Sistema Tributrio Moambicano

Uma dcada da implementao da Reforma Fiscal de junho de 2002 (substituio Lei n. 3 de 1987) Efeitos: Cumprimento dos principais objetivos propostos pela reforma, destacando-se o alargamento da base tributria, a reduo da carga fiscal, o aumento do nvel de receitas, a simplificao dos procedimentos de arrecadao, a modernizao do sistema de impostos e a racionalizao do sistema de benefcios fiscais. A nova ordem tributria moambicana materializou na atuao do Estado, ao contrrio do verificado nas reformas anteriores (1978 e 1987), importantes princpios tributrios, salvaguardando os interesses dos cidados.

A nova ordem tributria tem buscado a promoo do crescimento, de forma sustentvel, primando pela reduo da pobreza e ensejando a melhoria da qualidade de vida no pas. Neste sentido, procura sempre pautar seu referencial num sistema mais justo e estvel, sem deixar de atrair investimentos estrangeiros, expandindo o setor privado nacional e aumentando a oferta de emprego. Interessante ressaltar que esta diretriz tambm foi dimensionada s pequenas e mdias empresas, seguindo a moderna orientao das legislaes tributrias, sobretudo nas situaes em que se torna necessria a formalizao dos empreendedores e da mo-de-obra. Por conseqncia, a economia de Moambique apresenta crescimento mdio de 8% ao ano, nos ltimos 10 anos, sendo um dos pases do mundo que mais cresceu economicamente na ltima dcada, como revela estudo da conceituada revista britnica The Economist. A citada revista acrescenta que entre 2011 e 2015 sete pases africanos devero estar na lista dos 10 pases com maior crescimento econmico. Moambique aparece nessa projeo em 4 lugar, com uma previso de crescimento mdio anual de 7,7%. A revista aponta que diferentemente de governos passados, os atuais gestores de Moambique e Tanznia pouparam dinheiro, o que amorteceu o efeito da ltima crise em suas economias.

Sistema Tributrio Moambicano

Princpios Capacidade Contributiva
Cada indivduo dever pagar seus encargos tributrios na proporo de suas riquezas e haveres. O contribuinte dever transferir parcela de sua renda ou patrimnio em benefcio do Estado na exata medida de sua capacidade econmica. De acordo com a Constituio da Repblica de Moambique, os impostos sero fixados segundo critrios de justia social. (art. 100).

 Legalidade
O princpio da legalidade consagrado em diversos textos constitucionais, determinando que o tributo somente pode ser institudo ou majorado atravs de lei, em sentido formal e material. A Constituio de Moambique assegura a observncia do princpio somente aos impostos: Art. 100. Os impostos so criados ou alterados por lei, que os fixa segundo critrios de justia social. Art. 127. 2. Os impostos so criados e alterados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.

 Irretroatividade
O princpio da irretroatividade vincula-se ao princpio da segurana jurdica, possibilitando ao contribuinte o planejamento seguro de suas atividades econmicas, sem ser surpreendido com alguma exigncia retroativa, da qual no possua conhecimento ao tempo da realizao do fato. Em outros termos, a lei nova, ao instituir ou majorar tributos, no pode retroagir para atingir fatos geradores ocorridos no passado. O princpio da irretroatividade est presente no texto normativo da Constituio de Moambique, que admite a retroatividade da lei que se apresente benfica ao contribuinte: Art. 127. 5. A lei fiscal no tem efeito retroativo, salvo se for de contedo mais favorvel ao contribuinte.

 Anterioridade
O princpio da anterioridade determina que a lei que cria ou aumenta um tributo tem a sua eficcia paralisada at o incio do prximo exerccio financeiro, quando passar a produzir efeitos. Esse princpio impede que, em meio a um exerccio financeiro, venha a ser alterada com reflexos negativos ao patrimnio do contribuinte a forma de mensurao do tributo. Nesse sentido, estabelece a Constituio de Moambique: Art. 126. 4. No mesmo exerccio financeiro, no pode ser alargada a base de incidncia nem agravadas as taxas de impostos. *Registre-se que a terminologia taxas de impostos equivale s alquotas incidentes sobre os tributos, distinguindo-se da expresso Taxa enquanto espcie tributria autnoma.

