação

11/12/271 43x – AFT
2432 – IVA dedutível

5.4 Investimentos
= Movimentação =
Aquisição a título gratuito (e.g., doação)
594 – Doações 43x – AFT

5.4 Investimentos
AFT produzido pela própria entidade
1) AFT concluído ao longo do próprio período
741 – Trabalhos p/ a pp. Entidade 43x – AFT

(AFT)
2) AFT não concluído até 31.12.n
453 – Inv. em curso – AFT em 741 – Trabalhos p/ a pp. Entidade

curso (AFT)
Pelo custo do período
453 – Inv. em curso – AFT em

43x – AFT curso
Pelo custo total aquando da

conclusão

5.4 Investimentos
Grandes reparações e benfeitorias
(intervenções que aumentam o valor real ou a vida útil

estimada dos ativos a que respeitam)
11/12/2711 43x – AFT
2432 – IVA ded.
Nota:
De acordo com os parágrafos 13 e 14 da NCRF 7, o custo
de reparações, manutenções e substituições só será
reconhecido na quantia escriturada do respetivo ativo se
forem cumpridos os critérios de reconhecimento descritos
no parágrafo 7 dessa mesma norma. Os custos de
assistência diária (e.g., mão-de-obra e consumíveis),
serão considerados nas contas de resultados, por
exemplo, como um gasto inscrito na conta 6226 –
Conservação e Reparação.

5.4 Investimentos
5.4.1 Ativos Fixos Tangíveis (AFT) - adiantamentos
Adiantamentos por conta de compra de

investimentos
Com preço previamente fixado

Conta 455 – Adiantamentos por conta de investimentos.
Sem preço previamente fixado

Conta 2713 – Adiantamentos a fornecedores de
investimentos.

5.4 Investimentos
Aditamento com preço fixado
1) Pela entrega adiantada ao fornecedor
455 – Adto por conta de invest.

11/12
Valor
sem IVA
Valor
com IVA
2432 – IVA ded.
IVA

5.4 Investimentos
Aditamento com preço fixado

(cont.)
2) Pela compra definitiva (receção da fatura pelo valor de

aquisição total
2711 – Fornec. de 42x – AFT

Investimentos Valor
Valor sem IVA
com IVA
2432 – IVA ded.
IVA
3) Pela anulação do adiantamento
455 – Adto por conta de invest.

2711 – Fornec. de
Valor Investimentos
sem IVA
Valor
2434 – IVA regularizações
com IVA
IVA
5.4 Investimentos
Aditamento sem preço fixado
1) Pela entrega adiantada ao fornecedor
2713 – Adto. a forn. de invest.

11/12
Valor
sem IVA
Valor
com IVA
2432 – IVA ded.
IVA

5.4 Investimentos
Aditamento sem preço fixado

(cont.)
2) Pela compra definitiva (receção da fatura pelo valor de

aquisição total
2711 – Fornec. de 42x – AFT

Investimentos Valor
Valor sem IVA
com IVA
2432 – IVA ded.
IVA
3) Pela anulação do adiantamento
2713 – Adto. a forn. de invest.

2711 – Fornec. de
Valor Investimentos
sem IVA
Valor
2434 – IVA regularizações
com IVA
IVA
5.4 Investimentos
Nota:
No caso de o adiantamento se destinar a outro tipo de
investimentos, o procedimento a adotar para o registo
contabilístico será o mesmo, à exceção da conta de
investimento que deverá, em substituição da conta 42 –
AFT, ser usada a correspondente de investimento:
– Conta 41 – Investimentos financeiros.
– Conta 42 – Propriedades de investimento.
– Conta 44 – Ativos intangíveis

5.4 Investimentos
5.4.2 Ativos Intangíveis (AI)
Conta 44 – Ativos Intangíveis
NCRF 6 – Ativos intangíveis
Ativo intangível é (NCRF 16 - §8):

– Um ativo não monetário.
– Identificável.
– Sem substância física.
– Os ativos intangíveis são, geralmente, detidos para uso

na produção ou no fornecimento de bens ou serviços,
para arrendar a outros, ou para finalidades
administrativas.
Nota:
De acordo com o §12 da NCRF 6, um ativo intangível é
identificável se for separável.

