1 Com a entrada em vigor do SNC, a contabilizao das letras sofreu alterao no tratamento.

Anteriormente dava-se a dvida como extinta na aceitao e desconto, e s quando esta era devolvida pelo banco que voltava forma original. Agora diferente. Enquanto o cliente no pagar persiste a dvida, s que no fica em conta corrente, mas em outra conta (Ttulos a receber) no activo, a que corresponde uma conta no passivo (25111103) 2514, pela dvida que temos com o banco. Assim temos: Pelo aceite: 2121 (Clientes ttulos a receber) / 2111 (Clientes ccc Pelo desconto no banco: 2131 (Clientes Letras Descontadas) / 2121 (Clientes ttulos a receber) E 12.. (Depsitos ordem) / (25111103) 2514 (Financiamentos obtidos) No vencimento: Pagou? Sim = (25111103) 2514/2131 No =(25111103) 2514/12 e 2111/2131

Desconto de letras
Contabilizao O desconto de uma letra consiste num adiantamento efectuado pelo banco entidade do valor lquido do desconto (valor nominal deduzido dos encargos do desconto). Para tal, a entidade endossa a letra ao Banco e preenche uma proposta de desconto. Posteriormente, a entidade recebe do Banco um aviso de lanamento comunicando o valor creditado em conta e os valores dos encargos do desconto debitados. Com o desconto de letras, o risco de crdito permanece do lado da entidade. Na data de vencimento da letra, duas situaes podem ocorrer:

O cliente liquida a dvida, deixando de existir qualquer responsabilidade; O cliente no liquida a dvida, pelo que o banco ir debitar a conta da entidade.

Assim sendo, no recomendvel a eliminao contabilstica do crdito por via do seu desconto, dado que o risco de crdito se mantm. Da ser recomendvel o uso de uma subconta (Por exemplo, 213 Ttulos descontados) para fornecer informao contabilstica relativa aos ttulos descontados. Escriturao Aquando do desconto da letra: Conta Descrio Dbito Crdito 12 Depsitos ordem x 691 Juros suportados 691X Desconto de ttulos y 213 Clientes Ttulos descontados x+y Na data de vencimento, se o cliente pagou a letra: Conta Descrio Dbito Crdito 213 Clientes Ttulos descontados x 212 Clientes Ttulos a receber x Na data de vencimento, se o cliente no pagou a letra: Conta Descrio Dbito Crdito 213 Clientes Ttulos descontados x 212 Clientes Ttulos a receber x Conta Descrio Crdito 211 Clientes c/c y 12 Depsitos ordem y

Nota: y = valor nominal da letra + valor das despesas debitadas pelo banco. Esta terceira situao um indcio de imparidade de dvidas a receber, pelo que, aps anlise apropriada, poder ter que se reconhecer uma perda por imparidade. O lanamento o seguinte: Conta Descrio Dbito Crdito 65 Perdas por imparidade 6511 Clientes x 21 Clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas x

Dbito de Encargos de Desconto de letras

Contabilizao a Lei Uniforme sobre Letras e Livranas que regula as letras. A letra corresponde a um documento comprovativo de um crdito que uma pessoa (o credor) tem sobre outro (o devedor). A letra um ttulo de crdito atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (o sacador) ordena a outrem (sacado) o pagamento de uma certa importncia (valor nominal da letra), a si ou a outra pessoa ou entidade (tomador), numa determinada data (vencimento). O sacador geralmente o credor, enquanto o sacado o devedor. O desconto consiste em receber o valor da letra antes da data do seu vencimento, mediante proposta de desconto apresentada pelo portador da letra junto de instituio bancria. O portador da letra recebe, com o seu desconto, o valor nominal da letra menos os seguintes custos:

Juros relativos ao perodo compreendido entre a data do desconto e a data de vencimento da letra acrescido de 2 dias teis; Comisso de cobrana; Imposto de selo que incide sobre os juros e comisso de cobrana.