TPICOS ABORDADOS

Sistema Tributrio Moambicano

Esto sujeitas a IRPC as pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio Moambicano, no que diz respeito totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora de Moambique, sendo que as pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede e nem direco efectiva em territrio moambicano ficam apenas sujeitas a IRPC relativamente aos rendimentos obtidos em Moambique.

Prejuzos fiscais Reportveis

Os prejuzos fiscais apurados so dedutveis aos lucros tributveis at ao quinto exerccio seguinte ao do respectivo apuramento.

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA

Os contratos de prestaes de servios celebrados com entidades ou indivduos no residentes, os juros devidos por emprstimos de terceiros ou suprimentos, assim como os dividendos pagos aos scios ou accionistas no residentes so tributados taxa de 20%. Regra geral, os rendimentos pagos a entidades no residentes so tributados taxa de 20%, excepto os derivados da prestao de servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem como resultantes de montagem e instalao de equipamentos efectuados por tais entidades, que so tributados taxa de 10%.

O pagamento do IRPC feito sob a forma de pagamentos por conta (em 3 prestaes anuais) e corrigido no fim do exerccio aquando da apresentao da respectiva declarao de rendimentos, se for o caso.
As entidades que no obtenham qualquer lucro durante os exerccios financeiros so obrigadas a proceder ao pagamento especial por conta (em 3 prestaes anuais), calculado de acordo com o volume de vendas do exerccio anterior, com o limite mnimo de 30.000,00 MT (equivalente a $ 1.200,00) e o mximo de 100.000,00 MT (equivalente a $ 4.000,00).

Taxas de IRPC
- Taxa Geral 32% - Actividade agrcola e pecuria at 31 de Dezembro de 2010 10% - Actividade cooperativa agrria, cultural e de artesanato 10% - Encargos indevidamente documentados e despesas de carcter confidencial ou ilcito 35% - Rendimentos sujeitos a reteno na fonte 10% - 20%

TRANSFERNCIA DE FUNDOS PARA O EXTERIOR

O Estado garante, de acordo com as condies fixadas na respectiva autorizao ou outros instrumentos jurdicos pertinentes ao investimento, a transferncia para o exterior de: - Lucros exportveis; - Royalities;

- Amortizaes e juros de emprstimos contrados no mercado financeiro internacional;

- Produto de indenizao;

- Capital estrangeiro investido e reexportvel.

As transferncias de lucros exportveis, em cada exerccio econmico, ser prontamente assegurada sempre que o saldo positivo em divisas produzido pelo empreendimento ou pelo conjunto de empreendimentos permitir a necessria cobertura.

Verificando-se a insuficincia de fundo cambial para a cobertura dos lucros a exportar em um dado exerccio econmico por projeto que no produza saldo positivo em moeda externa, o remanescente transitar, para efeitos da sua transferncia, para o exerccio ou exerccios econmicos seguintes.

A transferncia de lucros exportveis gerados por um investimento estrangeiro que demonstrar a substituio e reduo efetivas de importaes ou comprovar a economia de divisas ao Pas e no apresentar fundos em moeda externa que assegurem a cobertura dessa transferncia, ser autorizada e efetuada em condies a acordar com respectivo investidor estrangeiro. A transferncia de capital reexportvel processar-se- proporcionalmente participao do investimento direto estrangeiro nos capitais prprios do respectivo empreendimento.

Imposto Sobre o Valor Agregado IVA

- Introduzido no ordenamento jurdico de Moambique no ano de 2002.

- Regulamentao: Lei n. 32/2007, que instituiu o novo Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA).
- Hiptese de incidncia ampla, englobando todos os fatos econmicos que revelam o consumo: a) operao de circulao ou entrega de bens a ttulo oneroso; b) prestao de servios a ttulo oneroso;

c) importao de bens.