5.4 Investimentos
5.4.3 Investimento em curso
Conta 45 – Investimentos em curso
Nesta conta registam-se:

– Os investimentos ainda não concluídos.
– Os adiantamentos feitos por conta de investimentos,
cujo preço esteja previamente fixado (subconta 455 –
ver ponto 5.4.1).
Obras em curso
– Após a conclusão do investimento que estava em

curso, transfere-se o seu valor para as respetivas contas
de investimentos, debitando-se estas contas, por
contrapartida do crédito da conta 45x. A partir desta
data, tais ativos passam a ser depreciáveis/amortizáveis.
– Ou seja, as depreciações/amortizações só podem ter

início quando o valor de aquisição ou de produção for
conhecido, bem como a data de entrada em
funcionamento dos mesmos, o que obriga à transferência
acima mencionada.

5.4 Investimentos
5.4.4 Depreciações/amortizações
Depreciações/Amortizações
– As depreciações/amortizações procuram espelhar a

realidade económica que caracteriza a participação dos
elementos do AFT e AI no processo produtivo;
participação essa que acarreta um desgaste desses
ativos, com a consequente perda de valor.
– Por esta razão, as depreciações/amortizações registam,

de forma sistemática, o desgaste ou obsolescência desses
ativos. Assim, as DF passam a espelhar uma imagem
verdadeira e apropriada do património da entidade.
Nota:
– Os AFT depreciam.
– Os AI amortizam.

5.4 Investimentos
Depreciações/Amortizações
(cont.)
NCRF 7 (§50 - §59)
– A depreciação do AFT deve ser imputada, numa base

sistemática, período a período, durante a sua vida útil.
– A depreciação é calculada tendo em conta a quantia
depreciável.
– A quantia depreciável determina-se deduzindo o valor
residual do ativo.
– Valor residual é o valor que a entidade espera obter no
fim da vida útil desse ativo , depois de deduzidos os
custos estimados com a sua alienação. Nota:
geralmente o valor residual é insignificante,
considerando-se nulo.
– O período de vida útil corresponde ao período de tempo
durante o qual se espera que o ativo fixo tangível
possa ser utilizado em condições de funcionamento
económico, por uma entidade.

5.4 Investimentos
Métodos de depreciação/amortização
Decreto Regulamentar n.º 25/2009
Há 2 métodos de depreciação/amortização principais:

Regra geral: Método das quotas constantes (método
da linha reta).
Alternativa: Método das quotas decrescentes.
Notas:
– Mediante requerimento à AT, as entidades podem
solicitar a aplicação de outros métodos de
depreciação e de amortização. Fiscalmente só serão
aceites se cumpridos determinados requisitos
previstos na lei.
– AI com vida útil indefinida ou cuja vida útil não
possa ser estimada com fiabilidade são amortizados
num período máximo de 10 anos (§105 da NCRF 6).
– AFT com vida útil ilimitada (e.g., terrenos) não são
depreciáveis.

5.4 Investimentos
Métodos de depreciação/amortização
NCRF 7 – AFT
§62 da NCRF 7
O método de depreciação selecionado deverá ser aquele
que reflete “mais aproximadamente o modelo esperado
de consumo dos futuros benefícios incorporados
económicos incorporados no ativo”:
– Método da linha reta (método das quotas constantes).
– Método do saldo decrescente.
– Método das unidades de produção (tem em

consideração o desgaste funcional).

5.4 Investimentos
Critérios de depreciação/amortização
fiscalmente aceites
O Decreto Regulamentar 25/2009 apresenta um

conjunto de taxas de depreciação/amortização a
partir das quais se determina o período mínimo e
máximo de vida útil aceite fiscalmente:
Taxas previstas pelo Dec. Reg. 25/2009 – artigo 3º
– Período mínimo de vida útil = taxa máxima de

depreciação/amortização.
– Período máximo de vida útil = 50% da taxa

máxima de depreciação/amortização = taxa
mínima de depreciação/amortização.

