FACULDADE DE ECONOMIA E GESTÃO

Cursos de Licenciatura em
C/GC/E
CONTABILIDADE / GESTÃO DE COMÉRCIO/ECONOMIA

Contabilidade Financeira II (TEXTO 3)

- Texto de Apoio-
Livros Fundamentais e Facultativos

O Razão e o Diário

Os quadros gráficos das contas, encontram – se reunidos em livros, chamados razões.

Assim, o razão é o livro das contas onde os registos são escriturados por ordem de contas e, por
isso, bastante trabalhoso constituir a ordem cronológica das operações e também saber quais as
operações realizadas em certo dia.

Para obviar estes inconvenientes, o comerciante escritura o livro de diário, no qual as operações são
feitas por ordem cronológica (de datas). A lei comercial estabelece como obrigatórios os livros de
Diário e Razão. De acordo com a mesma lei, o Diário servirá para o comerciante registar, dia a dia,
por ordem de datas, em assento separado, cada um dos actos que modificam ou possam modificar a
sua fortuna.

O razão servirá para escriturar o movimento de todas as operações do Diário, ordenadas por débito
e crédito em relação a cada uma das respectivas contas. Daí concluir – se que os factos patrimoniais
terão de ser duplamente registados:

 No Diário por ordem de datas;

 No Razão por ordem de contas.

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Mestre José Penane Chibomane
 Razão geral e razões auxiliares

No razão como livro de contas, não se pode reunir contas de diferentes graus. Logo a consideração
de vários razões. O livro de contas do 1º grau que abrange todo o movimento (razão geral); os livros
de contas divisionárias (do 2º grau/ singulares) abrangem apenas parte do movimento geral e dizem
– se razões auxiliares.

Modelo clássico do razão geral

Legenda:

a) Ano e mês;
b) Dia;
c) Preposição “a” ou “de”;
d) Contrapartida das contas movimentadas;
e) Número de lançamento do diário Geral;
f) Importâncias parciais;
g) Importâncias acumuladas. (totais).

Modelo de razões auxiliares

Data Descrição Débito Crédito Saldos (D/C)

Exemplo:

Considere a empresa JPC, Lda que vinha desenvolvendo a sua actividade desde 2015. Em Março de 2016
realizou entre outras as seguintes operações:

Dia 2- Compra mercadorias a prazo por 10.000,00

Dia 6- Venda de mercadorias a XYZ por 8.000,00, sendo 4.000,00 a pronto pagamento e o restante a
prazo de 30 dias. Custo de mercadorias vendidas, 7.500,00

Dia 8- Depósito bancário de 4.000,00

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Mestre José Penane Chibomane
Dia 10- Transferência bancária do cliente XYZ resultante da venda a prazo de mercadorias no dia 6 de
Março de 2016

Dia 13- Cheque n° 1 referente ao pagamento aos fornecedores no valor de 5.000,00

Pretende – se o preenchimento do Razão geral e razões auxiliares, tendo em conta os seguintes saldos:

 Bancos 6.000,00
 Clientes 2.000,00
 Fornecedores 1.000,00

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Mestre José Penane Chibomane
O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

O IVA, é um imposto aplicado em Moçambique que incide sobre a generalidade das transacções
de bens e prestações de serviços, efectuadas no território nacional, bem como a generalidade de
importações.

Características e princípios do IVA

 O IVA é um imposto sobre o consumo que incide sobre as transmissões de bens e as

prestações de serviços efectuados a título oneroso;
 O IVA é um imposto plurifásico, de carácter não cumulativo sendo o pagamento deste
fraccionado pelos operadores económicos intervenientes, através do método de crédito do
imposto;
 Segundo o princípio de tributação do país de destino, as importações estarão sujeitas à
tributação e as exportações beneficiam de isenção completa também vulgarmente
designada por tributação à taxa zero, o que implica a restituição, aos exportadores, da
totalidade do IVA suportado a montante.
 O IVA é um imposto real que incide sobre as operações e não sobre as pessoas e pretende
tributar as operações económicas com o objectivo de atingir o consumo.