Definio do fato gerador do Imposto sobre o Valor Acrescentado no Cdigo do IVA do Estado de Moambique:
Artigo 1 (mbito de Aplicao) 1 - Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado IVA: a) As transmisses de bens e as prestaes de servios efetuada a ttulo oneroso no territrio nacional, nos termos do artigo 6, por sujeitos passivos agindo nessa qualidade; b) As importaes de bens.

 Importao de bens
Introduo de bem estrangeiro ou desnacionalizado (produto nacional exportado definitivamente) em carter definitivo no mercado interno. So bens importados por contribuintes ou no, destinados a uso prprio ou para revenda.
Art. 5 (Importao) 1 - Considera-se importao de bens a entrada destes no territrio nacional. 2 - Tratando-se de bens que sejam colocados numa das situaes previstas no n. 1 do art. 14, a entrada efetiva dos mesmos no territrio nacional para efeitos de sua qualificao como importao s se considera verificada se e quando forem introduzidos no consumo.

O Cdigo IVA do Estado de Moambique estabelece a alquota do imposto:

Artigo 17 (Taxa do Imposto) 1 - A taxa do imposto de 17%.

2 - A taxa aplicvel a que vigora no momento em que o imposto se torna exigvel.

Aplica-se a alquota sobre o valor lquido do produto constante da fatura

emitida. O montante a ser recolhido resultar da diferena entre o dbito fiscal e o crdito fiscal, que so valores oriundos do IVA recolhido sobre a aquisio de isumos e investimentos realizados nas etapas anteriores. A aplicao do princpio da no-cumulatividade se constitui em uma das caractersticas primordiais do imposto.

Artigo 12 (Exportaes, operaes assimiladas e transportes internacionais, isentos) 1 - Esto isentas do imposto: a) As transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro pelo vendedor ou por um terceiro por conta deste;

b) As transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro por um adquirente sem residncia ou estabelecimento no territrio nacional ou por um terceiro por conta deste, com exceo dos bens destinados ao abastecimento de barcos desportivos e de recreio, avies de turismo ou qualquer outro meio de transporte de uso privado. A presente iseno ser objeto de regulamentao em diploma prprio. (...)
p) O transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro. (...).

O Moambique Contemporneo

Nesse sentido, destaca-se que o Relatrio Doing Business 2008 classificou Moambique na 33 posio no planeta no quesito proteo a investidores, e que, segundo o GPI Global Peace ndex, publicado em maio de 2008, Moambique (50) o quarto pas mais pacfico da frica, posio que o coloca frente do Brasil (90), Argentina (56), Grcia (54), dentre outros e uma posio apenas atrs da Gr-Bretanha (49). Estes indicadores demonstram que as profundas reformas estatais, refletidas diretamente na conduo da Administrao Pblica Fazendria, inclusive com a criao da Autoridade Tributria Moambicana, permitem um cenrio propcio realizao de investimentos estrangeiros e ao desenvolvimento do setor econmico nacional, que indubitavelmente ser alavancado pelos investimentos realizados nos ltimos anos, sobretudo com o incremento da atividade de minerao no pas, com a presena marcante da Vale.

Indicadores Macroeconmicos
2005 2006 2007 2008 2009 2010 PIB (Milhes de Mt) Dvida Total/ PIB 151 706.9 180 241.7 207 643.6 239 774.9 269 346.1 323 225.8

74.5%

49.2%

43.2%

40.5%

43.9%

43.6%

Reservas Internacionai s Lquidas /PIB

14.4%

16.7%

18.6%

16.1%

18.3%

21.2%

Fonte: Conta Geral do Estado, INE, Banco de Moambique

Novas tendncias
Fatores importantes:

Investimentos estrangeiros explorao de recursos naturais, expanso da infra-estrutura comercial e de servios, explorao do potencial mineral-energtico

Comrcio: servios de engenharia e outros servios industriais e agrcolas

Capital Financeiro Comrcio regional

Participao no bloco econmico da SADC, com ampliao da oportunidade de negcio como base de exportao.