5.4 Investimentos
Critérios de depreciação/amortização
fiscalmente aceites
(cont.)
– Fiscalmente, as empresas poderão fixar uma taxa

de depreciação/amortização para os seus
investimentos sujeitos a depreciação/amortização
que se encontre entre a taxa mínima e a taxa
máxima fixada pelo Dec. Reg. 25/2009.
– A taxa de depreciação/amortização adotada

deverá permanecer a mesma durante toda a vida
útil do bem.

5.4 Investimentos
Contabilisticamente, a NCRF 7 (§56) exige que

a vida útil do bem seja determinada
considerando:
– O uso esperado do ativo (capacidade produtiva).

– O desgaste normal esperado (que depende de fatores
operacionais).
– A obsolescência técnica ou comercial proveniente de
alterações na produção ou no mercado.
– Limites legais ou semelhantes no seu uso.

5.4 Investimentos
Método das quotas constantes

(linha reta) – critério rígido
Segundo este método, as depreciações/amortizações são

imputadas, numa base sistemática, de forma proporcional
ao longo de todo o período de vida útil do ativo, ou seja,
o valor anual da depreciação será sempre constante.
Cálculo da quota anual de depreciação/amortização
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝒅𝒆 𝒂𝒒𝒖𝒊𝒔𝒊çã𝒐 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝒓𝒆𝒔𝒊𝒅𝒖𝒂𝒍 𝑸𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒂 𝒅𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊á𝒗𝒆𝒍

=
𝑵º 𝒅𝒆 𝒂𝒏𝒐𝒔 𝒅𝒆 𝒗𝒊𝒅𝒂 ú𝒕𝒊𝒍 𝑵º 𝒅𝒆 𝒂𝒏𝒐𝒔 𝒅𝒆 𝒗𝒊𝒅𝒂 ú𝒕𝒊𝒍
– Vantagem: simplicidade nos cálculos.

– Desvantagem: A quota é constante, mas algumas
despesas (de conservação, por
exemplo) aumentam à medida que o
ativo “envelhece”.

5.4 Investimentos
Método das quotas constantes

(linha reta) – critério rígido
Exemplo
A empresa Alfa, Lda. adquiriu, em 1 de janeiro do ano n,
uma máquina, pelo valor de €2.100 (acresce IVA à taxa
legal), prevendo-se uma vida útil de 5 anos e um valor
residual de €100.
Resolução
Valor de aquisição (Va): €2.100
(Nota: como o IVA é dedutível, não onera o custo da máquina)
Valor residual: €100
Quantia depreciável: Va – Vr = €2.100 – €100 = €2.000
Vida útil estimada: 5 anos
Depreciação anual: €2.000 ÷ 5 anos = €400/ano
Taxa de depreciação anual: 100% ÷ 5 anos = 20%
Depreciação Valor Contabilístico
Anos Anual Acumulada (Valor de aquisição –
Depreciações acumuladas)
n €400 €400 €1.700
n+1 €400 €800 €1.300
n+2 €400 €1.200 €900
n+3 €400 €1.600 €500
n+4 €400 €2.000 VR = €100
5.4 Investimentos
Método das quotas decrescentes

– critério rígido –
O CIRC permite a utilização deste método em AFT que:
– Não tenham sido adquiridos em estado de uso.
– Não sejam edifícios, viaturas ligeiras de passageiros ou

mistas, mobiliários e equipamentos sociais.
(CIRC, artigo 30º, nº 2)
– Vantagem: a aplicação deste método origina um ritmo

de depreciação mais acelerado nos primeiros anos,
conduzindo, assim, a uma sobrecarga de gastos
nesses períodos. Procura-se, deste modo, compensar
com a maior sobrecarga de gastos de conservação e
manutenção nos últimos anos.
– Desvantagem: maior complexidade nos cálculos.

5.4 Investimentos

Nota:
O montante da quota anual de depreciações resultante da

aplicação deste método, encontra-se limitado para efeitos
fiscais.
O CIRC, no nº 3 do artigo 31º, estabelece montantes
máximos, os quais resultam da multiplicação de um dos
seguintes 3 coeficientes pela taxa referente ao método
das quotas constantes em relação aos valores ainda não
depreciados:
– 1,5: quando o período de vida útil é inferior a 5 anos.

– 2,0: quando o período de vida útil é de 5 ou 6 anos.
– 2,5: quando o período de vida útil é superior a 6 anos.

