Instituto Superior de Contabilidade e Auditoria de Moçambique

Contabilidade e Auditoria

1⁰ Ano

Turma:02 laboral

Contas a Receber e Operações com Terceiros

Estudantes:
Amélia Sérgio Zandamela
Deuclédes Cumbane
Lídia da Graça Alcídio
Kelda Ussene

Docente:David Boane

Maputo, setembro 2023

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Índice
Introdução ............................................................................................................................. 3

Contas a Receber e Operações com Terceiros ........................................................................ 4

A Conta 4.1 Clientes ............................................................................................................. 4

Regra de movimentação da conta 4.1 ................................................................................. 5

Descontos e Abatimentos em Vendas (comerciais): ............................................................ 5

A conta 4.2 Fornecedores ...................................................................................................... 6

Despesas de compra........................................................................................................... 7

Descontos e Abatimentos em Compras (comerciais): ............................................................. 7

Estudo Das Subcontas Da Conta 4.1 Clientes ........................................................................ 7

Clientes de Cobrança Duvidosa ......................................................................................... 8

Clientes, Conta Adiantamentos .......................................................................................... 8

Anulação do adiantamento ................................................................................................. 9

Estudo de Subcontas da Conta 4.2 Fornecedores ................................................................... 9

Fornecedores, Conta Adiantamentos ................................................................................ 10

A Subconta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber .................................................................... 10

O Desconto Bancário .......................................................................................................... 11

Juros ou Premio de Desconto ........................................................................................... 11

Reforma de letra.................................................................................................................. 11

Conclusão ........................................................................................................................... 13

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Introdução
No presente trabalho iremos abordar sobre as contas pertencentes a classe 4. Contas a receber,
contas a pagar, acréscimos e diferimentos onde encontram-se as dívidas a pagar e a receber de
terceiros, os acréscimos e diferimentos que englobam as despesas e receitas.

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Contas a Receber e Operações com Terceiros
As várias contas de dívidas a receber de terceiros (dívidas activas) e a pagar a terceiros (dívidas
passivas) distinguem se umas das outras antes de mais, vela natureza das operações que as
originam, e ainda, em certas operações, pelas diversas entidades devedoras. Contas de
acréscimos e diferimentos que englobam as despesas e receitas respeitantes a exercícios
seguintes (gastos e rendimentos diferidos) e ainda os gastos e os rendimentos do exercício cuja
despesa/receita ocorre em exercícios seguintes (acréscimos de gastos e de rendimentos).

No primeiro grupo temos as seguintes contas:

 Clientes
 Fornecedores
 Empréstimos obtidos
 Estado Accionistas/sócios
 Outros devedores e credores

No segundo grupo consideraram-se as seguintes contas:

 Acréscimos de rendimentos
 Gastos diferidos
 Acréscimos de rendimentos
 Rendimentos diferidos

A Conta 4.1 Clientes

consideram-se clientes todos os compradores de bens produzidos e/ou vendidos, ou de serviços
prestados pela empresa

A conta 4.1 Clientes compreendem as dividas a receber, originadas por vendas a prazo de
mercadorias, produtos e serviços, quaisquer que sejam as entidades compradoras. As dividas
originadas pelas vendas a prazo de bens do Activo imobilizados não são registadas nesta conta,
mas sim na conta 4.5 Outros Devedores.

A conta 4.1 Clientes têm como subcontas:

 Clientes, conta corrente (C/C) - créditos sobre clientes, não representados por títulos;
 Clientes, conta adiantamento - Regista as entradas feitas antecipadamente à empresa
que sejam relativas a fornecedores a terceiros.

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  Clientes, conta cobrança duvidosa - créditos sobre clientes, cuja cobrança se
apresenta duvidosa, em consequência da má situação financeira do comprador.

Regra de movimentação da conta 4.1

À débito

Vendas a prazo: Nas operações sujeitas a IVA, este é incluído pelo vendedor na facturação
acabando por ser suportado pelo comprador (cliente). Apesar de se debitar o cliente pelo valor
global da factura, é imperioso que se faça a separação do valor líquido da venda e o valor
imposto que é devido ao Estado.