Nesse sentido, destaca-se que Moambique o segundo pas mais seguro do continente africano, de acordo com um documento do ndice de Paz Global (GPI), divulgado este ano. Elaborado pelo centro de estudos Instituto para a Economia e Paz, a partir de dados compilados pela Economist Intelligence Unit, o estudo classifica os pases consoante 23 indicadores como o nvel de gastos militares ou relaes com os pases vizinhos, mas tambm a taxa de homicdios ou crimes violentos. frica foi a regio do mundo que mais melhorou, e Moambique surge como segundo pas mais pacfico no continente e no 47. lugar geral.

A Amrica Latina foi penalizada por uma subida de homicdios e crimes violentos, com o Brasil dentro da mdia da regio, em 83. lugar. Atrs ficam os Estados Unidos, na 85. posio.
Moambique um pas de pacfico e seguro, quer para os seus cidados, quer para os visitantes estrangeiros, onde o desenvolvimento poltico, econmico e social cresce a olhos vistos, segundo o Ministro do Interior, Alberto Mondlane. A criminalidade no pas apresentou queda de mais de 20% no primeiro trimestre do presente ano.

Segundo o mesmo Fundo Internacional, o crescimento econmico em Moambique vai continuar a acelerar a mdio prazo, graas maior explorao de recursos naturais e subida do investimento pblico em infraestruturas. "O desempenho econmico de Moambique continua forte. Ajudada por polticas macroeconmicas apropriadas, a economia mostrou-se resistente crise econmica global. O pas est posicionado para uma acelerao do crescimento econmico", afirmou Nemat Shafiq, que presidiu este ms a reunio da administrao do FMI sobre o pas. Para a responsvel do FMI, o novo programa de reduo da pobreza "tem os ingredientes certos para tornar o crescimento mais inclusivo", mas exige determinao do Governo, em particular no alargamento da base produtiva e exportadora do pas, uma forma de criar empregos e oportunidades para a populao de menos recursos.

O atual modelo est centrado em mega-projetos nas indstrias extrativas, de iniciativa de investimento direto estrangeiro, que esto em grande parte isentos de tributao, com o desenvolvimento humano financiado por contribuies de doadores. O governo lanou o Plano de Estratgia para a Reduo da Pobreza (PARPA III), para o perodo de 2010 a 2014, que, para alm do desenvolvimento humano, se centra na produo e produtividade agrcolas e na criao de empregos nas pequenas e mdias empresas.

Integrao Regional:
- As negociaes sul-africanas com o Mundo e o seu impacto na regio

Unio Europia Estados Unidos China ndia Brasil

As negociaes da SADC dividida com a Unio Europia

O mercado da SADC O investimento estrangeiro

Moambique se beneficia da diversificao de seus parceiros de desenvolvimento, especialmente a China, o Brasil e a ndia. Estes novos parceiros complementam a ao prioritria dos doadores tradicionais nos sectores sociais, privilegiando a infra-estrutura e a agricultura. Durante a crise econmica mundial, a procura crescente de recursos naturais contribuiu para sustentar a economia de Moambique
Um Continente em disputa

Motivos:

- Recursos - Alternativas de mercado

Moambique um dos alvos principais da "corrida terra" por investimentos estrangeiros no continente africano, com a China e a Sucia frente dos principais projetos, revelou hoje em Lisboa a Coligao para o Dilogo Sobre frica (CoDA).
Segundo os dados disponveis, Moambique o segundo pas no continente em apropriao de terra arvel por investimentos estrangeiros, tanto em termos de nmero de projetos (405, apenas menos um que a Etipia) como em rea concedida (quase 2,7 milhes de hectares, apenas atrs dos 4 milhes de hectares concedidos pelo Sudo a parceiros estrangeiros).
e: SIC noticias

1De acordo com dados divulgados pelo ministro da Planificao e do Desenvolvimento, a economia moambicana cresceu 7,1% no primeiro semestre de 2011, mesmo apesar de todos os choques externos que ditaram a subida dos preos dos produtos bsicos 2Moambique exportou, tambm no primeiro semestre de 2011, mercadorias no valor de 635,2 milhes de dlares e as reservas do pas atingiram o patamar de 2095,5 milhes de dlares, ultrapassando a previso de 1895 milhes de dlares.