5.4 Investimentos

Cálculo da quota anual de depreciação/amortização
Valor contabilístico
×
Taxa de depreciação
×
Coeficiente (CIRC)
Exemplo
A Beta, Lda. adquiriu, em 1 de janeiro do ano n, uma
máquina, pelo valor €1.000, tendo um período de vida
útil estimado de 5 anos.

5.4 Investimentos

Resolução
Valor de aquisição: €1.000

Vida útil: 5 anos
Coeficiente (CIRC): 2
Taxa de depreciação corrigida: 2 × 20% = 40%.
Depreciação Valor
Anos Contabilístico
Anual Acumulada (VA – DA)
n €1.000 × 0,4 = €400 €400 €600
n+1 €600 × 0,4 = €240 €640 €360
n+2 €360 × 0,4 = €144 €784 €216
n+3 €216 × 0,4 = €86,4 €826,4 €173,6
n+4 €173,6 × 0,4 = €69,44 €895,84 VR = €104,16

5.4 Investimentos
Método das unidades de produção

– critério flexível/elástico –
Neste método, as quotas de depreciação são proporcionais

à utilização do bem, considerando, portanto, o seu
desgaste funcional.
A depreciação anual é determinada em função das
unidades que melhor traduzam o nível de atividade
operacional do ativo ao longo da sua vida útil – e.g., n.º
de horas de laboração, n.º de unidades produzidas,
metros, etc.
– Vantagem: a depreciação registada aproxima-se do grau
de utilização do ativo.
– Desvantagens: o coeficiente usado para a determinação
da depreciação recorre a uma estimativa sobre o nível
de atividade em cada período; desgaste provocado pelo
fator tempo não é considerado, relevando apenas o
nível de atividade do ativo.
Cálculo da taxa/coeficiente anual de depreciação

á
º

5.4 Investimentos
Método das unidades de produção

– critério flexível –
Exemplo
A Delta, Lda. adquiriu, a 1 de janeiro do ano n, uma
máquina produtiva pelo valor de €2.100 (valor sem IVA),
estimando-se um valor residual de €100.
Estima-se que a referida máquina tenha uma capacidade
de operar ao longo de 25 000 horas.
Calcule a depreciação anual e acumulada para esta
máquina considerando que a atividade real foi a seguinte:
1º ano: 4 000 horas; 2º ano: 7 000 horas; 3º ano: 5000
horas, 4º ano: 5 000 horas; 5º ano: 4 000 horas.
Resolução
Quantia depreciável: €2.000 (= €2.100 - €100)
Taxa anual de depreciação: €2.000 ÷ 5.000h = €0,08/h
Depreciação Valor
Anos Contabilístico
Anual Acumulada (VA – DA)
n 4.000h × 0,08 = €320 €320€ €1.780
n+1 7.000h × 0,08 = €560 €880 €1.220
n+2 5.000h × 0,08 = €400 €1.280 €820
n+3 5.000h × 0,08 = €400 €1.680 €420
n+4 4.000h × 0,08 = €320 €2.000 VR = €100
5.4 Investimentos
Considerando-se o momento da entrada em

funcionamento do ativo depreciável/amortizável, em
termos fiscais, independentemente do método de
depreciação adotado, pode-se tomar como base duas
opções: base anual ou base duodecimal.
Estas opções estão implicitamente descritas nos nºs 7 e 8
do artigo 31º do CIRC.
A) Método das anuidades
– Ano de início de utilização: registo da quota de

depreciação correspondente a um ano completo.
– Ano de inutilização, transmissão ou termo de vida útil:

não se procede a qualquer depreciação ou amortização.

5.4 Investimentos
B) Método dos duodécimos
– Ano de início de utilização: registo da depreciação

proporcionalmente ao n.º de meses de utilização nesse
ano, incluindo o próprio mês da entrada em
funcionamento.
– Ano de inutilização, transmissão ou termo da vida útil:

registo da depreciação correspondente ao nº de meses
decorridos até ao mês anterior ao da verificação da
inutilização, transmissão ou termo da vida útil.