Despesas de venda:

As despesas são debitadas aos clientes, por contrapartida duma conta de disponibilidade (caixa
ou bancos), de terceiros (fornecedores ou outros credores) ou de proveitos (vendas de serviços),
tendo em conta que, normalmente estão também sujeitas ao IVA, pelo que creditar-se-á o
Estado.

À crédito

Os casos mais complexos são os de devoluções de vendas assim como descontos e abatimentos
concedidos, quando as vendas tenham sido sujeitas a IVA. • Devolução de vendas: Implicam
por um lado, diminuições na divida com o cliente pelo valor global da devolução, e por outro,
diminuições nos proveitos (pelo valor líquido da devolução) e no valor creditado ao Estado
(pelo IVA das mercadorias devolvidas).

Descontos e Abatimentos em Vendas (comerciais):

Quando se emite uma nota de crédito às implicações são as mesmas do caso anterior
devoluções, pelo que o lançamento será o mesmo. Como conta do passivo, será creditada pelo
valor inicial e pelos aumentos das dívidas a pagar e será debitada pelas respectivas diminuições,
sendo seu saldo geralmente credor ou nulo. Poderá acontecer que nalgumas vezes, certas
subcontas apresentam saldo credor a data do balanço, devendo ser representadas no Activo nas
contas de dívidas de terceiros.

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A conta 4.2 Fornecedores
A conta 4.2 Fornecedores compreendem as dividas a pagar, originadas por compra a prazo de
mercadorias, matérias e serviços, quaisquer que sejam as entidades vendedoras. Engloba todas
3 as dívidas a pagar, resultantes da compra de bens e serviços utilizados pela empresa no
exercício da sua atividade corrente, ou seja, dívidas resultantes de transações correntes. As
dividas originadas pela compra a prazo de bens imobilizados não respeitam a esta conta, mas
sim a conta 4.6 Outros Credores.

Como contas divisionárias da 4.2 Fornecedores podemos encontrar:

 Fornecedores, Conta Corrente (C/C) – débitos, não representados por títulos;

 Fornecedores, conta adiantamento - regista as entregas feitas pela empresa com
relação a fornecimentos a efectuar por terceiros.

Regra de movimentação da conta 4.2

À crédito:

Compras a prazo: Nas compras sujeitas a IVA, sendo dedutível, debitar-se-á o estado. No caso
de bens e serviços isentos de IVA, suprime-se a conta do Estado no lançamento abaixo
indicado:

Diversos

a 4.2 Fornecedores

4.2.1 Fornecedores C/C

N/compra, conforme a factª nº…..

2.1 Compras

2.1.1 Mercadorias

4.4 Estado

4.4.3.2 IVA Dedutível

--------------------------x------------------------

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Despesas de compra
Uma vez que as despesas de compra aumentam o custo das mercadorias, debitar-se-á a conta
de compras por contrapartida do fornecedor, sendo feito o mesmo lançamento, o de compra,
tendo em conta se as despesas estão sujeitas a IVA ou não.

À débito

Os casos mais complexos são os de devoluções de compra assim como o de descontos e

abatimentos concedidos, quando as compras tenham sido sujeitas a IVA ou não.

Devolução de compras implicam diminuições na divida ao fornecedor pelo valor global de

devolução: na mercadoria comprada (pelo valor líquido da devolução) e no valor do IVA a
deduzir debitado ao Estado.

4.2 Fornecedores

4.2.1 Fornecedores C/C

a Diversos

Pela devolução

a 2.1 Compras

2.1.7 Devoluções de compra

a 4.4 Estado

4.4.3.3 IVA Regularizações

--------------------------x--------------------

Descontos e Abatimentos em Compras (comerciais):

Tem as mesmas implicações do caso anterior, pelo que o lançamento será o mesmo, isso se o
desconto for a da factura.

Estudo Das Subcontas Da Conta 4.1 Clientes

Clientes Conta Corrente Movimentação:

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Débito crédito

-Saldo inicial -Pagamento de clientes

-Vendas a Prazo -Descontos e abatimentos

-Despesas por conta de clientes -Saques de letra/ endossos

-Anulação de saques. etc -Transferências p/credito de cobrança duvidosa

-Créditos incobráveis, etc.