Os encargos com o desconto atrs referido so reconhecidos como um gasto na conta 691 Juros suportados. Uma vez que o quadro de contas do SNC apenas prev a subdiviso desta conta em 6911 Juros de financiamentos obtidos e 6918 Outros juros, sugere-se que seja criada uma subconta especfica para acolher os encargos financeiros com desconto de ttulos, como, por exemplo, e de uma forma genrica, 691x Juros suportados Descontos de ttulos. Se os gastos em questo forem repercutidos para o aceitante, devem ser reconhecidos como uma reduo de gastos na referida conta 691x. Escriturao Pelo desconto da letra e encargos com o desconto: Conta Descrio Dbito Crdito 12 Depsitos ordem x 691 Juros suportados 691X Desconto de ttulos y 213 Clientes Ttulos descontados x+y Desconto do saque n. Pelo dbito dos encargos ao cliente: Conta Descrio 211 Clientes c/c Dbito Crdito y

Conta Descrio Dbito Crdito 691 Juros suportados 691X Desconto de ttulos y Nota de dbito n.

Dvidas a Receber Clientes

Contabilizao A conta 211 Clientes Conta Corrente reflecte as dvidas de clientes que se encontram por liquidar, nos movimentos correntes. Debita-se pelos aumentos das dvidas e credita-se pela sua diminuio. Consideram-se movimentos de conta corrente os que no so titulados ou de cobrana duvidosa. Esquema de movimentos com a conta corrente de clientes: 211 Clientes conta corrente Dbito Facturas emitidas Notas de dbito Anulao de ttulos (letras)

Crdito Pagamentos Saque de ttulos de crdito Notas de crdito Anulao de adiantamentos Dvidas de cobrana duvidosa

Escriturao Considerando que o movimento inicial com a conta corrente de um cliente com o momento da emisso de factura: Pela emisso de factura (venda) com IVA liquidado: Conta Descrio Dbito Crdito 21 Clientes 211 Conta corrente x+y 71 Vendas 711 Mercadorias x 24 Estado e outros entes pblicos 243 Imposto sobre o valor acrescentado 2433 IVA liquidado y Pela emisso de factura (vendas) sem IVA: Conta Descrio Dbito Crdito 21 Clientes 211 Conta corrente x 71 Vendas 711 Mercadorias x

Pelo recebimento da dvida: Conta Descrio Dbito Crdito 21 Clientes 211 Conta corrente x 12 Depsitos Ordem 121 Banco A x Na eventualidade de existirem dvidas quanto cobrabilidade da dvida, quer haja ou no processo em litgio, deve ser transferido o valor em causa para a conta 219 Perdas por imparidade acumuladas, em contrapartida da conta 211 Cliente conta corrente. Pela imparidade: Conta Descrio Dbito Crdito 21 Clientes 211 Conta corrente x 21 Clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas x Aps este reconhecimento podem surgir duas situaes: ou o cliente paga a sua dvida ou, no havendo lugar ao pagamento da dvida definitivamente. Pelo recebimento: Conta Descrio Dbito Crdito 21 Clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas x 12 Depsitos Ordem 121 Banco A x Pela incobrabilidade: Conta Descrio Dbito Crdito 21 Clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas x 68 Outros gastos e perdas 683 Dvidas incobrveis x

Dvidas a Receber Tituladas

Contabilizao A conta 212 Clientes Ttulos a receber reflecte as dvidas de clientes que se encontram tituladas por letras e outros ttulos e que no se encontram descontadas nem vencidas. Vrios destinos podero ter as letras e outros ttulos, como seja:

Permanecer em carteira; O desconto num banco; Ser negociados com uma empresa de factoring.

Para a presente anlise ir-nos-emos focar apenas no caso das letras e outros ttulos que permanecem em carteira, dado que o desconto e o factoring saem do mbito que interessa neste momento. Escriturao Pela emisso da letra ou ttulo a receber: Conta Descrio Dbito Crdito 21 Clientes 212 Ttulos a receber x 21 Clientes 211 Clientes c/c x Pelo recebimento da letra: Conta Descrio Dbito Crdito 12 Depsitos ordem x 21 Clientes 212 Ttulos a receber x Pelo reconhecimento da incobrabilidade das dvidas: Hiptese 1: Perda por imparidade j anteriormente reconhecida Conta Descrio Dbito Crdito 219 Perdas por imparidade acumuladas x 21 Clientes 212 Ttulos a receber x Hiptese 2: A perda no foi ainda total ou parcialmente reconhecida

Conta Descrio Dbito Crdito 683 Dvidas incobrveis x 21 Clientes 212 Ttulos a receber x

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Encargos com Desconto de Letra a Reconhecer em Exerccios Seguintes