3O valor de investimentos pblicos no pas triplicaram em cinco anos, tendo esses se concentrado nas reas da educao, sade, infraestruturas e recursos minerais.

4Impulsionado pelo agropecuria, indstrias transformadoras, servios de comrcio e reparao, transportes e setor de comunicao, o PIB moambicano cresceu, em 2010, 6,5%.(Fonte: Adaptao Club of Mozambique.)

5A necessidade de complementaridade levou que a Assemblia da Repblica aprovasse, sob proposta do governo, a Lei sobre Parcerias Pblico-Privadas, Projetos de Grande Dimenso e Concesses Empresariais, por forma a estabelecer-se um quadro jurdico-legal mais abrangente sobre a interveno e complementao do setor privado em reas de domnio pblico. (Fonte: Adaptao Club of Mozambique.)

6O Comit de Poltica Monetria do Banco de Moambique deliberou reduzir a taxa de juro da Facilidade Permanente de Cedncia de Liquidez (FPC) em 50 pontos base, de forma a corroborar os objetivos de crescimento econmico, as previses de inflao de curto e mdio prazo e os importantes desafios que persistem em alguns sectores, com peso significativo no crescimento do Produto Interno Bruto. (Fonte: Banco de Moambique)

7Moambique dever comear a produzir gasolina a partir de gs natural em 2016 de acordo com um projeto GermanoMoambicano

LEI DE TERRAS
ARTIGO 3 (Princpio geral) A terra propriedade do Estado e no pode ser vendida ou, por qualquer forma alienada, hipotecada ou penhorada.

ARTIGO 9 (Licenas especiais para o exerccio de actividades nas zonas de proteco total e parcial) Nas zonas de proteco total e parcial no podem ser adquiridos direitos de uso e aproveitamento da terra, podendo, no entanto, ser emitidas licenas especiais para o exerccio de actividades determinadas.

ARTIGO 11 (Sujeitos estrangeiros) As pessoas singulares ou colectivas estrangeiras podem ser sujeitos do direito de uso e aproveitamento da terra, desde que tenham projecto de investimento devidamente aprovado e observem as seguintes condies: a) sendo pessoas singulares, desde que residam h pelo menos cinco anos na Repblica de Moambique; b) sendo pessoas colectivas, desde que estejam constitudas ou registadas na Repblica de Moambique. ARTIGO 17 (Prazo) 1. O direito de uso e aproveitamento da terra para fins de actividades econmicas est sujeito a um prazo mximo de 50 anos, renovvel por igual perodo a pedido do interessado. Aps o perodo de renovao, um novo pedido deve ser apresentado.

ARTIGO 19 (Plano de explorao) O requerente de um pedido de direito de uso e aproveitamento da terra deve apresentar um plano de explorao.

1Incentivo investimentos internos e internacionais, de forma a fomentar, ainda mais, a crescente economia de Moambique.

Concluso

No aspecto da legislao h muitas mudanas em curso, visando aprimorar o ordenamento jurdico moambicano a partir do desenvolvimento de diversos setores da economia; dentre eles podemos citar a legislao regulamentadora do setor de energia e seu reflexo no setor minerrio. Nota-se, portanto, que as reformas implementadas a partir de 2002, planificadas e seqenciadas, em estrita observncia dos Princpios Tributrios, implementaram medidas eficazes de mobilizao e sustentao da receita, de maneira eficiente e justa. Constituem, assim, parmetro basilar da justia e da equidade no cenrio nacional. Conforme destacado, um pas em franco desenvolvimento, decorrente de mudanas pontuais e arrojadas que atraem investimentos de inmeros pases, que enxergam no Pas um excelente investimento.