Sujeitos passivos do IVA

 Comerciantes;
 Industriais e prestadores de serviços que desenvolvam actividades com ou sem fins
lucrativos;
 Todas as entidades que importam bens;
 Todos que mencionem IVA nas suas transacções;
 O Estado e outras entidades públicas quando de forma significativa actuem como
agentes económicos (Telecomunicações, Distribuição de água, Electricidade, Transporte,
etc.).

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Mestre José Penane Chibomane
Taxas aplicáveis1

Em Moçambique a taxa normal de IVA é de 17%. No entanto existem produtos dedutíveis, por
exemplo a 100% & 50%, 62% e 75%, (gasóleo, electricidade e água, respectivamente) e outros
isentos do IVA, os chamados bens de primeira necessidade, que pela sua natureza se identificam
como produtos alimentares básicos (arroz, pão, sal iodado, farinha de milho, leite em pó para
lactentes até um ano, trigo, farinha de trigo, tomate fresco ou refrigerado, batata, cebola, carapau
congelado, petróleo de iluminação, jet fuel, bicicletas comuns e preservativos), etc.

Formas de movimentação

 Debita –se 4.4.3.1-IVA Suportado ou 4.4.3.2 –IVA Dedutível nas das compras de bens e
serviços.
 Credita – se 4.4.3.3-IVA Liquidado nas operações de vendas de bens e serviços.

Operações possíveis nas Compras e Vendas de Mercadorias

1. Compras de Mercadorias:

Nas compras sujeitas ao IVA, sendo dedutível, debitar-se-á a conta 4.4.3.2- IVA Dedutível para
além da correspondente conta 2.1-Compras.

Exemplo: factura n°… de XYZ pela compra a prazo de mercadorias

---------------------x---------------------------
DIVERSOS
a 4.2- Fornecedores
N/ compra, conforme a factura n° … de XYZ
2.1 Compras
4.4 – Estado
4.4.3-IVA
4.4.3.2- IVA Dedutível
---------------------x---------------------------

1
Para mais informações consulte o Código do IVA (CIVA) - Lei Nº 32/2007, de 31 de Dezembro.
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Mestre José Penane Chibomane
Despesas de compra de mercadorias:
Uma vez que as despesas de compra de mercadorias aumentam o custo da mesma, debitar-se-á a
correspondente conta 2.1-Compras e 4.4.3.2-IVA Dedutível, em contrapartida de Caixa, Bancos
ou Fornecedores, caso o pagamento seja à posterior (à prazo).

Devolução de Compras

As devoluções de compras implicam diminuições da dívida ao fornecedor, tanto pelo valor

líquido da devolução, bem como no valor do IVA mencionado no acto da compra.

4.2 -FORNECEDORES
a DIVERSOS
Pela devolução
a 2.1-Compras
2.1.7 -Devolução de Compras
a 4.4 Estado
4.4.3-IVA
4.4.3.4- IVA Regularizações
---------------------x---------------------------

2. Vendas de Mercadorias

Nas operações de vendas sujeitas ao IVA, creditar-se-á, para além da corresponde conta 7.1-

Vendas, a subconta 4.4.3.3-IVA Liquidado.

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Mestre José Penane Chibomane
 Exemplo: Venda de mercadorias a prazo de 60 dias, nossa factura n°….

4.1-Clientes
a DIVERSOS
Pela venda de mercadorias a prazo de 60 dias, n/ factura n°…
a 7.1 -Vendas
7.1.1- Mercadorias
a 4.4 –Estado
4.4.3-IVA
4.4.3.3- IVA Liquidado
---------------------x---------------------------

Despesas de venda de mercadorias

As despesas adicionais relacionadas com as vendas de mercadorias são debitadas aos Clientes
(4.1-Clientes), em contrapartida da conta 7.1-Vendas e 4.4.3.3–IVA- Liquidado e creditadas
àqueles (clientes) em contrapartida de Caixa ou Bancos, no acto de pagamento.

Devolução de Vendas:
As devoluções de vendas implicam por um lado, diminuição da divida de clientes pelo valor
líquido da mercadoria, bem como no valor do IVA liquidado no acto da venda dessas mesmas
mercadorias devolvidas.