Contabilizao O SNC preconiza que os Gastos a Reconhecer (conta 281) compreendem os custos que devam ser reconhecidos nos exerccios seguintes. A quota-parte dos diferimentos includos nesta conta que for atribuda a cada exerccio ir afectar directamente a respectiva conta de custos. Para melhor compreenso, consideremos o seguinte quadro: Natureza da despesa Momento em que ocorre o consumo/utilizao No exerccio econmico em curso ou Classificao contabilstica das despesas Custos

Aquisio de bens e servios de consumo corrente

Em exerccio(s) econmico(s) Despesas com Custo seguinte(s) Diferido (Custos Diferidos) Poder-se- ento dizer que os custos diferidos so despesas ocorridas no exerccio, cujo consumo ou utilizao (custo) ocorrer em exerccios subsequentes, sendo classificados como custos de exerccio(s) seguinte(s) e no do exerccio em curso. A ttulo de exemplo, podemos enumerar as seguintes despesas com custo diferido (ou simplesmente custos diferidos):

Juros antecipados; Prmios de seguros antecipados; Rendas adiantadas; Desconto de letras e outros ttulos; Prmios de reembolso na emisso de obrigaes e ttulos de participao.

Iremos focar a nossa ateno para a situao concreta dos encargos com desconto de letras a reconhecer em exerccio(s) posterior(es). Escriturao Conta Descrio Dbito Crdito 691 Juros suportados x 281 Gastos a reconhecer y 12 Depsitos ordem z 212 Clientes Ttulos a receber x+y+z Desconto de letra e respectiva repartio dos encargos

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Conta Descrio Dbito Crdito 691 Juros suportados y 281 Gastos a reconhecer y Transferncia do custo diferido, no ano n+1 A conta 281 debita-se pelas despesas suportadas cujo custo se reporte a exerccio(s) seguinte(s) e credita-se pela transferncia para o respectivo custo, no exerccio a que diga respeito. A conta em questo apresentar sempre saldo devedor ou nulo.

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Endosso de Letra
Contabilizao O endosso de uma letra consiste na transmisso do ttulo a outrem pelo tomador ou portador. Apenas podero ser transmitidas por endosso as letras que contenham a clusula ordem, ou seja, quando se trate de ttulos ordem. Designa-se por endossante a entidade que transmite a letra por endosso. A que a recebe por endosso denomina-se endossado. Na prtica, a transmisso por endosso corresponde ao pagamento de uma dvida, utilizando uma letra, pelo que, geralmente, o endossado credor do endossante. De referir ainda que este ltimo fica obrigado perante os endossados posteriores. Para se fazer o endosso de uma letra basta inscrever no seu verso a expresso pague-se a X ou sua ordem, seguida da assinatura do endossante. Quando apenas constar esta ltima, estamos perante um endosso em branco. A conta 212 Clientes Ttulos a receber, reflecte as dvidas de clientes que se encontram tituladas por letras e outros ttulos e que no se encontram descontadas nem vencidas. Para a anlise em questo iremos focar-nos apenas no caso das letras e outros ttulos que permanecem em carteira. Tendo em conta o que acima se disse, ao fazer-se o endosso de uma letra, estamos a diminuir ou a saldar uma dvida que temos perante terceiros. Deste modo, a operao em causa implica, em termos contabilsticos, o crdito da conta 212 Clientes Ttulos a receber por contrapartida de uma conta de terceiros (22 Fornecedores ou 27 Outras Contas a Receber e a Pagar). Escriturao Conta Descrio Dbito Crdito 22/27 Fornecedores/Outras Contas a Receber e a Pagar x 21 Clientes 212 Ttulos a Receber x Endosso da letra

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Gastos de Juros de letras Descontadas do Perodo Seguinte