O saldo da subconta, nomeadamente devedor, representa o total das dívidas a receber de

clientes, não representadas por títulos e de cobrança duvidosa.

Clientes de Cobrança Duvidosa

Havendo dívidas fundadas quanto à cobrança de qualquer crédito, em consequência da má
situação financeira e económica do cliente, revelada, por exemplo, pela manifesta dificuldade
de solver os seus compromissos, dever-se-á transferir a dívida da subconta “Clientes, Conta
Corrente” para a subconta “Clientes, Cobrança Duvidosa”.

Clientes Incobráveis:

Reconhecida a impossibilidade de cobrança de qualquer dívida, judicialmente ou mesmo

extrajudicialmente, como no caso de falência ou ausência do devedor em parte incerta, apenas
resta ao credor registar essa perda anormal na respectiva conta de resultados.

Clientes, Conta Adiantamentos

Esta conta regista as entregas feitas à empresa que sejam relativas a fornecimentos a efectuar
a terceiros cujo preço, algumas vezes não esta previamente estipulado. Ou mesmo por outros
motivos.

Após a execução das encomendas, isto é, depois da emissão das facturas relativas aqueles
fornecimentos, estas verbas serão transferidas para a subconta “Contas Corrente”. O saldo será
credor ou nulo o qual, em caso de existência na data do balanço devera ser patenteado no
Passivo, mas, como esta rubrica não deve apresentar a conta Clientes, poderá registar-se na
conta antecipações passivas ou mesmo, em alguns casos, na Fornecedores; evidenciando-se a
subconta Clientes C/ Adiantamento.

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Relativamente a este aspecto (o saldo a data do balanço), poderá considerar-se a hipótese de
se manter no Activo, na conta de Clientes, mas com sinal negativo na sua respectiva subconta.
Contabilisticamente, nos adiantamentos de Clientes/ Fornecedores, há a destacar as seguintes
fases:

1ª Fase – Recebimento ou Pagamento - Em que se contabiliza o recebimento ou o

pagamento do valor da mercadoria acrescido do IVA, devendo se creditar o Estado pelo
IVA recebido ou debita-lo pelo IVA pago;
2ª Fase – Facturação – Em que se verifica a entrega ou recebimento da mercadoria,
procedendo-se a uma facturação normal; em muitos casos, o valor recebido ou pago
pela mercadoria não coincide com o facturado (ou entregue)
3ª Fase –Regularização – Em que se procede a regularização do adiantamento, devendo-
se ter em atenção as diferenças de quantidade e de preços, e consequentemente, do IVA.

Anulação do adiantamento
Se no fornecimento tiver sido feito o lançamento normal da venda (debitando-se a subconta
Cliente C/C e creditando-se a respectiva conta de proveitos bem como a respectiva conta do
IVA), será feita a anulação do lançamento.

Estudo de Subcontas da Conta 4.2 Fornecedores

Fornecedores, Conta Corrente

Movimentação:

Debito crédito

-Pagamento a fornecedores -Saldo inicial

-Notas de crédito de fornecedores -Faturas a fornecedor

-Devolução de compras -Notas de debito de fornecedores

-Aceite de letras -Anulação de letras

-Anulação de adiantamento,etc.

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O saldo é sempre credor ou nulo, representando a totalidade das dívidas a pagar a fornecedores,
não representadas por títulos.

Fornecedores, Conta Adiantamentos

Regista as entradas feitas pela empresa com relação a futuros fornecimentos a efectuar por
terceiros, cujo preço não esteja previamente fixada ou, por outros motivos. Pela recepção da
factura estas verbas serão transferidas para a subconta C/C O valor adiantado devera ser
anulado na sua totalidade, apos a efectuação da operação para a qual foi efectuado.

O saldo desta conta é geralmente devedor ou nulo. Na data do balanço deverá ser transferido
para o Activo.

A Subconta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber

Compreensão

Esta subconta inclui as dividas de clientes que estejam representados por títulos ainda que
vencidos (saques) e os títulos de divida de curto prazo (Acções de especulação e as obrigações
de tesouro).

Operações com Letras a Receber:

O Saque

Supondo que possuímos uma divida a receber de uma Cliente no valor de 5.000,00 tendo sido
sacada uma letra a 30 dias.