---------------------x---------------------------

DIVERSOS
a 4.1 CLIENTES
P/ Devolução de vendas, n/ Nota de Crédito n°...
7.1. – Vendas
7.1.6-Devolução de vendas
4.4- Estado
4.4.3-IVA
4.4.3.4- IVA Regularizações
---------------------x---------------------------
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Mestre José Penane Chibomane
Apuramento do IVA

Releva a situação devedora ou credora do sujeito passivo perante o Estado, ou seja, consiste nas
transferências do IVA das compras e das vendas, bem como das respectivas regularizações para
a Conta Apuramento do IVA, com a finalidade de se determinar o valor relativo ao imposto
devido pelo sujeito passivo ao Estado.

Passos para o Apuramento do IVA

1º Passo - Transfere – se o saldo da subconta da conta 4.4.3.1 – IVA Suportado para 4.4.3.2 –
IVA Apuramento.

2 º Passo- Transfere – se os de 4.4.3.2-IVA Dedutível e 4.4.3.4_ IVA Regularizações Para

4.4.3.5-IVA Apuramento.

Exemplo:

4.4.3.1 - IVA Suport 4.4.3.2-IVA Dedut 4.4.3.5-IVA Apur

4.4.3.4-IVA Regul

3º Passo -Transfere – se os saldos de 4.4.3.3-IVA Liquidado e 4.4.3.4-IVA Regularizações para

4.4.3.5-IVA Apuramento.

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Mestre José Penane Chibomane
Exemplo:

4.4.3.5 – IVA Apur 4.4.3.3- IVA Liquid

4.4.3.4-IVA Regul

4º Passo – Determina-se o saldo de 4.4.3.5-IVA Apuramento, resultante da transferências

anteriores dos saldos de 4.4.3.2-IVA Dedutível e 4.4.3.4_ IVA Regularizações e de 4.4.3.3-IVA
Liquidado e 4.4.3.4-IVA Regularizações. Assim será possível um dos seguintes resultados:

 Saldo credor. Se o saldo de 4.4.3.5-IVA Apuramento, for credor, transfere-se para

4.4.3.7-IVA a pagar;
 Saldo devedor. Se o saldo de 4.4.3.5-IVA Apuramento, for devedor, transfere –se para a
4.4.3.8 – IVA a recuperar.

Exemplo:

1. Se 4.4.3.5 – IVA apuramento tiver saldo Credor

4.4.3.7 - IVA a Pagar 4.4.3.5 - IVA Apuramtº

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Mestre José Penane Chibomane
2. Se 4.4.5 – IVA apuramento tiver saldo Devedor

4.4.3.5 - IVA Apuramtº 4.4.3.8 - IVA a Recup

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 Exercício de Aplicação 1

Um comerciante iniciou a sua actividade em 01.06.2004, com os seguintes valores activos e

passivos:

 Notas e moedas 6.600,00

 Débitos de terceiros 3.750,00
 CHQ Visado nº 7676 2.510, 00
 Depósitos 10.500,00
 Mercadorias diversas 8.810,00
 Mobiliário diverso 800,00
 Créditos s/ terceiros 5.600,00
 Saques de terceiros 2.820,00
 Aceites de terceiros 1.500,00

Durante o mês realizou entre outras as seguintes operações:

Dia 3 – Factura – recibo nº 1 da Papelaria Fortes pela aquisição de 5 livros de facturas @

200,00MT + IVA

Dia 5 – Factura nº 1 a Marlim Marlim pela venda de mercadorias no valor de 7 .000,00MT, custo
em armazém 4.000, 00MT (IVA incluído)

Dia 7 – Desconto no BIM saque nº 1 de 900,00, tendo os encargos de desconto totalizado 125,00

Dia 28 – Factura nº 273 da Euragel pela aquisição de 5 sacos de arroz @ 500,00MT, + IVA

Pretende – se:

a) Lançamentos de abertura e correntes no DG;

b) Lançamentos de apuramento do IVA no final do período;
c) Balancete de verificação.