Contabilizao O desconto de letras consiste numa realizao antecipada do seu valor, ou seja, possibilita ao portador realizar o valor da letra antes da data do seu vencimento, pagando-se os juros e os encargos relativos ao perodo compreendido entre a data da apresentao a desconto e a de vencimento. De acordo com a Estrutura Conceptual, as demonstraes financeiras so preparadas de acordo com o regime contabilstico do acrscimo. Atravs deste regime, os efeitos das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionem. Neste sentido, para os custos associados aos juros de letras descontadas, e no contemplado o quadro de contas uma conta para esta situao especfica, poder ser criada uma conta, por exemplo, a 6914 Gastos e perdas de financiamento Juros suportados Descontos de ttulos, para esse efeito, onde apenas se devem registar os custos com o desconto relativos ao exerccio econmico em curso. Os gastos correspondentes ao exerccio econmico seguinte devero ser contabilizados na conta 281 Diferimentos Gastos a reconhecer, e imputados a gastos no perodo a que respeitam. Escriturao Pelo dbito do desconto da letra: Conta Descrio Dbito Crdito 69 Gastos e perdas de financiamento 6914 Descontos de ttulos x 28 Diferimentos 281 Gastos a reconhecer y(*) 12 Depsitos ordem x+y Desconto do saque n. (*) Gastos a reconhecer no perodo seguinte Imputao dos gastos ao perodo a que respeitam: Conta Descrio 69 Gastos e perdas de financiamento 6914 Descontos de ttulos 28 Diferimentos Dbito Crdito x

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Conta Descrio Dbito Crdito 281 Gastos a reconhecer x Gastos do desconto do saque n. respeitante ao perodo

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Reforma de letras Emitidas

Contabilizao A reforma de letras emitidas consiste na substituio total ou parcial da letra por uma nova letra. A reforma parcial a mais frequente. Neste caso h a considerar trs momentos para efeito dos registos contabilsticos: 1. Pedido de reforma, por parte do cliente. Sendo aceite, ir originar o lanamento de anulao da letra que atingiu a data de vencimento; 2. Amortizao de parte do valor em dvida, devendo proceder-se contabilizao da entrada de fundos; 3. Emisso da nova letra, podendo incluir ou no os encargos inerentes, a que correspondero lanamentos de saque e de encargos. Na reforma total no h qualquer entrada de fundos, no ocorrendo a amortizao referida em 2. Os encargos com a reforma so contabilizados na conta 798 Juros, dividendos e outros rendimentos similares Outros rendimentos similares, e so por conta do sacado, podendo ser ou no includos no novo saque. Antes de se proceder ao registo das operaes de reforma, necessrio verificar se a letra vencida j foi anulada. A conta 212 Clientes Ttulos a receber reflecte as dvidas de clientes que se encontram tituladas por letras e outros ttulos e que no se encontram descontadas nem vencidas. Vrios destinos podero ter as letras e outros ttulos, como seja:

Permanecer em carteira; O desconto num banco; Ser negociados com uma empresa de factoring.

Para a presente anlise ir-nos-emos focar apenas no caso das letras e outros ttulos que permanecem em carteira ou so descontados num banco, dado que o factoring sai do mbito que interessa neste momento. Escriturao No caso de a letra no ter sido descontada a.1) Pela anulao da letra a reformar: Conta Descrio 211 Clientes c/c Dbito Crdito x

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Conta Descrio Dbito Crdito 212 Clientes ttulos a receber x Anulao do saque n. a.2) Amortizao da parte do valor nominal da letra a reformar: Conta Descrio Dbito Crdito 11/12 Caixa/Depsitos ordem x 211 Clientes c/c x Amortizao parcial a.3) Saque da nova letra - Sem encargos includos - Pelos encargos: Conta Descrio Dbito Crdito 211 Clientes c/c x 798 Outros rendimentos similares x Encargos com a reforma do saque n. Pelo saque: Conta Descrio Dbito Crdito 212 Clientes ttulos a receber x 211 Clientes c/c x Saque pelo valor nominal da nova letra, excluindo encargos - Com encargos includos - Pelos encargos: Conta Descrio Dbito Crdito 211 Clientes c/c x 798 Outros rendimentos similares x Pelos encargos includos na nova letra - Pelo saque: Conta Descrio Dbito Crdito 211 Clientes c/c x 798 Outros rendimentos similares x Saque pelo valor nominal da nova letra, incluindo encargos

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No caso de a letra ter sido descontada b.1) Pela anulao do saque reformado, enquanto a letra no devolvida pelo banco: Conta Descrio 211 Clientes c/c 27 Credores p/ letras reform. no devolvidas Banco X Anulao do saque reformado, enquanto a letra no devolvida pelo banco b.2) Pela devoluo da letra pelo banco: Conta Descrio Dbito Crdito 27 Credores p/ letras reform. no devolvidas Banco X x 12x Banco X x Devoluo da letra pelo banco Dbito Crdito x x