5.4 Investimentos
5.4.5 Desreconhecimento dos AFT
Desreconhecimento de AFT
1) Alienação de AFT
Em caso de alienação de um ativo devem ser respeitados os

seguintes passos:
1º Determinar se existe ganho ou perda com a alienação:

Existe um ganho quando:
Valor de venda – valor contabilístico > 0 (valor positivo)
Existe uma perda quando:

Valor de venda – valor contabilístico < 0 (valor negativo)
2º Utilizar a:
– Conta 7871 no caso de haver ganho.
– Conta 6871 no caso de haver perda.

5.4 Investimentos
Desreconhecimento de AFT (cont.)
3º Contabilização:
11/12/278 6871/7871 438
43x Valor da venda

Valor de aquisição do bem
Depreciações acumuladas
Nota
Se na respetiva aquisição houve IVA dedutível (2432), então haverá
também IVA a liquidar na venda (2433).

5.4 Investimentos
2) Sempre que já não sejam esperados benefícios

económicos futuros
– Em caso de abate
43x 6873 - Abates 438
Depreciações Acumuladas
Custo de Aquisição

5.4 Investimentos
2) Sempre que já não sejam esperados benefícios

económicos futuros (cont.)
– Em caso de sinistro não coberto pelo seguro
6872 - Sinistros 438

43x
– Em caso de sinistro coberto pelo seguro

a) Valor da indemnização < valor atual do AFT: utiliza-se a conta 6872
b) Valor da indemnização > valor atual do AFT: utiliza-se a conta 7872
6872 /7872 438

43x
11/12/278
Valor da Indemnização

5.4 Investimentos
3) Transferência para ativos não correntes detidos

para venda (cont.)
NCRF 8 – Ativos Não Correntes Detidos Para Venda e

Unidades Operacionais Descontinuadas
NCRF 8 (§7 e §8)

– Quando a quantia escriturada de um ativo não corrente
for recuperável principalmente através da sua venda em
vez do seu uso continuado, deve-se reclassificar esse
ativo, reconhecendo-o como um ativo não corrente
detido para venda.
– O ativo tem de estar disponível para venda imediata nas
condições atuais.
– A venda terá de ser altamente provável (tem de haver
um plano para a sua venda, incluindo a procura de
compradores interessados.
– A venda do ativo terá de se verificar até um ano após a
sua reclassificação.

5.4 Investimentos
3) Transferência para ativos não correntes detidos

para venda (cont.)
Nota:
Um ativo não corrente classificado como detido para
venda deve ser mensurado pelo menor dos seguintes
valores:
– Quantia escriturada; e
– O seu JV deduzido dos custo de o vender.
Além dito, as depreciações do ativo devem cessar
imediatamente.
46 – Ativos ñ correntes
43x detidos p/ venda
438

5.4 Investimentos
5.4.6 Locações: financeiras versus operacionais
Locação financeira
NCRF 9 - Locações
Uma locação financeira é um contrato pelo qual uma das

partes (locador) transmite a outra parte (locatário), em
troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito
de usar um ativo por um período de tempo previamente
acordado.
– Quando há transferência substancial dos riscos e

vantagens inerentes à posse de um ativo estamos
perante uma locação financeira, caso contrário
estaremos perante uma locação operacional.
– No fim do contrato, o locatário poderá optar por uma
das seguintes 3 hipóteses:
a) Aquisição do bem pelo valor residual.
b) Celebração de um novo contrato de locação.
c) Restituição do bem.

5.4 Investimentos
Principais características da locação financeira
NCRF 9 - §10
– No fim do prazo da locação a propriedade do bem é

transferida para o locatário.
– O locatário tem a opção de comprar o ativo, findo o

período da locação, por um preço substancialmente
mais baixo do que o seu JV nessa data, sendo no início
esperado que esta opção venha a ser exercida.
– O período de locação corresponde à maior parte da vida

económica do bem cedido, ainda que o título de
propriedade não seja transferido.
– No início da locação o valor presente dos pagamentos

da locação ascende, pelo menos, ao JV do ativo.

5.4 Investimentos
Principais características da locação financeira

(cont.)
NCRF 9 - §10
– Os ativos locados têm uma natureza especializada, pelo

que apenas o locatário os pode usar sem que sejam
feitas grandes modificações.
– O risco de deperecimento, de deterioração ou de

obsolescência é da responsabilidade do locatário, por
lhe terem sido transferidos os riscos e direitos
inerentes à posse do ativo.