Exercício de Aplicação 2

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Mestre José Penane Chibomane
A Sociedade JPC & Gigy- Comercial, com sede na Mavanza, dedica – se a comercialização de
géneros alimentícios, sujeitos ao regime normal de IVA.
Existências inicias:

 Caixa 80.000,00
 Bancos (BIM) 120.000,00

Durante o mês de Março transacto realizou o seguinte movimento de compras e vendas:

Dia 2 – Compras de mercadorias a Bella & Cyzálya por 10. 000,00
(+ IVA), nas seguintes condições:

 20% Aceite de uma letra

 70% a prazo, factura nº 300
 o restante em numerário
Dia 3 – venda a Muchiachia Comercial 2.200 unids de X @ 15,00 c/ IVA incluído, sendo 30%
conforme VD nº 548; 40% factura nº 810 e o restante contra saque de uma letra.
Dia 4 – Factura da EDM referente a:

 Água 500,00
 Energia 750,00
Dia 5 – Venda a Zazá & Pirbay, comerciante com sede em Machaniça, mercadorias no
valor de 702,00 (IVA incluido)
Dia 16 – Enviou ao BIM, para a cobrança de seu saque, nº 30 s/ Kaká & Chukhá, no valor de
18.000,00, cujas despesas bancárias totalizaram: Comissões ½%; impostos 3% e portes 5,00
Dia 29 – Processou salário dos trabalhadores:
Ilíquido 3,000,00MT
IRT 125,00MT
INSS 50,00 MT
Dia 31 – Pagou salários aos trabalhadores e Impostos pelo cheque nº 120 s/ BIM

Pretende –se:
a) O registo das operações no Diário Geral;
b) O apuramento do IVA;
c) Balancete de verificação.

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Mestre José Penane Chibomane
 Exercício de Aplicação 3

Em 1 de Março de 2008 XYZ, LDA apresentava um capital inicial de 200.000,00Mt em

numerário.

Durante o mês realizou entre outras as seguintes operações:

Dia 2 – Pagamento de luz em numerário – 20.000,00Mt. (IVA incluído a taxa de 17%);

Dia 4 - Factura 102 do fornecedor Magaia relativa à compra de 200 unidades de mercadoria
ao preço unitário de 125,00Mt sujeita ao IVA;
Dia 6 – Pagamento em numerário de despesas de alojamento de pessoal afecto ao serviço de
vendas, que se deslocou em serviço da empresa – 15.000,00Mt;(Inclui IVA à taxa de 17%);
Dia 10 – Factura 1/n sobre o cliente C1 relativa à venda de 100 unidades de mercadoria pelo
preço unitário de 135,00Mt. IVA 17%. A empresa emitiu um saque (saque nº 1) à 60 dias
sobre o cliente C1;
Dia 20 – Nota de crédito de F.Pinto, relativa à nossa devolução de 20 unidades do dia 14/01.
Dia 26 – Foi descontado o saque nº 1 nas seguintes condições: juros a taxa de 5%, Prémio de
Transferência 2/4%, imposto 2/5%, portem 45,00Mt. Emite-se s/ o cliente a nota de débito
no 1 relativo aos encargos de desconto;
Dia 28 – Compra a prazo de 10 sacos de produtos para venda @ 500,00MT+ IVA;
Dia 29 - Devolução de 4 sacos de produtos adquiridos no dia 28 pela má qualidade;
Dia 31 – Venda de 3 sacos de produtos adquiridos no dia 28, com uma margem de 25%
sobre as vendas + IVA. A modalidade de venda foi 75% a pronto pagamento e o restante
através de saque de uma letra.

Pretende-se:

a) Lançamentos iniciais e correntes no Diário Geral;

b) Lançamentos de apuramento do IVA no diário geral;
c) Balancete de verificação.

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Mestre José Penane Chibomane
O Balancete
Utilizando – se o método digráfico, toda a operação é concomitantemente lançada a débito de
uma conta (s) e a crédito de outra (s). Assim, para a verificação da igualdade entre os débitos e
créditos de todas as contas depois dos registos, utiliza – se um dispositivo chamado Balancete.

O Balancete, é um quadro recapitulativo de todas as contas do Razão onde constam as somas do

débito e do crédito de todos os movimentos e os respectivos saldos.

