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Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das
alterações legais.
ASSUNTOS DIVERSOS
VENDA PARA ENTREGA FUTURA E FATURAMENTO ANTECIPADO
Considerações Gerais
ROTEIRO
1. INTRODUÇÃO
2. CONCEITO
2.1. Venda para entrega futura
2.2. Faturamento antecipado
3. RECONHECIMENTO DA RECEITA
3.1. Receita de venda para entrega futura
3.2. Receita de faturamento antecipado
4. CONTRIBUIÇÕES DE PIS E COFINS
4.1 Reconhecimento e formação da base de cálculo
4.2. Crédito para modalidade não cumulativa
4.3. Informação no EFD-Contribuições
5. CONTABILIZAÇÃO
5.1. Venda para entrega futura
5.2. Faturamento antecipado
1. INTRODUÇÃO
Muitas vezes, por opção, por um melhor planejamento logístico, para conseguir negociações com condições especiais
e/ou diferenciadas, ou apenas para cumprir metas, ocorrem operações de venda para entrega futura e/ou faturamento
antecipado, neste trabalho conceituaremos de forma diferenciada e exemplificativa estas duas operações, focando nos
aspectos contábeis e fiscais inerentes a cada uma.
2. CONCEITO
As operações de venda para entrega futura e de faturamento antecipado são operações distintas para registro e
reconhecimento da receita auferida, conforme segue:
A operação de venda para entrega futura é aquela em que a mercadoria já foi fabricada/produzida (produção para venda,
nos casos de industrializador) ou já foi adquirida (nos casos de comerciante que efetua a compra para revenda) pelo
vendedor e que por acordo entre as partes será entregue posteriormente, neste caso, a empresa vendedora, se torna
mera depositária da mercadoria.
A operação de faturamento antecipado é a aquela em que o vendedor ainda não tem a mercadoria em seu estoque para
deixá-la a disposição do comprador, Neste caso, as mercadorias não foram fabricadas/produzidas (produção para venda,
nos casos de industrializador) ou ainda não foram adquiridas (nos casos de comerciante que efetua a compra para
revenda) pelo vendedor, nesta modalidade o comprador tem ciência e concorda com a operação.
Nestes casos, deverá atentar que ocorre apenas a transferência do direito de posse destas mercadorias, visto que a
propriedade de um bem ou mercadoria não se adquire pelo negócio jurídico antes da tradição.
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b) quando o vendedor cede o direito de posse ao adquirente, estando a mercadoria em posse de terceiros (operação
triangular); ou
c) quando o comprador já está de posse da mercadoria, depois do negócio realizado. Artigo 1.267 da Lei n° 10.406/2002
(Código Civil)
b) Consensual quando o bem é posto à disposição do comprador (é o caso da venda para entrega futura).
3. RECONHECIMENTO DA RECEITA
É necessário conhecer e entender precisamente a diferença entre as duas operações para que a contabilização e
tributação sejam efetuadas corretamente, a fim de evitar possíveis punições dos fiscos federais, estaduais e municipais,
bem como para assegurar que a contabilidade cumpra seu objetivo.
Nesta operação, a receita será reconhecida independentemente da entrega da mercadoria ao comprador, ou seja,
deverá ser contabilizada e tributada no momento em que houve o faturamento, visto que a mercadoria já está a
disposição do comprador e também, conforme o regime de competência que trata a Resolução CFC n° 750, de 29 de
dezembro de 1993.
O reconhecimento das receitas desta operação, não será pela emissão da nota e sim quando o vendedor efetuar a
produção ou compra da mercadoria, ficando a mesma a disposição do comprador, como ainda não há produtos a serem
negociados, não poderá ser reconhecida a receita, pois o que existe é somente o compromisso sobre uma venda a ser
realizada futuramente.
Estes entendimentos, assim como a conceitualização das operações, estão dispostos e são tratados na Solução de
Consulta n° 39 de 28 de Fevereiro de 2007.
As contribuições referentes ao Pis e Cofins deverão ser tratados com cuidado para que a apuração e declarações não
fiquem divergentes e apresentem erros.
Quanto a tributação e reconhecimento da receita para a formação da base de cálculo das contribuições que tratam as Lei
n° 10.833, de 29 de dezembro de 2003 e Lei n° 9.718, de 27 de novembro de 1998, aplicam-se os mesmos
entendimentos quanto ao reconhecimento da receita, conforme trata a Solução de Consulta n° 136 de 26 de novembro
de 2010.
As vendas para entrega futura e faturamento antecipado, quando se enquadram na situação acima, possibilitam ao
comprador o aproveitamento de crédito das contribuições, porém, os mesmos, apenas poderão ser aproveitados quando
ocorrer efetivamente a entrega da mercadoria no estabelecimento do adquirente, conforme o entendimento da Solução
de Consulta n° 50 de 19 de maio de 2004.
Quanto a escrituração no programa do EFD Contribuições que menciona a Instrução Normativa RFB n° 1.252, de 01 de
março de 2012 deveremos atentar que segundo o Manual de Orientações serão informados somente as notas que
geram a possibilidade de aproveitamento do crédito, conforme visto anteriormente.
Trecho extraído da página 11 do Guia Prático EFD-Contribuições – Versão 1.21 Atualização: 15/10/2015
(…)
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“Desta forma, não precisam ser informados na EFD-Contribuições, documentos que não se refiram a
operações geradoras de receitas ou de créditos de PIS/Pasep e de Cofins.As informações deverão ser
prestadas sob o enfoque da pessoa jurídica que procede a escrituração. Neste sentido, deve a pessoa
jurídica atentar que pode a escrituração conter registros de documentos fiscais com informações diferentes
das constantes no próprio documento fiscal, como por exemplo, no caso da escrituração de itens de notas
fiscais eletrônicas (NF-e, código 55) referentes a aquisições de bens para revenda ou de insumos”
(…)
5. CONTABILIZAÇÃO
Na Empresa Vendedora
Emissão da NF de faturamento:
Recebimento da venda:
Entrega da mercadoria:
Na Empresa Compradora
Recebimento da NF de compra:
Pagamento da NF:
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Na empresa vendedora
Emissão da NF:
Recebimento antecipado:
Baixa do estoque:
Na empresa compradora
Recebimento da NF:
Pagamento da NF:
C- Caixa/Bancos (AC)
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