5.4 Investimentos
= Movimentação =
Nota:
No início da locação financeira, estas devem ser
reconhecidas, no balanço do locatário, como ativos e
passivos pelo JV da propriedade locada ou, se inferior,
pelo valor presente dos pagamentos mínimos da locação
(§19).
1) No início do contrato
43x 2711
€ €

5.4 Investimentos
(cont.)
= Movimentação =
2) Pagamento das Rendas
2711 6911 2432 11/12
A J I R
A - Amortização de capital J - Juros suportados,

I - IVA dedutível R (Renda) = A + J + I
3) Amortização/depreciação económica do bem

642 438
€ €
4) Aquisição do bem no fim do contrato

2711 11/12
VR VR
VR – Valor residual
5.4 Investimentos
Locação operacional
NCRF 9 -§27
Nota:
Os pagamentos de uma locação operacional devem ser
reconhecidos como um gasto numa base linear durante o
prazo do contrato, salvo se uma outra base sistemática
for mais representativa do modelo temporal do benefício
do utente.

5.4 Investimentos
Locação operacional
= Movimentação =
Pagamento das Rendas
6261 Rendas e alug. 2432 12
X y x+y
Durante a utilização do bem:

– A empresa paga a renda e regista contabilisticamente
esse pagamento.
– O bem não está registado no ativo da empresa.
– Não há lugar ao registo de depreciações.

6.1 Procedimento e DFs
Após a elaboração do Balancete de Verificação reportado

a 31.12.N (que resume todo o movimento efetuado
durante o período), é necessário proceder a uma série
de operações com vista:
– Ao apuramento dos resultados; e
– À elaboração das seguintes DF’s:
– Balanço.
– Demonstração dos Resultados.
– Demonstração das Alterações no Capital

Próprio.
– Demonstração dos Fluxos de Caixa.
– Anexo.
Nota:
As Pequenas Entidades não são obrigadas a preparar a
Demonstração das Alterações no Capital Próprio nem a
Demonstração dos Fluxos de Caixa.
As restantes DF’s seguem modelos reduzidos.

No encerramento de contas devem ser efetuadas as

seguintes tarefas:
1) Efetuar todos os lançamentos de regularização e

retificação necessários.
2) Elaborar o Balancete Retificado.
3) Apurar o Resultado Líquido do Período
4) Elaborar o Balancete final ou de encerramento.
5) Elaborar o Balanço Final e a Demonstração dos

Resultados.
6) Proceder ao encerramento das contas.


6.1.1 Lançamentos de regularização e
retificação
Inventários
Quando a empresa utiliza o Sistema de Inventário

Intermitente, no final do período, o único valor que
permanece registado na conta mercadorias é o
correspondente ao stock inicial.
Desta forma, há um trabalho de retificação a efetuar que
consistirá em:
– Elaborar o inventário físico e mensurar as

mercadorias a 31.12.N.
– Saldar a conta 31 – compras.
– Saldar a conta 38 – Reclassificação e Regularização
de Inventários e Ativos Biológicos.
– Determinar, extra contabilisticamente, o custo da
mercadoria vendida e proceder ao seu registo.


6.1.1 Lançamentos de regularização e
retificação
Depreciações/amortizações
Os investimentos não se «consomem» num só período,

pelo que não faz sentido imputar a totalidade do valor no
período da aquisição.
Neste sentido, o gasto com os investimentos serão
repartidos ao longo da vida útil dos respetivos ativos.
Assim, no final do ano, torna-se necessário calcular o

valor das depreciações/amortizações dos investimentos
sujeitos a tal imputação, procedendo-se à sua
contabilização.


6.1.2 Periodização económica
Regime do acréscimo
ou
Um dos pressupostos subjacentes, consagrados na

estrutura concetual do SNC e que deve ser considerado
na elaboração das DFs é o Regime do acréscimo ou é da
Periodização económica.
De acordo com este pressuposto, o efeito das transações

e de outros acontecimentos patrimoniais são
reconhecidos no período em que ocorrem,
independentemente do momento do recebimento ou do
pagamento, sendo registados contabilisticamente e
relatados nas DFs dos períodos com os quais se
relacionam.