Tipos de balancetes
a) De verificação, visa verificar a exactidão das operações efectuadas no Diário Geral e nos
Razões;
b) Rectificado ou de Inventário, é o balancete elaborado com os valores de algumas contas
rectificadas, devido a irregularidade de saldos na altura da elaboração do balancete de
verificação.
c) Final, é o elaborado depois dos lançamentos de apuramento de lucros dos exercícios,
geralmente no fim de cada exercício económico (31 de Dezembro).
Durante o exercício económico são elaborados balancetes periódicos, geralmente todos os meses,
com dupla finalidade:

a) Conferir as passagens do Diário ao Razão;

b) Verificar a situação da entidade.

Elaboração
Somam – se os débitos e créditos de todas as contas do Razão e determinam – se os saldos.

Tripla igualdade (Totais dos movimentos a débito e a crédito iguais entre si e correspondentes a
soma do Diário).

Igualdade entre os saldos (Saldo devedor = Saldo credor).

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Dispositivo

Balancete de verificação em ________ de_______________de 20___________

Movimentos Saldos
Fólio Contas Débitos Créditos Devedor Credor
1 1.1 Caixa 20,000,000.00 2,822,300.00 17,177,700.00
2 1.2 Bancos 30,000,000.00 30,000,000.00
3 4.1.1 Clientes 410,077.80 410,077.80
4 2.1 Compras 2,222,222.22 2,222,222.00 0.22
5 2.2 Mercadorias 2,222,222.22 2,222,222.22
6 3.2 Activos tangíveis 190,000.00 190,000.00
7 5.1 Capital 50,000,000.00 50,000,000.00
Total 55,044,522.24 55,044,522.00 50,000,000.24 50,000,000.00

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Mestre José Penane Chibomane
Exercício de aplicação BAT

A empresa BAT, Lda iniciou a sua actividade comercial em 01 de Março de 2015, com o capital
social representado pelos seguintes elementos patrimoniais:

Numerário 30.000,00
Depósitos a ordem 280.000,00
Fornecedores c/c 250.000,00
Mercadorias 600.000,00
Instalações 1.500.000,00
Mobiliário e equipamento administrativo 350.000,00
Crédito bancário 1.250.000,00
Clientes c/c 400.000,00
Estado 75.000,00

Durante o mês realizou-se entre outras as seguintes operações:

Dia 2 – Endosso de cheques de terceiros no valor de 15.000,00 a fornecedores diversos, para

amortização de dívidas;
Dia 5 – Factura No 175 da GSD, a 90 dias, referente mobiliário diverso, no valor de 17.500,00.
Dia 7 – Factura No110, a 30 dias, a J. Cossa, referente a venda de diversas mercadorias no valor de
75.000,00;
Dia 10 – Pagamentos do IRPS, no valor de 5.000,00, a dinheiro;
Dia 11 – Nota de Débito do BCI referente a amortização do crédito Bancário, sendo: Amortização
do capital 13.500,00; Juros de
1.500,00;
Dia 15 – Factura-Recibo No432 de GAPOL, n/ cheque No49876 s/BCI, referente a diversas
mercadorias, no valor de 75.000,00;
Dia 22 – Saque No 78 s/ J. Cossa, pelo valor da Factura No110; Dia 25 – Ordem de transferência
dada ao BCI, por débito da conta a ordem, para:

 Efectivação de um depósito a prazo no valor de 20.000,00; Pagamento a fornecedores

diversos, no valor de 30.000,00 e de despesas bancárias destas transferências totalizaram de
500,00.

Pretende – se: A elaboração do Balancete de verificação em 1 de Abril de 2015

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Mestre José Penane Chibomane
 Resolução do Exercício de Aplicação BAT

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Mestre José Penane Chibomane
 D 1.1- Caixa H D 4.2.1 -Fornecedores C/C H
i) 30,000.00 15,000.00 2) 2) 15,000.00 250,000.00 i)
5,000.00 10) 25) 30,000.00
10,000.00 sd) sc) 205,000.00
30,000.00 30,000.00 250,000.00 250,000.00

D 1.2.1 - Depósitos a Ordem H D 4.3.1 - Empréstimos Bancários H

i) 280,000.00 15,000.00 11) 11) 13,500.00 1,250,000.00 i)
75,000.00 15) sc) 1,236,500.00
50,500.00 25) 1,250,000.00 1,250,000.00
139,500.00 sd)
280,000.00 280,000.00