D4.1.1 Clientes Conta Corrente C D4.1.2 Clientes Títulos a Receber C

Si) 5.000,00 I) 5.000,00 I) 5.000,00

A Cobrança Directa

D 4.1.2 Clientes Títulos a Receber C D 1.1 Caixa C

Si) 5.000,00 I) 5.000,00 I) 5.000,00

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O Desconto Bancário
Consiste em endossar a letra a um banco antes do seu vencimento, recebendo-se o valor
nominal da letra deduzido de juros e outras despesas bancarias. Realiza-se nos bancos
comercias e consiste numa realização antecipada do seu valor, possibilitando ao portador
realizar o valor da letra da data do seu vencimento, pagando-se, para tal, os juros relativos ao
pedido compreendido entre a data de apresentação para o desconto e a do vencimento.

Os encargos bancários mais usados são.

Juros ou Premio de Desconto

Incidem sobre o valor nominal da letra e são calculados com base no período que falta para o
vencimento da letra, tendo em conta se o ano utilizado é civil ou comercial.

Comissão de cobrança ou premio de transferência

Comissão de cobrança ou premio de transferência

Incide também sobre o valor nominal da letra. A sua taxa depende do tipo de letra, sendo
menor para as domiciliadas e dentro daqueles havendo a distinguir as da mesma praça e de
praças distintas.
Imposto

Incide sobre o juro e a comissão, corresponde a arrecadação por parte do banco para posterior
entrega ao estado.

Cobrança Bancaria

Os encargos serão os mesmos dos do desconto bancário com excepção do juro que deixa de
existir uma vez que na cobrança a letra é remetida após o vencimento da letra. A
contabilização é feita da mesma forma que no desconto. Quando a cobrança é feita na conta
de caixa, no lugarde debitar-se a conta 1.2 Bancos, debita-se a conta 1.1 Caixa.
Endosso consiste na transferência de propriedade da letra.

Reforma de letra
Quando na data do vencimento de uma letra o sacador não esta em condições de a liquidar
poderá propor ao sacador ou ao portador a sua reforma, isto é a sua substituição por uma
nova letra (ou letra) com vencimento/s posterior/es.
Duas substituições podem ocorrer numa reforma:

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  O aceitante paga uma parte do valor nominal da letra antiga, aceitando uma nova
letra pelo restante: Reforma Parcial;
 O aceitante substitui a letra antiga, na sua totalidade, por uma nova, não pagando
qualquer valor: Reforma Total.
Em ambos os casos, os encargos da reforma podem ser pagos no momento da reforma ou,
incluídos na nova letra.
A contabilização da reforma do saque compreende as seguintes fases:
1. Anulação da letra;
2. Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);
3. Contabilização dos encargos;
4. Cobranças dos encargos;
5. Novo saque.

O Protesto
Quando o sacado se recusa a pagar uma letra no seu vencimento, o portador para que possa
exercer os seus direitos de acção contra os intervenientes da letra (sacador, aceitante e
avalista) deverá comprovar essa recusa por um acto formal: O protesto por falta de
pagamento.

Como é óbvio, o protesto altera a anterior relação jurídica entre o portador e o sacado uma
vez que a letra deixa de ter existência como instrumento de crédito, passando a constituir em
simples elemento de prova na acção judicial que vier a ser intentada contra os seus
intervenientes.

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Conclusão
No presente trabalho debruçou-se acerca de contas a receber, a pagar (operações com
terceiros). O que deu para concluir o seguinte: Existem várias contas de dívidas activas e de
dívidas passivas e as mesmas distinguem-se pela sua natureza das operações que as originam.

As operações podem ocorrer de diversas formas de pagamento e recebimento, onde podemos

destacar a proto pagamento o que se refere ao pagamento imediato, a prazo quando a compra
envolve um dado prazo para o seu pagamento é neste contesto que o trabalho tinha que falar,
nas operações a prazo de pagamento podemos destacar casos em que pode vir o cliente emitir
um saque para poder pagar antes ou preferir pagar através de letra. Assim como nas operações
com os fornecedores e outras contas a pagar pode emitir-se um aceite.

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