Regime do acréscimo
ou
(cont.)
Para imputar a cada período económico os respetivos

consumos e utilizações de bens e serviços (gastos) e as
correspondentes produções de bens e serviços
(rendimentos), independentemente do seu pagamento
ou recebimento, são usadas as seguintes contas e
subcontas:
– 272 – Devedores e credores por acréscimos

(periodização económica):
– 2721 – Devedores por acréscimos de rendimentos.
– 2722 – Credores por acréscimos de gastos.
– 28 – Diferimentos:
– 281 – Gastos a reconhecer.
– 282 – Rendimentos a reconhecer.


Conta 2721 – Devedores por acréscimos de

rendimentos
A conta 2721 serve de contrapartida aos rendimentos a

reconhecer no próprio período, que não tenham ainda a
respetiva documentação e cuja recebimento só se venha
a realizar em período(s) posterior(es).
Rendimento do ano N Recebimento no ano N+1
Exemplos
– Juros de depósitos a prazo do ano N, que apenas serão
creditados e recebidos no ano N+1.
– Bónus, comissões, descontos especiais do ano N, que
apenas serão creditados e recebidos no ano N+1.
= Movimentação =
2721 – Dev. por
7x - Rendimento acrésc. de rend. 11/12
€ € € €
Ano N Ano N+1

Registo do rendimento Registo do
a receber recebimento



rendimentos
Exemplo
A 01.11.N, a Alfa, Lda. constituiu um depósito a prazo,

pelo prazo de 6 meses, cujo vencimento estava
agendado para 01.05.N+1.
Definiu-se que, na data de vencimento, o banco
creditaria na conta da Alfa, Lda. o montante de €840
correspondente a juros ilíquidos
Resolução
Juro/mês = Total de Juros = €840 = €140/mês
Total de meses 6
Ano N (novembro a dezembro): €140 × 2 meses = €280
Ano N+1 (janeiro a abril): €140 × 4 meses = €560
Valor Líquido recebido em N+1

Imposto retido = €840 x 25% = €210
Valor recebido = €840 – €210 = €630
Nota: a retenção da fonte de IRC sobre juros de depósito

(ano 2018) é de 25%.


rendimentos
= Contabilização =
Ano N
2721 – Dev. por acrésc. de
7911 – Juros Obtidos rend.
€280 €280
Ano N+1
7911 – Juros Obtidos 12- Dep. à ordem

€560 €630
2721 – Dev. por acrésc. de

rend. 241 – Imposto s/ Rend.
€280 €210


Conta 2722 – Credores por acréscimos de gastos
A conta 2722 regista os gastos a reconhecer no próprio

período que ainda não tenham documentação vinculativa e
cujo pagamento só venha a surgir em período(s)
posterior(es).
Gasto do ano N Pagamento no ano N+1
Exemplos
– Juros de financiamentos obtidos relativos ao período,
mas a pagar somente no período seguinte.
– Consumo, em dezembro, de eletricidade e água; as
respetivas faturas só serão emitidas em janeiro do ano
seguinte, mês em que será efetuado o pagamento.
– Encargos com férias relativas ao ano N, mas que apenas
em N+1 serão processadas.
= Movimentação =
2722 – Cred. por
11/12 acrésc. de gastos 6x - Gastos
€ € € €
Ano N+1 Ano N
Registo do Registo do
pagamento encargo a pagar

Conta 2722 – Credores por acréscimos de gastos
Exemplo
Em janeiro do ano N, foi pago o gasto com comunicações

relativo a dezembro do ano N-1, pelo valor €610 (IVA
incluído à taxa de 22%).
A 31.12.N-1 tinha sido estimado um gasto com
comunicações pelo montante de €500.
Resolução
Valor sem IVA = €610 ÷ 1,22 = €500
IVA = €500 x 22% = €110
Ano N-1
2722 – Cred. Ac. Gastos

6262 - Comunicação
€500
€500
Ano N
2722 – Cred. Ac. Gastos
11/12
€500
€610
2432
€110