D 1.2.3 - Depósitos a Prazo H D 4.4-Estado H

25) 20,000.00 20,000.00 sd) 10) 5,000.00 75,000.00 i)
sc) 70,000.00
75,000.00 75,000.00

D 2.1- Compras H D 4.6.1.1- Forn. Inv. Cap. C/C H

15) 75,000.00 75,000.00 sd) sd) 17,500.00 17,500.00 5)

D 2.2-Mercadorias H D 5.1-Capital H
i) 600,000.00 600,000.00 sd) sc) 1,585,000.00 1,585,000.00 I)

D 3.2.1-Construções H D 6.9.1-Juros Suportados H

i) 1,500,000.00 1,500,000.00 sd) 11) 1,500.00
25) 500.00 2,000.00 sd)
2,000.00 2,000.00

D 3.2.3-Mob. E Equipto Adm. E Social H D 7.1-Vendas H

i) 350,000.00 sc) 75,000.00 75,000.00 7)
5) 17,500.00 367,500.00 sd)
367,500.00 367,500.00
Mestre José Penane Chibomane

D 4.1.1-Clientes C/C H
i) 400,000.00 75,000.00 22)
7) 75,000.00 400,000.00 sd)
475,000.00 475,000.00

D 4.1.2-Clientes Títulos a Receber H 18

Mestre22)
José Penane Chibomane
75,000.00 75,000.00 sd)
Balancete de Verificação da BAT, Lda, em 1 de Abril de 2015

Movimento Saldos
Fól Contas
Débito Crédito Devedor Credor
1.1 -Caixa 30,000.00 20,000.00 10,000.00
1.2.1-Depósitos a Ordem 280,000.00 140,500.00 139,500.00
1.1.3-Depósitos a Prazo 20,000.00 20,000.00
2.1-Compras 75,000.00 75,000.00
2.2-Mercadorias 600,000.00 600,000.00
3.2.1-Construções 1,500,000.00 1,500,000.00
3.2.3-Mob e Eq. adm. ^ Soc 367,500.00 367,500.00
4.1.1-Clientes C/C 475,000.00 75,000.00 400,000.00
4.1.2-Clientes Tít a Receber 75,000.00 75,000.00
4.2.1-Fornecedores C/C 45,000.00 250,000.00 (205,000.00)
4.3.1-Empr;éstimos Bancários 13,500.00 1,250,000.00 (1,236,500.00)
4.4-Estado 5,000.00 75,000.00 (70,000.00)
4.6.1.1- FIC C/C 17,500.00 (17,500.00)
5.1-Capital 1,585,000.00 (1,585,000.00)
6.9.1- Juros Suportados 1,500.00 1,500.00
6.9.8.1 -Serviços Bancários 500.00 500.00
7.1-Vendas 75,000.00 (75,000.00)
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
TOTAL 3,488,000.00 3,488,000.00 3,189,000.00 3,189,000.00

19
Mestre José Penane Chibomane
Lançamentos de estorno
Qualquer lançamento errado (erro no diário) deve ser rectificado por um outro lançamento
chamado lançamento de estorno. Segundo o n.ᵒ 3, art.º 49, Código Comercial, ocorrendo erro
de lançamento na escrituração, a respectiva correcçao deve ser efectuada por meio de estorno
contabilístico”. Assim, o lançamento de estorno é aquele que de destina a anular ou rectificar
outro ou preencher uma lacuna.

Apesar de a contabilidade ser feita com o maior cuidado, no sentido de se evitar os erros, tal
objectivo não é efectivamente alcançado, pois o erro é humano e os técnicos de contas não estão
livres dele. Assim a contabilidade prevê os seguintes tipos de erros:

 Omissão de lançamento;
 Duplicação de Lançamento;
 Descrição ou histórico;
 Inversão de contas;2
 Substituição de contas;3
 Alteração de quantias.4

Assim, as operações a realizar respondem a cada tipo de erro verificado:

Na omissão, o estorno consiste no lançamento omisso mencionando – se no final da descrição a

data certa da operação omissa.

No caso da duplicação, anula-se o último lançamento que é de duplicação, através de um outro

(único) lançamento inverso daquele, outra hipótese pode ser através do complemento aritmético.

E no caso de erro na descrição ou histórico, a correcção consiste em colocar uma vírgula, a

seguir a palavra “digo” e logo a descrição correcta e data.

Observa-se que tal situação só é passível, assim que se descobrir o erro no momento da
efectivaçao do lançamento antes de encerrá-lo.

2
Debitar a conta que devia ser creditada ou o inverso.
3
Debitar ou creditar contas diferentes daquelas que deviam ser debitadas ou creditadas.
4
Lançar uma importância diferente da variação sofrida na conta.
20
Mestre José Penane Chibomane
Exemplo de Erro de Omissão:

No dia 7 de Fevereiro de 20XX verificou – se que não havia sido registado, no dia 4 de
Fevereiro de 20XX, o cheque nº 100 sobre o BCI à favor da entidade, no valor de 100,00MT.

Correcção:

Maputo, 9 de Fevereiro de 20XX

Transporte
15 1.1 Caixa
a 1.2 Bancos
1.2.1- Depósitos à ordem
Pelo CHQ nº 100, por lapso não registado
no dia 4 de Fevereiro de 20XX 100.00
______________ _______________

Exemplo de Erro da Duplicação:

No dia 13 de Julho do ano 20XX a entidade constatou que havia sido duplicado o lançamento
efectuado no dia 9 de Fevereiro do ano 20XX, pela operação feita no dia 12 de Fevereiro de
20XX, referente ao depósito bancário no valor de 2.600,00Mt:

21
Mestre José Penane Chibomane
 Maputo, 9 de Fevereiro de 20XX
Transporte
10 1.2 Bancos
1.2.1- Depósitos à ordem
a 1.1 Caixa
Pelo Talão de Depósitos nº 46. 2,600.00
________________ 12 ____________________
11 1.2 Bancos
1.2.1- Depósitos à ordem
a 1.1 Caixa
Pelo Talão de Depósitos nº 46. 2,600.00
________________ ____________________

Nota – se que para a correcção do erro de duplicação, anterior, basta anular o último lançamento.
No nosso exemplo veja a correcção que se segue:

Maputo, 13 de Julho de 20XX

Transporte
12 1.1 Caixa
a 1.2 Bancos
1.2.1- Depósitos à ordem
Pela anulação do lançamento nº 11 feito
no dia 12, por ser a duplicação do lança-
mento nº 10 referente ao depósito bancário 2,600.00
________________ ____________________

22
Mestre José Penane Chibomane
 Exemplo de Erro e Correcção na Descrição:

Para este tipo de situações, veja o processo correctivo do erro na descrição da seguite
operaçã:

Maputo, 8 de Julho de 20XX

Transporte
25 1.1 Caixa
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Nkanyine Ferregens, Lda.
P/pagtº, digo, cobrança da dívida, n/ recibo nº 36 456.00
________________ 12 ____________________

Para a correcção de erros nos restantes casos: inversão de contas; substituição de contas; e,
alteração de quantias, recorrem – se aos seguintes dois processos distintos, mutuamente
exclusivos:

 Processo geral, neste processo anula – se o lançamento errado e, de seguida, faz – se o

correcto; e,

 Processo abreviado, neste processo a correcção faz – se um único lançamento síntese

dos lançamentos referentes ao processo geral.

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Mestre José Penane Chibomane
Processo geral e Processo abreviado

1. Exemplo do Erro de Inversão de contas

Dia 18 de Julho - Pagamento de jornal por 850,00MT à Sociedade do Notícias, SA.

Maputo,18 de Julho de 20XX

Transporte
30 1.1 Caixa
a 6.3 Fornecimentos e serviços de terceiros
6.3.2.2.4 Comunicações
P/pagtº de jornal 850.00
________________ 12 ____________________

Considerando o lançamento anterior errado, pela inversão de contas, como seria o lançamento
correcto?