Conta 281 – Gastos a reconhecer
A conta 281 serve para registar gastos de período(s)

seguinte(s) pagos anteriormente.
Rendimento do ano N Recebimento no ano N+1
Exemplos
– Seguros que, embora tenham sido pagos no ano N, têm
uma parte que corresponde ao ano N+1.
– Juros antecipados de financiamentos obtidos.
= Movimentação =
281 – Gastos a
11/12 reconhecer 6x - Gastos
€ € € €
Ano N Ano N+1
Registo da despesa Registo do gasto


Conta 281 – Gastos a reconhecer
Exemplo
A 01.09.N foi pago o seguro anual de incêndio pelo valor de
€2.400.
Resolução
Seguro/mês = Total de Seguro = €2400 = €200

Total de meses 12
No ano N (setembro a dezembro): €200 × 4 meses = €800

No ano N+1 (janeiro a agosto) = €200 × 8 meses = €1.600
Ano N
6263 - Seguros
11/12 €800
€2 400
281 – Gastos a reconhecer
€1 600
Ano N+1
281 – Gastos a reconhecer 6263 - Seguros

€1 600 €1 600

Conta 282 – Rendimentos a reconhecer
A conta 282 serve para o registo dos recebimentos

ocorridos no período ou em períodos anteriores, mas
cujo rendimento deva ser considerado apenas em
períodos seguintes.
Recebimento no ano N Rendimento do ano

N+1 e seguintes
Exemplo
– Rendas de imóveis arrendados.
= Movimentação =
2721 – Dev. por

7x - Rendimento acrésc. de rend. 11/12
€ € € €
Ano N+1 e seguintes Ano N

Registo do rendimento Registo do recebimento
do período


Exemplo
Em dezembro do ano N, a Alfa, Lda. emitiu recibo da
renda de janeiro do ano seguinte, por ter recebido, nessa
data, o valor correspondente à renda de imóvel seu
(propriedade de investimento), pelo valor de €750.
O inquilino efetuou a respetiva retenção na fonte (25%).
Resolução
Valor Líquido recebido no ano N: €750 (correspondente a

75%, uma vez que foi deduzido 25% de imposto, logo
temos que:
100% (ilíquido) - 25% (retenção) = 75% (líquido)
Cálculo do valor ilíquido da renda = €750 ÷ 75% = €1.000
Imposto retido = €1.000 × 25% = €250
Valor recebido = €1.000 ‒ €250 = €750


= Movimentação =
Ano N
282 – Rendimentos
a reconhecer 11/12
€1.000 €750
241
€250
Ano N+1
7873 – Rendas e Out. Rend.
em Propriedades de Invest. 282 - Rendimentos a Reconhecer
€1.000 €1000

Bibliografia
Borges, A., Azevedo Rodriges, Rodriges, R. “Elementos de

Contabilidade Geral”, 26ª edição, 2014, Áreas Editora.
Rodrigues, A. M., Carvalho, C., Cravo, D., Azevedo, G., “SNC
– Contabilidade Financeira: Sua aplicação”, 2010, Almedina.
Pires da Silva, E., Pires da Silva, A. C., “SNC – Manual de
Contabilidade”, 2010, Rei dos Livros.
Pires da Silva, E., Jesus, T. A., Pires da Silva, A. C.,
“Contabilidade Financeira – casos práticos”, 2010, Rei dos
Livros.
Borges, A., Azevedo Rodrigues, J., Rodrigues, J. M.,
Rodrigues, R., “As Novas Demonstrações Financeiras – de
acordo com as normas internacionais de contabilidade”,
2007, 2ª edição, Áreas Editores.
Rodrigues, J., “Sistema de Normalização Contabilística
Explicado”, 2009, Porto Editora.
Almeida, R. M. P., Dias, A. I., Carvalho, F., “SNC Explicado”,
2009, ATF – Edições Técnicas.
Baptista da Costa, C., Correia Alves, G., “Contabilidade
Financeira”, 7ª edição, 2008, Rei dos Livros.
Legislação:
Código do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas
Coletivas.
Código do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas
Singulares.
Decreto Regulamentar de 25/2009, de 14 de setembro.
Sistema de Normalização Contabilística (SNC).

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Fase Documento Fase Documento

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- Requisição Pagamento - Recibo

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Documento emitido pelo comprador, ponde se

Este documento é emitido, pelo comprador, em

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