1º - Corrigindo o erro pelo processo geral fica:

Maputo,18 de Julho de 20XX

Transporte
6.3 Fornecimentos e serviços de terceiros
6.3.2.2.4 Comunicações
45 a 1.1 Caixa
P/anulaçao do lançamento nº 30 850.00
________________ 18 ____________________
6.3 Fornecimentos e serviços de terceiros
6.3.2.2.4 Comunicações
46 a 1.1 Caixa
P/pagtº de jornal 850.00
________________ ____________________

2º - Corrigindo o erro pelo processo abreviado fica:

24
Mestre José Penane Chibomane
 Maputo,18 de Julho de 20XX
Transporte
6.3 Fornecimentos e serviços de terceiros
6.3.2.2.4 Comunicações
47 a 1.1 Caixa
P/estorno do lançamento nº 30 1,700.00
________________ ____________________

Aqui nota – se que na inversão de contas o estorno consiste no lançamento inverso pelo dobro da
importância.

1. Exemplo de Erro de Substituição de contas

Ex: Dia 20 - Pagamento aos fornecedores, recibo nº 406, 4.000,00MT.

Maputo,20 de Julho de 20XX

Transporte
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
47 a 1.1 Caixa
P/pagtº , recibo nº 406 4,000.00
________________ ____________________

Considerando substituída a conta 4.2.1-Fornecedores C/C pela conta 4.1.1-Clientes C/C, a

correcção seria:

25
Mestre José Penane Chibomane
1º - Corrigindo o erro pelo processo geral fica:

Maputo,20 de Julho de 20XX

Transporte
1.1 Caixa
`50 a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
P/ estorno do lançamento nº 47 4,000.00
________________ 20 ____________________
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C
51 a 1.1 Caixa
P/pagtº do recibo nº 406 4,000.00
________________ ____________________

2º - Corrigindo o erro pelo processo abreviado fica:

Maputo,20 de Julho de 20XX

Transporte
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores C/C
52 a 4.1 Clientes
P/Estorno do lançtº 47, pagtº do recibo nº 406 4,000.00
________________ ____________________

Usando o processo abreviado para a correcção do erro, introduz a conta de Fornecedores C/C a
debitar e credita-se a conta 4.1 Clientes C/C.

3. Exemplo de Erro de Alteração de quantias (para menos ou para mais)

Ex. Dia 16 - Venda a prazo de mercadorias no valor de 17,000.00MT, n/ factura nº 325, à favor
da Mazanza Comercial, Lda.

26
Mestre José Penane Chibomane
3.1 - Erro da Alteração de Quantia para Menos:

Maputo,16 de Julho de 20XX

Transporte
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
52 a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Factura nº 325 à Mavanza Comercial, Lda. 7,000.00
________________ ____________________

1º - Corrigindo o erro pelo processo geral fica:

Maputo,16 de Julho de 20XX

Transporte
7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
a 4.1 Clientes
54 4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
P/ estorno do lançtº nº 52 7,000.00
________________ 16 ____________________
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
54 a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Factura nº 325 à Mavanza Comercial, Lda. 17,000.00
________________ ____________________

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Mestre José Penane Chibomane
2º - Corrigindo o erro pelo processo abreviado fica:

Maputo,16 de Julho de 20XX

Transporte
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
55 a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Factura nº 325 à Mavanza Comercial, Lda.
P/ estorno do lançtº nº 54 10,000.00
________________ ____________________

Nota – se que para corrigir o erro de alteração de quantia para menos basta fazer o lançamento
de reforço pela parte que está a menos.

3.2 – Erro da Alteração de Alteração de Quantia para Mais:

Maputo,16 de Julho de 20XX

Transporte
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
56 a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Factura nº 325 à Mavanza Comercial, Lda. 71,000.00
________________ ____________________

1º - Corrigindo o erro pelo processo geral fica:

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Mestre José Penane Chibomane
 Maputo,16 de Julho de 20XX
Transporte
7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
57 a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
P/ estorno do lançtº nº 56 71,000.00
________________ 16 ____________________
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
58 a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Factura nº 325 à Mavanza Comercial, Lda. 17,000.00
________________ ____________________

2º - Corrigindo o erro pelo processo abreviado fica:

Maputo,16 de Julho de 20XX

Transporte
7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
59 a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes C/C
Mavanza Comercial, Lda,
P/ estorno do lançtº nº 56 54,000.00
________________ ____________________

Nota – se que para corrigir o erro de alteração de quantia para mais basta fazer o lançamento da
redução pela parte que está a mais.

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Mestre José Penane Chibomane